Признак актуальности ранее представленных сведений — признак, который указывается в строке 001 разделов 8-12 Налоговой декларации по НДС.

Признак актуальности ранее представленных сведений — это признак, который указывается в строке 001 разделов 8-12 Налоговой декларации по НДС (утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме»).

Строка 001 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации (при представлении первичной декларации в эта строка не заполняется). Признак актуальности ранее представленных сведений может принимать значения:

Цифра «0» проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 8 декларации не представлялись либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.

Цифра «1» проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 008, 010 — 190 ставятся прочерки.

Признак актуальности ранее представленных сведений указывается на первой странице раздела, на остальных — ставится прочерк.

Признак актуальности ранее представленных сведений указывает, представил ли налогоплательщик обновленные данные по разделу или не изменял их.

Пример

Налогоплательщик получил исправленный счет-фактуру во втором квартале, по товарам, которые были приобретены в 1-м квартале. В результате, налогоплательщик исправляет ошибку:

1) Аннулирует запись по первоначальному счету-фактуре в дополнительном листе книги покупок за I квартал

2) Представляет уточненную декларацию за 1-й квартал, в которой на основе дополнительного листа книги покупок за I квартал сформировано приложение 1 к разделу 8. Соответственно, в уточненной декларации по НДС меняется только Приложение 1 к разделу 8, остальные же данные раннее представленных разделов 8-12 не менялись.

В этой ситуации в Приложении 1 к разделу 8 в строке 001 Признак актуальности ранее представленных сведений указывается 0 — что означает, что эти данные обновлены.

В остальных листах 8-12 налоговой декларации в строке 001 Признак актуальности ранее представленных сведений указывается 1 — что означает, что эти данные не менялись.

Дополнительно

Налоговая декларация по НДС — налоговая декларация представляемая в налоговые органы по налогу на добавленную стоимость.

Материалы по теме «Налог на добавленную стоимость»

Уточненная налоговая декларация: работаем над ошибками

Даже если с момента подачи ошибочной декларации прошло больше трех лет (глубина проведения выездной проверки), налогоплательщик обязан подать уточненную, если обнаружил недоимку по налогу. Что касается переплаты налога в бюджет, то перед подачей уточненной налоговой декларации стоит оценить целесообразность этого шага.

Дело в том, что при занижении налоговой базы (то есть налог был переплачен в результате завышения доходов или занижения расходов) налоговая инспекция может провести выездную проверку по периоду, за который была подана уточненная налоговая декларация.

Уточненная (корректировочная) декларация по НДС: особенности заполнения

При необходимости докладывается дополнительная документация. Последствия внесения уточнений будут выражены в камеральных проверках. Поэтому налогоплательщикам желательно научиться правильно подавать необходимые данные во избежание неприятных ситуаций. Надо знать, как правильно заполнить такой документ.

Уточняющая декларация по НДС: образец заполнения, сроки сдачи

При самостоятельно выявленной ошибке в ранее поданной, которая привела к заниженной сумме для уплаты налога.

Например, к вычету НДС была принята счёт-фактура с погрешностями, которые и стали препятствием при подсчёте. Из налоговой инспекции было получено требование о предоставлении им разъяснений по или о подаче уточненной по прибыли.

Если налогоплательщик согласен с выявленными неточностями, то сдать УД требуется до истечения пятидневного срока.

Важно, что уточненная по НДС с увеличенной суммой к уплате подается исключительно в электронном виде.

Порядок заполнения уточненки регулируется приложением к тому приказу ФНС, который утверждает форму в соответствующем налоговом периоде.

Так, в силу пункта 2 Порядка заполнения налоговой по НДС, приведенного в приложении № 2 к приказу № 558, уточненка по НДС 2018 заполняется с учетом только тех разделов налоговой декларации, которые налогоплательщик ранее направил в орган ФНС.

Уточненная декларация по НДС: пример заполнения

Существует несколько причин, по которым необходимо уточняться: Заполнение уточненной НДС декларации Кроме того, что вы подаете дополнительную декларацию в тот налоговый период, в котором ошибка обнаружилась, соблюдайте следующие правила, чтобы не ошибиться повторно.

На титульном листе в строке «номер корректировки» отразите цифру «1». Это будет означать, что вы уточняете впервые за налоговый год.

Как заполняется уточненная декларация 3-НДФЛ

Следует помнить, что подавать декларацию 3-НДФЛ не требуется в следующих случаях:

1. если имеется постоянное место работы;
2. если постоянной работы нет, но приходится сидеть дома с детьми (доход отсутствует).

На сегодняшний день практически все организации, независимо от формы собственности и юридического статуса, являются налоговым агентом своего работникам.

Как уточнить налоговую декларацию и сдать уточненку

Согласно общим правилам сдача уточненных налоговых должна осуществляться за те временные периоды, где были допущены ошибки, в результате которых налоговая база исказилась. Обнаружилась ошибка, в результате которой произошло уменьшение налоговой базы.

Соответственно выявилась недоимка по налогу. Существует ли необходимость в подаче уточненных расчетов авансовых платежей по налогам, если налоговым период – календарный год.

Правильное заполнение уточненной декларации формы 3-НДФЛ

Ввиду того, что с помощью данной декларации можно отчитаться о доходах, полученных за предшествующий год, 3-НДФЛ заполняется ИП, применяющими ОСН.

Кроме того, в соответствии с п.

5 ст. 227 НК о своих доходах обязаны отчитываться:

1. другие лица, которые занимаются частной практикой.
2. индивидуальные предприниматели,
3. адвокаты,
4. нотариусы,

Данные налогоплательщики самостоятельно рассчитывают сумму налога, подлежащую оплате.

Оформление уточненной налоговой декларации

В остальном титульный лист в уточненной бухгалтер оформил так же, как и в первичной. В уточненной декларации поставьте тот же код, который указали в первоначальной. В предшествующей декларации в соответствующем поле поставили код ОКТМО?

Тогда этот же код укажите и в уточненной. Когда же в первоначальном отчете значился ОКАТО, его же вписывайте в уточненке. Уточненная отчетность должна отражать все изменения, связанные с пересчетом налога.

ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ КОРРЕКТИРУЮЩЕЙ НД ПО НДС

1. При корректировке декларации для разделов 8-12 необходимо указать признак актуальности:
   • «1» — если сведения в разделе не изменились по сравнению с первичной декларацией.
   • «0» — если сведения изменились или ранее не представлялись.
2. Если в книгу покупок или книгу продаж вносились изменения по истечении налогового периода, то они указываются в корректирующей декларации в Приложении 1 к соответствующему разделу.

Разберем на примере: В НД по НДС необходимо указать счет-фактуру продавца. Дата выставления — 28 марта 2015 года. В нем была найдена ошибка в сумме и 2 апреля оформлен корректирующий счет-фактура. Как правильно отчитаться?

Оставьте свой отзыв:

ОТПРАВИТЬ

Как правильно подать уточненную налоговую декларацию

При обнаружении в поданной налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения. Рассмотрим наиболее актуальные вопросы, связанные с процедурой представления уточненных налоговых деклараций в налоговые органы.

Возможны две ситуации. Первая — уточненная декларация сдается в пределах установленного срока ее представления. В таком случае никаких мер по отношению к налогоплательщику налоговым органом не применяется. Например , если налоговая декларация по НДС сдана до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, то налоговое правонарушение отсутствует. Вторая — уточненная декларация сдана после установленного срока подачи. В этом случае перед налогоплательщиком возникает немало вопросов: как оформить декларацию; как осуществить платеж в бюджет, чтобы налоговый орган не применил штрафные санкции, и т.д.

Оформление декларации

Напомним, что на титульных листах форм деклараций, которые применяют с 2004 г., есть графа "Вид документа". Здесь указывается, какая декларация сдается — первоначальная или уточненная. Так, в первоначальной декларации по этой строке нужно проставить цифру 1, а в уточненной — цифру 3.

Через дробь после цифры 3 следует поставить порядковый номер уточненной декларации.

Обратите внимание, уточненную декларацию за периоды, предшествующие 2004 г., нужно сдавать по формам, действовавшим на соответствующую отчетную дату. Поскольку прежде отсутствовала строка "Вид документа", то на титульном листе рекомендуется делать надпись "Уточненная". К уточненной декларации следует приложить сопроводительное письмо, в котором нужно отразить причину ее представления.

Пример. 18 октября 2005 г. ООО "Лес" подало в налоговую инспекцию декларацию по НДС за сентябрь 2005 г. В декабре 2005 г. бухгалтер обнаружил ошибку, связанную с увеличением доли налоговых вычетов и соответственно уменьшением суммы налога "к уплате". 19 декабря 2005 г. ООО "Лес" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

——————————————————————¬
¦ Руководителю Инспекции¦
¦ ФНС России¦
¦ от ООО "Лес"¦
¦ ИНН/КПП¦
¦ ¦
¦ Заявление ¦
¦ ¦
¦ Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ ООО "Лес" представляет уточненную¦
¦декларацию по налогу на добавленную стоимость за сентябрь¦
¦2005 г. В уточненной декларации сумма налоговых вычетов¦
¦уменьшена на 5000 руб. из-за ошибки, допущенной в связи¦
¦с применением налогового вычета без наличия счета-фактуры. ¦
¦ Задолженность по налогу в размере 5000 руб. и пени,¦
¦исчисленной в соответствии со ст. 75 НК РФ, в размере 112 руб.¦
¦перечислены 15 декабря 2005 г. (копии соответствующих платежных¦
¦поручений прилагаются). ¦
¦ ¦
¦ 19 декабря 2005 г. ¦
¦ ¦
¦ Генеральный директор ООО "Лес" ¦
¦ Берилкин О.О. ¦
L——————————————————————

Налоговая ответственность

Для освобождения от ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога, предусмотренную ст. 122 НК РФ, необходимо:

уплатить недостающую сумму налога;

уплатить соответствующую данной сумме налога сумму пеней;

представить в налоговые органы уточненную декларацию (уже после уплаты налога и пеней).

Указанные действия нужно предпринимать именно в изложенной последовательности. Если подать налоговую декларацию прежде, чем будет уплачена соответствующая сумма налога и пеней либо уплачен только налог, налоговые органы могут привлекать организацию к налоговой ответственности ввиду невыполнения требований п. 4 ст. 81 НК РФ.

От штрафа спасет переплата

Согласно п.

42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу. Состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты конкретного налога. При этом зачесть переплату можно только по соответствующему уровню бюджетной системы.

Штрафы за непредставление уточненной декларации неправомерны

Организация может столкнуться с ситуацией, когда после сдачи уточненной налоговой декларации налоговый орган попытается ее оштрафовать, ссылаясь на ст. 119 НК РФ, за непредставление налоговой декларации. Данная позиция может аргументироваться тем, что ст. 119 НК РФ не устанавливает, за непредставление какой — основной или уточненной — декларации предусмотрена ответственность. Налогоплательщик может быть оштрафован за непредставление в срок уточненной декларации.

Арбитражные суды не поддерживают подобных выводов. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2004 N А05-14671/03-19 говорится: "Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации. Как следует из материалов дела, налогоплательщик представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию за первый квартал 2003 г., поскольку сумма его выручки за месяц составила менее миллиона рублей. Налоговую декларацию он представил 21.04.2003 г., т.е. в установленный срок. В дальнейшем, с учетом изменения налогооблагаемых оборотов и сумм налоговых вычетов за март месяц, сумма его выручки составила более миллиона рублей, в связи с чем он представил 03.07.2003 уточненные налоговые декларации за январь, февраль и март 2003 г. Суд оценивает налоговые декларации как уточненные и считает, что налоговым законодательством не предусмотрена ответственность за нарушение сроков представления уточненных налоговых деклараций".

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Центрального округа от 05.02.2004 N А68-АП-215/10-03, ФАС Уральского округа от 20.04.2000 N Ф09-347/2000АК.

Ю.Лермонтов

Советник налоговой службы

Как заполнить разделы 8 и 9 уточненной декларации по НДС?

Форма и порядок заполнения налоговой декларации по НДС, применяемой с отчетности за 1-й квартал 2015 года, утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

В письме от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@ ФНС России разъяснила порядок указания признака актуальности сведений, отраженных в разделах 8 и (или) 9, а также в приложениях к этим разделам в случаях представления уточненной декларации.

Налоговый орган напомнил, что в случае внесения изменений в книгу покупок и (или) книгу продаж по истечении налогового периода, за который представлялась декларация, должны заполняться Приложения 1 к разделам 8 и (или) 9, в которых в графе 3 по строке 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений» следует указывать цифру «0».

При этом в разделах 8 и (или) 9 такой уточненной декларации в графе 3 по строке 001 может указываться как цифра «1», так и цифра «0».

При проставлении цифры «1» все последующие строки раздела 8 (005, 010 - 190) и (или) раздела 9 (005, 010 - 280) не заполняются.

Если налогоплательщик проставит в разделах 8 и (или) 9 уточненной налоговой декларации признак актуальности «0», то он должен перенести в эти разделы все сведения из раздела 8 и (или) 9 первичной декларации по НДС.

В программе «1С:Предприятие 8» реализована возможность представления уточненной декларации по НДС в полном соответствии с утвержденным порядком и разъяснениями ФНС России.

Всю информацию о представлении уточненной налоговой декларации по НДС см. в информационной системе 1С:ИТС.

Подать уточненную декларацию налогоплательщик обязан в случае, если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п.1 ст.81 НК РФ). Если же налогоплательщик совершил иную ошибку, то обязанности по представлению «уточненки» у него нет, но он вправе внести исправление в декларацию по НДС.

На практике некоторые технические ошибки, не затрагивающие числовые показатели, можно исправить в рамках камеральной проверки декларации по НДС. Когда налоговый орган обнаружит нестыковки между данными о счетах-фактурах в декларациях налогоплательщиков-контрагентов, он запросит пояснения и при ответе на это требование налогоплательщик сможет пояснить и фактически скорректировать недочеты в заполнении разделов 8 или 9 декларации по НДС.

Так, например, если при заполнении Разделов 8 или 9 декларации по НДС, т.е. при заполнении книги продаж или книги покупок, налогоплательщик неверно указал номер или дату счета-фактуры, ошибся в ИНН покупателя или продавца, представлять «уточненку» по НДС не обязательно. Также нет необходимости в исправлении декларации, если в книге покупок и Разделе 8 декларации по НДС соответственно налогоплательщик забыл указать или указал неверно регистрационный номер таможенной декларации из графы 11 полученного от продавца счета-фактуры.

Но в любом случае налогоплательщику необходимо внести исправления в книгу продаж (книгу покупок), указав в них правильные данные.

Некоторые налогоплательщики переживают, что при внесении данных о счетах-фактурах в бухгалтерскую программу неверно указали адрес продавца или покупателя и при проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган обнаружит эту ошибку. Хотим напомнить, что такие реквизиты не отражаются ни в книге продаж, ни в книге покупок, а значит и в декларации по НДС. Поэтому опасаться нестыковок данных декларации с данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП или декларацией контрагента не нужно. Если адрес в счете-фактуре был заполнен корректно, то бухгалтеру достаточно внести изменения в бухгалтерскую программу, указав правильные реквизиты контрагента.

В тоже время, если продавец ошибся в номере или дате счета-фактуры, указал неверный ИНН покупателя и не хочет, чтобы при проведении проверки декларации по НДС, представленной его покупателем, у налоговых органов были лишние вопросы, он вправе представить уточненную декларацию по НДС, указав в ней правильные реквизиты счетов-фактур, чтобы данные продавца совпали с данными, указанными в декларации покупателя.

Если при заполнении декларации налогоплательщик совершил ошибку в цифровых показателях, то ее можно исправить только путем представления уточненной декларации.

Как исправить ошибку в декларации НДС?

Как уже говорилось, если ошибка привела к неуплате налога, налогоплательщик обязан ее исправить, представив уточненную декларацию. А чтобы избежать штрафных санкций, перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени (п.1 и п.4 ст.81 НК РФ). Также, путем представления уточненной декларации по НДС при желании налогоплательщика исправляется ошибка, которая не повлияла на исчисление налога (например, ошибки в реквизитах счетов-фактур, отраженные в Разделах 8-11 Декларации по НДС).

В тоже время п.1 ст.54 НК РФ предусмотрена возможность перерасчета налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога, т.е. данная норма позволяет исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию.

Однако в отношении НДС данное правило применить невозможно.

Это связано с тем, что в декларацию включаются данные о счетах-фактурах и при исправлении налоговой базы в текущем периоде невозможно корректно заполнить декларацию (в т.ч. скорректировать данные о выставленном счете-фактуре в разделе 9 декларации по НДС), т.е. исправление ошибки в текущем периоде правилами заполнения Декларации по НДС не предусмотрено.

А в отношении вычетов НДС п.1 ст.54 НК РФ вообще неприменим, поскольку при исправлении ошибки вычеты корректируют только сумму исчисленного налога, а перерасчет налоговой базы не производится. Правда некоторые вычеты можно совершенно официально переносить на более поздний период, но об этом мы расскажем чуть позже.

Итак, на практике получается, что исправить ошибки в декларации по НДС, допущенные в прошедшем периоде, можно только в периоде их совершения, т.е. путем представления уточненных деклараций. Но прежде необходимо внести исправления в книгу продаж или книгу покупок.

Общие правила исправления книги продаж и книги покупок

Скорректировать данные этих налоговых регистров необходимо и в том случае, когда обязанности в представлении уточненной декларации нет и налогоплательщику необходимо исправить технические ошибки. При обнаружении ошибок после окончания квартала, в котором они совершены, исправительные записи в книгу продаж или в книгу покупок производятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), в которых были допущены ошибки (п. 4 Правил ведения книги покупок, п. п. 3, 11 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137)

Чтобы внести в книгу продаж или книгу покупок запись о ранее не включенных в них счетах-фактурах необходимо зарегистрировать «забытые» счета фактуры в дополнительном листе к книге продаж или книге покупок соответственно. А чтобы убрать ошибочную запись, в дополнительном листе к книге покупок (книги продаж) необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре, указав числовые показатели счета-фактуры с отрицательным знаком.

Разберем подробнее самые распространенные ошибки и варианты их исправления

Ошибка 1. Забыли зарегистрировать выставленный счет-фактуру в книге продаж

Счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж в том периоде, в котором возникло налоговые обязательства (п. 2 Правил ведения книги продаж). Соответственно «забытый» счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги продаж квартала, в котором возникла налоговая база по НДС. Также необходимо представить уточненную декларацию по НДС, предварительно уплатив недоимку и пени.

Ошибка 2. Выставлен «лишний» счет-фактура

Во многих организациях оформлением первичных документов и счетов-фактур занимаются менеджеры, а не сотрудники бухгалтерии. Поэтому после окончания квартала иногда выясняется, что была оформлена реализация товаров (работ, услуг), которой не было.

Такие ситуации характерны для организаций, выполняющих строительно-монтажные работы. В последний день квартала подрядчик составил акт выполненных работ, выписал счет-фактуру, но заказчик отказался от подписания акта по объективным причинам. В такой ситуации нет реализации работ, а значит и счет-фактура выписан преждевременно. Соответственно его нужно аннулировать.

ФНС РФ разъясняет, если выставленный счет-фактуру продавец не зарегистрировал в книге продаж, а покупатель в книге покупок, то никаких налоговых последствий у сторон сделки не возникает (Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2015 г. N БС-18-6/499@). Т.е., чтобы аннулировать ошибочно выставленный счет-фактуру продавцу необходимо аннулировать запись о нем в книге продаж.

Если ошибочно выставленный счет-фактуру покупатель зарегистрировал в книге покупок, то ему необходимо аннулировать запись о нем в книге покупок. Как уже говорилось, если необходимо внести изменения в книгу продаж или в книгу покупок после окончания квартала, такие исправления вносятся в дополнительных листах книги продаж (книги покупок), т.е. записи о «лишних» счетах-фактурах аннулируются (числовые показатели отражаются с отрицательным значением).

Ошибка 3. Зарегистрировали счет-фактуру с неправильными числовыми показателями (завысили или занизили сумму НДС к уплате)

При регистрации правильно заполненных счетов-фактур можно допустить ошибку при заполнении книги покупок (книги продаж), указав неверные данные. В этом случае для исправления ошибок аннулируют неправильные записи о счетах-фактурах, т.е. в дополнительном листе книги продаж (книги покупок) повторяют ошибочные записи, но указывают числовые показатели со знаком «минус» и делают правильную запись.

В такой ситуации не зависимо от результатов перерасчета следует представить уточненную декларацию по НДС. Если налогоплательщик занизил сумму НДС к уплате, то перед представлением «уточненки» необходимо уплатить недоимку и соответствующие пени.

Ошибка 4. Забыли заявить вычет НДС

Практика показывает, что чаще всего налогоплательщики забывают заявить к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты при отражении отгрузки товаров (работ, услуг) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ). Многие забывают принять к вычету НДС, уплаченный в качестве налоговых агентов. В этих ситуациях, если налогоплательщик желает воспользоваться «забытыми» вычетами следует представить уточненную декларацию по НДС, увеличив сумму вычетов.

Дело в том, что, по мнению Минфина РФ, не все вычеты можно переносить на более поздний период.

В соответствии с п.1.1 ст.172 НК РФ вычет НДС по товарам (работам, услугам), указанным в п.2 ст.171 НК РФ, т.е. НДС, предъявленный продавцами и «таможенный» НДС, можно заявить в течение трех лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете. Причем вычеты можно заявлять частями в разных кварталах (Письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263).

Исключения составляют основные средства, оборудование к установке и (или) нематериальные активы. НДС по ним переносить можно, но заявлять его необходимо в полном объеме (т.е. частично переносить вычет нельзя) (Письмо Минфина России от 19.12.2017 N 03-07-11/84699).

Вычеты, не указанные в п.1.1. ст.172 НК РФ переносить на более поздний период нельзя.

Соответственно, если налогоплательщик обнаружил, что забыл принять к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) или НДС, уплаченный налоговым агентом, и не хочет спорить с налоговыми органами, заявить такие вычеты следует в том квартале, в котором выполнены условия для вычета, т.е. в уточненной декларации по НДС. Переносить эти вычеты на более поздний период не следует (Письма Минфина от 21.07.2015 N 03-07-11/41908, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290).

В тоже время, нормами главы 21 НК РФ могут быть установлены иные сроки для вычетов НДС. Например, вычет НДС при возврате предоплаты или возврате товаров (работ, услуг) возможен после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ).

А вычет по корректировочным счетам-фактурам производится в течение трех лет с момента выставления корректировочного счета-фактуры (п.13 ст.171 и п.10 ст.172 НК РФ). Поэтому заявить такие вычеты можно как в текущем периоде, так и в уточненной декларации по НДС, если конечно сроки для

вычета НДС не пропущены.

Таким образом, если налогоплательщик обнаружил, что забыл заявить вычет НДС, которым можно воспользоваться в более позднем периоде, представлять уточненную декларацию по НДС не обязательно. Его можно заявить в текущем периоде. Если же «переносить» вычет на более поздний период нельзя, для реализации права на вычет следует представить «уточненку». В этом случае, забытый счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок квартала, в котором возникло право на вычет.

Ошибка 5. Допущена ошибка при заполнении счета-фактуры

Если была допущена ошибка при заполнении счета-фактуры, например, указали не ту цену за товар, перепутали ставку налога и пр., т.е. ошибка в счете-фактуре препятствует налоговым органам определить продавца, покупателя, товаров (работ, услуг), их стоимость, сумму и ставку НДС, счет-фактуру необходимо исправить (п.2 ст.169 НК РФ). В противном случае, покупатель не может принять к вычету НДС.

Счета-фактуры исправляют путем выставления исправленного (правильно заполненного) счета-фактуры с тем же номером и датой. При этом в строке 1а указывают номер и дату исправления счета-фактуры. Остальные показатели счета-фактуры заполняют так, как нужно было это сделать изначально (правильно).

После исправления счета-фактуры продавцу необходимо внести исправления в книгу продаж того периода, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Если счет-фактура исправлен после окончания квартала, в котором он был зарегистрирован в книге продаж, то исправления книги продаж производятся в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой.

Запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется, т.е. его числовые показатели указываются с отрицательным значением и регистрируется исправленный счет-фактура.

После составления дополнительного листа книги продаж необходимо представить уточненную декларацию по НДС, не зависимо от того как изменилась налоговая база по НДС, в т.ч. чтобы оградить покупателя от лишних взаимодействий с налоговыми органами.

Если покупатель получил исправленный счет-фактуру, он может принять к вычету НДС в том периоде, в котором он заявил вычет по неправильно заполненному счету-фактуре. Такое право налогоплательщики официально получили с 01.10.2017 г. (Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981), после внесения изменений в правила заполнения НДС-документов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее -Постановление N 1137).

С 1 октября 2017 г. исправленный счет-фактура, полученный после окончания налогового периода, регистрируются в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4. и п. 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137). При этом запись о неправильно заполненном счете-фактуре аннулируется (п.3 и п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137).

Например, покупатель принял к вычету НДС по неправильно заполненному счету-фактуре во третьем квартале 2017 года, а во втором квартале 2018 года получил исправленный счет-фактуру. В этом случае в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2017 года он аннулирует запись о неправильно заполненном счете-фактуре и зарегистрирует исправленный счет-фактуру.

И здесь может возникнуть вопрос: нужно ли покупателю представлять уточненную декларацию по НДС, если сумма вычетов не изменилась? Например, в 3-м квартале 2017 года покупатель принял к вычету НДС по товарам на основании счета-фактуры на сумму 118 000 руб., т.е. 18 000 НДС, а во 2-м квартале 2018 года получил исправленный счет-фактуру на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС 36 000 руб.

Чтобы сумма вычетов в уточненной декларации по НДС не увеличилась, налогоплательщик принял решение заявить вычет по исправленному счету-фактуре частями, т.е. он аннулировал запись о неправильно заполненном счете-фактуре на сумму 118 000 руб. и зарегистрировал исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за 3-й квартал 2017 года, указав в графе 15 дополнительного листа книги покупок стоимость товаров (работ, услуг), указанную в графе 9 по строке «Всего к оплате» исправленного счета-фактуры (в нашем примере-236000 руб.), а в графе 16 - сумму НДС, принимаемую к вычету- 18000 руб. Оставшуюся часть вычета (18000 руб.) по исправленному счету-фактуре он отразил в книги покупок текущего периода. Соответственно сумма вычетов НДС по итогам 3-го квартала 2017 года не изменилась.

Дело в том, что существенные ошибки в счете-фактуре, в частности ошибки в стоимости товаров и сумме предъявленного НДС лишают покупателю права на вычет НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Соответственно не зависимо от того, получил покупатель исправленный счет-фактуру или нет, вычет по неправильно заполненному счету-фактуре невозможен. А значит, приняв к вычету НДС, покупатель завысил сумму вычетов, т.е. совершил ошибку, которая привела к неуплате налога и обязан ее исправить (п.1 ст.81 НК РФ). Вычет НДС по исправленному счету-фактуре - это право налогоплательщика и это право следует заявить в декларации по НДС.

Кроме того, при отсутствии уточненной декларации по НДС у покупателя данные уточненной декларации по НДС у продавца не «схлопнутся» с данными декларации покупателя. Поэтому существует риск, что при непредставлении уточненной декларации по НДС налоговый орган при проведении выездной проверки «снимет» с вычетов всю сумму НДС по неправильно заполненному счету-фактуре, при этом право на вычет по исправленному счету-фактуре налоговый орган «навязывать» налогоплательщику не будет.

Как заполнить и составить уточненную декларацию по НДС?

После внесения изменений в книгу продаж и (или) книгу покупок представляем уточненную декларацию по НДС. В уточненную декларацию нужно включить те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений) (п.2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее - Порядок заполнения декларации)).

Т.е. Разделы 1-7 декларации по НДС представляются «повторно» (с учетом необходимых исправлений). Так, например, если налогоплательщик ошибся в сумме налоговой базы или вычетов НДС, отражаемых в Разделе 3 декларации по НДС, ему необходимо скорректировать данные этого раздела и итоговую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, отражаемую в Разделе 1 Декларации.

При использовании дополнительного листа книги продаж и (или) книги покупок для исправления ошибки уточненную декларацию следует дополнить Приложением N 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением N 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно в графе 3 по строке 001указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 - 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации).

В Приложениях N 1 раздела 8 и 9 декларации по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «0». Т.е. данные из книги продаж и покупок, а также данные разделов 10-12 декларации (если они были включены в первоначальную декларацию) повторно загружать не нужно, в приложения N 1 к разделу 8 и разделу 9 будут загружены только данные дополнительных листов книги продаж и книги покупок.

В случае, если налогоплательщик уже представлял уточненную декларацию и такая необходимость возникла снова, т.е. к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов, в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист.

Т.е. в строках 090 - 300 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 - 8, 10 - 19 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Аналогично заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.

Мы рассмотрели лишь самые «популярные» ошибки в декларации по НДС и возможные варианты их исправления. Если у Вас остались вопросы - обращайтесь в компанию «Правовест Аудит». Наши консультанты, аудиторы и юристы - всегда готовы помочь в решении сложных вопросов.

Корректировочная декларация по НДС - это форма отчетности, которая позволяет скорректировать данные в первоначально поданной в ИФНС декларации, если это требуется. Как правильно заполнить корректировку, в какие сроки ее нужно сдать и что для этого потребуется - поговорим об этом сегодня. Кроме того, рассмотрим, чем грозит для компании несвоевременная сдача декларации и кто понесет ответственность за допущенные в ней ошибки.

Когда и в каких случаях подается уточненная декларация

Корректировка декларации по НДС становится необходимой, если в изначальной ее версии были допущены ошибки. В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ выявление факта занижения налога приводит предприятие к подаче корректировки. Сдаваемые в налоговую инспекцию декларации по НДС подвергаются камеральным проверкам, и если в ходе такого аудита будет обнаружено несоответствие или некорректные данные, инспектора могут запросить уточненку от компании, не дожидаясь, пока это сделает сам налогоплательщик.

Подача уточненной декларации по НДС — это основание для инициирования камеральной проверки. И если сумма уплаченного налога в соответствии с поданной корректировкой уменьшается, то инспекция вправе требовать от компании пояснения, которые должны быть предоставлены в течение 5 рабочих дней с момента, когда был получен запрос (п. 3 ст. 88 НК РФ). Предоставляемые пояснения или расчеты должны подтверждать, что изменения обоснованны.

Уточненная декларация по НДС, если в ней были обнаружены ошибки, может представляться даже по истечении двух лет после завершения отчетного периода. В таком случае, ориентируясь на п. 8.3 ст. 88 НК РФ, ИФНС также затребует пояснения и первичные документы.

Таким образом, уточненка подается при обнаружении некорректных данных, способных в той или иной степени оказать влияние на сумму начисленного или возмещенного НДС. Без предоставления пояснений и расчетов здесь не обойтись. ИНФС должна видеть, что данные в отчетности достоверные и правильные.

Корректировка: сроки подачи

Как и у любой отчетности, у корректировочной декларации по НДС есть свои определенные правила и сроки сдачи в ИФНС. Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщик должен представлять в налоговую службу декларацию установленного образца именно в электронной форме. Декларация, представленная на бумаге, считается неподанной. Этим же правилом нужно руководствоваться и при сдаче корректировки.

Определенных сроков для подачи уточненная налоговая декларация по НДС не имеет. Это связано с тем, что ошибки могут быть выявлены в любой момент, например при проверке, которая может растянуться на 2-3 месяца. При этом, если ошибку заметил сам бухгалтер, сдавать уточненку лучше сразу после факта ее обнаружения. В противном случае это может привести к штрафам.

Основная декларация должна быть подана не позже 25-го числа месяца, следующего за прошедшим налоговым периодом. Если уточненка подается в этот срок, то согласно п. 2 ст. 81 НК РФ она считается не корректировочной, а поданной вовремя декларацией.

Таким образом, срок подачи уточненной декларации по НДС не устанавливается и подать корректировку можно сразу же после обнаружения неверных данных, не дожидаясь, пока этого потребует налоговая. Это в значительной степени поможет сэкономить время при камеральных проверках и избежать штрафов.

Как заполнить уточненку правильно

Для бухгалтеров предприятий и ИП вопрос, как заполнить уточненную декларацию по НДС правильно, актуален, ведь допущенные ошибки могут привести к затянувшимся проверкам и штрафам.

Данные в уточненке должны быть отражены лишь по тем графам, где были выявлены нарушения. Отличительным признаком уточненной декларации является специальный код, указанный в отведенном для него поле на титульном листе (графа «номер корректировки»). Номер декларации соответствует порядковому номеру представляемой уточненки за налоговый период, в котором обнаружились недочеты.

Не знаете свои права?

Обязательно в корректировке должен быть прописан признак актуальности и занесен в соответствующие разделы — 8 и 9. Код актуальности может быть либо 0 (разделы в первоначальной декларации не были заполнены или подвергались внесению изменений), либо 1 (разделы не требуют коррекции). Необходимо, в свою очередь, также заполнить и приложения к разделам 8 и 9. В письме ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@ описан порядок заполнения данных разделов. Важное условие — корректировочная декларация должна быть заполнена на бланке формы, действующей в периоде, за который вносятся изменения.

Подавая корректировку с целью возмещения или зачета излишне выплаченного налога, нужно помнить, что это возможно сделать только в случае, если еще не прошло 3 года с даты перечисления налога.

При смене организацией адреса и перехода в другое отделение налоговой корректировка уже будет представляться в новую инспекцию, но в уточненке все же останется ОКАТО прежней службы.

Книга покупок и книга продаж при составлении корректировки

Данные, фигурирующие в декларации по НДС, напрямую зависят от правильности сумм, указанных в книге покупок и книге продаж. Неточности при занесении информации приведут к тому, что придется сдавать в ИФНС уточненную декларацию.

При внесении правок в эти книги по окончании налогового периода, за который сдана отчетность по НДС, обязательно при подаче корректировки к разделам 8 и 9 заполнить приложение 1.

Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами в книгах покупок и продаж:

• выставленные счета не были зафиксированы (регистрируются в таком случае на дополнительном листе книги за квартал, в котором право на вычет возникло);
• указана реализация товара, но по факту ее не было (решением будет занести в доп. лист идентичную отметку о счете-фактуре, но уже с минусовым значением);
• счет-фактура отражен с неправильной суммой (необходимо внести на листе книги ошибочное значение повторно, но уже со знаком минус, а затем вписать верное значение).

Для корректировки декларации по НДС книга покупок, как и книга продаж, а также данные, отраженные в этих книгах, играют важную роль. Именно из этих книг берется вся основная информация, искажение которой приводит к нежелательным последствиям и к пристальному вниманию проверяющих. При занесении сведений в книгу покупок и книгу продаж важно быть очень внимательным и не допускать ошибок.

Нулевая декларация по НДС

Подавать нулевую декларацию по НДС необходимо при условии, что субъект зарегистрирован на ОСНО и в декларации со 2-го по 12-й пункт информация отсутствует. Такое происходит, если за квартал у организации не было поступлений от контрагентов. То есть фактически не было выручки, которая была бы признана фискальной базой по НДС. На практике это могут быть предприятия или ИП, находящиеся в состоянии простоя из-за финансовых затруднений, сезонный фактор, не так давно зарегистрированная компания или юридическое лицо, которое начало процедуру закрытия.

При подаче нулевой декларации достаточно заполнить только титульный лист и первый раздел. Компании, пребывающие в процессе реорганизации, должны заполнить на титульном листе графы: тип ликвидации, ИНН и КПП. В любых других случаях, не связанных с закрытием, ставится прочерк.

На сегодняшний день согласно действующему законодательству РФ декларации должны сдаваться исключительно в электронном виде. Все они должны быть заверены усиленной электронной цифровой подписью. Если такой подписи нет, то сдать нулевую корректировку НДС разово можно через уполномоченную бухгалтерию, оформив при этом соответствующую доверенность на сдачу отчетности.

Сдавать налоговые декларации, в том числе и нулевые, — это обязанность каждой организации и ИП. Непредставление данной отчетности согласно ст. 119 НК РФ влечет за собой наложение штрафа на компанию в размере 1000 рублей и более. Поэтому даже если на данный момент компания не ведет хозяйственной деятельности и данные для занесения в декларацию отсутствуют в принципе, то всё равно нет причин игнорировать сдачу отчетности.

Необходимость подачи корректировки прошлого отчетного периода

Корректировка НДС прошлого отчетного периода обязательна, если допущенная в отчетности ошибка стала причиной неправильно рассчитанной налоговой базы. Ошибки могут быть двух видов:

• налог занижен;
• налог завышен.

В случае если налог был занижен, уточненка должна быть подана обязательно. Впрочем, если прошло больше трех лет, ее можно и не подавать, ведь налоговая уже не сможет проверить этот период. Если же срок давности еще не истек, то перед подачей корректировки лучше сразу оплатить недоимку и пени, чтобы компанию не оштрафовали за несвоевременную уплату. Ошибки, повлекшие за собой завышение налога, в принципе, можно и не исправлять, но это приведет фирму к излишней трате финансов.

При любом варианте развития событий компания должна будет не просто внести изменения в корректировочную декларацию прошлого отчетного периода, но и доказать, что расчеты были неверными. Для этого на руках нужно иметь все необходимые документы, в том числе и первичные, которые учитывались при расчете налога за год, в котором была сделана ошибка.

Уточненная декларация по НДС представляет собой корректировочный отчетный документ, подлежащий формированию при выявлении ошибок в исходной декларации за прошлые кварталы или текущий период. Также поводом для подачи такого бланка может служить неполное отражение всех необходимых сведений в изначальном отчете.

Особенности процедуры внесения корректировок в декларацию регулируется 81 статьей НК РФ.

Подача уточненной декларации по НДС

Подавать уточненный бланк декларации нужно в том случае, если выявленная ошибка напрямую влияет на величину налоговой базы и, как следствие, на величину самого налога, который должен быть уплачен по итогам налогового периода. При этом не допускается отражение верных данных за прошлые периоды в декларации за текущий, необходимо составить дополнительный уточненный документ за тот квартал, в котором выявлены некорректные исходные данные.

Ошибка может привести как к увеличению, так и к уменьшению НДС к уплате. Согласно первому абзацу п.1 ст.81, обязанность по подаче уточненной декларации возникает только при занижении базы и налога, то есть в том случае, если в исходной декларации значится меньшая сумма НДС, чем должна быть уплачена.

Если же выявленная ошибка или неполнота отраженных сведений не привели к уменьшению налога к уплате (например, налоговая база была изначально завышена), то за налогоплательщиком остается право решить, будет он подавать уточненную декларацию или нет (согласно второму абзацу п.1 ст.81).

Подавая исправленную декларацию, нужно быть готовым к тому, что ФНС проведет камеральную проверку, а в некоторых случаях и выездную (если налог был переплачен). Причем в ходе проверки налоговики могут проверить не только правильность начисления НДС, но и других налогов. Все выявленные ошибки придется исправлять, доплачивать налог, пени, а при необходимости и штраф.

Для налоговых агентов установлена обязанность подачи уточненной декларации независимо от того, завышен или занижен НДС к уплате. При этом следует предоставлять сведения только по тем налогоплательщиком, в отношении которых допущены неточности и неверно указанные сведения.

Не нужно подавать уточненную декларацию:

1. Если возникает необходимость отражения налогового вычета, относящегося к прошлым периодам. НДС к вычету можно принять и в текущем квартале, НК РФ это позволяет.
2. Если обнаруженные недочеты не влияют на НДС к уплате;
3. Если ошибки выявила налоговая в ходе проверок. Необходимые коррективы ФНС выполнит самостоятельно, подача уточненного бланка в данном случае приведет к повтору информации.

Место подачи скорректированного бланка – отделение налоговой, в которое компания подавала исходную декларацию. Для заполнения следует использовать тот бланк декларации, который актуален на дату формирования изначального документа, то есть на тот квартал, в который вносятся изменения.

Способ подачи – электронный, как и в случае с обычным бланком декларации.

Уплата НДС по уточненной декларации

Доплата НДС требуется в случае, если ранее была перечислена меньшая сумма налога, чем того требуют первичные документы компании, то есть при занижении налоговой базы и, как следствие, самого налога.

Уплатить недостающую сумму налога требуется до подачи «уточненки», именно тогда к фирме не будет применены штрафные санкции налоговой. Вместе с доплатой НДС необходимо начислить и уплатить также пени. Чтобы быть уверенным в том, что доплата по налогу дошла до адресата раньше дня передачи уточненной декларации, нужно его датировать хотя бы следующим днем.

Копию платежного документа, подтверждающего факт передачи денег, следует приложить к уточненной декларации.

В случае переплаты налога, его можно вернуть или зачесть в счет оплаты других налогов на основании заявления, поданного на имя руководства ФНС.

Сроки уточненной декларации по НДС

Конкретных дат для подачи НК РФ не устанавливает

Подавать уточненную декларацию по НДС нужно по факту выявления ошибок, недочетов, некорректных и неучтенных сведений. При этом оговаривается, если уточненный документ предоставляется до конечного срока подачи декларации по НДС, то налоговая воспринимает как поданный именно исправленный вариант. Имеется в виду исправление ошибок, выявленных в текущем периоде.

Если же «уточненка» подается после крайнего дня подачи отчетности по НДС, но до установленного срока оплаты налога, то ответственность за неверно поданные исходные сведения не наступает. Пени начислять также не нужно. Требуется только в срок уплатить верную сумму налога.

При подаче корректировочного бланка после срока оплаты налога, необходимо предварительно доплатить недостающую сумму «добавленного» налога, а также пени. В этом случае налоговые санкции также не будут применены (если скорректированная декларация подана до того, как стало известно о факте выявления налоговой ошибок или о предстоящей выездной проверке).

Пример заполнения уточненной декларации по НДС

Уточненная декларация – это самостоятельный бланк, в который включаются сведения, не верно заполненные в исходной декларации, или не включенные в нее изначально. При заполнении не показывается различие между исходными и скорректированными данными, а отражаются только правильные показатели.

Для заполнения следует брать такой же бланк декларации по НДС, как и при первичной подаче.

В «уточненку» включаются все те же листы, которые были предоставлены в исходном бланке с заменой неверных данных правильными, а также дополнением ранее не отраженных сведений.

Разделы 8, 9, 10, 11, 12 и приложения к ним имеют специальное поле, которое заполняется только при подаче уточнений – 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений».

• 8 и 9 – заполняют налогоплательщики сведениями о сформированных и предоставленных счетах-фактурах;
• 10 и 11 – оформляют налоговые агенты;
• Раздел 12 – заполняют лица, не платящие НДС, но предоставившие счет-фактуру своему клиенту.

Показатель поля 001 в этих разделах можно принимать одно из двух значений:

• 0 – при необходимости изменить отраженные показатели в этом разделе, в остальных полях раздела с признаком «0» заполняются корректные данные;
• 1 – если в раздел изменения не нужно вносить, так как ранее поданные сведения являются корректными, в остальных полях ставятся прочерки (не дублируется информация из ранее поданного отчета в целях уменьшения объема уточненного документа).

На титульном листе также имеется поле, которое обязательно к заполнению при подаче исправленного отчета – № корректировки, в которое вносится число, соответствующее порядковому номеру внесения корректировок в декларацию. При первичной подаче «уточненки» ставится «001», далее при каждом последующем исправлении – по нарастающей «002», «003» и т.д.

Примеры заполнения в различных случаях 8 и 9 разделов

Сопроводительное письмо к уточненной декларации НДС

К «уточненке» следует приложить пояснительный документ, именуемый сопроводительным письмом, этот документ также может именоваться пояснительной запиской. Он нужен для налоговиков, пояснительная записка описывает причины повторной подачи декларации, а также основные сведения о вносимых исправлениях.

В отличие от уточненной декларации для сопроводительного письма типовой бланк не утвержден, а потому компании самостоятельно составляют удобный документ.

• Реквизиты отделения налоговой, куда подаются документы;
• Реквизиты отчитывающейся компании;
• Наименование налога, по которому вносятся коррективы;
• Ссылка на статью налогового кодекса, прописывающая право или обязанность подавать уточненную декларацию (пункты 81 статья);
• Временной отрезок, в котором установлены ошибки;
• Причина подачи «уточненки»;
• Наименования полей, подлежащих редактированию;
• Исправленные значения неверных показателей;
• Подтверждение того, что доплачен НДС и пени (прикладывается платежное поручение);
• Реквизиты, по которым перечислены суммы;
• Приложение с перечнем приложенной документации;
• Подписи ответственных лиц.

При необходимости налоговая может затребовать дополнительную поясняющую документацию.

По опыту коллег, отчитаться без ошибок за предыдущие кварталы смогли немногие. Поэтому компании вносили исправления в книги продаж и покупок и подавали «уточненки». Новую декларацию по НДС надо уточнять по особым правилам, и у коллег возникла с этим масса вопросов. Ответы на них в этой статье.

Две отчетные кампании по НДС показали, что при сдаче новой отчетности не все прошло гладко. И компании вынуждены были сдавать уточненки. Мелкие недочеты в декларации можно не исправлять, если сумма налога не меняется. Но при ошибках, из-за которых занижен налог, без уточненной декларации не обойтись. Мы выделили девять правил, которых стоит придерживаться.

Компания обязана уточнить декларацию, только если занизила налог

Исправить ошибки в отчетности надо, если они привели к занижению налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). Например, поставщик забыл включить отгрузку в книге продаж, неверно посчитал НДС или покупатель завысил вычеты (заявил раньше времени и т. п.). Если же ошибка не приводит к занижению базы или суммы налога, то компания сама решает, уточнять декларацию или нет. Правда, в некоторых случаях имеет смысл сдать уточненки, чтобы было меньше вопросов и к поставщику, и к покупателю. Например, если поставщик записал неверный ИНН покупателя, не заполнил раздел 7, сумма налога не сходится в разных разделах отчетности - 2-м и 9-м и др. (см. также материал ). Ситуации, когда надо и не надо подавать уточненку, мы показали в шпаргалке.

Перед уточненкой надо доплатить налог вместе с пенями

Перед подачей уточненки с доплатой нужно заплатить разницу в сумме НДС и пени, иначе возможен штраф за занижение налога - 20 процентов от заниженной суммы (ст. , НК РФ). С НДС здесь возникает путаница. Налог платят частями ежемесячно. Например, к сентябрю компания заплатит 2/3 налога за июль и август. Не ясно, какую часть доплаты надо внести до подачи уточненки. Официальных разъяснений на этот счет нет. Мы считаем, что можно внести только 2/3 доплаты, поскольку лишь эти суммы просрочены и только по ним требуется посчитать пени.

Есть еще одна неясность: по какой день считать пени. Из приказа ФНС следует, что пени надо рассчитать по день, предшествующий платежу (приказ ФНС России от 18.01.12 № ЯК-7-1/9@). Но на практике некоторые инспекторы считают пени по день оплаты включительно. Правда, если ошибиться на несколько рублей, это некритично. А вот если совсем не заплатить налог и пени по уточненке, инспекторы вправе оштрафовать компанию по статье 122 НК РФ. И судьи признают штраф законным (определение ВС РФ от 10.08.15 № 302-КГ15-8611).

Уточненки за 2015 год надо сдать по новой форме

Уточненную декларацию необходимо составлять по формам, действовавшим в периодах, за которые компания вносит исправления (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если компания исправляет ошибки за период до 2015 года, декларацию надо представить на старом бланке (утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н). А если за первый или второй квартал 2015 года, то по новой форме (утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@). Если выбрать не тот бланк, то инспекция вправе отказать в приеме корректировки.

Уточненки сдают в том же порядке, что и первичные декларации

Компании, которые сейчас отчитываются по НДС через интернет, все уточненные расчеты также сдают в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Причем новое правило действует и за старые периоды. Даже если компания раньше была вправе отчитаться на бумаге (численность менее 100 человек), уточненки за старые периоды надо также сдавать в электронном виде (письма ФНС России от 30.01.15 № ОА-4-17/1350@ , от 20.03.15 3 ГД-4-3/4440@). Иначе уточненная декларация будет считаться непредставленной (п. 5 ст. 174 НК РФ). И ее нужно будет подать заново, по электронке.

Правда, если для компании электронная отчетность по НДС не является обязательной, уточненную декларацию можно представить на бумаге. Например, сдать декларацию на бумаге вправе компании на упрощенке, которые платят только агентский НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Перед сдачей уточненок следует оформить дополнительные листы

После сдачи отчетности все исправления в книгу покупок и продаж вносят только через дополнительные листы (постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Из этих листов исправленные сведения попадут в приложения 1 к разделам 8 и 9 (п. , Порядка, утв. приказом № ММВ-7-3/558@). Например, чтобы заявить дополнительные вычеты, потребуется зарегистрировать счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок, а затем перенести данные в приложение 1 к разделу 8. Если компания составила несколько дополнительных листов, но еще не успела уточнить декларацию, то в приложение 1 к разделу 8 или 9 надо перенести данные из всех листов сразу.

В уточненках необходимо заполнить все разделы

В уточненную декларацию надо включить все разделы, которые компания ранее сдала, с учетом изменений. Это следует из абзаца 3 пункта 2 приложения 2 к приказу ФНС России от 29.10.14№ ММВ-7-3/558@. Но есть особенности при заполнении разделов 8–9. Дублировать в разделах 8 и 9 ранее заявленные вычеты и реализацию не требуется. Поэтому разделы 8 и 9 в уточненке по НДС необходимо заполнить с признаком 1 в строке 001, остальные строки в них останутся пустыми. Измененные данные (например, новую отгрузку и вычеты) компания выгружает в приложение 1 к разделу 8 и приложение 1 к разделу 9 декларации. При этом в строке 001 надо поставить признак 0. Конкретный порядок корректировки зависит от того, кто исправляет отчетность - поставщик или покупатель, а также от того, какие сведения компания уточняет. Какие разделы заполнять в уточненках, мы показали в таблице.

Какие разделы надо включить в уточненки по НДС

Уточненку сдают без документов и пояснений

Инспекторы должны принять уточненку без сопроводительного письма и других документов. Первичку, счета-фактуры и иные документы инспекторы вправе требовать лишь в нескольких случаях - если компания подает уточненку с возмещением НДС, уточняет декларацию через два года после срока сдачи первичной отчетности либо в новой отчетности есть расхождения с декларацией контрагента (п. , 8.1 , 8.3 ст. 88 НК РФ). Пояснения инспекторы вправе требовать также лишь при ошибках и противоречиях (п. 3 ст. 88 НК РФ). Составить пояснения можно по форме, рекомендуемой ФНС. Образец есть в «УНП» № 24, 2015 .

Исправить надо не только декларацию, но и журнал

Компании, которые не платят НДС, но получают или составляют счета-фактуры как посредники, сдают в инспекцию журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Если в журнале ошибки, то их тоже следует исправить. Например, если посредник ошибся при регистрации счета-фактуры, неверную запись надо внести в журнал еще раз, но с минусом. А следом за ней вписать верные данные. В приказах ФНС прямо не сказано, как сдать в инспекцию уточненный журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Как считают опрошенные нами налоговики, достаточно направить исправленный экземпляр в инспекцию через интернет.

Если же посредник одновременно является налогоплательщиком НДС, то данные о счетах-фактурах он отражает в разделах 10–11 декларации. В этом случае проблем не возникает. Если ошибка относится к выставленным счетам-фактурам, то в уточненную декларацию необходимо включить раздел 10 . В строке 001 этого раздела нужно записать признак актуальности 0. Если необходимо исправить данные полученных счетов-фактур, компания включает в уточненную декларацию по НДС раздел 11 . В строке 001 этого раздела нужно записать значение 0.

Неверную уточненку надо еще раз скорректировать

Аннулировать или отозвать ошибочно поданную уточненную декларацию не получится. Если компания нашла ошибку в уточненном расчете, исправить неточность надо новой уточненкой. Это подтверждают и специалисты Минфина России в письме от 01.02.11 № 03-02-08/6 . Но в декларации предусмотрено только одно приложение к разделу 8 и одно к разделу 9. Если компания составила несколько дополнительных листов книги покупок или книги продаж, приложение 1 к разделу 8 или 9 декларации сформируется с учетом данных из всех предыдущих дополнительных листов. В строке 001 этих приложений необходимо записать признак актуальности 0, так как сведения изменились.

Шпаргалка по составлению уточненок

Надо уточнить декларацию:

• поставщик занизил налог (забыл составить счет-фактуру на отгрузку или предоплату, неверно отразил ставку НДС в счете-фактуреи т. п.);
• покупатель завысил вычет (дважды внес счет-фактуру в декларацию, зарегистрировал документ с ошибками и т. п.).

Декларацию уточнять не обязательно, но можно:

• компания перепутала коды видов операций (например, вместо 01 записала 02);
• покупатель поставил в декларации неверный номер счета-фактуры, таможенной декларации и т. п.
• поставщик написал придуманный ИНН покупателя «физика» или ИНН иностранного контрагента;
• компания округлила на несколько копеек показатели в разделе 8 или 9.

ПОДПИШИТЕСЬ НА НАШИ НОВОСТИ И ПОЛУЧИТЕ ДОСТУП К

ЖМИТЕ НА ЖЕЛТУЮ КНОПКУ НИЖЕ

P.S. Как вам статья? Советую получать свежие статьи на e-mail , чтобы не пропустить информацию о новых бесплатных видео уроках и конкурсах блога!