Ситуация, когда руководитель требует снизить налоговую нагрузку, знакома, наверное, многим бухгалтерам. И зачастую в таких попытках директор подталкивает финансовых работников к явно незаконным действиям. Сегодня мы поговорим о том, как бухгалтеру вести себя в такой обстановке.

Представим ситуацию: директор «изобрел», как ему кажется, шикарный способ экономии на налоговых обязательствах, а реализовывать его, естественно, поручается бухгалтеру. Но бухгалтер видит, что этот способ, мягко говоря, незаконный. А на убеждения о том, что делать так не стоит, начальство не реагирует. Как же быть в этом случае?

Составляем аналитическую записку о возможных рисках

Первым делом в подобной ситуации нужно проанализировать реальный «масштаб бедствий». То есть подсчитать, какие именно нарушения будут допущены при выполнении указаний руководства, и какая ответственность за это предусмотрена. Причем ответственность нужно понимать в широком смысле, то есть учитывать не только штрафы, но и другие негативные последствия — суммы образующихся недоимок и пеней, репутационные риски и т п. Всю эту информацию советуем оформить в виде аналитической записки.

При составлении данной записки нужно помнить, что помимо налоговой ответственности, о которой бухгалтеру хорошо известно, и которая предполагает наложение санкций на хозяйствующего субъекта, то есть на организацию, есть еще и другие виды наказаний. И они предполагают личную ответственность менеджмента организации, в том числе и бухгалтера. Речь идет об административной и уголовной ответственности. Поскольку финансовым работникам эти разделы законодательства знакомы не так хорошо, остановимся на них подробнее.

Административная ответственность в налоговой сфере может наступить за следующие действия. Во-первых, это нарушение порядка работы с наличностью и ведения кассовых операций, в частности, неоприходование денег в кассу, расчеты наличными сверх стотысячного лимита, установленного Центробанком РФ (ст. 15.1 КоАП РФ). Во-вторых, это действия, препятствующие осуществлению налогового контроля. К ним можно отнести: несообщение об открытии (закрытии) банковских счетов (ст. 15.4 КоАП РФ), непредставление деклараций (ст. 15.5 КоАП РФ) и других сведений (ст. 15.6 КоАП РФ). Ну и, наконец, административная ответственность предусмотрена за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ). Во всех перечисленных случаях предусмотрено наказание в виде штрафов.

Совсем иначе обстоит дело с уголовной ответственностью. Ведь если совершено преступление, наказанием может стать тюремное заключение. Так, основные «налоговые» статьи Уголовного кодекса РФ предусматривают лишение свободы на срок до шести лет (ст. 199 и 199.1 УК РФ). И даже если суд решит ограничиться штрафом (есть и такой вид наказания за налоговые преступления), у нарушителя все равно будет судимость, которая явно не лучшим образом отразится на его дальнейшей карьере и личной жизни.

За какие же деяния предусмотрено уголовное преследование? Основанием для возбуждения уголовного дела может стать умышленное включение ложных сведений в декларации или другие документы, которые организация обязана сдавать в налоговую инспекцию. Естественно, что эти действия будут считаться преступлением только в том случае, если в результате компания не доплатила налога. Причем сумма недоплаты должна быть внушительной (минимум 2 млн. рублей за три года).

Если есть риск привлечения к налоговой или административной ответственности

Следующие действия напрямую зависят от результатов анализа рисков. Если приведение в жизнь планов руководства грозит исключительно налоговыми последствиями (штрафами, недоимкой и пенями), то аналитическую записку нужно подписать и официально передать директору. Если есть возможность, лучше зафиксировать факт такой передачи (журнал учета корреспонденции, регистрация у секретаря и т п.). В дальнейшем этот официальный документ вполне способен защитить бухгалтера, в том числе от гнева собственного «внезапно прозревшего» начальства.

Если анализ показал возможность привлечения бухгалтера к административной ответственности, применяется другая стратегия. В такой ситуации не всегда целесообразно официально направлять директору подписанную аналитическую записку. Например, если бухгалтер считает, что все же есть шанс убедить руководство в необходимости изменить стратегию, то можно просто передать этот документ руководителю для сведения. Аналогичным образом можно поступить и в том случае, если переубедить руководство нереально, но бухгалтер решил для себя, что «в случае чего» он готов заплатить штраф.

Ну и наконец, самая сложная ситуация — переубедить начальство невозможно, а принимать на себя ответственность бухгалтер не хочет. В этом случае можно посоветовать следующее. Не передавать руководителю аналитическую записку, в которой указывается на риск привлечения к административной ответственности, чтобы исключить возможные превентивные действия с его стороны. Одновременно нужно постараться свести к минимуму свое участие в совершении тех действий, за которые возможно привлечение к ответственности. Проще всего это сделать, если все «подозрительные» документы будет подписывать лично руководитель. Обосновать такой способ визирования документов можно, например, новыми требованиями налоговой инспекции. Более сложный вариант — попробовать получить от руководителя письменные указания — они полностью исключат вину бухгалтера.

Как обезопасить себя от уголовного преследования

А что же делать, если анализ показал возможность привлечения к уголовной ответственности? На наш взгляд, личные риски бухгалтера в данном случае настолько высоки, что если переубедить руководителя не удается, желательно сменить место работы. Причем чем скорее, тем лучше.

Если же быстрая смена работы по тем или иным причинам невозможна, советуем предпринять следующие действия. Во-первых, попытаться сделать так, чтобы всю документацию, которая может стать основанием для возбуждения уголовного дела (декларации и другие документы, сдаваемые в налоговую — книгу учета доходов и расходов, справки 2-НДФЛ, документы о льготах и т п.), подписывал непосредственно руководитель.

Во-вторых, желательно получать все «скользкие» распоряжения начальства либо в письменном виде, либо записывать их на диктофон. Если используется диктофон, не стесняйтесь указывать в разговоре на незаконность действий руководителя и свое нежелание выполнять эти поручения. Лучше всего если на записи будет слышен прямой приказ руководителя. Причем если такой приказ будет подкреплен угрозами (увольнения, депремирования, лишения зарплаты), то вес записи значительно вырастет. А в ответ на письменные приказы руководителя (в том числе и те, что переданы по электронной почте) советуем отправлять служебные записки. В них стоит указывать на незаконность предлагаемых действий и подробно описывать возможные негативные последствия.

Если дело дойдет до уголовного преследования, подобные документы должны снять с бухгалтера обвинения в умышленном уклонении от уплаты налога (ч. 1 ст. 42 УК РФ). Но и в этом случае лучше при первой же возможности сменить работодателя.

Можно ли привлечь главбуха к ответственности после его увольнения? Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации. К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль. ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день. Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер.

Когда бухгалтера могут привлечь к ответственности?

ТК РФ работник обязан возместить работодателю лишь причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за его сохранность), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Таким образом, к прямому ущербу относятся, в частности, штрафные санкции, которые организация должна выплатить за нарушение налогового законодательства.

Онлайн журнал для бухгалтера

Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:

• Организация не выплачивает налоги в крупных объемах.
• Главбух совершает противоправные действия сознательно.
• Нарушение закона происходит на протяжении минимум 3 лет.
• Главбух, совершая противоправные действия, руководствуется своими личными интересами.

Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ.

В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:

• Правонарушение было совершенно в первый раз.
• Компания сделала все положенные выплаты в бюджет страны.

Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов.

Уголовная ответственность главного бухгалтера

В УК РФ оно только упомянуто, поэтому свое толкование еще в 2006 году изложил Верховный Суд. Согласно ему, личный интерес главбуха (мотив) может проявляться в нацеленности получить выгоду имущественного и/или неимущественного свойства.

• карьера;
• протекция;
• семейственность;
• желание приукрасить действительное положение;
• получить взаимную услугу;
• обеспечить поддержку в решении какого-либо вопроса и др.

Если личного интереса у бухгалтера нет, то и состав по ст. 119.1 УК РФ отсутствует. Даже если неуплата налогов – многомиллионная.

За что, при каких условиях и как могут наказать бухгалтера

Что делать:

1. Обезопасить себя и избежать уголовной ответственности бухгалтер может только в случае доказательства своей невинности в совершении преступлений.
2. Ещё один действенный способ обезопасить себя от ответственности в случае получения незаконных указаний от руководства, попросить оформить их в виде письменного приказа.
3. Кроме того, в санкциях статей уголовного кодекса также содержаться требования, соблюдая которые можно на законных основаниях избежать уголовной ответственности, к примеру, если организация в полном объёме погасила свои задолженности.

Освобождение от преследования возможно, если за совершение преступления привлекается впервые, а организация погасила заложенности. Контроль над соблюдением нормативно-правовых актов о налогах и сборах производят налоговые органы.

Налоговый кодекс РФ регулирует правила проведения проверок.

Есть ли уголовная ответственность у бухгалтера с 2018 года

Внимание! Статьи 199.1 и 199.2 были введены в УК РФ Федеральным законом от 08.12.2003 N 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации». Следовательно, привлечение к ответственности по данным статьям возможно за деяния, совершенные после даты вступления в силу названного Закона.

Ответственность по налоговому законодательству Ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается Налоговым кодексом. Нормы ст. 90 НК РФ позволяет сделать вывод, что главный бухгалтер организации может быть допрошен в качестве свидетеля, а в соответствии со ст.
128 НК РФ определены меры ответственности за следующие правонарушения: — уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля; — неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний.

Ответственность главного бухгалтера 2017. что нужно знать директору и бухгалтеру

Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации.

Инфо

Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха.

Внимание

Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

• Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
• Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

Какую ответственность несет главный бухгалтер

Также под действие рассматриваемой статьи УК РФ подпадают следующие действия: Не предоставление налоговой декларации - Не предоставление других документов Обязательных при формировании налоговой базы и проверки их в налоговой инспекции Но следует помнить, что привлечение к соответствующей ответственности будет инициировано в случае, если сумма будет достаточно существенно. Этот момент также максимально подробно отражается в действующем на территории РФ законодательстве.
Вопрос «особо крупного размера» поднимается в ст.№199 УК РФ. Данная величина составляет 2 млн. рублей за 3 полных года. При этом величина таких неуплаченных налогов должна составлять более 10% от всей суммы обязательных перечислений. За неуплату налогов Привлечение к ответственности строго обязательно при уклонении от уплаты налогов. Причем вне зависимости от того, каков именно мотив был у бухгалтера.

Могут ли привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности

Ограниченная материальная ответственность заключается в обязанности работника возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, но не свыше установленного законом максимального предела, определяемого в соотношении с размером получаемой им заработной платы. В соответствии со ст. 241 ТК РФ таким максимальным пределом является средний месячный заработок работника.

Полная материальная ответственность главного бухгалтера Абзац 10 ст. 243 ТК РФ содержит диспозитивную норму <1, позволяющую работодателю включить в трудовой договор с главным бухгалтером условие о полной материальной ответственности: материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером.

Как привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности

Нарушение установленного срока подачизаявления о постановке на учет вналоговом органе или органегосударственного внебюджетного фонда,сопряженное с ведением деятельности безпостановки на учет в налоговом органе илиоргане государственного внебюджетногофонда Штраф в размереот 2000 до 3000руб. Нарушение срокапредставлениясведений оботкрытии и озакрытии счетав банке(ст. 15.4) Нарушение установленного срокапредставления в налоговый орган или органгосударственного внебюджетного фондаинформации об открытии или о закрытиисчета в банке или иной кредитнойорганизации Штраф в размереот 1000 до 2000руб. Нарушениесроковпредставленияналоговойдекларации(ст. 15.5) Нарушение установленных законодательствомо налогах и сборах сроков представленияналоговой декларации в налоговый орган поместу учета Штраф в размереот 300 до 500руб.
Непредставлениесведений,необходимых дляосуществленияналоговогоконтроля(ст.
Сегодня бухгалтерская деятельность подразумевает большую ответственность. В первую очередь это связано именно с множество законодательных актов, в соответствии с которыми требуется формировать отчетность такого рода. Причем бухгалтер обязан выполнять свои обязанности в соответствии со всеми федеральными законами.

• Что нужно знать
• Несет ли бухгалтер уголовную ответственность

Причем за отдельные виды нарушений полагается ответственность не только административная, но и уголовная. К нарушениям, за которые полагается уголовная статья, в первую очередь относится воровство. Сегодня руководителю, а также главному бухгалтеру необходимо максимально ответственно подходить к вопросу ведения бухгалтерской отчетности. Так как данный раздел экономической деятельности связан с очень большим количеством самых разных особенностей, нюансов.

Привлечение главного бухгалтера к уголовной ответственности

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации (п. 1 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за: — формирование учетной политики; — ведение бухгалтерского учета; — своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В обязанности главного бухгалтера входит обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, а также контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Пунктом 4 ст.

При организации передачи дел возможны два варианта:
- воспользоваться услугами приглашенного аудитора, который оценит и оформит в письменной форме заключение о состоянии бухгалтерского учета в организации;
- провести собственными силами, используя определенную последовательность действий.
Привлечение аудиторской организации является наиболее оптимальным вариантом смены главного бухгалтера и передачи дел новому специалисту. В этом случае аудиторская организация составляет отчет о состоянии бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основе которого формируется акт приема-передачи документов.
Если обнаружены какие-то существенные ошибки, допущенные предшественником, то имеет смысл письменно сообщить об этом руководителю. В докладной записке можно указать, как новый главный бухгалтер оценивает состояние учета в компании, какие действия он совершил в процессе приема-передачи дел, чтобы выявить ошибки в учете, какие риски есть у компании из-за них и как можно устранить их негативные последствия.
Образец написания докладной записки смотрите .
За ошибки, допущенные предыдущим главным бухгалтером, нового главбуха наказать нельзя. Ведь нарушение совершил предыдущий бухгалтер, следовательно, вина действующего главбуха отсутствует (п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ и Письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-02-08/20).
Такого же мнения придерживается и Роструд.
Из авторитетных источников
Шкловец И.И., Роструд
"Даже если в процессе передачи дел выявятся серьезные проблемы, это не помешает увольнению прежнего главного бухгалтера. А новый главный бухгалтер, принимая дела в новой для себя организации, не отвечает за "какие-либо недочеты", возникшие в учете до его прихода".
Именно поэтому, если впоследствии налоговые органы будут проводить проверку того периода, в котором новый главный бухгалтер еще в этой компании не работал, ему нужно обратить внимание инспекторов на то, кто и в течение какого периода возглавлял бухгалтерию, представить приказ о своем назначении на должность. Также нужно проследить, чтобы при составлении акта проверки контролеры указали Ф.И.О. того человека, который руководил бухгалтерией в проверенном периоде.
Кроме того, новому главному бухгалтеру целесообразно ознакомиться с аудиторскими заключениями, актами и решениями по результатам проведенных проверок. Это позволит составить представление о характерных ошибках прежнего главного бухгалтера, недочетах в его работе, которые выявляли контролеры. Чтобы оценить качество предоставленной отчетности, а также меру ответственности предыдущего главбуха, можно изучить и его переписку с соответствующими органами.
На заметку: об алгоритме передачи дел от прежнего главбуха новому читайте в

250. Для хранения материальных запасов в организациях создаются:

а) центральные (базисные) склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или службы (отдела) снабжения и сбыта. Центральные склады, как правило, должны быть специализированными, особенно в случаях, когда в организации имеются материалы, требующие разных режимов хранения. Для хранения готовой продукции создаются, как правило, отдельные склады;

б) склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений организации.

251. Не должно допускаться создание излишних промежуточных складов и кладовых, а также перемещение материальных запасов с одних складов в другие.

252. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

253. Склады (кладовые) должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны периодически проверяться (переосвидетельствоваться) и осуществляться их клеймение.

Для материалов открытого хранения оборудуются специально приспособленные площадки.

254. На складах (кладовых) материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорто - размерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях.

Размещение материальных запасов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия.

К месту хранения материальных запасов, как правило, прикрепляется ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи (например, на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

255. На складах (в кладовых) должны соблюдаться соответствующие режимы хранения материальных запасов (температурно-влажностные и другие) с тем, чтобы не допускать их порчу и потерю необходимых физико-химических и других свойств.

256. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

257. Если в штате организации, подразделения отсутствует должность заведующего складом (кладовщика), то его обязанности могут быть возложены на другого работника организации с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности.

258. Прием на работу и увольнение заведующих складами, кладовщиков и других материально ответственных лиц осуществляются по согласованию с главным бухгалтером организации.

Заведующий складом, кладовщик и другие материально ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. Акт приема-передачи визируется главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом) и утверждается руководителем организации (или уполномоченным им лицом), а по складам (кладовым и другим местам хранения) подразделений - руководителем соответствующего цеха (подразделения).

259. Распоряжения (указания) главного бухгалтера организации в части учета материальных запасов, оформления и представления учетных документов и отчетности (сведений) обязательны для заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и других материально ответственных и должностных лиц, а также ее работников.

260. Учет материальных запасов (т.е. материалов, тары, товаров, основных средств, готовой продукции и др.), находящихся на хранении в складах (кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет). При автоматизации учетных работ указанная выше информация формируется на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.

261. На складах ведется количественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества, кроме случаев, приведенных в пункте настоящих Методических указаний.

262. Учет измерительных приборов и приспособлений, мерной тары, а также основных средств, находящихся на складах (в кладовых) в эксплуатации (т.е. используемых по прямому назначению, а не на хранении), ведется в том же порядке, что и учет соответствующих ценностей в других подразделениях организации.

263. Карточки складского учета открываются на календарный год службой снабжения (снабженческо - сбытовой) организации. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты.

На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при механизированной обработке - на соответствующем машинном носителе. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза работника бухгалтерской службы или специалиста, осуществляющего бухгалтерскую функцию в организации.

Карточки выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в реестре.

В полученных карточках складского учета заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей (стеллаж, полка, ячейка и т.п.).

264. Учетные цены материальных запасов, хранящихся на складах (в кладовых) организации и подразделений, проставляются на карточках складского учета организации.

В случаях изменения учетных цен на карточках делаются дополнительные записи об этом, т.е. указывается новая цена и с какого времени она действует.

В случае применения организацией в качестве учетной цены цен поставщиков или фактической себестоимости материалов:

а) открывается новая карточка складского учета при каждом изменении цены;

б) учет ведется на одной и той же карточке независимо от изменения цены. В этом случае в карточках по строке "Цена" указывается "Цена поставщика" или "Фактическая себестоимость". Новая цена записывается по каждой операции.

Если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Записи сумм в карточках, как правило, производит работник бухгалтерской службы. Решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера эта работа может быть возложена на лицо, ведущее учет на карточках складского учета.

265. Учет движения материальных запасов (приход, расход, остаток) на складе (в кладовой) ведется непосредственно материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.). В отдельных случаях допускается возлагать ведение карточек складского учета на операторов с разрешения главного бухгалтера и с согласия материально ответственного лица.

После полного заполнения карточки для последующих записей движения материальных запасов открывается второй лист той же карточки и последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются (скрепляются).

Второй и последующие листы карточки визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.

При автоматизации (механизации) учета движения материальных запасов указанные в настоящем пункте формы учетной документации и накопительные регистры оперативного учета могут быть представлены на магнитных (электронных) носителях средств вычислительной техники.

266. На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов) заведующий складом (кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех таких документов или составляется их реестр.

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.

В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

267. Работники бухгалтерской службы организации, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлять непосредственно на складах (в кладовых) в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу организации.

При ведении в бухгалтерской службе сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Сверка карточек с документами и подтверждение операций подписью проверяющего могут производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.

При ведении карточек учета в бухгалтерской службе организации (первый вариант оборотного метода) сверяются карточки бухгалтерской службы со складскими карточками.

268. Материально ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальные ценности.

269. Периодически в сроки, установленные в организации графиком документооборота, заведующие складами (кладовщики) обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы или иного подразделения организации (например, вычислительного центра) - принимать от них все первичные учетные документы, прошедшие (исполненные) по складам (кладовым) за соответствующий период.

Прием-сдача первичных учетных документов оформляется, как правило, составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов.

Сдача складом лимитно-заборных карт производится после использования лимита. В начале месяца должны быть сданы все карты за прошлый месяц независимо от использования лимита. Если лимитно-заборная карта была выдана на квартал, она сдается в начале следующего квартала, а в начале второго и третьего месяцев текущего квартала сдаются месячные талоны от квартальных карт, если талоны оформлялись.

До сдачи лимитно-заборных карт их данные выверяются с цеховыми экземплярами карт (при ведении карт в двух экземплярах). Выверка подтверждается подписями заведующего складом (кладовщика) и ответственного работника подразделения организации, получавшего материалы.

270. О результатах произведенных на складах (в кладовых) проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру организации.

Если при выборочной проверке склада (кладовой) были выявлены недостачи, порча, излишки, они оформляются актом, на основании которого излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются с одновременным учетом их стоимости по счету "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Главный бухгалтер организации по результатам проверок обязан информировать руководителя организации о выявленных недостатках и нарушениях.

271. При оформлении отпуска материалов подписями получателей непосредственно в карточках складского учета, без оформления расходных документов (пункт 99 настоящих Методических указаний), карточки складского учета в конце каждого месяца передаются в бухгалтерскую службу или иное подразделение организации по реестру и после обработки (составления соответствующих учетных регистров) возвращаются на склад.

При использовании средств вычислительной техники карточки передаются на вычислительный центр и после ввода данных возвращаются на склад.

272. Если склады (кладовые) отдельных подразделений организации (филиалов, производств, цехов, подсобных хозяйств и т.д.) расположены от бухгалтерской службы организации на отдаленном расстоянии, прием первичных учетных документов и проверка могут осуществляться непосредственно в бухгалтерской службе организации или ином подразделении организации (например, вычислительный центр). В этом случае первичные учетные документы в установленные сроки представляются (передаются, пересылаются) в соответствующие подразделения организации с реестром сдачи документов, в котором указываются номера и наименования сдаваемых документов.

Кроме того, заведующий складом (кладовщик) представляет в указанное подразделение организации в те же сроки ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца или квартала. Форма ведомости остатков материалов, порядок ее составления и периодичность представления устанавливаются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.

Работник бухгалтерской службы должен в отдаленно расположенных складах (кладовых) производить проверки (пункт 267 настоящих Методических указаний) в сроки, установленные главным бухгалтером, или в порядке, изложенном в пункте 277 настоящих Методических указаний.

273. По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки: "остаток перенесен в карточку 200_ года N ..."), брошюруются (подшиваются) и сдаются в архив организации.

По указанию руководителя службы снабжения (снабжения и сбыта) и разрешению главного бухгалтера карточки складского учета могут вестись (продолжаться) и в следующем календарном году. В необходимых случаях новые карточки могут закрываться и открываться в середине года.

274. На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета.

В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете предусматриваются и заполняются реквизиты, указанные в карточках складского учета.

В начале или в конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований материальных ценностей с их отличительными признаками и количества листов в книге.

Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и печатью (при наличии печати).

(см. текст в предыдущей редакции)

Принято считать, что главбуха «привлекают», только если он организовал уклонение от уплаты налогов. Но также его могут признать соучастником директора. Особенно актуально это стало сейчас, когда начальство удерживает компанию на плаву любыми способами. А противостоять шефу порой невозможно. Автор рассказал о случаях из своей практики (По этическим соображениям названия компаний - реальных участников дел изменены) и посоветовал, как себя обезопасить.

Кризис ликвидности: бухгалтер занят подсчетом убытков и разработкой стратегии для оптимизации затрат. Инвесторы испарились, кредиторы и контрагенты, напротив, все как один выставляют к оплате счета с астрономическими суммами. Руководство же тем временем изыскивает варианты экономии и получения дополнительных оборотных средств: занизить стоимость основных средств, завысить цену товаров или услуг... Но нередко такие управленческие решения содержат признаки экономических преступлений, за незапланированное соучастие в которых могут привлечь и главного бухгалтера.

Мошенничество

Организатором мошенничества, как правило, является руководитель. Определение этому преступлению закон дает такое: хищение чужого имущества или приобретение права на него путем обмана и злоупотребления доверием (ст. 159 Уголовного кодекса РФ).

Пример из практики . Строительная организация заключила государственный контракт на застройку объекта недвижимости для муниципальных нужд. Руководитель организации завысил стоимость работ по смете, причем расхождение было значительное.

Когда деньги из бюджета поступили на расчетный счет предприятия, руководитель дал указание бухгалтеру часть средств отправить неизвестным субподрядным организациям. Спустя некоторое время в ходе встречной проверки факт завышения строительной сметы был выявлен. Кроме того, оказалось, что средства, отправленные на счета неких субподрядчиков, были обналичены.

В вину главному бухгалтеру поставили то, что он не обратил внимания на завышение сметы. А также то, что отсутствовали первичные документы, послужившие основанием для перечисления денег с расчетного счета предприятия субподрядным организациям (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ и т. д.).

Как подстраховаться . Даже если между руководителем и главбухом доверительные отношения, необходимо соблюдать одну из бухгалтерских догм: на каждое перечисление нужно иметь документы, являющиеся основанием для совершения финансовой операции.

Пока таких документов нет, бухгалтеру не следует подписывать платежные поручения или совершать операции посредством системы «Банк - клиент». Если руководитель все же настаивает на операции (подписании платежки), то надо получить от него письменное указание.

Присвоение или растрата

Так квалифицируется хищение чужого имущества, вверенного виновному (ст. 160 Уголовного кодекса РФ). Причем организаторами преступления могут выступать не только руководители высшего звена, но и ответственные лица, имеющие доступ к материальным ценностям.

Пример из практики . Начальник склада компании в течение длительного времени присваивал вверенные ему товарно-материальные ценности. Он сумел убедить бухгалтера, с которым у него были хорошие отношения, подписать акт инвентаризации, не проводя ее. Из акта следовало, что число ценностей на складе соответствует количеству, отраженному в бухгалтерских документах.

Однако руководство компании усомнилось в точности сведений и назначило повторную внеплановую инвентаризацию. Была выявлена недостача товарно-материальных ценностей на крупную сумму, и руководство обратилось с заявлением в правоохранительные органы. В ходе расследования и выяснилось, что бухгалтер предприятия халатно отнеслась к исполнению своих обязанностей. Это привело к искажению данных инвентаризации, в итоге утаивался факт присвоения ценностей. Правоохранительные органы действия бухгалтера квалифицировали как соучастие в присвоении имущества.

Как подстраховаться . Здесь рецепт простой - необходимо добросовестно исполнять свои должностные обязанности. И требовать того же от других сотрудников предприятия, тем более если это связано с бухгалтерскими документами!

В данном случае бухгалтер самоустранился от добросовестного исполнения возложенных на него должностных обязанностей, чем и воспользовался предприимчивый начальник склада.

Незаконное получение кредита

Незаконное получение кредита - так юристы называют ситуацию, когда руководитель получил крупный заем или добился особо льготных условий, представив кредитору заведомо ложные сведения о хозяйственном положении, финансовом состоянии организации (ч. 1 ст. 176 Уголовного кодекса РФ). Конечно, банки тщательно проверяют потенциальных заемщиков, и все же такое регулярно случается.

Пример из практики . Компания «Альфа» обратилась в банк за кредитом для развития бизнеса. Обязательное условие для получения кредита - предоставить множество документов, подтверждающих не только платежеспособность и ликвидность предприятия. Одна из основных бумаг в этом перечне - бухгалтерский баланс за последний отчетный период.

Руководитель предприятия понимал: если предъявить банку тот баланс, который сдается в налоговую инспекцию, в кредите точно откажут. Из бухгалтерской отчетности, представляемой в налоговые органы, было видно, что компания работает с убытком. Директор дал главному бухгалтеру указание подготовить для банка баланс, показывающий картину процветающего предприятия с большими оборотами.

Банк выдал компании крупный кредит, однако вскоре выплаты по нему прекратились. Руководство банка решило навести дополнительные справки о нерадивом заемщике. Служба безопасности установила, что предприятие предоставило недостоверные сведения о своем финансовом положении. По заявлению представителей кредитора была проведена проверка и возбуждено уголовное дело. Ответственность понесли руководитель, как организатор и непосредственный исполнитель, и главный бухгалтер, как соучастник, подготовивший документы, которые не соответствуют действительности.

Как подстраховаться . Возможно, сначала главбух был уверен, что компания вернет кредит в срок. А потому подлог документов - не более чем вынужденная мера временного характера, о которой никто не узнает. И все же, чтобы обезопасить себя от неприятных разговоров в стенах подразделения по борьбе с экономическими преступлениями, бухгалтеру необходимо просто получить письменное указание от руководителя.

Неправомерные действия при банкротстве

Преступлением признается сокрытие имущества или сведений о нем, а также фальсификация (равно как и уничтожение, утаивание) бухгалтерских документов, отражающих экономическую деятельность. Условие: эти действия причинили крупный ущерб и совершены при банкротстве или в его предвидении. Так сказано в части 1 статьи 195 Уголовного кодекса РФ. Организаторами могут выступать как руководитель или собственник предприятия-должника, так и топ-менеджеры. Бухгалтер же наверняка будет привлечен к уголовной ответственности как соучастник.

Пример из практики . После приватизации (акционирования) бывшего государственного предприятия руководитель решил распродать имущество, признать компанию банкротом и уйти на заслуженный отдых. Он предложил провести переоценку основных средств якобы для уменьшения налогооблагаемой базы. Собрание акционеров единогласно проголосовало за это.

Между тем реальная цель переоценки была другой. Когда стоимость основных средств предприятия значительно уменьшилась, директор смог самостоятельно, не получая согласия акционеров (так как сделка некрупная), продать имущество третьему лицу. Что он и сделал, заключив договор купли-продажи с другой организацией, где единственным учредителем был его родственник.

Спустя некоторое время предприятие было признано банкротом. Однако в ходе процедуры банкротства сделки с основными средствами попали в поле зрения арбитражного управляющего. А правоохранительные органы нашли в действиях руководителя предприятия признаки состава преступления. В результате и руководитель, и главный бухгалтер были привлечены к уголовной ответственности.

Как подстраховаться . Следует помнить, что переоценка имущества регламентируется ПБУ 6/01, ПБУ 14/07 и Положением по ведению бухгалтерского учета. Более того, чтобы исключить аспект заинтересованности в результатах, необходимо настоять на привлечении независимых оценщиков. Также не стоит забывать: переоценке подлежит только группа однородных объектов. Например, если предприятие имеет в собственности несколько зданий (объектов недвижимости), то одно здание отдельно переоценить нельзя.

Как доказывают соучастие и что делать бухгалтеру