Предназначение изготвянето на работни документи (РД) на одитора са:

Потвърждение за съответствие на действията с ISA;

Потвърждение за съответствие на процедурите със съставената програма за проверка;

Мониторинг на изпълнението на всички планирани процедури;

Списък (запис) на получените данни (доказателства);

Контрол върху работата на изпълнителите (персонал);

Документално потвърждение за валидността на становището и предоставения доклад (заключение).

в Общия РД е ноу-хау на всяка одиторска фирма.

На форма, съдържание и обем RD на одитора може да бъде повлиян от следните фактори:

Предмет на одита (естество на задачата);

Методологии и инструменти, използвани при проверката;

Състоянието на вътрешния контрол на обектите на проверка;

Състоянието на счетоводната система в обекта на одита;

Естеството и съдържанието на одиторските процедури;

Важността и значението на получените одиторски доказателства;

Естеството и степента на идентифицираните (определени) изключения;

Идентифицирани рискове от съществени неточности;

Форма на одиторски доклад (становище) или финансов отчет.

Ако по време на проверката се открият голям брой типични грешки, тогава ще има много RD. При определяне на бъдещото съдържание на RD е препоръчително одиторът да вземе като насока факта, че по правило много ще работят с тази документация: други одитори, специалисти, ръководител или лице, което не знае спецификата на отрасъла или спецификата на дейността. От това следва, че работната документация трябва да бъде разбираема за всички потребители и следователно трябва да бъде изпълнена по такъв начин, че да възникнат възможно най-малко въпроси за одитора, който е съставил тази документация.

Трябва обаче да се отбележи, че в работната документация е препоръчително одиторът да използва предоставения от клиента материал, но който не поражда съмнения, тоест който може недвусмислено да се използва като одиторско доказателство.

От опита на одиторската практика може да се каже, че документите, които са част от RD на одитора, трябва да съдържат следните подробности:

Заглавие на документа;

Идентификационен номер на документа;

Наименование на проверявания стопански субект;

Периодът, за който се извършва одитът;

Датата, на която е извършена одитната процедура или е изготвен документът;

Личен подпис на лицето, съставило документа;

Дата на заверка на документа;

Личен подпис на лицето, удостоверило документа.

Цялата работна документация, базирана на резултатите от одита в одиторските фирми, се събира в файлове. За всеки клиент се съставя "Досие" което се случва (в зависимост от категорията клиент):

Текущ;

постоянен;

Специален.

Част "клиентско досие" обикновено включва:

Договор за ревизия с писма и допълнения (оригинали);

Организационно досие;

Работни досиета на всички членове на групата (екипа);

Файлове "Наблюдение на инвентара";

Писмена информация от одитора до ръководството на предприятието;

Докладен файл;

Доклад за напредъка на одитора (информационно писмо до висшия управленски персонал) и доклад на независим одитор, изготвен в съответствие с МОС;

Подписани са актове за свършена работа (по етапи, ако е необходимо). След приключване на одита работната документация трябва да бъде прехвърлена за съхранение в архива на одиторската организация.

Съгласно Решението на APU за предоставяне от одиторски фирми на система за съхранение на одиторска документация и друга поверителна информация, трябва да се създаде система за съхранение на одиторска документация и друга поверителна информация на одиторска фирма в съответствие с изискванията, установени от Сметната палата на Украйна, под формата на вътрешни документи (наредби, инструкции и др.), които се одобряват с административен документ и своевременно се предоставят на вниманието на служителите на одиторската фирма.

Изисквания за поддръжка Системите за съхранение на одиторските фирми за одиторска документация и друга поверителна информация са:

Определяне на състава на поверителна информация;

Определяне на местоположението (локализация) на одиторска документация и друга поверителна информация;

Създаване на процедура за достъп до местонахождението на одитна документация и друга поверителна информация;

Създаване на ред за организиране на работа с хартиени и електронни документи, които са част от поверителна информация;

Определяне на информираност на клиентите относно внедрената система за съхранение на поверителна информация;

Установяване на отговорност за разкриване на поверителна информация;

Определяне на процедурата за разрешаване на конфликти относно разкриването на поверителна информация.

Одиторската документация, която се предава в архива на одиторската фирма, трябва да се съхранява пълна и подвързана в папки (одитни файлове), които се създават отделно за всеки одит. Одиторската фирма самостоятелно инсталира система за разпространение на работна документация в папки (одитни файлове). Безопасността на работната документация, нейното изпълнение и прехвърляне в архива се организира от ръководителя на одиторската фирма или упълномощено за това лице. По правило не трябва да се допуска издаване на РД от определена проверка на служители, които не са участвали в тази проверка.

За да се запази принципът на поверителност, препоръчително е всички файлове, папки и досиета да се съхраняват в сейфове или шкафове с ключалки или в отделно помещение с ограничен достъп.

Оттегляне на РД от одиторска фирма може да се извършва само от оправомощени за това органи и в предвидените от закона случаи.

В случай на загуба на работна документация ръководителят на одиторската фирма трябва да извърши разследване, резултатите от което се документират в съответния акт.

Играйте специална роля работни документи на одитора. пробаВсеки документ се съставя в съответствие с установените в практиката правила. Информацията, съдържаща се във формулярите, е поверителна. Нека след това разгледаме основните видове работни документи на одитора.

основни характеристики

Работен документ на одитора- документ, съдържащ бележки, направени от специалист по време на планирането на проверката, подготовката за нейното провеждане и обобщаване на резултатите. Може да съдържа и информация, получена от трети лица, контрагенти на проверяваното предприятие. Количеството се определя индивидуално за всеки случай. Целта на тяхното проектиране ще бъде от решаващо значение.

Предназначение

На практика се използват следните работни документи на одитора:

1. По дълготрайни активи. Те съдържат информация за имуществото на проверяваното предприятие, неговото движение, себестойност, разходи, осчетоводяване, получаване и други сделки с ценности.
2. За назначаване на преглед. Те отразяват основните етапи на одита.
3. Потвърждаващи процедури.
4. Съдържа информация за одита на отчетността и информация, обобщаваща резултатите.

Подготвят се и работни документи за:

1. спазване на програмата и плана за проверка.
2. Осигуряване на валидност и законосъобразност на проверките.
3. Проверки за контрол на качеството.
4. Оформяне на одиторския доклад.
5. Контрол върху дейността на специалист и обосновка на възнаграждението.
6. Документиране на риска, идентифициран от одитора, с посочване на неговата стойност.

Определящи фактори

Броят, съдържанието и формите на документите се избират в зависимост от:

1. Специалистическа квалификация.
2. Условия на договора с проверяваното предприятие.
3. Предишен опит.
4. Вътрешни стандарти и правила, които ръководят специалиста.

Формуляр на работния документ на одитора

Независимо от целта на използване, към хартиите се налагат общи изисквания. На първо място, всеки трябва да отразява пълна и конкретна информация. Това е необходимо, за да може друг специалист да разбере по-лесно същността на извършваните дейности.

Всеки се обработва директно по време на процеса на проверка. Попълването на документи след или преди проверката не е разрешено. При изготвянето на документацията одиторът трябва да вземе предвид не само информацията, която се отнася за одитирания период, но и информация за предходни периоди от време. Докладите трябва да съдържат ключови данни, по които специалистът трябва да изрази становище. Необходимо е те да обхващат най-значимите области на проверката и задачите, поставени и изпълнявани от упълномощеното лице.

Документацията трябва да позволява отчетността да бъде анализирана по установени критерии. Докладите отразяват състоянието и оценката на вътрешния контрол в организацията, както и нивото на доверие в него. Те записват извършените процедури, свързани с проверката и анализа на счетоводните записи на предприятието, спазването на финансовите политики и съответствието на отчитането със законовите стандарти, принципи и изисквания.

Във всяка е включена информация, за да можете по-късно лесно да разберете написаното. Задължително изискване е да посочите дата и място на регистрация, както и име на специалист. Документите трябва да носят подписа на одитора и идентификационния код. Страниците са номерирани. Освен това специалистът посочва източниците, от които е взел информацията за документи, приложения, записващи бизнес и финансови транзакции на предприятието.

Класификация

Извършва се по различни критерии. В зависимост от срока на поддържане и изпълнение, документите могат да бъдат дългосрочни или краткотрайни. Според източниците и начина на получаване книжата се разделят на получени от трети лица или от проверяваното предприятие, както и на изготвени от самия специалист. В зависимост от предназначението документите могат да бъдат:

1. Преглед.
2. Тестване.
3. Информативен.
4. Потвърждавам.
5. Сравнителна.
6. Уреждане.
7. Аналитичен.

Според формата на подаване се разграничават графични, текстови, таблични и комбинирани форми. В зависимост от техниката на проектиране, документите могат да бъдат написани на ръка или попълнени с помощта на компютър.

Работни документи на одитора: Пример

Документите, които специалистът използва по време на одита, отразяват различна информация. В съответствие с това се разграничават документи с данни:

1. Правна природа.
2. За ръководството и служителите на компанията.
3. За структурата и организацията на фирмата.
4. За икономическите основи на дейността на предприятието. Такива документи описват финансовата политика на компанията.
5. За счетоводната система. Те включват докладване, първични документи и др.
6. Относно организационните и функционални задачи. Това може да включва планове, програми за инспекции, списъци с дейности и процедури и др.
7. Относно оценката на риска. Те включват изчисления.
8. Да проверява отделни показатели и статии на предприятието.

Работните документи трябва да включват също препоръки и предложения, кореспонденция от специалист.

Характеристики на съдържанието

Специалистът трябва да включи в документацията информация за:

1. Планиране на проверка.
2. Естеството, времето и обема на извършените дейности, резултатите от тях.
3. Изводи, формулирани въз основа на получените и анализирани материали.

Докладите трябва да съдържат обосновка на всички ключови точки, по които ще бъде изразено окончателното становище.

Нюанси

1. Същност на задачата.
2. Изисквания, на които трябва да отговаря заключението.
3. Особености и характер на дейността на проверявания субект.
4. Използване на техники и методи за контрол по време на проверката.

Работните документи са собственост на одиторската фирма. Тя има право да извършва всякакви действия с тях по свое усмотрение, стига те да не противоречат на закона, други норми и професионалната етика. Някои документи или извлечения от тях могат да бъдат представени на проверяваното предприятие. Но те не могат да бъдат заместител на счетоводната документация.

Съхранение

След приключване на проверката, документацията се предава на архив.Документите се подвързват и поставят в папки, създадени отделно за всяка проверка. В работната документация, съдържаща се във файловете „постоянно и текущо досие“, страниците са номерирани и техният номер е посочен на специални листове. Документите на редовни клиенти се съхраняват в един комплект. Документите в такива папки се разпределят в хронологичен ред. „Специални“ и „постоянни“ файлове могат да се прехвърлят от една година в друга. Водещият специалист или други подчинени на него одитори трябва да отбележат в документите промените, ако има такива, и датата на корекциите. Вписванията се потвърждават с подписи. Безопасността на документите, тяхното изпълнение и предаването им в архива се осигурява от водещия специалист, отговорен за конкретна проверка.

Допълнително

Всеки документ трябва да съдържа идентификационни параметри. Те включват по-специално името на проверяваното лице, периода на проверката и т.н. Освен това в документите трябва да бъдат предоставени идентификационни индекси, както и кръстосани препратки. Това гарантира по-бързото им компилиране във файлове. В края на всяка папка е посочено пълното ви име. отговорен служител и неговия подпис. Документацията може да се съхранява на хартиен или електронен носител, както и на фотолента. Срокът за съхранение на документите, депозирани в архива, е най-малко пет години.

Федералният закон „За счетоводството“ от 6 декември 2011 г. № 402-FZ (наричан по-нататък Законът) се прилага от 2012 г.

Въведено е задължение за прехвърляне на документи при смяна на управителя

Федерален закон № 134-FZ от 28 юни 2013 г. добави клауза 4 към член 29 „Съхранение на счетоводни документи“, според който при смяна на ръководителя на организацията трябва да се осигури прехвърлянето на счетоводните документи на организацията.

В същото време новият параграф 4 на член 29 от закона установява, че процедурата за прехвърляне на счетоводни документи се определя от организацията самостоятелно.

Това означава, че организацията трябва да закрепи тази процедура в своята счетоводна политика или друг местен стандарт, регулиращ спецификата на счетоводството в организацията.

Новата норма се прилага от 30 юни 2013 г.

Има случаи, когато от организацията се изисква да изготви междинни финансови отчети

Федерален закон № 251-FZ от 23 юли 2013 г. въвежда нова версия на параграф 4 от член 13 „Общи изисквания за счетоводна (финансова) отчетност“ от 1 септември 2013 г.

Икономическият субект трябва да изготви междинни счетоводни (финансови) отчети в случаите, когато е установено такова задължение:

Законодателство на Руската федерация;

Нормативни правни актове на държавни счетоводни регулаторни органи;

Споразумения, учредителни документи на стопански субект;

Решения на собственика на стопански субект.

На бележка

Съгласно ал.1 на чл. 30 от закона, до приемането на нови федерални и отраслови стандарти се прилагат настоящите правила за счетоводство и изготвяне на финансови отчети.

Съгласно клауза 48 от PBU 4/99 организацията трябва да изготвя междинни отчети за месеца, тримесечието на базата на начисляване от началото на отчетната година, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго.

Въвежда се задължение за представяне на одиторски доклад

Федерален закон № 251-FZ от 23 юли 2013 г. измени текста на параграф 10 от член 13 „Общи изисквания за счетоводна (финансова) отчетност“ от 1 септември 2013 г.

Сега, ако бъде публикуван, както и презентациисчетоводни (финансови) отчети, които подлежат на задължителен одит, такива счетоводни (финансови) отчети трябва да бъдат публикувани и представи сезаедно с одиторския доклад.

Въвеждането на тази норма се дължи на факта, че новият закон премахна одиторския доклад от годишния финансов отчет, представян на потребителите (виж чл. 14 от закона).

Съответно организациите, които подлежат на задължителен одит, като се започне с годишните финансови отчети за 2013 г., ще бъдат задължени да предоставят на потребителите одиторски доклад заедно със счетоводните (финансови) отчети.

На бележка

Случаите и процедурата за провеждане на задължителен одит са установени в член 5 от Федералния закон от 30 декември 2008 г. № 307-FZ „За одиторската дейност“.

Установени са срокове за съхранение на одитния доклад

Федерален закон № 251-FZ от 23 юли 2013 г. допълни параграф 1 от член 29 „Съхранение на счетоводни документи“.

Установено е, че одиторският доклад за счетоводните (финансови) отчети подлежи на съхранение от икономическия субект за периода, определен в съответствие с правилата за организиране на държавните архивни дела, но не по-малко от пет години след отчетната година.

Нормата се прилага от 01.09.2013 г.

На бележка

Сроковете за съхранение на счетоводни и отчетни документи са установени в раздел 4 от Заповед на Министерството на културата на Руската федерация от 25 август 2010 г. № 558.

Уточнени са изискванията към главните счетоводители

Параграф 4 от член 7 „Организация на счетоводството“ съдържа изискванията, на които трябва да отговарят главните счетоводители (други длъжностни лица, натоварени със счетоводството):

Отворени акционерни дружества (с изключение на кредитни организации);

Застрахователни организации;

Недържавни пенсионни фондове;

Акционерни инвестиционни фондове;

Управляващи дружества на взаимни инвестиционни фондове;

Икономически субекти, чиито ценни книжа са допуснати до обращение при организирана търговия (с изключение на кредитни институции);

Органи за управление на държавните извънбюджетни фондове;

Органи за управление на държавни териториални извънбюджетни фондове.

По-специално, параграфи. 1, т. 4 чл. 7 (нова редакция) установява, че главният счетоводител на горепосочените организации трябва да има висше образование.

В предишното издание беше посочено - „висше професионално образование“. Сега думата „професионален“ е изключена от тази норма. Това се дължи на приемането на Федералния закон „За образованието в Руската федерация“, който определя какво представлява „професионално образование“.

Направени са съответните промени в ал. 2, т. 4 чл. 7 относно изискването за опит на старши счетоводител. Главният счетоводител на горепосочените организации трябва да има трудов стаж, свързан със счетоводството, изготвянето на счетоводни (финансови) отчети или одиторски дейности най-малко три години от последните пет календарни години, а при отсъствие висше образование по счетоводство и одит- най-малко пет години от последните седем календарни години. В тази норма понятието „висше професионално образование” също се заменя с „висше образование”.

Промените са направени с Федерален закон № 185-FZ от 2 юли 2013 г. и се прилагат от 1 септември 2013 г.

Установени са изисквания за главните счетоводители на финансовите организации

Съгласно параграф 7 от член 7 „Организация на счетоводството“ главният счетоводител на кредитна организация трябва да отговаря на изискванията, установени от Централната банка на Руската федерация.

Федерален закон № 251-FZ от 23 юли 2013 г. измени тази разпоредба. От 1 септември 2013 г. главният счетоводител на некредитна финансова организация също трябва да отговаря на изискванията на Банката на Русия.

Променена е процедурата за разработване и утвърждаване на отраслови счетоводни стандарти

Федерален закон № 251-FZ от 23 юли 2013 г. измени параграфи 1 и 2 на член 25 „Съвет по счетоводни стандарти“ и изключи параграфи 3 и 4 от този член.

Установено е, че Съветът по счетоводни стандарти към Министерството на финансите на Русия извършва проверка на проекти не само федерални, но и секторнисчетоводни стандарти.

Преди това правото да разглеждат проекти на индустриални стандарти беше предоставено на държавните счетоводни регулаторни органи в съответната област на икономическа дейност. Тази разпоредба е изключена от новата редакция на чл.25 от закона.

вярно развитиеи изявления секторнистандартите са предоставени само на Банката на Русия в рамките на нейната компетентност (клауза 1, клауза 2, член 23 от закона с измененията).

Документи на одиторската организация: какъв е стандартният срок за съхранение на оригиналните одиторски доклади - прочетете статията.

Въпрос:Колко години одиторската организация трябва да съхранява оригинални доклади и заключения за извършени одити? Един SRO на одитори казва 5 години, друг казва завинаги.

Отговор:Трябва да се съхраняват най-малко пет години след годината, в която са съставени.

Обосновката за тази позиция е дадена по-долу в материалите на Главната счетоводна система и в Резолюцията и FAS на Московския окръг от 29 юли 2014 г. № F05-7395/14 по дело № A40-101724/13

ФЕДЕРАЛЕН ЗАКОН ОТ 30 декември 2008 г. № 307-FZ „За одиторската дейност“

« Член 13. Права и задължения на одиторска организация, индивидуален одитор

2. При извършване на одит одиторската организация и индивидуалният одитор са длъжни:*

1) предоставя, по искане на одитираното лице, обосновки за коментарите и заключенията на одиторската организация, индивидуалния одитор, както и информация за неговото членство в саморегулираща се организация на одитори;

2) прехвърлете в срока, определен от договора за предоставяне на одиторски услуги, одиторския доклад на одитираното лице, лицето, сключило договора за предоставяне на одиторски услуги;

3) гарантира съхраняването на документите (копия от документи), получени и съставени по време на одита, най-малко пет години след годината, в която са получени и (или) съставени;“

Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 29 юли 2014 г. № F05-7395/14 по дело № A40-101724/13

Федерален арбитражен съд на Московския окръг в състав:*

председателстващ съдия Латипова Р.Р.

съдии: Воронина Е.Ю., Кузнецова А.М.,

при участие в срещата:

от заявителя: ЗАО "ХОЛД-ИНВЕСТ-ОДИТ" - Волкова М.А. пълномощно от 22 юли 2014 г. Майданчик М.И. пълномощно от 23.10.2013г.

от заинтересованата страна: Росфиннадзор - Басов Д.К. пълномощно от 19.05.2014 г. № АС-09-30/2523 Никифоров А.В. пълномощно от 19.05.2014 г. № АС-09-30/2524,

от трети лица: НП „Институт за професионални одити” - уведомени, представителят не се явява,

След като разгледа на 22 юли 2014 г. в съдебно заседание касационната жалба на АД ХОЛД-ИНВЕСТ-ОДИТ

по решение на Московския арбитражен съд

прието от съдия Дейна Н.В.,

на решението на Девети апелативен арбитражен съд

прието от съдиите Поташова Ж.В., Попов В.И., Яковлева Л.Г.,

по заявление на АД "ХОЛД-ИНВЕСТ-ОДИТ"

за оспорване на заповедите на Федералната служба за финансов и бюджетен надзор (Росфиннадзор)

трето лице НП "Институт за професионални одити"

инсталирано:*

С решение на Арбитражния съд на град Москва от 17 януари 2014 г., потвърдено с решение на Деветия апелативен арбитражен съд от 3 април 2014 г., в удовлетворение на заявените искания на CJSC HOLD-INVEST-AUDIT (по-нататък наричана компанията) да признае за незаконна Федералната служба за финансов и бюджетен надзор на заповед за отстраняване на нарушения, установени в резултат на външен одит на качеството на работа от 17 юли 2013 г. № 43-01-09- 24/2493 (наричана по-нататък Заповед за отстраняване на нарушения) и Заповед на Федералната служба за финансов и бюджетен надзор за преустановяване на членството на JSC Auditorskaya компания "HOLD-INVEST-AUDIT" в саморегулиращата се организация на одиторите. НК „Институт на професионалните одитори” от 17.07.2013 г. № 43-01-09-24/2492 (наричана по-нататък заповедта за прекратяване на членство) – отказ.

След като не се съгласи с приетите съдебни актове, ЗАО ХОЛД-ИНВЕСТ-ОДИТ подаде касационна жалба, в която иска да ги отмени. Като обосновка се позовава на факта, че нарушенията, посочени в указанията, са частично отстранени, установени във връзка с неправилно изпълнение на документи, и не се отнасят до нарушения, свързани с несъответствието на заключенията с материалите от проверката по същество. Счита, че като се имат предвид констатираните нарушения, предприемането на действия под формата на прекратяване на членството е прекомерно наказание. Посочва се още, че въз основа на резултатите от същата проверка са издадени две заповеди, което е недопустимо предвид действащото законодателство.

В съдебно заседание представители на обществото поддържат доводите и исканията на касационната жалба.

Представители на Росфиннадзор по време на съдебното заседание и представения отговор възразиха срещу удовлетворяването му, позовавайки се на законосъобразността и валидността на съдебните актове.

НП „Институт за професионални одити“, което е уведомено за разглеждането на касационната жалба по предвидения от закона ред, не изпраща представители в съда. Касационният съд, ръководен от член 284, параграф 3 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, счете за възможно да разгледа касационната жалба без участието на лицето, което не се е явило на съдебното заседание.

След като обсъди доводите на касационната жалба и възраженията срещу тях, като провери в съответствие с член 286 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация правилността на прилагането от съдилищата на нормите на материалното и процесуалното право, касационният съд счита, че първоинстанционните и въззивните съдилища при разглеждане на спора правилно са установили обстоятелствата от значение за делото, обективно са изследвани представените доказателства в тяхната съвкупност и взаимовръзка и са изведени правилните изводи, съответстващи на фактическата обстановка и представените доказателства. , основано на правилното приложение на законовите норми, поради което не са налице основания за отмяна на обжалваните съдебни актове.

От фактическите обстоятелства по делото, установени от съдилищата, се вижда, че по време на проверката на Росфиннадзор е установено, че CJSC HOLD-INVEST-AUDIT е нарушило Федералния закон от 30 декември 2008 г. № 307-FZ „За одиторската дейност“ (наричан по-нататък Федералният закон „За одиторската дейност“). С обжалваните заповеди на Росфинандзор са установени седем нарушения на законодателството, регулиращо одиторската дейност, разпоредено е да се отстранят установените нарушения за срок от 180 календарни дни и е спряно членството на жалбоподателя в саморегулиращата се организация на одиторите НП „Институт на професионалните одитори“.

Считайки правата си за нарушени, дружеството завежда исковете си в съда.

Отказвайки да уважат предявените искове, съдилищата, след като разгледаха и прецениха доказателствата, съобразявайки се с предмета и основанието на предявените искове, както и достатъчността и взаимната връзка на всички доказателства в тяхната съвкупност, след като установиха всички обстоятелства, вкл. предмет на доказване и от съществено значение за правилното разрешаване на спора, като се вземат предвид конкретните обстоятелства по делото, ръководени от разпоредбите на Федералния закон „За одита“, Федералния стандарт за одит (FSAD 1/2010) „Одитен доклад на счетоводни (финансови) отчети и формиране на становище за тяхната достоверност” (наричано по-нататък FSAD 1 /2010), стигна до обоснован извод за законосъобразността на обжалваните заповеди.

Изводите на съдилищата по прилагане на правната норма кореспондират с установените по делото обстоятелства и наличните по делото доказателства.

От фактическите обстоятелства по делото, установени от съдилищата, става ясно, че по време на външния одит на качеството на работата на CJSC HOLD-INVEST-AUDIT са установени нарушения на параграф 3 от част 2 на член 13 от Федералния закон „За одита“. Дейности“ и параграф 13 от Федералното правило на стандарта за одит бяха разкрити № 2 „Документация на одита“ (наричан по-долу FPSAD № 2), а именно работни документи на CJSC HOLD-INVEST-AUDIT, потвърждаващи одита на счетоводните (финансови) отчети на OJSC Строително-промишлена компания Mosenergostroy (одитен доклад от 28 март 2012 г.) и FGU DEP № 25 (одитен доклад от 11 март 2012 г.) за 2011 г., са унищожени в нарушение на сроковете за съхранение.

Одиторската организация предостави пълни копия на документацията за одита на счетоводните (финансови) отчети на OJSC Construction and Industrial Company Mosenergostroy, FGU DEP № 25, OJSC Vneshstroyimport, OJSC SEZ за 2011 г.

Във връзка със счетоводните (финансови) отчети на OJSC „Строително-промишлена компания Mosenergostroy“ и FGU DEP № 25 за 2011 г., дружеството издаде съответно два одиторски доклада (АО „Строително-промишлена компания Mosenergostroy“ - одиторски доклади от 28 март , 2012 г. и от 22 март 2012 г.; FGU DEP № 25 - одитни доклади от 11 март 2012 г. и 16 юли 2012 г.).

Въпреки това, в материалите, предоставени на Rosfinnadzor в съответствие с горепосоченото писмо от компанията, липсват работни документи, свързани с одита на счетоводните (финансови) отчети на OJSC Construction and Industrial Company Mosenergostroy и FGU DEP № 25 за 2011 г. , тъй като те са били унищожени в нарушение на сроковете за съхранение.

Съдилищата основателно отхвърлиха аргументите на компанията относно наличието на работни документи в електронен вид, което не е свързано с въпросното нарушение, тъй като съгласно параграф 3 от част 2 на член 13 от Федералния закон „За одиторската дейност“, при извършване на одит, одиторската организация е длъжна да осигури съхранението на документите (копия от документи), получени и съставени по време на одита, най-малко пет години след годината, в която са получени и (или) съставени. Това изискване се отнася за всички документи, получени и съставени по време на одита, независимо от вида на носителя, на който са били съхранявани.

Освен това първоинстанционните и въззивните съдилища правилно са преценили обстоятелствата относно наличието на работни документи в електронен вид и са стигнали до законосъобразен и обоснован извод, че тези работни документи не са надлежно оформени и не могат да бъдат приети като работни документи за одита. на счетоводните (финансови) отчети на OJSC "Строително-промишлена компания Mosenergostroy" и FGU DEP № 25 за 2011 г.

Противно на аргументите на дружеството, че одитът на счетоводните (финансови) отчети за 2011 г. на АД СПК Мосенергострой, одиторският доклад от 28 март 2012 г. и одиторският доклад на Федералната държавна институция DEP № 25 от 11 март 2012 г. не е одит в контекста на Федералния закон „За одиторската дейност“, първоинстанционният и апелативният съд стигнаха до противоположни изводи.

Компанията наруши параграф 15 от Федерално правило (стандарт) за одит № 10 „Събития след отчетната дата“ (наричано по-долу FPS AD № 10), а именно оттегли одитните доклади на счетоводните (финансови) отчети на FSUE “Natsryresurs” 2011 от 5 април 2012 г., счетоводни (финансови) отчети на Държавното унитарно предприятие на град Москва "Московски научноизследователски и проектантски институт по типология, експериментален дизайн" за 2011 г. от 18 юни 2012 г., счетоводство ( ( финансови) отчети на тези организации.

Съдилищата на първата и въззивната инстанции са разгледали пълно и изчерпателно обстоятелствата по въпросното нарушение и са стигнали до законосъобразен и обоснован извод, че ЗАО „ХОЛД-ИНВЕСТ-ОДИТ“ не е имало законово основание за оттегляне и издаване на съответните одиторски доклади.

Компанията е нарушила параграф 19 от Федерално правило (стандарт) за одит № 11 „Приложимост на предположението за непрекъснатост на дейността на одитираното лице“ (наричано по-долу FPSAD № 11), а именно в документацията, предоставена на групата на инспекторите на Rosfinnadzor относно одита на счетоводните (финансови) отчети на OJSC „Vneshstroyimport“ за 2011 г. няма потвърждение за изпълнението на одитни процедури за получаване на подходящи одиторски доказателства, изброени в параграф 19 от FPSAD № 11.

Съгласно параграф 19 от FPSAD № 11, ако бъдат идентифицирани фактори, които поставят под значително съмнение способността на одитираното предприятие да продължи да функционира като действащо предприятие, одиторът трябва: да прегледа плановете на одитираното предприятие за бъдещи дейности въз основа на неговата оценка на предположение за действащо предприятие; чрез извършване на необходимите одиторски процедури, събиране на надеждни одиторски доказателства за потвърждаване или опровергаване на наличието на съществени несигурности, включително отчитане на последиците от всякакви планове на одитираното предприятие и възможните смекчаващи обстоятелства; изискват от ръководството на одитирания да предостави писмена информация относно бъдещите си планове.

В съответствие с параграф 6 от FPSAD № 11, съмнения относно приложимостта на предположението за действащо предприятие могат да възникнат за одитора при преглед на финансови (счетоводни) отчети или при извършване на други одиторски процедури.

Една индикация, която може да породи съмнения относно приложимостта на предположението за действащо предприятие, са отрицателните нетни активи или неспазването на определени изисквания за нетни активи.

Според изчислението на оценката на стойността на нетните активи на OJSC "Vneshstroyimport", стойността на нетните активи към 1 януари 2011 г. е била 18 920 хиляди рубли, а към 31 декември 2011 г. стойността на нетните активи е била отрицателна стойност от 3391 хиляди рубли.

Според отчета за печалбата и загубата (публикуван формуляр 0710002) за 2011 г. нетната печалба за 2011 г. възлиза на отрицателна стойност от 22 311 хиляди рубли. За сравнение, за 2010 г. нетната печалба възлиза на 1049 хиляди рубли.

В материалите, предоставени на Росфиннадзор относно одита на счетоводните (финансови) отчети на OJSC Vneshstroyimport за 2011 г., няма документи, потвърждаващи, че компанията е извършила одиторски процедури за получаване на подходящи одиторски доказателства, изброени в параграф 19 от FPS AD No. 11.

Трябва също така да се отбележи, че в параграф 6 от работния документ „Поемане на непрекъснатост на дейността по изготвяне на финансови отчети на икономически субект“ от 12 април 2012 г., OS-1 относно одита на счетоводните (финансови) отчети на OJSC „Vneshstroyimport“ за 2011 г. се отбелязва, че в случай на отрицателна динамика на икономическото състояние на организацията е необходимо да се получат обяснения, предоставени от ръководството на проверявания икономически субект относно плановете за действие, в резултат на което очаква се подобряване на състоянието на икономическия субект. Одитор М. В. Киселева ясно е посочено, че процедурата не е проведена.

Компанията е нарушила параграф 7 от Федералния стандарт за одит (FSAD 3/2010) „Допълнителна информация в доклада на одитора“ (наричан по-долу FSAD 3/2010), а именно в одитния доклад на счетоводните (финансови) отчети на Федералната държавна институция „DEP № 25“ за 2011 г. от 16 юли 2012 г. е включена частта „Важни обстоятелства“, която посочва обстоятелство, което не е отразено в счетоводните (финансови) отчети.

Към момента на издаване на заповедта за отстраняване на нарушенията и заповедта за спиране на членството е в сила Федералният закон „За одиторската дейност“.

В съответствие с част 6 от член 20 от Федералния закон „За одита“ по отношение на одиторска организация, която е нарушила изискванията на този федерален закон, федералните стандарти за одит, правилата за независимост на одиторите и одиторските организации, кодекса на професионалната етика за одиторите упълномощеният федерален орган за контрол и надзор може да приложи дисциплинарни мерки. Въз основа на резултатите от външен одит на качеството на работа Росфиннадзор има право да налага дисциплинарни мерки в комбинация с една одиторска организация, която е извършила нарушения на правилата за одиторска дейност.

Не може да се вземе предвид доводът на обществото за нарушение на принципа на съразмерност между мярката за наказателна отговорност и извършеното нарушение във връзка със следното.

Въз основа на резултатите от външен одит на качеството на работата на компанията Росфиннадзор реши да наложи две дисциплинарни мерки специално за нарушения на процедурата за извършване на одитни дейности, като вземе предвид естеството и броя на установените нарушения и системния им характер.

Нарушенията, посочени в т. 1 - 4 от заповедта за отстраняване на нарушенията и заповедта за спиране, се отнасят до груби нарушения на правилата за одиторска дейност. Нарушенията, посочени в параграфи 5 до 7 от Заповедта за корекция и Заповедта за спиране, представляват сериозни нарушения на федералните стандарти за одит.

В тази връзка, като се вземе предвид естеството на установените нарушения, системният и повтарящ се характер на установените нарушения, нарушенията на три от четирите точки (алинея а - в параграф 33 от Федералния стандарт за одит (FSAD 4/2010) " Принципи за външен контрол на качеството на работата на одиторските организации, индивидуалните одитори и изискванията за организацията на този контрол"), идентифицирани по време на проверката на работната документация на одитора във връзка с конкретни одиторски задачи, нарушения както на изискванията на Федералния закон, „Относно одита“ и федералните стандарти за одит и Кодекса за професионална етика на одитора (одобрен от Одитния съвет в съответствие с протокол от 22 март 2012 г. № 4), Росфиннадзор издаде заповеди срещу CJSC HOLD-INVEST-AUDIT за отстраняване на нарушенията и спиране на членство.

Във връзка с това съдилищата правилно са заключили, че тези заповеди съответстват на характера на извършените нарушения, отговарят на изискванията за справедливост, адекватни са, съразмерни и съразмерни.

Що се отнася до останалите доводи на касационната жалба, те всъщност повтарят доводите, представени в съда на първа и въззивна инстанции, които са били предмет на разглеждане от съдилищата, което е отразено в съдебните актове. Различна оценка на фактите, установени от арбитражните съдилища по процесуалния закон, не е от компетентността на касационния съд.

Правилата на процесуалното право, неспазването на които е основание за отмяна на решение или резолюция в съответствие с част 4 на член 288 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, не са нарушени.

Ръководен от членове 284, 286 - 289 от Арбитражния процесуален кодекс на Руската федерация, съдът

реши :*

решението на Московския арбитражен съд от 17 януари 2014 г., решението на Деветия апелативен арбитражен съд от 3 април 2014 г. по дело № A40-101724/13 са оставени непроменени, касационната жалба не е удовлетворена.

Александър Сорокин отговаря,

Заместник-началник на отдела за оперативен контрол на Федералната данъчна служба на Русия

„Системите за плащане в брой трябва да се използват само в случаите, когато продавачът предоставя на купувача, включително неговите служители, план за отсрочка или разсрочено плащане за своите стоки, работа и услуги. Именно тези случаи, според Федералната данъчна служба, са свързани с предоставянето и изплащането на заем за плащане на стоки, работа и услуги. Ако дадена организация издава паричен заем, получава изплащане на такъв заем или самата тя получава и изплаща заем, не използвайте касовия апарат. Кога точно трябва да пробиете чек, вижте

Работни документи на одитора- това са материали, изготвени от одитора и за одитора или получени и съхранявани от одитора във връзка с провеждането на одита.

Одиторската организация трябва да документира цялата информация, която е важна за потвърждаване на мнението на одитора, че одитът е извършен в съответствие с федералните правила (стандарти) за одит. Изискванията към работните документи са установени от Федерално правило (стандарт) № 2 „Одиторска документация“, одобрено с Указ на правителството на Руската федерация от 23 септември 2002 г. № 696.

• при планиране;
• извършване на текущ мониторинг и проверка на извършената от одитора работа;
• за записване на одиторски доказателства, получени за потвърждаване на мнението на одитора.

Одиторът има право, ръководейки се от професионалното си мнение, да определи обема на работните документи за всеки конкретен одит.

Необходимо е да се има предвид, че формата и съдържанието на работните документи се определят от:

• естеството на одиторския ангажимент;
• изисквания към одиторския доклад;
• естеството и сложността на дейността на одитираното лице;
• естеството и състоянието на системите за счетоводство и вътрешен контрол на одитираното лице;
• необходимостта да се дават инструкции на одиторския персонал, да се наблюдава и проверява работата, която извършва;
• специфични методи и техники, използвани в процеса на одит.

Одиторската организация може да се развива стандартни работни документи. Те се изготвят на хартиен, електронен носител или друг начин за съхранение на информация. Работните документи трябва да отразяват информация: за наименованието на ревизираното лице; период и време на проверка; лицето, извършило одиторските процедури; както и лицето, упражняващо контрол (например това може да е ръководителят на одита). Тези документи трябва да включват също: описание на бизнеса на клиента, планиране на одита; предварителна оценка на системите за счетоводство и вътрешен контрол на одитираното лице, потвърждаване на тази оценка по време на одита; оценка на одиторския риск, същественост; методи за подбор и конструиране на одиторска извадка; тестове на извършени контроли; процедури за тестване по същество; резултати и заключения на одитора по време на одита; друга информация, необходима в подкрепа на заключенията на одитора.

При извършване на координиран одит някои файлове (папки) с работни документи могат да бъдат класифицирани като постоянни или текущи файлове. Постоянното досие съдържа информация, разкриваща спецификата на дейността на одитираното лице, която се актуализира при постъпване на нова информация. Този файл включва копия от хартата, удостоверение за държавна регистрация, лицензи и друга подобна информация. Текущият файл включва информация, свързана с одита на определен период.

Вътрешни работни документисе съхраняват в одиторската организация и по правило не се предоставят на одитираното лице, освен в случаите, съгласувани с одитора. На практика това може да включва официални отговори на консултации по въпроси на клиента и копия от външни запитвания, извършени от одитора със съгласието на клиента.

Одиторската организация трябва да гарантира поверителността и безопасността на работните документи (поне пет години).

Работните документи са собственост на одитора. По преценка на одитора те могат да бъдат представени на ревизираното лице, но не могат да служат като заместител на счетоводната документация.