Общие положения

Пример 2

У Царевой Л. Б. трое несовершеннолетних сыновей: два от предыдущего брака и один от нынешнего супруга. Дети живут с матерью и ее мужем. Супруг Царевой получает вычет на каждого ребенка супруги от первого брака и на родного. В сумме - 5 800 руб. (1 400 + 1 400 + 3 000) ежемесячно.

Необходимые документы

Чтобы получить вычет на иждивенца, ребенка жены или мужа от первого брака, налогоплательщик собирает документы, которыми доказывает свое участие в его содержании. Для подтверждения права на льготу предоставляют:

• заявление в произвольной форме на имя работодателя;
• свидетельства о рождении всех детей (для правильного определения суммы);
• свидетельство о браке или копию паспорта со штампом о его регистрации;
• справку о совместном проживании (выдается жилищно-коммунальной службой);
• заявление супруги о том, что ее дети находятся на совместном с мужем иждивении.

НК РФ не содержит точный перечень необходимых документов, поэтому окончательный список зависит от конкретной ситуации.

Порядок действий для получения вычета отчимом

За вычетом налогоплательщик обращается к работодателю:

1. Пишет заявление в свободной форме.
2. Прикладывает свидетельства о рождении и другие подтверждающие документы.
3. При изменении обстоятельств, влияющих на получение вычета (например, развод), пишет новое заявление.

По общему правилу работодатель оформляет льготу (пересчитывает НДФЛ) с месяца рождения ребенка и до конца года, в котором тому исполняется 18 лет. В случае с отчимом начисление начинается с месяца заключения брака с матерью детей (так указано в письме МНС РФ от ). Вычет на обучающегося по очной форме до 24 лет полагается до конца учебы.

Как уточняет Минфин в письме от , если сотрудник имеет право на льготу, работодатель обязан пересчитать подоходный налог с начала года, вне зависимости от того, в каком месяце к нему обратились.

Если работник не успел написать заявление в текущем году, он оформляет возврат НДФЛ в налоговой. Для этого нужно добавить к подтверждающим документам справку о доходах и заполнить декларацию.

Пример 3

В мае 2017 г. Звонарев Е. И. заключил брак с женщиной, у которой от предыдущего брака есть сын. В апреле 2018 г. налогоплательщик обратился к работодателю с заявлением о предоставлении стандартного вычета. Организация пересчитала начисленный с доходов Звонарева НДФЛ, начиная с января 2018 г. Для возврата части налога за 2017 г. налогоплательщик обратился в ФНС.

Итоги

1. Отчим получает стандартный вычет на неусыновленного ребенка , если тот находится на его содержании. При этом усыновлён или нет, не имеет значения.
2. Чтобы иметь право на льготу , брак должен быть заключен официально.
3. При наличии у супругов детей от предыдущих браков в расчет идет их общее количество.

С 1 января 2012 года размер стандартного вычета по НДФЛ за каждый месяц для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, на обеспечении которого находятся дети до 18 лет, на каждого первого и второго ребенка составляет 1400 руб.

На третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, вычет полагается в размере 3000 руб.

Умершие дети не исключаются из подсчета общего количества детей (письмо от 10.02.12 № 03-04-06/8-33).

В целях предоставления вычета к детям до 18 лет приравниваются учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, интерны, студенты, курсанты в возрасте до 24 лет.

Если для ребенка родитель (приемный родитель), опекун, попечитель является единственным, то ему налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Начиная с месяца, в котором доход любого получателя детского вычета, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов, превышает 280 000 руб., налоговый вычет не предоставляется.

Суммировать доходы получателей вычета для сопоставления с указанным лимитом не нужно (письмо Минфина России от 29.07.09 № 03-04-06-01/196).

Право на вычет отца-алиментщика

Позиция Минфина России, согласно которой наличие брачных отношений с матерью ребенка и даже совместное проживание с этим ребенком не является критерием предоставления детского вычета отцу ребенка, сложилась давно и является устойчивой.

В пункте 2 письма Минфина России от 03.04.12 № 03-04-06/8-96 рассмотрена ситуация, когда ребенок от первого брака проживает совместно с матерью и ее супругом, не являющимся отцом ребенка. Родной отец ребенка, будучи в разводе с его матерью, уплачивает на него алименты.

Чиновники заявляют, что право разведенного родителя на получение стандартного налогового вычета на несовершеннолетнего ребенка подтверждается фактом уплаты алиментов, обеспечивающих его содержание. То, что ребенок отца-алиментщика находится на содержании у матери и ее мужа, с которыми он проживает, не влияет на право родного отца получать детский вычет. При этом должны соблюдаться общие условия для вычета по НДФЛ: возрастной ценз для ребенка, наличие у дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, и размер этого дохода не более 280 000 руб.

Заметим, что у Минфина России в письме от 21.05.09 № 03-04-06-01/117 была попытка ввести дополнительный критерий для права отца-алиментщика на детский вычет - незначительный размер алиментов, который не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию. Причем чиновники не уточняют, какой размер алиментов, по их мнению, является достаточным.

Судьи же считают, что факт уплаты одним из родителей алиментов в статьей 81 Семейного кодекса размере свидетельствует о том, что он исполняет обязанность по содержанию ребенка. У родителя, уплачивающего алименты, в любом случае возникает право на применение детского стандартного вычета в однократном размере (постановление ФАС Московского округа от 05.09.11 № КА-А40/9381-11).

В конце концов, и ведомство отказалось от своей версии с самостоятельным определением бухгалтерией значительного размера алиментов для целей предоставления детского вычета по НДФЛ (письма от 21.04.11 № 03-04-05/5-275, от 27.07.09 № 03-04-05-01/589 и № 03-04-06-01/194).

Вычет на чужого ребенка, проживающего в семье

Если ребенок от предыдущего брака проживает в новой семье его родителя, то право супруга родителя (отчима или мачехи) на детский вычет у Минфина России возражений тоже не вызывает. Иными словами, вычет на ребенка отчиму положен. Причем получение или неполучение алиментов на этого ребенка его родителем роли не играет.

Ситуация, в которой мать детей от предыдущего брака не получает на них алименты, а эти дети и еще ребенок от нового брака находятся на иждивении матери и ее супруга, рассмотрена в письме Минфина России от 05.09.12 № 03-04-05/8-1064. Авторы письма указали, что если дети супруги проживают совместно с супругом, то независимо от их усыновления стандартный налоговый вычет может быть предоставлен супругу, на обеспечении которого они находятся.

Документами для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета на детей, в частности, могут быть копии свидетельства о рождении детей, свидетельства о регистрации брака, а также, по мнению Минфина России, письменное заявление супруги о том, что дети, в том числе дети от первого брака, находятся на совместном иждивении супругов.

В аналогичной ситуации, но в которой мать получает от отца алименты на ребенка от первого брака, при совместном проживании отчима с детьми супруги (они находятся на обеспечении отчима тоже) Минфин России признает право отчима на детский вычет (п. 2 письма Минфина России от 03.04.12 № 03-04-06/8-96).

Четвертый получатель вычета

Итак, мы насчитали троих взрослых налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок от предыдущего брака, и которые, соответственно, имеют право на детский вычет по НДФЛ:

1) мать ребенка,

2) ее супруг (они оба проживают совместно с ребенком);

3) отец, который платит алименты (проживает отдельно от ребенка).

В письме от 27.06.13 № 03-04-05/24428 установлен четвертый «член команды», который тоже вправе рассчитывать на детский вычет. Это супруга отца-алиментщика, которая проживает с ним отдельно от его несовершеннолетнего ребенка, чужого для нее, но на которого ее супруг уплачивает алименты из их общего семейного кошелька.

Минфин России аргументирует свой вывод следующими соображениями.

Согласно статье 256 Гражданского кодекса и статье 34 СК РФ, имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Поскольку в рассматриваемом случае к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, в том числе и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка, то супруга имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка родителя.

Аналогичный вывод в отношении права супруги отца-алиментщика на детский вычет содержится и в письме Минфина России от 17.04.13 № 03-04-05/12978.

Считаем детей по порядку

В подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ размер вычета дифференцирован в зависимости от порядкового номера ребенка. Вопрос о том, как определить данный показатель, в Налоговом кодексе во всех деталях не рассматривается.

Если все дети родные, то порядковый номер ребенка для налогоплательщика-родителя определяется просто.

Общий подход чиновников к подсчету детей для целей вычета по НДФЛ таков. Первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста (письмо от 05.05.12 № ЕД-2-3/326).

А как быть одному из супругов при подсчете очередности с чужими детьми, то есть с детьми другого супруга?

Если все дети (двое детей супруги от первого брака и общий ребенок) проживают в новой семье совместно и находятся на обеспечении обоих супругов, то общий ребенок будет третьим не только для самой матери, но и для ее нового супруга. На него обоим супругам полагается вычет в размере 3000 руб.

Финансисты считают так (письмо от 27.06.13 № 03-04-05/24428).

При определении размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители, супруги родителя утрачивают право на получение стандартного налогового вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок.

А можно ли включать в подсчет порядковых номеров для определения размера вычета супруге отца чужих для нее взрослых детей, проживающих отдельно? Ведь они не находятся на ее обеспечении, алименты из общего семейного кошелька на них не уплачиваются.

Оказывается, Минфин России и в этом случае для целей детского вычета применяет общую методику подсчета порядкового номера детей, независимо от места их проживания и возраста.

В письме Минфина России от 07.06.13 № 03-04-05/21379 содержится на запрос, в котором у супруга три родных ребенка (два совершеннолетних от первого брака, проживающих отдельно от родителей, и один общий, проживающий в семье), а у супруги - один ребенок (общий).

Авторы письма разъясняют, что супруга родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета на третьего (общего) ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб. При этом стандартный налоговый вычет на первого и второго совершеннолетних детей не предоставляется. Иными словами, ее единственный общий с супругом ребенок для целей НДФЛ считается третьим по счету после двух взрослых детей ее супруга.

Документы на вычет

Отцу, проживающему отдельно от ребенка и уплачивающему на него алименты, для подтверждения права на детский вычет Минфин России рекомендует представить в бухгалтерию следующие документы: свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака, исполнительный лист (постановление суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов, документы, подтверждающие уплату алиментов. Если у него имеется статус единственного родителя с правом на удвоенный вычет, то к этому пакету добавляются свидетельство о смерти матери ребенка, документы, подтверждающие, что единственный родитель не находится в браке (письмо Минфина России от 19.07.12 № 03-04-06/8-206).

В случае совместного проживании родителей и их супругов с ребенком Минфин России считает, что обеспечение ребенка в необходимом размере производится автоматически. Поэтому для подтверждения факта обеспечения ребенка предлагается подтвердить совместное с ним проживание справкой с места жительства соответствующей жилищно-эксплуатационной организации (Единого информационно-расчетного центра) либо справкой товарищества собственников жилья, жилищного или жилищно-строительного кооператива, либо справкой городской поселковой и сельской администрации (письмо от 02.04.12 № 03-04-05/8-401).

Если ребенок проживает совместно с отцом, но прописан в другом месте, то, по мнению Минфина России, сгодится заявление матери ребенка, о том, что ее муж фактически проживает с ребенком и участвует в его обеспечении (письмо от 22.08.12 № 03-04-05/8-991).

В письме Минфина России от 05.09.12 № 03-04-05/8-1064 аналогичное заявление матери детей в пользу совместно проживающего с ними отчима предлагается использовать для подтверждения его права на детские вычеты на детей супруги от предыдущего брака.

Если ребенок совершеннолетний, является студентом очной формы обучения, на него не уплачиваются алименты, но участие отдельно проживающего родителя в его содержании продолжается, то возможен вариант, описанный в письме Минфина России от 22.05.13 № 03-04-06/18179. В нем сказано, что если отец ребенка находится в разводе и фактически не проживает с ребенком, то документами для подтверждения его права на получение стандартного налогового вычета, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, справка с места учебы ребенка, документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка, письменное заявление бывшей супруги (матери ребенка) о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении.

В письме Минфина России от 27.10.11 № 03-04-06/8-289 разъяснено, что в случае, если ребенок налогоплательщика обучается за границей, то справка из учебного заведения должна иметь перевод на русский язык.

Передача супругу вычета на чужого ребенка не предусмотрена

В подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ есть еще правило о том, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Как видим, в отличие от предоставления детского вычета как родителям, так и их супругам, передача такого вычета между родителем и его супругом (например, от матери отчиму и наоборот) не предусмотрена. Отказываться от права на вычет можно только в пользу другого родителя (приемного родителя), причем независимо от наличия брачных отношений между родителями.

Эту норму чиновники трактуют так, что налогоплательщик может отказаться от вычета, только если у него есть право на этот вычет, подтвержденное соответствующими документами. Если первый родитель не работает и не имеет иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, либо он получает доход, не подлежащий налогообложению (например, не облагаемое государственное пособие на детей), либо он утратил право на вычет из-за достижения его доходом планки в 280 000 руб., то у него отсутствуют основания для отказа от получения вычета в пользу второго родителя (письма ФНС России от 27.02.13 № ЕД-4-3/3228, Минфина России от 23.05.13 № 03-04-05/18294, от 06.03.13 № 03-04-05/8-178).

Стандартные вычеты, включая детские, можно переносить на следующие месяцы, но только в пределах налогового периода (календарного года). Перенос этих сумм на следующий год главой 23 НК РФ не предусмотрен (п. 3 ст. 210 НК РФ, письма Минфина России от 06.05.13 № 03-04-06/15669, от 19.01.12 № 03-04-05/8-36)

Елена Веденина,

эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

MaratS

Добрый день.Я состою в браке,у нас родился совместный ребёнок,жена не работает. Также есть дочь жены от первого брака -10 лет. На алименты жена не подавала. Имею ли я право на стандартный налоговый вычет на первого ребёнка,если я её не удочерял? В бухгалтерии мне озвучили,что удочерение/усыновление является обязательным условием для получения вычетов. Если имею - какими документами это регламентируется и существует ли установленный список документов, которые я обязан предоставить(кроме заявления и свидетельства о рождении). Или финансовый орган предприятия будет формировать перечень документов по своему усмотрению?

Уточнение от 12 марта 2013 - 11:23
Я состою в браке с матерью ребёнка,проживаем вместе,как отец я естественно не указан, т.к. дочь от первого брака жены,у неё другой биологический отец. Не очень понял про алименты,на кого я должен их выплачивать?

Ответы:

Nataldream

Здравствуйте! В соответствии со ст.218 НК налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Только удочерение/усыновление не являются обязательным условием для получения вычета. Обязательным условием является обеспечение (содержание) детей. Если в свидетельстве о рождении дочери Вы как отец не указаны, вместе не проживаете, брак с матерью ребенка не зарегистрирован и Вы не выплачиваете алименты на содержание ребенка, то права на вычет Вы не имеете.

Ольга Рязанцева

Действительно, в Налоговом кодексе, казалось бы, ясно указаны условия предоставления такого вычета - Вы должны быть налогоплательщиком,родителем или можете являться супругом родителя, на чьем обеспечении находится ребенок, ребенок должен быть несовершеннолетним или учащимся (см. п.4 ст.218 НК РФ). Вместе с тем, второй родитель (то есть отец) тоже может на своей работе получать такой вычет. Он или Ваша супруга (Вы) можете получать двойной вычет на основании заявления второго родителя об отказе от получения такого вычета. На практике все очень сложно. Документы от Вас на работе не примут, поскольку не захотят рисковать.

Рекомендация эксперта
Могу предложить следующий вариант. После отчетного периода Вы подадите в налоговую службу декларацию 3НДФЛ и заявление о перерасчете предоставленного налогового вычета с учетом предоставления стандартного налогового вычета на падчерицу. При этом соберите как можно больше документов: это и исполнительный лист по алиментам, и решение суда о разводе с указанием, с кем проживает девочка, и справку о прописке падчерицы вместе с Вами (матерью), справку 2 НДФЛ, справку с работы супруги о том, что находится в декретном отпуске, не забудьте оба свидетельства о рождении, желательно заявление родного отца девочки об отказе от получения такого вычета (идеально для получения двойного вычета, заверить нотариально) и любые другие документы, подтверждающие, что падчерица находится на Вашем иждивении. Если дадут на работе офиц. отказ в предоставлении вычета - отлично, его тоже приложите. Ну вот, после ждите ответа налоговой. Его можно будет обжаловать. Удачи!

Доброго дня! Чтобы воспользоваться правом на получение стандартного налогового вычета на ребенка Вам не нужно удочерять этого ребенка. Ведь в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ прямо сказано, что налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется не только на родителя ребенка, но и на супруга родителя ребенка, на обеспечении которых находится ребенок. Размер налогового вычета на обоих деток составит - 2800 рублей.

Рекомендация эксперта
Напишите заявление на имя работодателя, к нему приложите копии свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о заключении брака с мамой ребенка, справку о совместном проживании с ребенком и его мамой. А бухгалтеру скажите, чтобы она уточнила данный вопрос в налоговой для своего успокоения.
Рекомендация эксперта
Вам нужно подать заявление на предоставление вычета на ребенка от второго брака и приложить к нему следующие документы: свидетельство о рождении ребенка Вашей жены свидетельство о заключении брака документ, подтверждающий неполучение вычетов на ребенка по месту работы первого мужа и неполучение двойного вычета на ребенка второй женой, т.к. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. (ст.218 НК РФ)

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ лицам, имеющим детей, достаточно четко прописан в Налоговом кодексе. Никаких глобальных новаций он в последнее время не претерпевал. Но тем не менее на практике возникают ситуации, когда бухгалтеры сталкиваются с определенным трудностями при предоставлении работникам «детских» вычетов. О том, как не допустить ошибку, - наша тема номера.

При предоставлении стандартных вычетов на детей бухгалтеру необходимо помнить о трех моментах. Во-первых, это право сотрудника, поэтому в бухгалтерии обязательно должны быть все предусмотренные НК РФ документы, подтверждающие вычет. Во-вторых, нужно правильно рассчитать сумму вычета. Наконец, в-третьих, важно определить, какую именно выплату можно уменьшать на вычеты.

Документальное подтверждение

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода. Если работник трудится у нескольких работодателей, то он должен выбрать, у кого именно он будет получать вычет. Для получения вычета работнику необходимо подать в бухгалтерию организации письменное заявление с документами, подтверждающими право на стандартные налоговые вычеты.

Условия для вычета

Подтверждающие документы необходимы для соблюдения условий получения вычета на детей. А такими условиями согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ являются:

признание физического лица родителем, супругом родителя, усыновителем, опекуном, попечителем, приемным родителем или супругом приемного родителя;

нахождение ребенка на обеспечении у физического лица;

возраст ребенка (до 18 лет или до 24 лет при условии, что он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом);

порядок рождения детей в семье.

В зависимости от конкретной жизненной ситуации указанные выше обстоятельства могут подтверждаться различными документами.

Полная семья

Согласно п. 2 ст. 48 Семейного кодекса родителями детей, рожденных в браке, признаются супруги. Если родители состоят в браке, то нахождение ребенка на их обеспечении презюмируется (письма Минфина России от 11.05.2012 № 03-04-05/8-629 и от 02.04.2012 № 03-04-05/8-401).

На практике встречается ситуация, когда у родителей ребенка разные фамилии и ребенок может носить, например, фамилию матери. То обстоятельство, что ребенок носит фамилию матери, на факт отцовства никак не влияет, поскольку при государственной регистрации рождения фамилия ребенка при разных фамилиях его родителей записывается по соглашению родителей (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 15.11.97 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния», далее - Закон № 143-ФЗ). Отцовство супруга матери ребенка удостоверяется записью об их браке.

Соответственно, в таком случае для подтверждения права на вычет необходимо предоставить:

свидетельство о заключении брака;

свидетельство о рождении ребенка.

В случае если у работника несколько детей и он претендует на получение повышенного вычета, то предоставляются свидетельства о рождении всех детей (в том числе и совершеннолетних). Это связано с тем, что вне зависимости от того, имеет ли родитель право на вычеты в отношении детей, их количество определяется исходя из общего количества рожденных (усыновленных) физическим лицом детей (письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-04-08/8-52, ФНС России от 05.04.2012 № ЕД-4-3/5715@).

Внебрачный ребенок

Если родители не состоят в браке, то отцовство может устанавливаться путем подачи в орган записи актов гражданского состояния совместного заявления отцом и матерью ребенка (п. 3 ст. 48 СК РФ). При этом данные сведения могут быть внесены в свидетельство о рождении ребенка, если отцовство устанавливается одновременно с государственной регистрацией рождения (п. 3 ст. 17 Закона № 143-ФЗ).

Соответственно, если запись об отце в свидетельстве о рождении имеется, этот документ будет подтверждать тот факт, что физическое лицо является родителем ребенка. Однако в рассматриваемой ситуации необходимо дополнительно подтвердить, что ребенок находится на обеспечении родителя, претендующего на вычет.

Этот факт может определяться местом жительства ребенка: совместное проживание означает нахождение ребенка на обеспечении родителя, с которым ребенок живет (письма Минфина России от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95, от 02.04.2012 № 03-04-05/8-401, от 30.07.2009 № 03-04-06-01/199). При этом проживание подтверждается либо документами о регистрации по месту жительства, либо судебным решением, которым определено, с каким родителем проживает ребенок (вне зависимости от места регистрации по месту жительства). Соответственно, данные документы необходимо будет запросить у такого сотрудника, если он претендует на получение стандартного налогового вычета в отношении данного ребенка.

Если же родители не состоят в браке и родитель, претендующий на вычет, проживает отдельно от ребенка (на основании данных о регистрации по месту жительства или по решению суда), то для получения вычета кроме свидетельства о рождении ребенка необходимо представить налоговому агенту документы, подтверждающие участие налогоплательщика в содержании ребенка. Это может быть заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов (ст. 99, 100 СК РФ). Если такое соглашение между родителями не заключено, потребуется предъявить исполнительный лист или постановление суда о взыскании алиментов, а также документы о фактической уплате алиментов (ст. 106, 109 СК РФ) либо письменное подтверждение матери о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении (письма Минфина России от 30.05.2011 № 03-04-06/1-125, от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95).

Установление отцовства

На практике встречается ситуация, когда в свидетельстве о рождении ребенка графа об отце не заполнена. Согласно ст. 49 СК РФ в случае рождения ребенка у родителей, не состоящих между собой в браке, и при отсутствии совместного заявления родителей или заявления отца ребенка, происхождение ребенка от конкретного лица (отцовство) устанавливается в судебном порядке по заявлению одного из родителей, опекуна (попечителя) ребенка или по заявлению лица, на иждивении которого находится ребенок, а также по заявлению самого ребенка по достижении им совершеннолетия. В силу положений главы VI Закона № 143-ФЗ установление отцовства подлежит государственной регистрации, о чем выдается соответствующее свидетельство. Свидетельство об установлении отцовства выдается органом записи актов гражданского состояния родителям (одному из родителей) по их просьбе (п. 2 ст. 56 Закона № 143-ФЗ).

Таким образом, для получения вычета физическому лицу необходимо среди прочих документов предоставить налоговому агенту и вышеназванное свидетельство (письмо Минфина России от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95).

В соответствии со ст. 80 СК РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке. Поэтому наличие судебного решения о взыскании с физического лица алиментов в пользу несовершеннолетнего ребенка автоматически - в силу ст. 80 СК РФ - означает, что данное лицо признано родителем данного ребенка и несет расходы по его содержанию. Соответственно, такое судебное решение (приказ, исполнительный лист) будет подтверждать как отцовство, так и факт нахождения ребенка на содержании этого родителя.

Временная опека

Как известно, право на «детский» вычет имеют не только родители и усыновители, но и опекуны (попечители). И практика приема детей под опеку в последнее время получает все большее распространение, что заставляет бухгалтера углубляться и в эту тему.

Действующее законодательство содержит такой институт, как предварительная опека. В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве» она устанавливается в случаях, если в интересах недееспособного или не полностью дееспособного гражданина ему необходимо немедленно назначить опекуна. Предварительная (или как она еще называется, временная) опека назначается по решению органа опеки и попечительства.

Согласно п. 4 ст. 12 названного закона временно назначенные опекун или попечитель обладают всеми правами и обязанностями опекуна или попечителя, за исключением права распоряжаться имуществом подопечного от его имени (давать согласие на совершение подопечным сделок по распоряжению своим имуществом). Означает ли это, что у временных опекунов есть и право на «детский» вычет?

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Никаких ограничений в части статуса опеки (временная или постоянная) НК РФ не содержит. Значит, работник имеет право на получение вычета и на ребенка, в отношении которого он назначен временным опекуном (попечителем). При этом если у него также имеются и свои дети, то вычет предоставляется на всех детей. И, как указывается в п. 4 письма Минфина России от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96, при определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая подопечных, в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, подопечный он или родной.

Вычет совместителю

Отдельно стоит остановиться на вопросах предоставления вычетов внешним совместителям. В Налоговом кодексе каких-либо ограничений по предоставлению вычета в зависимости от вида занятости не содержится. Как уже упоминалось, в соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов. При этом на налогового агента не возлагается обязанность по проверке того, работает ли сотрудник у других работодателей и предоставляются ли ему там соответствующие вычеты.

Соответственно, если сотрудник, работающий по совместительству, предоставил налоговому агенту заявление и документы, подтверждающие право на вычет, то налоговый агент обязан предоставить ему такой вычет (письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-05/31345). Риск неблагоприятных последствий в связи с возможной неполной уплатой НДФЛ из-за того, что вычеты фактически предоставляются двумя налоговыми агентами, в таком случае несет физическое лицо (письмо ФНС России от 10.05.2007 № 04-2-02/000078@).

В то же время бухгалтеру организации, в которой работает внешний совместитель, можно рекомендовать комплекс мер по снижению возможного риска предъявления претензий со стороны налоговых органов именно к налоговому агенту. Так, можно попросить работника-совместителя дополнительно указать в заявлении, что соответствующий налоговый вычет у других налоговых агентов ему не предоставляется, либо предоставить справку 2-НДФЛ с основного места работы.

Еще одна проблемная ситуация в отношении вычета внешним совместителям связана с определением размера вычета. Зачастую совместители пытаются оптимизировать свое налогообложение и самостоятельно определить, в каких месяцах они будут получать вычеты по основной работе, а в каких по совместительству. В результате бухгалтер организации-совместителя может получить заявление о том, что вычеты сотруднику нужно предоставлять только, например, с мая. Можно ли давать ход такому заявлению?

Как мы уже сказали, вычет предоставляется работнику на основании его заявления. При этом предоставление сведений о доходе, начисленном по другому месту работы для целей правильного определения вычета, Налоговый кодекс предусматривает только для ситуации, когда гражданин начинает работать в организации не с первого месяца календарного года (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ).

Поэтому если совместитель начал работать в организации именно с мая, то его заявление о предоставлении вычета с этого месяца вполне законно. Однако для предоставления налоговых вычетов у него необходимо потребовать справку 2-НДФЛ по основному месту работы и убедиться, что вычет за май не предоставлялся. Без данного документа предоставлять налоговые вычеты организация в силу прямого указания в п. 3 ст. 218 НК РФ не вправе (письмо ФНС России от 10.05.2007 № 04-2-02/000078@).

Если же совместитель работает в организации с начала года, то при наличии заявления сотрудника и подтверждающих документов организация обязана предоставить стандартный налоговый вычет за все месяцы налогового периода. Соответственно, если в заявлении прямо указано, что вычеты надо предоставлять с мая, необходимо письменно уведомить сотрудника о том, что на основании этого заявления вычеты не могут быть предоставлены, так как будет нарушено правило подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ о том, что стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода.

При этом сотруднику нужно предложить либо отозвать свое заявление, либо убрать из него упоминание про конкретный месяц, с которого предоставляется вычет. Также рекомендуем письменно уведомить сотрудника о возможных налоговых последствиях в ситуации, когда вычеты будут одновременно предоставляться двумя работодателями.

Опоздавшим положено сполна

Как показывает практика, в организациях всегда найдутся сотрудники, которые будут тянуть с предоставлением документов. Возникает вопрос: надо ли пересчитывать НДФЛ за те месяцы календарного года, в которых вычет не предоставлялся ввиду отсутствия документов?

Обратимся к Налоговому кодексу. Так, в силу п. 2 ст. 210 и подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Уменьшение производится с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) предельного возраста (18 или 24 года), или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).

Таким образом, если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок (дети), то налоговый агент предоставляет вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление на получение вычета, с приложением к нему необходимых документов (п. 1 письма Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).

Так что вне зависимости от того, в каком месяце работник принес в бухгалтерию заявление и (или) документы, подтверждающие право на вычет, он имеет право получить вычет за все месяцы года. Соответственно, налог надо будет пересчитать.

Поскольку налоговый агент производит исчисление сумм налога нарастающим итогом в течение года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы этого года суммы НДФЛ (п. 2 и 3 ст. 226 НК РФ), при выплате зарплаты в месяце перерасчета НДФЛ агент вправе произвести зачет ранее излишне удержанного в течение года НДФЛ. То есть фактически сумма налога, подлежащая удержанию при выплате заработной платы за месяц, в котором были предоставлены заявление и (или) документы, может быть уменьшена на сумму НДФЛ, излишне удержанную с начала года. Если при этом вычеты будут использованы не полностью, то их можно перенести и на следующие месяцы года.

Делить или не делить?

Допустим, работник получает доход как от головной организации, так и от обособленного подразделения. В каком размере предоставлять вычет такому сотруднику? Можно ли весь вычет предоставить только по одному месту выплаты или его надо делить?

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.

Как видим, обособленные подразделения российской организации налоговым агентом не признаются. Соответственно, самостоятельно предоставлять стандартные вычеты не могут - это обязанность налогового агента, то есть организации в целом.

Но одновременно согласно п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, то есть по всем доходам, облагаемым по ставке 13%. А значит, организация обязана предоставить стандартный налоговый вычет, в том числе и в отношении доходов, выплачиваемых через свои обособленные подразделения.

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации организация вправе самостоятельно принять решение о порядке распределения суммы стандартного налогового вычета между подразделением и головной организацией. В том числе налоговый агент вправе установить порядок, согласно которому вычеты не распределяются и предоставляются в полном объеме по одному из мест выплат. Соответственно, вычеты указываются только в одной из справок по форме 2-НДФЛ (решение ВАС РФ от 30.03.2011 № ВАС-1782/11).

Правила переноса вычетов

На практике бухгалтеры достаточно часто сталкиваются с ситуацией, когда доход выплачивается работникам неравномерно. Например, сотрудник получал доход (и, соответственно, вычеты) в январе - августе. А потом на несколько месяцев взял отпуск за свой счет, вернувшись к работе лишь в декабре.

Так как трудовые отношения не прерывались, то работник может получить в декабре вычеты за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь. Это подтверждают и специалисты Минфина России (письма от 22.10.2014 № 03-04-06/53186 , от 23.07.2012 № 03-04-06/8-207 , от 21.07.2011 № 03-04-06/8-175).

Однако такой вычет может оказаться больше суммы дохода за декабрь. Что делать в этой ситуации?

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница не переносится. На основании этого накопленные вычеты можно перенести на следующие месяцы, но только в рамках одного налогового периода - календарного года (ст. 216 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251).

В отпуск - с вычетом!

Наконец, еще одна ситуация, когда бухгалтеру следует помнить о правилах переноса вычетов. Речь идет о выплате отпускных за январь в декабре. Налоговый кодекс в части НДФЛ не содержит положений, позволяющих (либо обязывающих) делить отпускные и сумму НДФЛ по данному виду дохода в случае, если отпуск приходится на несколько налоговых периодов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вся сумма выплаченных отпускных составит доход сотрудника за декабрь. Соответственно, по ней будет применен декабрьский вычет (при условии, что сумма дохода за год с учетом отпускных не превысит установленного лимита 350 000 руб.). Январский же вычет будет использован работником при получении доходов в январе. Аналогичный порядок применяется, если отпуск приходится на два месяца одного года (письма Минфина России от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306 и от 11.05.2012 № 03-04-06/8-134).

Разбираемся с "детскими" вычетами по НДФЛ в сложных семейных ситуациях (Рябинина И.)

Дата размещения статьи: 02.09.2014

Родителям или иным родным и близким ребенка при соблюдении определенных условий предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ на этого ребенка. В связи с лаконичностью формулировок Налогового кодекса РФ, посвященных указанному вычету, их применение в некоторых сложных семейных ситуациях достаточно затруднено.

Предоставление стандартных налоговых вычетов регулируется ст. 218 НК РФ, а вычетов на детей - пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Стандартные налоговые вычеты применяются только к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. Предоставляет такие вычеты только один из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Налогоплательщик может получить (дополучить) стандартные вычеты в налоговой инспекции, только если по каким-либо причинам налоговый агент их предоставил не в полном объеме (вообще не предоставил), а у налогоплательщика остались доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, которые можно использовать для целей вычета (п. 4 ст. 218 НК РФ).
"Детский" налоговый вычет для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, на обеспечении которого находятся дети до 18 лет, на каждого первого и второго ребенка составляет 1400 руб. за каждый месяц.
На третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, полагается вычет 3000 руб. Дети, которые умерли, тоже участвуют в подсчете очередности детей для определения размера вычета (Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33).
Также "детский" вычет наравне с несовершеннолетними предоставляется учащимся очной формы обучения, аспирантам, ординаторам, интернам, студентам, курсантам в возрасте до 24 лет.
Если для ребенка родитель (приемный родитель), опекун, попечитель является единственным, то ему "детский" налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Начиная с месяца, в котором доход любого получателя "детского" вычета, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, превышает размер 280 000 руб., налоговый вычет ему не предоставляется.
Суммировать доходы разных получателей "детского" вычета для сопоставления с указанным лимитом не нужно (Письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-04-06-01/196).
Вместе с тем у одного налогоплательщика все суммы доходов, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, суммируются и сопоставляются с предельной величиной 280 000 руб. При этом учитываются выплаты, которые частично освобождаются от обложения НДФЛ (например, материальная помощь к рождению ребенка, выходное пособие, подарки и т.д.), в облагаемой налогом части (Письмо Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-06/8872).

Стандартная ситуация

Когда ребенок растет в семье своих родителей, каждому из них предоставляется право на один вычет на каждого ребенка в размере, соответствующем порядковому номеру этого ребенка.
В этом случае порядковый номер ребенка определяется следующим образом: детей считают с учетом общего их количества в хронологическом порядке по дате рождения (включая умерших детей) независимо от их возраста.
При подсчете очередности первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (Письмо Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17619). Иными словами, ребенок даже старше предельного возраста, учитываемого для предоставления на них "детского" вычета (например, ребенку исполнилось 30 лет), тоже участвует в подсчете очередности детей для получения его родителем налоговой льготы.
После вступления ребенка в брак он перестает находиться на обеспечении родителя, поэтому предоставление стандартного налогового вычета налогоплательщику на ребенка не производится (Письмо Минфина России от 31.03.2014 N 03-04-06/14217).
Допустим, ребенок родился в декабре 2013 г., а родитель предоставил работодателю заявление о "детском" вычете в феврале 2014 г. В этом случае, по мнению Минфина России, работодатель дает работнику вычет за 2014 г., в котором тот фактически предоставил документы. А дополучить вычеты за предшествующий налоговый период (2013 г.) работник сможет в налоговой инспекции при условии подачи декларации по НДФЛ и соответствующих документов (Письмо Минфина России от 25.09.2013 N 03-04-06/39802).
К документам, подтверждающим право на стандартный налоговый вычет, относятся: свидетельства о рождении детей, паспорт налогоплательщика (с отметкой о регистрации брака между родителями) или свидетельство о регистрации брака, справка из учебного заведения о том, что ребенок является студентом очной формы обучения (Письмо Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17784).

Вычеты для работника - плательщика алиментов

Наличие брачных отношений с матерью ребенка и даже совместное проживание с этим ребенком не считается обязательным условием предоставления "детского" вычета отцу ребенка.
В Письме Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96 рассмотрена ситуация, когда ребенок от первого брака проживает совместно с матерью и ее новым супругом, не являющимся отцом ребенка. Родной отец ребенка, находясь в разводе с его матерью, уплачивает на него алименты.
Ведомство отмечает, что право разведенного родителя на получение "детского" вычета подтверждается фактом уплаты алиментов, обеспечивающих его содержание. То, что ребенок отца-алиментщика находится, к примеру, на содержании у матери и ее нового мужа, с которыми проживает ребенок, не влияет на право отца-алиментщика получать вычет. При этом должны соблюдаться общие условия для налоговой льготы по НДФЛ: возрастной ценз для ребенка, наличие у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и этот доход не должен превышать 280 000 руб.
Следует иметь в виду, что в ряде случаев контролирующие органы при поддержке судов вводят еще один критерий для возникновения права алиментщика на "детский" вычет: выплата алиментов на ребенка должна осуществляться в соответствии с порядком и в размере, которые установлены Семейным кодексом РФ (Письмо Минфина России от 21.04.2011 N 03-04-05/5-275, Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2011 N КА-А40/9381-11).
Если проживающий отдельно отец совершеннолетнего ребенка во время его обучения в вузе, колледже, аспирантуре и т.д. оказывает ему материальную поддержку уже сверх условий СК РФ об алиментах на несовершеннолетних, то он может продолжать получать "детский" вычет до достижения ребенком возраста 24 лет.
В этом случае для подтверждения права на "детский" вычет рекомендуется представить следующие документы: копию свидетельства о рождении ребенка, справку с места учебы ребенка, документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка, письменное заявление бывшей супруги (матери ребенка) о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении (Письмо Минфина России от 22.05.2013 N 03-04-06/18179).
Про размеры "спонсорской" помощи взрослому ребенку и про ее регулярность для целей предоставления "детского" вычета официальные разъяснения пока не выпущены.
Обратите внимание. Сумма оплаты обучения ребенка в расчете стандартного вычета по НДФЛ не участвует. В этом случае применяются нормы о социальном вычете на обучение своих детей, установленные пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. Социальный вычет по НДФЛ предоставляется не работодателем, а только в налоговой инспекции по окончании налогового периода при подаче физическим лицом декларации по НДФЛ и прочих оправдательных документов.

Супруга родителя тоже имеет право на вычет

Сначала еще раз повторим, чьи супруги прямо упомянуты в перечне льготников, приведенном в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Это супруг (супруга) родителя и супруг (супруга) приемного родителя.
Супругу (супруге) усыновителя "детский" вычет пока не полагается, эта льгота пока предусмотрена в законопроекте о внесении поправок в ст. 218 НК РФ. Вместе с тем если оба супруга являются усыновителями, то они оба вправе рассчитывать на указанную льготу.
Супруги попечителя или опекуна в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не указаны в числе лиц, имеющих право на вычет НДФЛ. По мнению Минфина России, такие лица не могут претендовать на него (Письмо от 12.04.2012 N 03-04-06/8-109).

Рассмотрим ситуацию, когда родитель ребенка после развода с другим родителем создает новую семью. В этом случае новая супруга родителя (приемного родителя) тоже получает право на "детский" вычет.
Возьмем разные варианты.

Ребенок проживает совместно с родителем и его супругой

Если ребенок от предыдущего брака проживает в новой семье его родителя, то право супруга родителя (отчима или мачехи) на "детский" вычет, по мнению Минфина России, не зависит от получения или неполучения алиментов на этого ребенка.
В Письме Минфина России от 05.09.2012 N 03-04-05/8-1064 рассмотрена ситуация, в которой мать детей от предыдущего брака не получает на них алименты. Эти дети и еще ребенок от нового брака проживают с матерью и ее новым супругом, находясь на их иждивении. Авторы Письма указали, что если дети супруги проживают совместно с супругом, то независимо от их усыновления стандартный налоговый вычет может быть предоставлен супругу, на обеспечении которого они находятся.
Какими документами можно подтвердить факт нахождения ребенка на обеспечении супруга, который не является родным этому ребенку?
Это по-прежнему копии свидетельства о рождении детей, свидетельства о регистрации брака, а также письменное заявление супруги о том, что дети, в том числе ее дети от первого брака, находятся на совместном иждивении супругов.
В некоторых случаях контролеры могут потребовать у налогоплательщика справку от уполномоченных органов (жилищно-эксплуатационной организации и т.д.) о совместном проживании супруга родителя с ребенком его жены.
На самом деле такой обязанности у супруга нет. Место прописки ребенка на право получения "детского" вычета не влияет (Письмо Минфина России от 15.01.2013 N 03-04-05/8-18).
Получение матерью алиментов на ребенка от его родного отца тоже никоим образом не влияет на право как матери ребенка, так и ее нового мужа на "детский" вычет, если ребенок находится на их обеспечении (п. 2 Письма Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/8-96).

Ребенок проживает отдельно от родителя и его супруги

Новая семья родителя может проживать отдельно от ребенка супруга. Ребенок при этом может жить с матерью, бабушкой или в любом другом месте. Право супруги родителя на "детский" вычет сохраняется и в этом случае, если отец выплачивает алименты на ребенка.
В Письме Минфина России от 27.06.2013 N 03-04-05/24428 рассмотрена ситуация, когда у супруги отца-алиментщика двое собственных несовершеннолетних детей от предыдущего брака. Они проживают в семье. А один несовершеннолетний ребенок супруга от первого брака проживает отдельно, на него этот супруг выплачивает алименты.
Минфин России подчеркивает, что алименты на ребенка, живущего отдельно от отца, уплачиваются из общего семейного кошелька супругов. Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества (ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ). Алименты уплачиваются из суммы доходов отца ребенка и его жены, которые признаются их общим имуществом, включая ту часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов на обеспечение ребенка отца. Поэтому супруга алиментщика имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка этого родителя в порядке, установленном пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
В Письме Минфина России от 17.04.2013 N 03-04-05/12978 рассмотрен случай, когда несовершеннолетние дети, на которых выплачиваются алименты, проживают отдельно от своего отца и его новой супруги, у которой своих детей нет. В этом случае "детские" вычеты супруге положены только на чужих детей (детей супруга), поскольку алименты выплачиваются из общего семейного кошелька.
Представляется, что для получения мачехой вычета на чужих для нее детей супруга, проживающих отдельно, она может воспользоваться теми же документами, которыми будет подтверждать право на льготу ее супруг-алиментщик, включая копию заявления матери его ребенка о получении от отца средств на содержание ребенка в размере, соответствующем СК РФ.
С учетом примера, приведенного в Письме N 03-04-06/18179, родителю взрослого ребенка (студента, аспиранта и т.д. до 24 лет), проживающему отдельно, при условии участия в обеспечении этого ребенка тоже полагается "детский" вычет.
Подчеркнем, что исключения в части предоставления вычета супругу родителя взрослого ребенка (студента, аспиранта и т.д. до 24 лет) ст. 218 НК РФ не предусмотрены.
Подобно алиментам на несовершеннолетнего ребенка "спонсорская" помощь совершеннолетнему ребенку от его родителя, создавшего новую семью, тоже оказывается из общего кошелька этой семьи. Поэтому в период материальной поддержки родителем взрослого ребенка супруга такого родителя тоже имеет право на "детский" вычет. Документы, подтверждающие данное право супруги родителя, и сопутствующие неразрешенные проблемы (достаточный размер материальной помощи взрослому ребенку и ее регулярность), скорее всего, будут те же самые, как и при предоставлении вычета на взрослого ребенка самому родителю.

Вычет супруге родителя и очередность детей

Зададимся вопросом: как подсчитать очередность детей для целей предоставления вычета супруге родителя ребенка?
Если все участвующие в подсчете дети (двое детей супруги от первого брака и общий ребенок) проживают совместно с отчимом в новой семье и находятся на обеспечении обоих супругов, то общий ребенок будет третьим не только для самой матери, но и для ее нового супруга. На него обоим супругам полагается вычет в размере 3000 руб. (п. 1 Письма N 03-04-06/8-96).
В Письме Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-05/21379 содержится следующий вывод. Независимо от обстоятельств при подсчете очередности детей учитывается их общее количество, включая детей, достигших возраста, после которого родители, супруги родителя утрачивают право на получение стандартного налогового вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения, т.е. первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок. При этом возраст чужих детей (детей супруга), участие супруги в их обеспечении (в выплате алиментов и прочей материальной помощи), а также место проживания этих детей не играют роли.
Иными словами, возрастной ценз и участие в обеспечении ребенка важны для наличия права на "детский" вычет родителей и их супругов. А для подсчета порядкового номера ребенка, влияющего на размер полагающегося на него вычета, все эти показатели не имеют значения.
Минфин России приводит следующий числовой пример. У родителя, проживающего с новой семьей, имеются три родных ребенка (два совершеннолетних от первого брака, проживающих отдельно, и один общий с новой супругой несовершеннолетний ребенок, проживающий в семье). У его супруги кроме общего несовершеннолетнего ребенка других детей нет.
Финансовое ведомство заявляет, что для супруги родителя этот общий ребенок является третьим, она имеет право на получение "детского" вычета на него за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб. При этом стандартный налоговый вычет на первого и второго совершеннолетних детей ее супруга никому не предоставляется.

Если родитель единственный

В нормах ст. 218 НК РФ, действовавших до 1 января 2009 г., существовало понятие "одинокий родитель", к которому относились и разведенные супруги.
На сегодня в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ фигурирует термин "единственный родитель". Разведенный родитель ребенка таковым не является и права на удвоенный вычет на ребенка не имеет независимо от получения или неполучения алиментов, иной материальной помощи от другого родителя.
В Письме от 03.07.2013 N 03-04-05/25442 Минфин России подчеркивает, что понятие "единственный родитель", подразумевающее предоставление удвоенного "детского" вычета, означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.
Ведомство напоминает, что предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
В Письме Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17637 разъяснено, что понятие "единственный родитель" может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, в частности, если сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 (форма N 25), вносятся на основании заявления матери. Таким образом, налоговый вычет в двойном размере вправе получить единственный родитель, если в свидетельстве о рождении ребенка запись об отце отсутствует или запись об отце сделана по заявлению матери ребенка, не состоящей в зарегистрированном браке. Документами для подтверждения права на получение удвоенного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть справка о рождении по форме N 25, выданная органом ЗАГСа, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).
То, что отцовство в отношении родителей, не состоящих в браке между собой, было установлено в порядке, предусмотренном ст. ст. 48 и 49 Семейного кодекса РФ (например, на основании поданного в ЗАГС отцом и матерью ребенка совместного заявления или на основании судебного решения), для целей применения удвоенного "детского" вычета значения не имеет (Письмо Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3300).
Одинокой матери (единственному родителю) вычет на третьего ребенка (студента-очника) в двойном размере, т.е. на сумму 6000 руб., предоставляется за каждый месяц налогового периода независимо от возраста старших детей. Таким образом, у единственного родителя удваивается размер вычета, определенный в соответствии с порядковым номером ребенка (Письмо Минфина России от 22.12.2011 N 03-04-05/8-1092).
Если единственный родитель вступает в брак, то льготный налоговый статус и право на удвоенный "детский" вычет он утрачивает. В случае расторжения такого брака статус единственного родителя и соответствующее право на двойную сумму вычета восстанавливается, если в период брака этот ребенок не был усыновлен супругом родителя (Письмо Минфина России от 23.01.2012 N 03-04-05/7-51).
В Письме от 30.04.2013 N ЕД-4-3/8054@ ФНС России разъясняет, что стандартный налоговый вычет в двойном размере не изменяется от факта регистрации брака и состава семьи опекуна, поскольку супруги опекунов не имеют права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям, а также от факта лишения (нелишения) родителей опекаемого родительских прав. Указанное Письмо согласовано с Минфином России.

Как мы выяснили выше, у супруги родителя при подсчете очередности детей для целей определения размера "детского" вычета учитываются дети обоих супругов.
Рассмотрим, как влияет изменение семейного статуса на указанный подсчет. Такое изменение может быть обусловлено разводом с родителем ребенка, его смертью и т.д.
Утрата статуса супруга (супруги) родителя не только влечет утрату права на "детские" вычеты на чужих детей, но и вносит коррективы в порядок подсчета очередности детей для определения размера вычета. А именно: чужие дети исключаются из перечня детей, и еще в результате может измениться порядковый номер собственных детей бывшей супруги родителя.
Если статус супруги родителя утрачивается в связи с его смертью (признанием родителя безвестно отсутствующим, объявлением его умершим), то при наличии своих детей от него у бывшей супруги возникает статус единственного родителя и, соответственно, право на удвоенный вычет на общих с ним детей.
Так, если у супруга есть двое детей от первого брака, на которых выплачиваются алименты, а общий с этим супругом ребенок является самым младшим из детей, то супруга имеет право на три "детских" вычета. При этом свой ребенок считается третьим ребенком. Итого сумма указанных вычетов составляет 5800 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.).
Допустим, супруг умирает. Тогда со следующего месяца его дети исключаются из подсчета очередности детей и право бывшей супруги получения на них налоговых вычетов прекращается. Свой ребенок вместо третьего становится первым, но женщина приобретает статус единственного родителя. Поэтому она имеет право на удвоенный вычет в размере 2800 руб. (1400 руб. x 2).
В случае выхода замуж статус единственного родителя утрачивается с месяца, следующего за месяцем ее вступления во второй брак. Сумма вычета на ребенка составит 1400 руб.

Передать "детский" вычет супругу

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Наличие брачных отношений между родителями не требуется. Место проживания ребенка тоже не играет роли.
Аналогичную передачу права на вычет от супруга родителя самому родителю и наоборот (например, от матери ребенка его отчиму и наоборот) данная норма не предусматривает.
Основное правило, жестко отслеживаемое контролирующими органами, следующее: отказаться от права на налоговый вычет в пользу другого лица можно, только если это право имеется в наличии.
Право на "детский" вычет утрачивается в случае, если родитель не работает и не имеет иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, либо он получает доход, не подлежащий налогообложению (например, не облагаемое НДФЛ государственное пособие на детей), либо он утратил право на вычет из-за достижения предельного размера дохода - 280 000 руб. (Письма ФНС России от 27.02.2013 N ЕД-4-3/3228@, Минфина России от 23.05.2013 N 03-04-05/18294, от 06.03.2013 N 03-04-05/8-178).
Передачу "детского" вычета можно отложить до восстановления у передающего родителя права на льготу. Например, мать ребенка, находясь в декретном отпуске, не имела права на вычет и, соответственно, на его передачу своему супругу (другому родителю). Затем она выходит на работу, у нее появляется право на вычет в связи с наличием дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, а также на передачу льготы другому родителю ребенка. Откладывать передачу вычета можно только в пределах налогового периода (календарного года). Перенос на следующий год недополученного стандартного вычета, в том числе "детского", не предусмотрен (п. 3 ст. 210 НК РФ, Письма Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15669, от 19.01.2012 N 03-04-05/8-36).