Целью составление рабочих документов (РД) аудитора являются:

Подтверждение соответствия действий МСА;

Подтверждение соответствия процедур составленной программе проверки;

Контроль за выполнением всех запланированных процедур;

Перечень (фиксация) полученных данных (доказательств);

Контроль за работой исполнителей (персонала);

Документальное подтверждение обоснованности мнения и предоставленного отчета (заключения).

в Общем РД - это ноу-хау каждой аудиторской фирмы.

На форма, содержание и объем РД аудитора могут влиять следующие факторы:

Предмет аудита (характер задачи);

Методологии и инструменты, используемые в проверке;

Состояние внутреннего контроля объектов проверки;

Состояние системы бухгалтерского учета на объекте проверки;

Характер и содержание аудиторских процедур;

Важность и смысл полученных аудиторских доказательств;

Характер и объем идентифицированных (определенных) исключений;

Идентифицированные риски существенных искажений;

Форма аудиторского отчета (заключения) или финансового отчета.

Если во время проверки, обнаружено большое количество типичных ошибок, то РД будет много. При определении будущего содержания РД аудитору целесообразно взять за ориентир то, что, как правило, с этой документацией будут работать многие: другие аудиторы, специалисты, руководитель, или лицо, не знает особенностей отрасли или специфики деятельности. Из этого следует, что рабочая документация должна быть понятной для всех пользователей, а следовательно, ее необходимо выполнить так, чтобы к аудитору, который эту документацию составил, возникало как можно меньше вопросов.

Однако следует заметить, что аудитору в рабочей документации целесообразно использовать тот материал, предоставленный клиентом, но который не вызывает сомнений, то есть который можно однозначно применять как аудиторские доказательства.

Из опыта практики аудиторской деятельности можно констатировать, что документы, которые входят в состав РД аудитора, должны иметь следующие реквизиты:

Наименование документа;

Идентификационный номер документа;

Наименование субъекта хозяйствования, который проверяется;

Период, за который проводится аудит;

Дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

Личную подпись лица, составившего документ;

Дата проверки документа;

Личная подпись лица, проверила документ.

Вся рабочая документация по результатам аудита в аудиторских фирмах собирается в Файлы. На каждого клиента составляется "Досье", которое бывает (в зависимости от категории клиента):

Текущее;

Постоянное;

Специальное.

В состав "Досье на клиента", как правило, входит:

Договор на проведение аудита с письмами и дополнениями (оригиналы);

Организационный файл;

Рабочие файлы всех членов группы (бригады);

Файлы "Наблюдение за проведением инвентаризации";

Письменная информация аудитора руководству предприятия;

Отчетный файл;

Отчет аудитора о проделанной работе (Письмо информирования высшего управленческого персонала) и Отчет независимого аудитора, составленный в соответствии с МСА;

Подписаны акты выполненных работ (при необходимости - по стадиям). После окончания аудиторской проверки рабочая документация обязательно передается на хранение в архив аудиторской организации.

Согласно Решению АПУ Об обеспечении аудиторскими фирмами системы хранения аудиторской документации и другой конфиденциальной информации система хранения аудиторской документации и другой конфиденциальной информации аудиторской фирмы должна быть создана в соответствии с требованиями, установленными Аудиторской палатой Украины, в виде внутренних документов (положения, инструкции, и тому подобное), которые утверждаются распорядительным документом и своевременно доводятся до сведения работников аудиторской фирмы.

Требованиями обеспечения аудиторскими фирмами системы хранения аудиторской документации и другой конфиденциальной информации являются:

Определение состава конфиденциальной информации;

Определение места нахождения (локализации) аудиторской документации и другой конфиденциальной информации;

Установление порядка доступа к местам нахождения аудиторской документации и другой конфиденциальной информации;

Установление порядка организации работы с бумажными и электронными документами, которые входят в состав конфиденциальной информации;

Определение информирование заказчиков о внедряемую систему хранения конфиденциальной информации;

Установление ответственности за разглашение конфиденциальной информации;

Определение порядка разрешения конфликтов по поводу разглашения конфиденциальной информации.

Аудиторская документация, которая передана в архив аудиторской фирмы должно храниться укомплектованной и зброшурованою в папки (аудиторские файлы), которые заводятся для каждой аудиторской проверки отдельно. Систему распределения рабочей документации в папки (аудиторские файлы) аудиторская фирма устанавливает самостоятельно. Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской фирмы или лицо, на это уполномоченное. Выдача РД с определенной проверки работникам, которые не принимали участия в этой проверке, как правило, не должна допускаться.

Для соблюдения принципа конфиденциальности желательно, чтобы все файлы, папки и досье хранились в сейфах или шкафах с замками, или в отдельной комнате с ограниченным доступом.

Изъятие РД у аудиторской фирмы может осуществляться только органами, которые на это уполномочены, и в случаях, предусмотренных законодательством.

В случае потери рабочей документации руководитель аудиторской фирмы должен провести расследование, результаты которого оформляются соответствующим актом.

Особую роль играют рабочие документы аудитора. Образец каждой бумаги оформляется в соответствии с установленными на практике правилами. Сведения, присутствующие в бланках, являются конфиденциальными. Рассмотрим далее основные виды рабочих документов аудитора.

Общая характеристика

Рабочий документ аудитора - бумага, в которой присутствуют записи, сделанные специалистом в ходе планирования проверки, при подготовке ее выполнения, обобщении результатов. В нем может также содержаться информация, полученная от сторонних лиц, контрагентов инспектируемого предприятия. Количество и определяется индивидуально в каждом случае. Решающее значение при этом будет иметь цель их оформления.

Назначение

На практике используются такие рабочие документы аудитора:

1. По основным средствам . В них присутствуют сведения об имуществе инспектируемого предприятия, его движении, стоимости, расходах, учете, получении и прочих операциях с ценностями.
2. Для планирования проверки. В них отражаются основные этапы аудита.
3. Подтверждающие проведение процедур.
4. Содержащие информацию о проверке отчетности и сведения, обобщающие результаты.

Рабочие документы составляются также для:

1. соответствия проверке программе и плану.
2. Обеспечения обоснованности и законности инспектирования.
3. Контроля качества проверки.
4. Формирования аудиторского заключения.
5. Контроля деятельности специалиста и обоснования оплаты труда.
6. Документального оформления определенного аудитором риска с приведением его величины.

Определяющие факторы

Количество, содержание, формы документов выбираются в зависимости от:

1. Квалификации специалиста.
2. Условий договора с инспектируемым предприятием.
3. Предыдущего опыта.
4. Внутренних стандартов и правил, которыми руководствуется специалист.

Форма рабочего документа аудитора

Вне зависимости от целей использования, к бумагам предъявляются общие требования. В первую очередь любой должен отражать полную и конкретизированную информацию. Это необходимо для того, чтобы другому специалисту было легче понять суть выполненных мероприятий.

Каждый оформляется непосредственно в процессе проверки. Заполнение бумаг после или до инспекции не допускается. Оформляя документацию, аудитору необходимо учитывать не только те сведения, которые относятся к проверяемому периоду, но и информацию за предыдущие временные промежутки. В бумагах должны присутствовать ключевые данные, по которым специалисту надлежит высказать мнение. Необходимо, чтобы они охватывали наиболее значимые направления инспекции и задачи, поставленные и реализованные уполномоченным лицом.

Документация должна позволять проанализировать отчетность, согласно установленным критериям. В бумагах отражаются состояние и оценка внутреннего контроля в организации, а также уровень доверия к ней. Они фиксируют выполненные процедуры, связанные с проверкой и анализом бухгалтерского учета предприятия, соблюдения финансовой политики, соответствия отчетности предусмотренным законом стандартам, принципам и требованиям.

Сведения в каждый вносятся так, чтобы можно было впоследствии без труда понять написанное. Обязательным требованием является указание даты и места оформления, фамилии специалиста. На документах должна стоять подпись аудитора, идентификационный код. Страницы нумеруются. Кроме этого, специалист указывает источники, из которых он взял информацию для оформления бумаг, приложения, фиксирующие хозяйственные и финансовые операции предприятия.

Классификация

Она проводится по разным критериям. В зависимости от периода ведения и исполнения, документы могут быть долгосрочными или непродолжительного использования. По источникам и способу получения бумаги делят на полученные от сторонних субъектов или от инспектируемого предприятия, а также оформленные самим специалистом. В зависимости от назначения, документы могут быть:

1. Обзорными.
2. Проверочными.
3. Информативными.
4. Подтверждающими.
5. Сравнительными.
6. Расчетными.
7. Аналитическими.

По форме предоставления выделяют графические, текстовые, табличные и комбинированные бланки. В зависимости от техники оформления, бумаги могут быть рукописными или заполненные с использованием ПК.

Рабочие документы аудитора: пример

Бумаги, которые использует специалист в ходе проверки, отражают различную информацию. В соответствии с этим, выделяют бумаги с данными:

1. Правового характера.
2. О руководстве и сотрудниках компании.
3. О структуре и организации фирмы.
4. Об экономических основах деятельности предприятия. В таких документах описывается финансовая политика компании.
5. О системе бухучета. К их числу относят отчетности, первичные бумаги и пр.
6. Об организационно-функциональных задачах. Сюда можно отнести планы, программы проверок, перечни мероприятий и процедур и пр.
7. Об оценке риска. К ним относят расчеты.
8. По проверке отдельных показателей и статей предприятия.

К рабочим документам также следует относить рекомендации и предложения, корреспонденцию специалиста.

Особенности содержания

Специалист должен отразить в документации сведения о:

1. Планировании проверки.
2. Характере, сроках и объемах выполненных мероприятий, их результатах.
3. Выводах, которые были сформулированы на основании полученных и проанализированных материалов.

В бумагах должно присутствовать обоснование всех ключевых моментов, по которым будет выражаться итоговое мнение.

Нюансы

1. Характер задания.
2. Требования, которым должно соответствовать заключение.
3. Особенности и характер деятельности инспектируемого субъекта.
4. Использование контрольных приемов и методов в ходе выполнения проверки.

Рабочие документы - собственность аудиторской фирмы. Она вправе совершать с ними любые действия по своему усмотрению, если они не противоречат законодательству, прочим нормам и профессиональной этике. Некоторые документы или выдержки из них могут быть представлены инспектируемому предприятию. Но они не могут являться заменой бухгалтерских записей.

Хранение

После окончания проверки документация подлежит сдаче в архив Бумаги брошюруются, складываются в папки, заведенные для каждой инспекции отдельно. В рабочей документации, содержащейся в файлах "постоянное и текущее досье", страницы нумеруются, а на специальных листах указывается их число. Бумаги постоянных клиентов хранятся в одном комплекте. Документы в таких папках распределяются в хронологическом порядке. Файлы "специального" и "постоянного" досье допускается переносить из одного года в другой. Ведущий специалист либо другие аудиторы, подчиненные ему, должны обязательно отмечать на документах изменения, если они имели место, дату внесения корректировок. Записи подтверждаются подписями. Сохранность документов, оформление, передачу их в архив обеспечивает ведущий специалист, ответственный за определенную проверку.

Дополнительно

В каждом документе должны присутствовать идентификационные параметры. К ним, в частности, относят наименование инспектируемого лица, период проверки и так далее. Кроме этого, в бумагах необходимо приводить идентификационные индексы, а также перекрестные ссылки. Это обеспечивает более быстрое комплектование их в файлы. В конце каждой папки указывается Ф.И.О. ответственного сотрудника и его подпись. Документация может храниться на бумажных или электронных носителях, а также на фотопленке. Срок содержания бумаг, сданных в архив, не меньше пяти лет.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее – Закон) применяется с 2012 года.

Введена обязанность передачи документов при смене руководителя

Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ статья 29 «Хранение документов бухгалтерского учета» дополнена пунктом 4, согласно которому при смене руководителя организации должна обеспечиваться передача документов бухгалтерского учета организации.

При этом новым пунктом 4 статьи 29 Закона установлено, что порядок передачи документов бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно.

Это означает, что указанный порядок организация должна закрепить в бухгалтерской учетной политике или ином локальном стандарте, регулирующем особенности ведения бухгалтерского учета в организации.

Новая норма применяется с 30.06.2013 г.

Установлены случаи, когда организация обязана составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность

Федеральным законом от 23.07.2013 № 251-ФЗ с 01.09.2013 г. вводится в новой редакции пункт 4 статьи 13 «Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Экономический субъект должен составлять промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в случаях, когда такая обязанность установлена:

Законодательством Российской Федерации;

Нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета;

Договорами, учредительными документами экономического субъекта;

Решениями собственника экономического субъекта.

На заметку

Согласно п. 1 ст. 30 Закона до утверждения новых федеральных и отраслевых стандартов применяются действующие правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 48 ПБУ 4/99 организация должна составлять промежуточную отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Вводится обязанность по представлению аудиторского заключения

Федеральным законом от 23.07.2013 № 251-ФЗ с 01.09.2013 г. изменена редакция пункта 10 статьи 13 «Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Теперь в случае опубликования, а также представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться и представляться вместе с аудиторским заключением.

Введение указанной нормы связано с тем, что новым Законом аудиторское заключение было выведено из состава годовой бухгалтерской отчетности, представляемой пользователям (см. статью 14 Закона).

Соответственно, организации, которые подлежат обязательному аудиту, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год, должны будут вместе с бухгалтерской (финансовой) отчетностью представить пользователям аудиторское заключение.

На заметку

Случаи и порядок проведения обязательного аудита установлены статьей 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Установлены сроки хранения аудиторского заключения

Федеральным законом от 23.07.2013 № 251-ФЗ дополнен пункт 1 статьи 29 «Хранение документов бухгалтерского учета».

Установлено, что аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Норма применяется с 01.09.2013 г.

На заметку

Сроки хранения документов бухгалтерского учета и отчетности установлены в разделе 4 Приказа Минкультуры РФ от 25.08.2010 № 558.

Уточнены требования к главным бухгалтерам

В пункте 4 статьи 7 «Организация ведения бухгалтерского учета» содержатся требования, которым должны отвечать главные бухгалтеры (иные должностные лица, на которых возлагается ведение бухгалтерского учета):

Открытых акционерных обществ (за исключением кредитных организаций);

Страховых организаций;

Негосударственных пенсионных фондов;

Акционерных инвестиционных фондов;

Управляющих компаний паевых инвестиционных фондов;

Экономических субъектов, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах (за исключением кредитных организаций);

Органов управления государственных внебюджетных фондов;

Органов управления государственных территориальных внебюджетных фондов.

В частности, пп. 1 п. 4 ст. 7 (в новой редакции) установлено, что главный бухгалтер вышеперечисленных организаций должен иметь высшее образование .

В прежней редакции было указано – «высшее профессиональное образование». Теперь слово «профессиональное» из указанной нормы исключено. Это связано с принятием Федерального закона «Об образовании в Российской Федерации», которым определено, что относится к «профессиональному образованию».

Соответствующие изменения внесены в пп. 2 п. 4 ст. 7 о требовании к стажу главного бухгалтера. Главный бухгалтер вышеперечисленных организаций должен иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет. В данной норме понятие «высшее профессиональное образование» также заменено на «высшее образование».

Изменения внесены Федеральным законом от 02.07.2013 № 185-ФЗ и применяются с 01.09.2013 г.

Установлены требования к главным бухгалтерам финансовых организаций

Согласно пункту 7 статьи 7 «Организация ведения бухгалтерского учета» главный бухгалтер кредитной организации должен отвечать требованиям, установленным Центральным банком Российской Федерации.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 251-ФЗ указанная норма дополнена. С 01.09.2013 г. требованиям Банка России также должен отвечать главный бухгалтер некредитной финансовой организации.

Изменен порядок разработки и утверждения отраслевых стандартов бухгалтерского учета

Федеральным законом от 23.07.2013 № 251-ФЗ внесены изменения в пункты 1 и 2 статьи 25 «Совет по стандартам бухгалтерского учета» и исключены из указанной статьи пункты 3 и 4.

Установлено, что Совет по стандартам бухгалтерского учета при Минфине России проводит экспертизу проектов не только федеральных, но и отраслевых стандартов бухгалтерского учета.

Ранее правом экспертизы проектов отраслевых стандартов наделялись органы государственного регулирования бухгалтерского учета в соответствующей сфере экономической деятельности. Из новой редакции статьи 25 Закона указанная норма исключена.

Правом разработки и утверждения отраслевых стандартов наделяется только Банк России в пределах его компетенции (пп. 1 п. 2 ст. 23 Закона в новой редакции).

Документы аудиторской организации: какой нормативный срок хранения оригиналов аудиторских заключений - читайте в статье.

Вопрос: Сколько лет обязана хранить аудиторская организация по проведенным аудитам оригиналы отчетов и заключений? Одно СРО аудиторов говорит - 5 лет, другое - вечно.

Ответ: Обязана хранить в течение не менее пяти лет после года, в котором они были составлены.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и в Постановлени и ФАС Московского округа от 29.07.2014 № Ф05-7395/14 по делу № А40-101724/13

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

«Статья 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора

2. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:*

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;»

Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2014 № Ф05-7395/14 по делу № А40-101724/13

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:*

председательствующего-судьи Латыповой Р.Р.

судей: Ворониной Е.Ю., Кузнецова А.М.,

при участии в заседании:

от заявителя: ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" - Волкова М.А. доверенность от 22 июля 2014 года, Майданчик М.И. доверенность от 23 октября 2013 года,

от заинтересованного лица: Росфиннадзор - Басов Д.К. доверенность от 19 мая 2014 года № АС-09-30/2523, Никифоров А.В. доверенность от 19 мая 2014 года № АС-09-30/2524,

от третьих лиц: НП "Институт профессиональных аудитов" - извещено, представитель не явился,

рассмотрев 22 июля 2014 года в судебном заседании кассационную жалобу ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ"

на решение Арбитражного суда города Москвы

принятое судьей Дейна Н.В.,

на постановление Девятого арбитражного апелляционного суда

принятое судьями Поташовой Ж.В., Поповым В.И., Яковлевой Л.Г.,

по заявлению ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ"

об оспаривании предписаний Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор)

третье лицо НП "Институт профессиональных аудитов"

установил:*

Решением Арбитражного суда города Москвы от 17 января 2014 года, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 03 апреля 2014 года, в удовлетворении заявленных требований ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" (далее - общество) о признании незаконными Федеральной службы финансово-бюджетного надзора предписания об устранении выявленных по результатам внешней проверки качества работы нарушений от 17 июля 2013 г. № 43-01-09-24/2493 (далее - Предписание об устранении нарушений) и Предписания Федеральной службы финансово-бюджетного надзора о приостановлении членства ЗАО "Аудиторская компания "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" в саморегулируемой организации аудиторов НК "Институт Профессиональных Аудиторов" от 17 июля 2013 г. № 43-01-09-24/2492 (далее - предписание о приостановлении членства) - отказано.

Не согласившись с принятыми судебными актами, ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит их отменить. В обоснование ссылается на то, что указанные в предписаниях нарушения в части были устранены, выявлены относительно неверного оформления документов, не касаются нарушений, связанных с несоответствием заключений материалам проверки по существу. Считает, что с учетом выявленных нарушений принятие меры воздействие в виде приостановления членства, является чрезмерным наказанием. Также указало, что по результатам одной и той же проверки принято два предписания, что недопустимо с учетом действующего законодательства.

В судебном заседании представители общества доводы и требования кассационной жалобы поддерживали.

Представители Росфиннадзора в судебном заседании и представленном отзыве возражали против ее удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность судебных актов.

НП "Институт профессиональных аудитов", извещенное о слушании кассационной жалобы в установленном законом порядке, представителей в суд не направило. Суд кассационной инстанции, руководствуясь пунктом 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, счел возможным рассмотреть кассационную жалобу без участия лица, не явившегося в судебное заседание.

Обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, проверив в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции считает, что судом первой и апелляционной инстанции при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи и сделаны правильные выводы, соответствующие фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основанные на правильном применении норм права, в связи с чем не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Из установленных судебными инстанциями фактических обстоятельств по делу усматривается, в ходе проведения проверки Росфиннадзором установлено, что ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" нарушила Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"). Оспариваемыми предписаниями Росфинандзора установлено семь нарушений законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность, предписано устранить выявленные нарушения, на срок 180 календарных дней, приостановлено членство заявителя в саморегулируемой организации аудиторов НП "Институт профессиональных аудиторов".

Посчитав свои права нарушенными, общество обратилось с заявленными требования в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды, исследовав и оценив доказательства, исходя из предмета и оснований заявленных исковых требований, а также из достаточности и взаимной связи всех доказательств в их совокупности, установив все обстоятельства, входящие в предмет доказывания и имеющие существенное значение для правильного разрешения спора, принимая во внимание конкретные обстоятельства дела, руководствуясь положениями Федерального закона "Об аудиторской деятельности", Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" (далее - ФСАД 1/2010), пришли к обоснованному выводу о законности оспариваемых предписаний.

Выводы судов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам соответствуют.

Из установленных судебными инстанциями фактических обстоятельств по делу усматривается, что в ходе проведенной внешней проверки качества работы ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" были выявлены нарушения пункта 3 части 2 статьи 13 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и пункта 13 Федерального правила стандарта аудиторской деятельности № 2 "Документирование аудита" (далее - ФПСАД № 2), а именно, рабочие документы ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ", подтверждающие проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Строительно-промышленная компания Мосэнергострой" (аудиторское заключение от 28 марта 2012 г.) и ФГУ ДЭП № 25 (аудиторское заключение от 11 марта 2012 г.) за 2011 год, в нарушение сроков хранения были уничтожены.

Аудиторская организация предоставила в полном объеме копии документации по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Строительно-промышленная компания Мосэнергострой", ФГУ ДЭП № 25, ОАО "Внешстройимпорт", ОАО "ОЭЗ" за 2011 год.

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Строительно-промышленная компания Мосэнергострой" и ФГУ ДЭП № 25 за 2011 общество выдало по два аудиторских заключения соответственно (ОАО "Строительно-промышленная компания Мосэнергострой" - аудиторские заключения от 28 марта 2012 г. и от 22 июля 2012 г.; ФГУ ДЭП № 25 - аудиторские заключения от 11 марта 2012 г. и от 16 июля 2012 г.).

Тем не менее в материалах, представленных Росфиннадзору в соответствии с вышеуказанным письмом общества, рабочие документы, касающиеся проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Строительно-промышленная компания Мосэнергострой" и ФГУ ДЭП № 25 за 2011 год отсутствовали, поскольку в нарушение сроков хранения были уничтожены.

Обоснованно отклонены судами доводы общества относительно наличия рабочих документов в электронном виде не имеет отношения к рассматриваемому нарушению, так как согласно пункту 3 части 2 статьи 13 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" при проведении аудита аудиторская организация обязана обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены. Указанное требование распространяется на все документы, полученные и составленные в ходе проведения аудита, независимо от типа носителя, на котором они хранились.

Кроме того, суды первой и апелляционный инстанций надлежащим образом оценили обстоятельства относительно наличия рабочих документов в электронном виде и пришли к законному и обоснованному выводу о том, что данные рабочие документы не были надлежащим образом оформлены и не могли быть приняты в качестве рабочих документов по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Строительно-промышленная компания Мосэнергострой" и ФГУ ДЭП № 25 за 2011 год.

Вопреки доводам общества о том, что аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год ОАО "СПК Мосэнергострой" аудиторское заключение от 28 марта 2012 г. и ФГУ ДЭП № 25 аудиторское заключение 11 марта 2012 г. не является аудитом в контексте Федерального закона "Об аудиторской деятельности", суд первой и апелляционной инстанций пришел к противоположным выводам.

Общество нарушило пункт 15 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 10 "События после отчетной даты" (далее - ФПС АД № 10), а именно, отозвало аудиторские заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности ФГУП "Нацрыбресурс" 2011 год от 5 апреля 2012 г., бухгалтерской (финансовой) отчетности ГУП города Москвы "Московский научно-исследовательский и проектный институт типологии, экспериментального проектирования" за 2011 год от 18 июня 2012 г., бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Строительно-промышленная компания Мосэнергострой" за 2011 год от 28 марта 2012 г. и бухгалтерской (финансовой) отчетности ФГУ ДЭП № 25 за 2011 год от 11 марта 2012 г., а также выдало новые аудиторские заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций.

Суды первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне исследовали обстоятельства по рассматриваемому нарушению и пришли к правомерному и обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований у ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" для отзыва и выдачи соответствующих аудиторских заключений.

Общество нарушило пункт 19 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица" (далее - ФПСАД № 11), а именно, в представленной группе инспекторов Росфиннадзора документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Внешстройимпорт" за 2011 год отсутствует подтверждение проведения аудиторских процедур по получению надлежащих аудиторских доказательств, перечисленных в пункте 19 ФПСАД № 11.

Согласно пункту 19 ФПСАД № 11 в случае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно, аудитор должен: проверить планы аудируемой организации в отношении будущей деятельности на основе ее оценки допущения непрерывности деятельности; путем проведения необходимых аудиторских процедур собрать достоверные аудиторские доказательства в целях подтверждения или опровержения наличия факторов существенной неопределенности, в том числе рассмотреть последствия любых планов аудируемого лица и возможных смягчающих ситуацию обстоятельств; потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, касающуюся их планов деятельности в будущем.

В соответствии с пунктом 6 ФПСАД № 11 сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности может возникнуть у аудитора при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур.

Одним из признаков, на основании которых может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, является отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов.

Согласно Расчету оценки стоимости чистых активов ОАО "Внешстройимпорт" стоимость чистых активов на 1 января 2011 г. составляла 18920 тыс. рублей, а на 31 декабря 2011 г. величина чистых активов составила отрицательную величину в 3 391 тыс. рублей.

Согласно Отчету о прибылях и убытках (публикуемая форма 0710002) за 2011 г. чистая прибыль за 2011 г. составила отрицательную величину в 22311 тыс. рублей. Для сравнения за 2010 г. чистая прибыль составила 1 049 тыс. рублей.

В представленных Росфиннадзору материалах по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Внешстройимпорт" за 2011 год отсутствовали документы, подтверждающие проведение обществом аудиторских процедур по получению надлежащих аудиторских доказательств, перечисленных в пункте 19 ФПС АД № 11.

Также необходимо отметить, что в пункте 6 рабочего документа "Допущение непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта" от 12 апреля 2012 г. ОС-1 по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО "Внешстройимпорт" за 2011 год отмечено, что в случае отрицательной динамики экономического состояния организации надо получить разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта, относительно планов действий, в результате которых ожидается улучшение положения экономического субъекта. Аудитором Киселевой М.В. однозначно указано, что процедура не проводилась.

Общество нарушило пункт 7 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010) "Дополнительная информация в аудиторском заключении" (далее - ФСАД 3/2010), а именно, в аудиторском заключении о бухгалтерской (финансовой) отчетности ФГУ "ДЭП № 25" за 2011 год от 16 июля 2012 года включена часть "Важные обстоятельства", которая указывает на обстоятельство, не отраженное в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

На момент вынесения предписания об устранении нарушений и предписания о приостановлении членства действовал Федеральный закон "Об аудиторской деятельности".

В соответствии с частью 6 статьи 20 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований настоящего Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору может применить меры дисциплинарного воздействия. Росфиннадзор имеет право по итогам внешней проверки качества работы вынести в отношении одной аудиторской организации, допустившей нарушения правил аудиторской деятельности, меры дисциплинарного воздействия в их сочетании.

Довод общества о нарушении принципа соразмерности меры юридической ответственности и совершенного правонарушения не может быть принят во внимание в связи со следующим.

По итогам проведения внешней проверки качества работы общества Росфиннадзор принял решение о вынесении двух мер дисциплинарного воздействия именно за нарушения порядка осуществления аудиторской деятельности с учетом характера и количества выявленных нарушений и их системности.

Нарушения, указанные в пунктах 1 - 4 предписания об устранении нарушений и Предписания о приостановлении, относятся к грубым нарушениям правил аудиторской деятельности. Нарушения, указанные в пунктах 5 - 7 Предписания об устранении нарушений и предписания о приостановлении, относятся к серьезным нарушениям федеральных стандартов аудиторской деятельности.

В этой связи с учетом характера выявленных нарушений, системностью и неоднократностью выявленных нарушений, нарушений трех из четырех пунктов (подпункты а - в пункта 33 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010) "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля"), выявленных при проверке рабочей документации аудитора в отношении конкретных аудиторских заданий, нарушений как требований Федерального закона "Об аудиторской деятельности", так и федеральных стандартов аудиторской деятельности и Кодекса профессиональной этики аудитора (одобренный Советом по аудиторской деятельности согласно протоколу от 22 марта 2012 года № 4), по всей совокупности Росфиннадзором вынесены в отношении ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-АУДИТ" Предписания об устранении нарушений и о приостановлении членства.

В связи с указанным судами сделан правильный вывод о том, что указанные предписания соответствуют характеру совершенных правонарушений, отвечают требованиям справедливости, являются адекватными, пропорциональными и соразмерными.

Что же касается иных доводов кассационной жалобы, то они фактически повторяют доводы, изложенные в суде первой и апелляционной инстанции, были предметом рассмотрения судебных инстанций, что нашло свое отражение в судебных актах. Иная оценка установленных арбитражными судами фактов процессуальным законом к компетенции суда кассационной инстанции не отнесена.

Нормы процессуального права, несоблюдение которых является основанием для отмены решения, постановления в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не нарушены.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:*

решение Арбитражного суда города Москвы от 17 января 2014 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03 апреля 2014 года по делу № А40-101724/13 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения».

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в

Рабочие документы аудитора — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением .

Аудиторская организация должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 .

• при планировании;
• осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке.

При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:

• характером аудиторского задания;
• требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
• характером, сложностью деятельности аудируемого лица;
• характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;
• конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы . Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах необходимо отразить информацию : о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора . По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.