Институциите имат определени категории имущество и пасиви, за които не се предоставят балансови сметки. В този случай необходимата информация може да се натрупа в задбалансови сметки. В тази статия говорим за характеристиките на такова счетоводство в организациите от публичния сектор.

Задбалансови сметки на институции

Отчитане на наетото имущество по задбалансова сметка

Отразяването на оперативния и неоперативния лизинг в счетоводството на наемателя и лизингодателя е описано подробно в глава V на федералния стандарт „Лизинг“. Там обаче няма нищо за задбалансово счетоводство, така че трябва да се ръководите от клаузи 381-384 от Инструкция 157n. Само имущество, прехвърлено както при оперативен, така и при неоперативен лизинг, трябва да се показва в баланса:

• по сметка 25 – предоставени за възмездно ползване по отношение на прехвърлени права на ползване;
• по сметка 26 - предоставени при преференциални условия или безвъзмездно, но без обезпечаване правото на оперативно управление.

Активите на лизингодателя, прехвърлени по споразумението, остават в баланса и допълнително се показват в задбалансови сметки. Това се прави с цел своевременно получаване на информация какво имущество, посочено в сметки 0 101 xx 000 или 0 103 xx 000, е отдадено под наем и отразяването на тези данни във финансовите отчети.

Приемането на задбалансов отчет се извършва въз основа на Удостоверение за приемане и предаване f.0504101 (Заповед на Министерството на финансите 52n) на цената, посочена в този документ. Отчитането на сметки 25 и 26 се извършва в количествено-общата счетоводна карта f.0504041 в контекста на:

• видове имоти;
• потребители;
• местоположения.

Обектът е отписан като намаление по сметки 25 и 26 поради прекратяване на договора на същата цена.

Отчитане на работно облекло по задбалансова сметка

Въз основа на инструкция 157n специалното облекло и обувки, както и личните предпазни средства (ЛПС) се отчитат в сметка 0 105 35 000 „Мек инвентар“. Към момента на издаване на посоченото имущество на служителите, съгласно извлечението на МК за нуждите на институцията f.0504210, то се отписва от баланса. За да се контролира използването на работно облекло, предпазни обувки и лични предпазни средства от служителите, всички получени инвентарни позиции се отчитат по задбалансова сметка 27.

Стандартни индустриални стандарти за издаване на работно облекло

Счетоводното отчитане на сметка 27 се извършва въз основа на клаузи 385-386 от Инструкция 157n. За всеки служител се издава количествено-обща отчетна карта ф.0504041. При изтичане на стандартния срок за носене на отделни артикули или поради повреда или действително износване гащеризоните се отписват от баланса въз основа на акт f.0504143. Приходът (увеличението) по сметка 27 и разходът (намалението) по сметка 27 се извършват по отчетна стойност на МЗ. По сметка 27 можете да вземете предвид униформи и други медицински консумативи, издадени за лична употреба на служители.

Задбалансова сметка 21 в бюджетното счетоводство

Глава VI на федералния стандарт „Дълготрайни активи“ съдържа разпоредба, че дълготрайните активи на стойност до 10 000 рубли. включително, с изключение на недвижими имоти и библиотечни колекции, се отписват от баланса и едновременно се отразяват в задбалансовия отчет. Счетоводното отчитане на такива дълготрайни активи се извършва по задбалансова сметка 21 (клаузи 373-374 от Инструкция 157n).

Цената, на която дълготрайните активи ще бъдат приети за задбалансово счетоводство, може да се определи в размер на:

• 1 търкайте. за един обект;
• отчетна стойност на дълготрайните активи, формирана при регистриране в баланса.

Избраният метод на оценка трябва да бъде отразен в Счетоводната политика.

Движението на обекти, отразени по сметка 21, се извършва на базата на изискване за фактура f.0504204 чрез промяна на аналитичните показатели: MOL и раздел. Разпореждане с дълготрайни активи по различни причини: повреда, кражба, вземане на решение за отписване от комисията за получаване и разпореждане с активи - се извършва въз основа на актове f.0504143 (за промишлено и бизнес оборудване) и ( за други дълготрайни активи).

Ако операционната система струва до 10 000 рубли. е отдаден под наем, трябва да се промени показателят MOL и едновременно със сметка 21 този дълготраен актив да се вземе предвид за:

• сметка 25, ако има сключен договор за възмездно ползване;
• Сметка 26, ако имотът се прехвърля при преференциални условия или безвъзмездно.

Аналитичното счетоводство се води в картон ф.0504041.

Как да отчитаме материалните активи на склад

MC, съхранявани в институцията и осчетоводени в задбалансова сметка 02, включват:

• приети за съхранение или преработка;
• получени временно до датата на преобразуване в държавна собственост или до датата на прехвърляне на органа, упражняващ правомощията на собственика;
• конфискувани за щети;
• задържани от митническите органи без поставяне в складове за временно съхранение;
• включени в акта за изписване от комисията по приемане и изхвърляне на нефискални активи до демонтажа или изхвърлянето.

Счетоводството се извършва въз основа на клаузи 335-336 от Инструкция 157n. Ако MC са поставени на задбалансово счетоводство (увеличение на сметка 02) въз основа на входящи документи, разходите се вземат от тях. Ако институция получи собственост без придружаващи документи и изготви едностранно акт за приемане, се установява условна цена: един обект - една рубла. Освобождаването (намаляване на сметка 02) се извършва по цената, по която са регистрирани МС.

Понякога в баланса има материални запаси, които вече не са ценни за институцията или не могат да бъдат използвани по предназначение. Какво да правите с тях: да ги оставите в баланса, да ги прехвърлите в задбалансова сметка или да ги отпишете напълно? Министерството на финансите не е дало разяснение по този въпрос. Но ние разбрахме този проблем и ви предлагаме алгоритъм от действия.

Къде да се записват лоши вземания

По сметка 04 „Съмнителни дългове“ институцията взема предвид вземания, по отношение на които комисията за непродуктивни разходи реши да ги признае за несъбираеми и подлежащи на отписване от баланса. Сумата ще бъде отразена в сметката до:

• изтичането на срока за възможно възобновяване на процедурата по събиране въз основа на руското законодателство;
• получаване на плащания за погасяване на дълга.

Когато процедурата бъде възобновена или са получени средства, съмнителният дълг се отписва от сметка 04, възстановява се в баланса и там се извършват всички операции по сетълмента. Отписването на неплатени вземания от баланса се извършва въз основа на акт на комисията за непроизводителни разходи. Ако дълговете на починал или ликвидиран длъжник са отписани от баланса, тази сума не е необходимо да се поставя в сметка 04.

Как се отписват съмнителни и безперспективни вземания Контролирайте разплащанията с контрагентите и бюджета. Дължите пари - вземете мерки за събиране на дълга навреме. Ако не сте имали време, отпишете дълга в счетоводството и го признайте за данъци. В препоръката ще ви кажем кога възниква съмнителен дълг и кога възниква лош дълг. Ще научите как да регистрирате отписване и да го отразявате в счетоводството и данъците.

Как да осчетоводите други активи извън баланса

Следните видове активи се вземат предвид в задбалансовите сметки в държавни институции (с изключение на споменатите по-рано):

1. Нефискални активи, получени за ползване от балансодържатели, с изключение на наети (сметка 01). Това могат да бъдат неизключителни права за използване на резултатите от интелектуалната дейност, права за ограничено използване на земя и др. От 2018 г. това трябва да включва дълготрайни активи, за които са формирани капитални инвестиции, но няма споразумение за оперативно управление. NFA се отписва, за да се намали сметка 01 при връщане на собственика или при регистрация в баланса.
2. Бланки за строга отчетност (сметка 03). Списъкът на BSO, използван в институцията, е одобрен в счетоводната политика; счетоводството се води на условна цена (1 формуляр - 1 рубла) в контекста на местата за съхранение, MOL и видовете формуляри. Отписването се извършва въз основа на оправдателни документи.
3. Резервни части, монтирани на превозни средства за замяна на тези, които са станали неизползваеми (сметка 09). Не всички компоненти могат да бъдат взети под внимание, а само одобрените в Счетоводната политика (гуми, акумулатори и др.). Резервните части трябва да бъдат отразени в сметката през целия период на експлоатация: до подмяна или до отписване на автомобила.
4. Имущество, получено като обезпечение, банкови гаранции, гаранции и други видове обезпечения за изпълнение на задължения (сметка 10). Приемането за осчетоводяване се извършва в размер на задължението, срещу което е издадена ценната книга. Отписването (намаляване на сметка 10) се извършва след изпълнение на задължението.
5. MC получени в рамките на централизирано снабдяване, до получаване на уведомление f.0504805. Счетоводно се отразява на стойността, посочена в придружаващите документи (доставна бележка, фактура и др.). Можете да използвате получените МК, преди да бъдат отразени в баланса, само въз основа на писмено разрешение от по-висша организация.
6. Субсидии за закупуване на жилище (сметка 29). Те се вземат предвид в контекста на решенията за отпускане на субсидии и се отписват, след като служителят на получателя докладва за използването на средствата по предназначение.

Задбалансовото счетоводство е пълноправен компонент на счетоводството на институция. Воденето на задбалансови сметки и отчетността се проверяват от регулаторните органи, като за нарушения се налагат санкции.

· контрол върху безопасността на материалните активи, изброени в тези сметки, върху своевременното изпълнение на документите за получаване и разпореждане с тези средства;

· осигуряване на правилна организация на счетоводството по тези сметки;

· предоставяне на цялостна и пълна информация по тези сметки за нуждите на управлението, оценка на кредитоспособността и финансовата стабилност на предприятието.

Задбалансовите сметки са предназначени за:

· за отчитане на средства, които не принадлежат на организацията, но се намират:

— на нейно разположение (сметка 001 „Наети дълготрайни активи“, сметка 005 „Прието за монтаж оборудване“);

— на отговорно съхранение (сметка 002 „Инвентарни запаси, приети на отговорно съхранение“);

— в преработка (сметка 003 „Материали, приети за преработка“);

— на комисионна (сметка 004 „Стоки, приети на комисионна“);

· отчитане на амортизационния фонд за възпроизвеждане на отделни обекти (групи обекти) на дълготрайни активи (сметка 010 „Амортизационен фонд за възпроизвеждане на дълготрайни активи“) и нематериални активи (013 „Амортизационен фонд за възпроизвеждане на нематериални активи“) ;

· отчитане на начислената амортизация на обекти на жилищен фонд, обекти за външно подобрение и други подобни обекти (014 „Загуба на стойност на дълготрайни активи“);

· счетоводно отчитане на условни права (сметка 008 „Обезпечения за задължения и получени плащания“, сметка 007 „Отписан на загуба дълг на несъстоятелни длъжници“);

· отчитане на условни задължения (сметка 009 „Издадени обезпечения по задължения и плащания”);

· контрол върху отделните стопански операции (в този смисъл специфична е сметка 006 „Бланки за строга отчетност”, счетоводството за която се извършва при условна оценка и се упражнява контрол както върху движението на самите бланки за строга отчетност, така и частично върху действия на финансово отговорни лица);

· осчетоводяване на нематериални активи, получени за ползване по лицензионни и други подобни договори (сметка 012 „Нематериални активи, получени за ползване”).

Воденето на записи по задбалансови сметки има определени характеристики:

1) счетоводството се извършва без кореспонденция по взаимосвързани сметки, т.е. без използване на двойно въвеждане;

2) записи по задбалансови сметки се съхраняват само в контекста на дебит или кредит на използваната задбалансова сметка;

3) данните за транзакциите, отразени с помощта на задбалансова сметка, се показват в баланса за справка, т.е. салдата по тези сметки не влияят по никакъв начин на стойността на валутата на баланса.

При използване на задбалансови сметки в счетоводната практика на предприятията се отваря (създава) карта за всяка от тях, за да се водят записи на транзакциите по движението на счетоводните обекти.

За да се контролира правилното отразяване в счетоводството на отделни бизнес операции, информация за наличността и движението на имущество, което не принадлежи на организацията, но временно е на нейно разположение или използване (наети дълготрайни активи, инвентарни позиции на съхранение, в обработка и др. .), условните права и задължения трябва да се записват в отделни извлечения, които могат да бъдат открити за всяка задбалансова сметка във форма, съответстваща на аналитичното счетоводно извлечение.

Например, за тези отчети можете да използвате стандартни отчети и таблици за изчисления от счетоводна система за дневник или опростена система от счетоводни регистри, предназначени за малки предприятия, или формуляри, разработени от организацията независимо.

Воденето на счетоводна документация по задбалансови сметки е задължително, т.к.

Липсата на водене на отчет за такъв имот е изпълнена с възбрана при проверки.

По този начин задбалансовите сметки се използват за групиране на информация за елементи, които не са признати като активи или пасиви, приходи или разходи в съответствие със счетоводните разпоредби, но изискват задължителен контрол и анализ за целите на управлението и за разкриване на информация в бележките към финансовите отчети.

1.3 Характеристики на задбалансовите сметки

Сметка 001 „Наети дълготрайни активи“ е предназначена да обобщи информация за наличността и движението на дълготрайни активи, наети от организацията. Наетите дълготрайни активи се отчитат в сметка 001 „Наети дълготрайни активи” по оценка, посочена в договорите за лизинг.

Аналитичното счетоводно отчитане на наетите дълготрайни активи се извършва от лизингодателя за всеки елемент от дълготраен актив (според инвентарните номера на лизингодателя).

Сметка 002 „Материални запаси, приети за съхранение“ е предназначена да обобщава информацията за наличността и движението на инвентарните активи, приети за отговорно съхранение.

По сметка 002 „Инвентарни активи, приети за съхранение“, закупуващите организации отчитат инвентарни активи, приети за съхранение в следните случаи: получаване от доставчици на инвентарни активи, за които организацията законно е отказала да приеме фактури за искания за плащане и тяхното плащане; получаване от доставчици на неплатени стоково-материални запаси, които са забранени за изразходване по силата на договора, докато не бъдат заплатени; приемане на стоково-материални запаси за отговорно съхранение по други причини. Организациите доставчици записват в сметка 002 „Инвентарни активи, приети за съхранение“ стоки и материали, платени от купувачи, които са оставени на отговорно пазене, издадени с разписки за съхранение, но не са изнесени поради причини извън контрола на организациите. Инвентарните активи се записват по сметка 002 „Инвентарни запаси, приети за съхранение” по цените, посочени в приемо-предавателните актове или други придружаващи документи.

Аналитичното счетоводно отчитане на сметка 002 „Инвентарни активи, приети за съхранение“ се води по организация на собственика, по вид, клас и място на съхранение.

Сметка 003 „Материали, приети за преработка“ е предназначена да обобщава информация за наличността и движението на суровини и потребителски материали, приети за преработка (суровини, доставени от клиенти), които не са платени от производителя.

Счетоводното отчитане на разходите за обработка или рафиниране на суровини и материали се извършва по сметки за производствени разходи, отразяващи свързаните с тях разходи (с изключение на разходите за суровини и материали на клиента). Приетите за преработка суровини на клиента се отчитат в сметка 003 "Приети за преработка материали" по цените, предвидени в договорите.

Аналитичното отчитане на сметка 003 „Материали, приети за преработка“ се извършва по клиенти, видове, степени на суровини и материали и тяхното местоположение.

Сметка 004 „Стоки, приети за комисионна“ е предназначена за обобщаване на информация за наличността и движението на стоки, приети за комисионна в съответствие с договора, и се използва от комисионни агенции.

Стоките, приети за комисионна, се записват в сметка 004 „Стоки, приети за комисионна“ по цените, посочени в удостоверенията за приемане.

Аналитичното отчитане на сметка 004 „Комисионни стоки” се извършва по видове стоки и организации (лица) - изпращачи.

Сметка 005 „Оборудване, прието за монтаж“ е предназначена да обобщи информация за наличността и движението на всички видове оборудване, получени от изпълнителя от клиента за монтаж.

Оборудването се отчита по сметка 005 „Прието за монтаж оборудване” по цени, посочени от клиента в придружаващите документи.

Аналитичното отчитане на сметка 005 „Прието за монтаж оборудване” се извършва за отделни обекти или възли.

Сметка 006 „Формуляри за строга отчетност“ е предназначена за обобщаване на информация за наличността и движението на формуляри за строга отчетност, съхранявани и издадени за отчетност - разписки, бланки на сертификати, дипломи, различни абонаменти, купони, билети, формуляри на документи за изпращане и др. .

Бланките за строга отчетност се отчитат в сметка 006 „Бланки за строга отчетност” по номинална стойност или по условна оценка.

Води се аналитично счетоводство по сметка 006 „Бланки за строга отчетност” за всеки вид бланки за строга отчетност и местата за тяхното съхранение.

Сметка 007 „Дълг на несъстоятелни длъжници, отписан на загуба“ е предназначена да обобщи информация за състоянието на вземанията, отписани на загуба поради неплатежоспособност на длъжници. Този дълг трябва да се съхранява в баланса пет години от датата на отписването, за да се следи възможността за събирането му в случай на промяна в имущественото състояние на длъжниците.

За суми, получени в процеса на събиране на дългове, отписани преди това на загуба, сметки 50 „Парични средства“, 51 „Парични сметки“ или 52 „Валутни сметки“ се дебитират в съответствие с кредита на сметка 92 „Неоперативни приходи и разходи ”. В същото време задбалансовата сметка 007 „Дълг на несъстоятелни длъжници, отписан на загуба“ се кредитира за посочените суми.

За всеки длъжник, чийто дълг е отписан на загуба, и за всеки дълг, отписан на загуба, се води аналитично счетоводство по сметка 007 „Отписан на загуба дълг на несъстоятелни длъжници“.

Сметка 008 „Обезпечения за получени задължения и плащания“ е предназначена да обобщава информация за наличието и движението на получени гаранции за осигуряване на изпълнението на задължения и плащания, както и получени обезпечения за стоки, прехвърлени на други организации (физически лица). Ако гаранцията не посочва сумата, тогава за счетоводни цели тя се определя въз основа на условията на договора. Сумите на обезпеченията, записани в сметка 008 „Обезпечения по задължения и получени плащания“, се отписват при погасяване на дълга. За всяко получено обезпечение се води аналитично счетоводно отчитане по сметка 008 „Обезпечения по получени задължения и плащания”.

Наталия Курик

момент на отразяване на дълготрайни активи по задбалансова сметка 02 при отписване на дълготрайни активи

Моля, кажете ми в кой момент стойността на дълготрайните активи се отстранява от баланса и се поставя в задбалансов запис, ако има заключение от комисията на институцията за приемане и разпореждане с активи относно отписването ( въз основа на заключението на специализирана организация), но няма акт за отписване на собственика (висшестояща организация) . Счетоводното отчитане в задбалансова сметка 02 „Материални активи, приети за съхранение“ по остатъчна стойност ли се извършва или по балансова стойност?

Отговорено от потребителя Емелянова Л.А. консултант (emln)

Информацията за дълготраен актив, който не може да се използва в работата на институцията, за необходимостта от отписването му, трябва първо да бъде съобщена на ръководството - например чрез бележка.

След това комисията, създадена в институцията на постоянна основа за получаване и изхвърляне на активи, съставя акт за отписване на дълготрайни активи или дава становище относно нецелесъобразността на отписването на обекта. Ако е необходимо (например извеждане от експлоатация на компютър), специализирана организация трябва да извърши технически преглед и да получи становище относно техническото му състояние и по-нататъшната употреба. Ако даден дълготраен актив е в баланса на институцията като особено ценна собственост, тогава неговото отписване трябва да бъде съгласувано с основателя (висшестоящата организация). Едва след като са извършени всички процедури и са получени потвърждаващи документи за невъзможността да се използва дълготраен актив в дейностите на институцията, може да се направи запис в счетоводните документи за отписването на обекта и докато не е демонтиран, обезвреден или унищожен, той трябва да бъде осчетоводен по задбалансова сметка.

В съответствие с параграф 335 от Инструкция № 157n по задбалансова сметка 02 „Материални активи, приети за съхранение”материални активи, приети от институцията за съхранение, за обработка, получени (приети за счетоводство), докато станат собственост на държавата и (или) прехвърляне на посоченото имущество на органа, упражняващ правомощията на собственика по отношение на посоченото имущество (имущество, получено като подарък, без собственик) се вземат предвид имоти и др.); конфискувани за обезщетяване на причинени вреди, с изключение на материални активи, които са веществени доказателства и се отчитат отделно; иззети (задържани) от митническите органи и не поставени в склад за временно съхранение на митническите органи; както и имущество V по отношение на които е взето решение за отписване(преустановяване на експлоатацията), включително поради физическо или морално износване и невъзможност (нецелесъобразност) за по-нататъшното му използване, до неговото демонтиране (обезвреждане, унищожаване). Получаването на материални активи в институцията се извършва въз основа на първичен документ, потвърждаващ получаването (приемане за съхранение (за обработка)) от институцията на материални активи на цената, посочена в документа от прехвърлящата страна (на цената предвидени в договора). Например, бензин в размер на 350 литра в размер на 12 250 рубли се приема от институцията за съхранение от организацията въз основа на споразумение за съхранение и акт за приемане и предаване на инвентарни позиции за съхранение. Ако институцията изготви акта едностранно, тогава материалите се регистрират в условна оценка: един обект - една рубла, например в случай на регистрация в задбалансова сметка 02 „Материални активи, приети за съхранение”актив, преди да бъде демонтиран, изхвърлен или унищожен.

За счетоводни цели се предоставят балансови и задбалансови сметки. Първите се поддържат, за да отразяват парични и непарични пари, заемни средства, сетълменти, приходи и разходи, печалби и загуби.

Задбалансовите сметки в бюджетните институции се откриват за отчитане на:

• материални активи (МТ), които не са тяхна собственост, но се използват временно (например дълготрайни активи, отдадени под наем или безплатно; обекти, взети за обработка или за съхранение и др.);
• BSO, ваучери за санаториуми, ваканционни домове;
• задължения, които очакват изпълнение.

Задбалансови сметки в бюджета: общи положения

Бюджетното счетоводство на МС в баланса се извършва по прост начин: постъпленията подлежат на отразяване на дебитната страна на сметките, разпорежданията - на кредитната страна. При използването им не се използват съответните записи. Бюджетните организации могат да откриват допълнителни задбалансови сметки за събиране на информация, необходима за управленско счетоводство и вътрешен контрол върху безопасността на имуществото.

Отчитането на имуществените активи в баланса се извършва с помощта на същите първични документи и регистри, които се използват при отчитането на MC в баланса. Инвентаризацията на задбалансовите средства се извършва по същия начин, както при обектите на балансовите сметки.

Задбалансова сметка 01 в бюджетното счетоводство

Използва се за отчитане на дълготрайни активи (дълготрайни активи), получени по договори за лизинг или безплатно с право на работа, без да бъдат възлагани на оперативно управление.

За тържеството културната институция нае носии. Съгласно договора наемодателят е дал 5 костюма за двумесечно ползване. Размерът на наема беше 12 500 рубли. След празника носиите бяха върнати. В счетоводството е използвана задбалансова сметка 01:

• имуществени обекти са получени под наем - Dt 01 (12 500 рубли);
• върнато е наетото имущество - Kt 01 (12 500 рубли).

Основа за извършване на дейността е договорът за наем и актът за приемане.

Задбалансова сметка 04 в бюджетна институция

Бюджетните организации могат да отпишат дългове, признати за нереалистични за събиране, отразявайки ги в баланса. За отчитане на този вид дълг се използва задбалансова сметка 04, отписан дълг на неплатежоспособни длъжници (клауза 339 от Инструкция № 157n). Необходимо е да се следи възможността за изплащане на дълга. Ако събирането се възобнови или се получат средства за погасяване на дълга, дългът се отписва.

Нека да разгледаме практически пример.

Давностен срок за дълг в размер на 4570 рубли. изтича на 25 ноември 2017 г. Със заповед на директора той трябва да бъде отписан въз основа на документи, потвърждаващи признаването на длъжника за неплатежоспособен. Следните записи трябва да бъдат направени в счетоводството, като се използва задбалансова сметка 04:

• отписване на дълг, признат за нереалистичен за събиране - Dt 2 401 20 273 Kt 2 206 31 000 (RUB 4 570);
• едновременно отчитане на дълга в баланса - Dt 04 (4 570 RUB);
• закриване на сметка – Dt 2,401 30,000 Kt 2,401 20,273 (RUB 4,570).

Да кажем, че през декември 2017 г. длъжникът върна парите, дадени му авансово за доставка на материали. Дългът трябва да бъде възстановен, както следва:

• възстановяване на дълг по сметки – Dt 2 401 20 273 Kt 2 206 31 000 (RUB 4 570);
• едновременно отписване на дълг - Kt 04 (4 570 рубли)

Задбалансова сметка 07 в бюджетното счетоводство

Той записва два вида MC:

• награди, купи, банери, предназначени да награждават победителите през целия период на престоя им в бюджетната организация според условна оценка;
• сувенири и ценни подаръци на цената на тяхното придобиване.

Нека да разгледаме практически пример.

Спортната институция закупи ценни подаръци, които да бъдат използвани като награди за победителите в състезанието за 26 500 рубли. Въз основа на резултатите от състезанието спортистите получиха подаръци. Транзакциите по тяхната покупка и доставка трябва да бъдат отразени, както следва:

• разходи за придобиване – Dt 4,401 10,290 Kt 4,302 29,000 (RUB 26,500);
• цена на ценности в баланса - Dt 07 (26 500 рубли);
• плащане за закупени MC за подаръци – Dt 4 302 29 000 Kt 4 201 11 000 (RUB 26 500);
• дебитиране на дарени награди от задбалансовата сметка – Kt 07 (26 500 рубли).

09 задбалансова сметка в бюджета

Сметката се използва за отчитане на издадени резервни части за автомобили вместо износени части. Така се контролира използването на резервни части (клауза 349 от Инструкция № 157n). Конкретният списък на MC се определя в счетоводната политика на организацията.

Частите са посочени в сметката в момента на изваждането им от баланса за ремонтни дейности по транспорта. Счетоводството се води за целия период на експлоатацията им като част от автомобила. Изхвърлянето се извършва съгласно приемно-предавателния акт на извършения ремонт.

17 и 18 задбалансови сметки

Тези задбалансови сметки в бюджетните институции се използват, когато парите влизат и излизат от сметките.

Задбалансова сметка 17 е предназначена за отчитане на постъпления от:

• бюджет (федерален, регионален, общински);
• GRBS.

Сметка 18 се използва за разпореждане с тези средства и възстановяване на такива разпореждания.

Задбалансова сметка 20 в бюджетното счетоводство

Предназначен за отчитане на суми, за които не са предявени претенции и които не са потвърдени от опис през давностния срок от момента на отписване на задълженията.

Отписването се извършва с решение на инвентаризационната комисия по реда, определен от ОРБ.

Задбалансова сметка 21

Използва се при изчисляване на дълготрайни активи със стойност, която не надвишава 3000 рубли, с изключение на недвижими имоти и библиотечни обекти (клауза 373 от Инструкция № 157n).

Дълготрайните активи по задбалансова сметка в бюджета се вземат предвид според първичния документ, който потвърждава тяхното записване по условна оценка или по балансова стойност, в зависимост от процедурата, предвидена от счетоводната политика на бюджетната организация.

Движението в институцията на дълготрайни активи по задбалансови сметки се показва според първичната документация. За тези цели се променя финансово отговорното лице и (или) склад.

Разпореждането с дълготрайни активи се извършва съгласно акт за приемане или акт за отписване на цената на приемането им за задбалансово счетоводство.

Задбалансова сметка 22

Използва се при получаване на MC от доставчика преди получаване на уведомление и фотокопия на документацията за тях. Полученият имот може да се използва само с разрешение на упълномощения изпълнителен орган ГРБС.

Бюджетните институции използват и други задбалансови бюджетни счетоводни сметки: 2-6, 8, 11-16.

На 8 май 2018 г. влезе в сила Заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 март 2018 г. № 64n за изменение на Инструкцията, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 1 декември 2010 г. № 157n (наричана по-долу към Инструкция № 157n). Промените важат за 2018 г., тоест важат от 1 януари на текущата година. Освен всичко друго, промените засегнаха задбалансова сметка 02, която сега дори се нарича малко по-различно - „Материални активи на склад“. Ще говорим за това в статията.

Защо е необходима задбалансова сметка 02?

Списъкът на имуществото, подлежащо на счетоводно отчитане по задбалансова сметка 02, е даден в параграф 335 от Инструкция № 157n. Това:

• материални активи на институцията, които не отговарят на критериите за активи;
• материални активи, приети от институцията за съхранение и обработка;
• материални активи, получени (приети за счетоводство) от институция, докато станат собственост на държавата и (или) прехвърляне на определеното имущество на собственика (имущество, получено като подарък, безсобствено имущество и др.);
• материални активи, конфискувани за компенсиране на причинени щети, с изключение на материални активи, които съгласно законодателството на Руската федерация са веществени доказателства и се отчитат отделно;
• материални ценности, иззети (задържани) от митническите органи и не поставени в склад за временно съхранение на митническите органи;
• имущество, по отношение на което е взето решение за отписване (прекратяване на експлоатацията), включително поради физическо или морално износване и невъзможност (нецелесъобразност) за по-нататъшното му използване, до неговото демонтиране (изхвърляне, унищожаване).

Както можете да видите, последните промени не изключват никакви видове имоти, записани в задбалансова сметка 02. Напротив, този списък е допълнен с материални активи, които не отговарят на критериите за активи.

Моля, имайте предвид, че списъкът на активите, отчетени в задбалансова сметка 02, даден в параграф 335 от Инструкция № 157n, е отворен. Например, специалисти от финансовия отдел предлагат да му се припише резервна част, заменена в резултат на модернизация, прехвърлена от изпълнителя на работата на институцията, преди да се вземе решение за по-нататъшното му функционално предназначение (използване, продажба и т.н.) ( писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 февруари 2018 г. № 02-06 -10/12969).

Идентифициране на "неактиви" в счетоводството

Нека припомним, че активът е собственост, включително парични и непарични средства, притежавани от институция и (или) в нейна употреба, контролирани от нея в резултат на настъпилите факти от икономическия живот, от които полезен потенциал или се очакват икономически ползи (клауза 36 от Федералния счетоводен стандарт за счетоводство за организации от публичния сектор „Концептуална рамка за счетоводство и отчитане на организации от публичния сектор“, одобрен).

Обекти на дълготрайни активи, които не отговарят на концепцията за актив, се отчитат в задбалансови сметки (клауза 8 от Федералния счетоводен стандарт за организации от публичния сектор „Дълготрайни активи“, одобрен). Информацията за такива дълготрайни активи подлежи на оповестяване в счетоводните (финансови) отчети.

В същото време отделни елементи от имуществото, които са собственост на счетоводния субект не за целите на тяхното функциониране (не носят полезен потенциал, не осигуряват получаването на икономически ползи), но гарантират, че институцията изпълнява определени функции, са подлежат на отразяване в състава на дълготрайните активи (клауза 3 от Методическите препоръки за прилагане на стандарта „Дълготрайни активи“, въведена).

Клауза 8 от стандарта „Дълготрайни активи“ се прилага в системно взаимодействие с клауза 335 от актуализираната Инструкция № 157n. Тоест клауза 335 уточнява в коя сметка (задбалансова сметка 02) трябва да се отчитат „неактиви“.

С други думи, ако се установи по отношение на имота, че по-нататъшната експлоатация е неефективна, не са планирани ремонти или възстановяване, тогава той може да не бъде признат като актив и отписан в задбалансова сметка 02.

За идентифициране на имущество, което не отговаря на концепцията за актив, в институцията се извършва инвентаризация. Освен това това може да бъде или инвентаризация, извършена с цел генериране на годишен отчет, по други задължителни причини * (1), или през годината - ако е необходимо (последният параграф на параграф 3 от Методическите указания).

Регистриране на инвентаризацията, извършена с цел идентифициране на „неактиви“

Във връзка с въвеждането на стандартите „Дълготрайни активи“ и „Концептуална рамка“ разпоредбите на Заповед № 52n на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2015 г. (наричана по-долу Заповед № 52n) бяха променени по отношение на попълването на Инвентарен лист (съвместим лист) за нефинансови активи (ф. 0504087 ). Освен това посочената заповед определя и реда за попълване на този документ (Приложение № 5 към Заповед № 52н).

______________________
*(1) Задължителните случаи за провеждане на инвентаризация са изброени в клауза 81 от Стандарт „Концептуална рамка“.

Подготвена статия

Ако имате въпроси по тази тема, обсъдете ги с нашия експерт безплатен номер 8-800-250-8837. Можете да видите списъка с нашите услуги на уебсайта UchetvBGU.rf. Можете също така да се присъедините към нашия списък с имейли, за да научавате първи за нови полезни публикации.