Подготовка стандартов финансовой отчетности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами МСФО, утвержденными Комитетом по международным стандартам (КМСФО). Эти принципы таковы:

• - концепции, заложенные в основе подготовки и представления финансовой отчетности;
• - помощь органам стандартизации в разработке стандартов;
• - помощь бухгалтерам, аудиторам и пользователям финансовой отчетности .

Принципы не являются стандартом. Принципы имеют непосредственное отношение к следующим элементам:

• - целям финансовой отчетности;
• - качественным характеристикам финансовой отчетности;
• - элементам финансовой отчетности;
• - концепциям капитала и поддержания капитала .

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) компании. Данная информация является полезной для самого широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.

Финансовая отчетность базируется на следующих основополагающих допущениях:

• 1. Результаты операций и других событий признаются по факту их совершения. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Это называется методом начисления.
• 2. Непрерывность деятельности. При составлении финансовой отчетности предполагается, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
• 3. Качественные характеристики представляют атрибуты, которые обеспечивают полезность представляемой информации для пользователей финансовой отчетности.
• 4. Непосредственно связаны с изменением финансового положения компании, включающие элементы: активы, контролируемые компанией; ресурсы, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономических выгод в будущем; обязательства; текущая задолженность компании, которая образовалась в результате событий прошлых периодов и погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, обеспечивающих экономическую выгоду; капитал; активы за вычетом обязательств (такой капитал называется акционерным капиталом) .

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Так, например, процессу составления годового отчета предшествует проверка правильности ведения бухгалтерского учета в организации, включающая следующие подготовительные работы:

• 1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:
  • - равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;
  • - равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.
• 2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей .

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном приказом Минфина России «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13 июня 1995 г. № 49, с учетом требований и норм Федерального закона «О бухгалтерском учете» , который подтвердил ранее установленный Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации порядок отражения в бухгалтерском учете расхождений, выявленных во время инвентаризации.

3. Исправления в бухгалтерском учете по выявленным в ходе подготовки к отчету ошибкам.

В п. 13 Указа Президента Российской Федерации «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 8 мая 1996 г. № 685 установлено, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов, не являются налоговыми нарушениями.

Порядок исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года определен в подпункте 1.8 Инструкции «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России №97 от 12 ноября 1996 г. :

• - исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года);
• - если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке;
• - указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

В случае установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов в силу отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения.

В тех случаях, когда в затраты на производство продукции включены расходы, подлежащие отнесению в соответствии с действующим законодательством на прибыль, остающуюся в распоряжении организации, либо другие источники или излишне начислены амортизационные отчисления, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на сумму указанных расходов (отчислений) в корреспонденции с кредитом счета «Прибыли и убытки».

При проверке учетных записей порой могут быть вскрыты и ошибки, допущенные в исчислении налогов. При этом надо помнить, что в связи с разделением в настоящее время бухгалтерского и налогового учета при их исправлении не всегда затрагиваются регистры бухгалтерского учета. В некоторых случаях исправления следует внести только в налоговые расчеты и регистры.

• 4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.
• 5. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 80 «Прибыли и убытки». Текущий учет использования прибыли организация отражает на счете 81 «Использование прибыли». Этот счет является активным, его сальдо - дебетовым, означающим сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

Таким образом, учет балансовой прибыли и ее использования в течение года организация осуществляет на разных балансовых счетах: учет прибыли - на счете 80 «Прибыли и убытки»; учет использования прибыли - на счете 81 «Использование прибыли».

При составлении годового бухгалтерского баланса заключительными проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю, поэтому необходимо полностью списать остатки с данных счетов.

Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса, производится каждой организацией один раз в год.

6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций, изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

Следующие элементы имеют непосредственное отношение к оценке результатов деятельности компании:

Доходы - прекращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов, и сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала; данное понятие включает в себя выручку и прочие доходы.

Расходы - сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов и в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала.

Объект следует признать элементом финансовой отчетности, если: существует вероятность, что какая-то экономическая выгода, имеющая отношение к данному объекту, будет получена или утрачена компанией; объект обладает стоимостью или оценкой, которая может быть надежно измерена.

При оценке элементов финансовой отчетности используются следующие методы: фактической стоимости приобретения; восстановительной стоимости; возможной продажи; дисконтированной стоимости.

Концепция капитала и поддержания заключается в следующем. Финансовый капитал рассматривается как чистый актив или собственный капитал компании. Он определяется в номинальных денежных единицах.

Физический капитал имеет отношение к операционному потенциалу. Он определяется в единицах производственной атомности компании. Прибыль представляет собой увеличение производственной мощности компании за период.

Для признания затрат в качестве актива в бухгалтерском балансе, они должны соответствовать критериям идентификации актива :

• - актив должен обладать стоимостью, которую можно надежно измерить.
• - должна существовать вероятность получения экономических выгод в будущем.
• - фирма должна быть в состоянии продемонстрировать, как будущие затраты приведут к увеличению будущих экономических выгод, что позволит адекватно оценить балансовую стоимость актива. Однако такое требование оказывается проблематичным из-за недостатка доказательств вероятности экономических выгод.

В «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности» отражены принципы и даны понятия финансового учета:

цели составления финансовой отчетности;

основополагающие допущения (принципы, лежащие в основе составления отчетности);

качественные характеристики информации, содержащейся в финансовой отчетности;

элементы финансовой отчетности;

критерий признания элементов финансовой отчетности;

виды оценки элементов финансовой отчетности;

концепции капитала и поддержания капитала.

Основная цель финансовой отчетности – обеспечение информацией о финансовом состоянии, результатах деятельности и изменении финансового состояния предприятия, которая является полезной для широкого круга внешних пользователей в процессе принятия экономических решений

Принципы устанавливают два основополагающих допущения в основе составления финансовой отчетности:

Учет по методу начисления, когда хозяйственные операции признаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, вне зависимости от момента получения или выплаты денежных средств.

2. Непрерывность деятельности предполагает, что компания осуществляет и в обозримом будущем продолжит осуществлять хозяйственную деятельность. Если предприятие намерено ликвидироваться или существенно сократить деятельность бухгалтерская отчетность составляется по другим правилам.

Качественные характеристики финансовой отчетности – это атрибуты, которые делают информацию, представленную в отчетности, полезной для пользователей.

Качественные характеристики информации:

Понятность информации – это ее доступность для понимания пользователем, обладающим достаточным уровнем знаний.

Сопоставимость – требует последовательного подхода к оценке и отражению аналогичных операций и прочих событий.

Уместной считается информация, которая влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события или подтверждать либо корректировать прошлые оценки.

Надежность – это отсутствие существенных ошибок и искажений.

Особое значение в МСФО имеет принцип осмотрительности. Осмотрительность – предполагает соблюдение определенной осторожности в условиях неопределенности, так чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы – занижены. Т.е. активы оцениваются по минимальной оценке, обязательства и убытки – по максимальной оценке и включаются в отчетность в обязательном порядке.

3.2. Элементы финансовой отчетности

Согласно «Принципам подготовки и представления финансовой отчетности» в составе финансовой отчетности выделяют пять основных элементов: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы.

Первые три элемента связаны с представлением информации о финансовом состоянии предприятия и отражаются в балансе; два ос­тавшихся элемента характеризуют результаты хозяйственной деятель­ности и отражаются, как правило, в отчете о прибылях и убытках.

Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предпри­ятием в результате прошлых событий, и от которых ожидается при­ток будущих экономических выгод.

Обязательства – это существующие обязательства компании, возникшие в результате прошлых событий, погашение которых, как ожидается, приведет к оттоку ресурсов предприятия, вопло­щающих экономические выгоды.

Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предпри­ятия после вычета всех обязательств, т.е. доля собственников в ак­тивах предприятия.

Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период в форме увеличения активов или их стоимости или уменьшения обязательств, имеющее своим результатом увеличение собственного капитала (отличное от увели­чения за счет вкладов собственников).

Расходы - это уменьшение экономических выгод за период в форме уменьшения или потери стоимости активов или увеличения обязательств, имеющее своим результатом уменьшение собственного капитала (отличное от уменьшения за счет изъятий собственников).

В большинстве случаев доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках, однако в ряде случаев они могут относиться напрямую на капитал (например, переоценка основных средств в сторону увеличения).

Данные элементы отражаются в финансовой отчетности толь­ко в том случае, когда они удовлетворяют критерию признания.

Общий критерий признания заключается в следующем: элемент, удовлетворяющий определению, должен признаваться в отчетности только при выполнении следующих условий одновременно:

наличие вероятности притока или оттока будущих экономических выгод, связанных с данным элементом;

возможность надежной оценки его стоимости.

Соответственно активы признаются только в том случае, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод, и стоимость актива может быть надежно оценена или измерена. Если считается, что приток экономических выгод не выйдет за рамки текущего учетного периода, то такое расходование средств отражается как расходы.

Обязательства отражаются, когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надежно измерена.

Доходы отражаются в отчетности, когда увеличение будущих экономических выгод, связанное с увеличением актива или уменьшением обязательства, может быть надежно измерено.

Расходы отражаются в отчетности, когда уменьшение будущих экономических выгод, связанное с уменьшением актива или увеличением обязательства, может быть надежно измерено.

Отчетность по МСФО - это финансовая отчетность компании, подготовлена в соответствии с международными стандартами для широкого круга пользователей. Ее применяют компании, которые котируют свои акции и ценные бумаги на европейских финансовых рынках, а также контролируют деятельность дочерних фирм и филиалов. Цель составления финансовой отчетности по МСФО состоит в том, что она должна представлять информацию о финансовом положении и результатах деятельности компании. Далее рассмотрим следующие вопросы:

Региональные законодательные особенности по подготовке отчетности МСФО

В Российской Федерации Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» №208-ФЗ от 27.07.2010 указывает на те компании, которые обязаны составлять отчетность по МСФО:

1. кредитные фирмы;
2. аудиторские компании;
3. страховые компании (за минусом страховых медицинских предприятий, которые осуществляют деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
4. негосударственные пенсионные фонды;
5. управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; клиринговые предприятия;
6. федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации; акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации;
7. другие компании, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Действие закона не распространяется на компании государственного сектора.

В Украине список компаний, которые должны составлять финансовую отчетность по МСФО, указан в законе “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”. Это компании, чьи показатели на дату составления отчетности отвечают двум из трех критериев:

• балансовая стоимость активов свыше 20 млн евро
• чистый доход от реализации - 40 млн евро
• количество сотрудников - 250 человек в среднем.

Также обязаны сдавать отчетность по МСФО компании, которые занимаются добычей полезных ископаемых и составляют общественный интерес.

В Казахстане согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» еще с 2002 года трансформировать или выполнять подготовку отчетности в соответствии с МСФО должны:

• финансовые организации
• акционерные общества
• иные организации
• субъекты малого предпринимательства имеют право добровольного применения МСФО в любое время.

Подготовка отчетности

Подготовить отчетность по МСФО можно несколькими способами:

1. С помощью первичного (параллельного) учета по МСФО.
2. Путем трансформации национальной отчетности в формат МСФО.

Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Согласно МСФО элементами финансовой отчетности является информация, на основании которой ее готовят. Условно такие элементы разделяются на категории:

1. Элементы по оценке финансового положения, входящие в состав бухгалтерского баланса:

• активы (assets) - по МСФО это ресурсы и имущество, которые контролирует компания, являются результатом прошлых событий и от них ожидают экономическую выгоду в будущем.
• обязательства (liabilities) - задолженность предприятия, которое возникает из прошлых событий и, ради урегулирования, приводит к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. К ним относятся займы, долговые обязательства, банковские кредиты, задолженность. Обязательство может быть погашено также другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.
• капитал (capital; equity) - собственная доля активов предприятия после вычета обязательств. Его можно разделить на такие части: капитал от акционеров, капитал, полученный в результате собственной деятельности.

1. Полезность информации - возможность применения ее позволяет принимать пользователям принимать экономически обоснованные решения.
2. Уместность - способность влиять на экономические решения пользователей.
3. Достоверность - выражает объективную передачу данных о хозяйственной деятельности.
4. Понятность - должна быть понятна разным группам пользователей с четкой подачей и без лишней детализации, одновременно подразумевает наличие определенного уровня знаний у них.
5. Сопоставимость - позволяет сравнивать финансовую отчетность за разные периоды и с разными предприятиями.

Принципы отражения информации в учете часто группируют так:

1. Принцип двойной записи - предполагает применение двойной записи при ведении учета и составлении финансовой отчетности.
2. Принцип единицы учета - отделяет собственников и другие предприятия и позволяет корректно учитывать результаты деятельности.
3. Принцип периодичности - предусматривает регулярное составление отчетности за период между отчетными датами.
4. Принцип продолжающейся деятельности - состоит в том, что предприятие будет продолжать работать в обозримом будущем.
5. Принцип денежной оценки - информация в отчете выражается в деньгах.
6. Принцип начислений (принцип регистрации дохода, принцип соответствия) - отражение доходов и расходов за определенный отчетный период.
7. Принцип осмотрительности - готовность к учету потенциальных прибылей и убытков в ходе составления отчетности МСФО.

Процесс составления отчетности по МСФО требует от специалиста крепких знаний и актуальных практических навыков. Если Вы хотите освоить МСФО и стать незаменимым специалистом в своей компании, то запишитесь на онлайн-курс “МСФО и практика трансформации”, чтобы изучить международные стандарты и их практическое применение в преобразовании финансовой отчетности из национальной в международный формат. Зарегистрируйтесь и пройдите первый модуль курса бесплатно!

Представление финансовой отчетности МСБУ №1 Представление финансовой отчетности МСФО 1 Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности международные стандарты назывались Interntionl ccounting Stndrds IS или МСБУIS встречается и МСФОIS с апреля 2001г. стали называться Interntionl Finncil Reporting Stndrds IFRS или МСФОIFRS. Принципы не являются непосредственно стандартами МСФО и поэтому не определяют положения для конкретных расчетов или для случаев раскрытия информации в...

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Тема 1. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности. Представление финансовой отчетности (МСБУ №1 «Представление финансовой отчетности», МСФО «1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»)

1.2. Представление финансовой отчетности

До апреля 2001 г . международные стандарты назывались International Accounting Standards (IAS) или МСБУ (IAS) (встречается и МСФО (IAS)), с апреля 2001 г . стали называться - International Financial Reporting Standards (IFRS) или МСФО (IFRS).

1.1. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности.

• Принципы подготовки и составления финансовой отчетности определяют основные понятия, необходимые для грамотной подготовки и представления отчетности.
• Принципы не являются непосредственно стандартами (МСФО) и поэтому не определяют положения для конкретных расчетов или для случаев раскрытия информации в финансовой отчетности
• В случае несовпадения положений Принципов и МСФО требования МСФО превалируют над требованиями Принципов.

Принципы включают:

• Цель финансовой отчетности;
• Качественные характеристики, определяющие уровень полезности информации, содержащейся в отчетности;
• Определение, признание и измерение элементов, составляющих отчетность;
• Понятие капитала и поддержания капитала.

Основополагающие допущения (принципы) составления финансовой отчетности и качественные характеристики содержащейся в ней информации :

• Финансовая отчетность строится на основе двух основополагающих допущений:
• - учет по методу начислений , согласно которому результаты операций и прочих событий признаются, когда они возникают (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов к которым они относятся.
• - непрерывность деятельности компании. Т.е. при составлении финансовой отчетности подразумевается, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.

В случае ожидания прекращения деятельности компании, ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположений, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости

Качественные характеристики финансовой отчетности являются атрибутами, делающими предоставляемую в отчетности информацию полезной для пользователей

• Понятность – доступность информации для понимания в финансовых отчетах широкому кругу пользователей. Однако из этого не следует, что информация о сложных вопросах должна исключаться по причине трудностей понимания определенными пользователями.
• Уместность – предполагает наличие всей необходимой информации для тех, кто принимает решение на основе данных финансовой отчетности. Информация является уместной, если она влияет на экономические решение пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоявшие и будущие события, а также подтверждать или корректировать их прошлые оценки.
• Надежность – означает правдивость имеющейся информации, возможность ее проверки, нейтральность, осмотрительность, полноту представления данных, а также преобладание сущности над формой в отражении информации. Надежность – комплексное понятие, оно раскрывается через пять характеристик.
• Сопоставимость – пользователи отчетами должны иметь возможность сравнивать их за разные периоды времени у одного предприятия, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, а также за один период времени у разных предприятий, чтобы оценить их относительное финансовое положение и результативность работы.

Характеристики надежности:

• Правдивость – информация, представленная в финансовых отчетах, должна правдиво отражать операции и другие события, произошедшие в течение отчетного периода;
• Преобладание сущности над формой – при отражении хозяйственных операций и событий следует учитывать их экономическую сущность, а не только юридическую форму;
• Нейтральность – означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо лиц или их групп. Данные в финансовой отчетности должны беспристрастно отражать хозяйственную деятельность предприятия;
• Осмотрительность – означает определенную степень осторожности при формировании суждений о фактах и событиях предприятия в условиях неопределенности;
• Полнота – предполагает. Что финансовые отчеты и дополнения, примечания к ним представляют всю существенную информацию для тех. Кто ими пользуется.

Элементы финансовой отчетности делятся на две группы:

• 1. Непосредственно связанные с оценкой финансового положения – активы, обязательства и капитал (образуют бухгалтерский баланс);
• 2. Непосредственно связанные с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках – доходы и расходы.

• 1.Элементы, характеризующие финансовое положение

• 1.1.активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается экономическая выгода в будущем
• 1.2. Обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая в результате событий прошлых периодов, урегулирование которой ведет к оттоку из компании ресурсов
• 1.3. Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств
• 2. Элементы, характеризующие результаты деятельности
• 2.1.Доход – это приращение экономических выгод в течение периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшение обязательств, что выражается в увеличении капитала.
• 2.2. Расход – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала.

2. Представление финансовой отчетности

• Финансовая отчетность компании представляет собой структурированное представление информации об ее имущественном и финансовом положении, финансовых результатах деятельности. Она является главным источником информации для различных пользователей, как внешних (инвесторов, кредиторов, партнеров),так и внутренних (руководства, менеджеров различного уровня управления, собственников).

• Международные стандарты не устанавливают единых форм баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов, а лишь регламентируют минимальное количество информации, которое должно быть раскрыто в них, и устанавливают некоторые принципы подачи этой информации.

• Основным регламентирующим документом для составления финансовой отчетности служит МСБУ №1 «Представление финансовой отчетности».

• Целью стандарта МСБУ ( IAS ) №1 является предписание основы представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью организации за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций. Для достижения этой цели в Стандарте излагаются общие требования к представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию.

• МСБУ(IAS ) №1 содержит:

Общие замечания по представлению финансовой отчетности;

Минимальные требования к содержанию финансовой отчетности.

• Признание, измерение и раскрытие отдельных операций и событий рассматривается в других МСФО.

МСБУ (IAS ) 1 определяет полный комплект финансовой отчетности:

• 1. Бухгалтерский баланс;
• 2. Отчет о прибылях и убытках;
• 3. Отчет об изменениях собственного капитала;
• 4. Отчет о движении денежных средств;
• 5. Учетная политика и пояснительные примечания .

• Пояснительные примечания являются наиболее объемной частью финансовой отчетности и, главным образом, за счет представления детальной и полезной информации по финансовой отчетности, составленной по МСФО, заслужила широкое признание во всем мире.
• Помимо перечисленных компонентов компании поощряются к представлению дополнительной информации, в частности, финансовых обзоров руководства, отчетов по вопросам окружающей среды, отчеты о добавленной стоимости и пр.

• Финансовые обзоры руководства раскрывают основные особенности финансовых результатов деятельности предприятия, его финансового положения и основные неопределенности с которыми оно сталкивается.

• К структуре и содержанию компонентов финансовой отчетности предусмотрены определенные требования. Так, форма финансовой отчетности должна быть четко определена и выделена из прочей информации.

Должна быть четко выделена и повторяться, если это необходимо, следующая информация:

Название отчитывающейся компании или другие опознавательные знаки;

Охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу компаний;

Отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью;

Валюта отчетности;

Уровень точности, использованный при представлении цифр.

Финансовая отчетность должна представляться, как минимум, ежегодно.

• Как правило , отчетным периодом выступает календарный год с 1 января по 31 декабря и, соответственно, отчетной датой является 31 декабря. При этом МСБУ (IAS ) 1 не запрещает смещение отчетного года относительно календарного, например с 1 сентября по 31 августа.
• Исключительным случаем считается ситуация, когда годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год .

В таких случаях предприятие должно в дополнение раскрыть:

Причину использования периода, отличающегося от одного года;

Факт того, что сравнительные суммы в отчетах о прибылях и убытках, об изменении капитала, о движении денежных средств не являются сопоставимыми.

• Таким образом, МСБУ (IAS ) 1 требует от компаний формирования и представления годовой финансовой отчетности по МСФО.
• Составление и представление промежуточной отчетности является необязательным в соответствии с МСФО, однако если, однако если у компании будет такая необходимость, то следует руководствоваться положениями стандарта МСБУ ( IAS ) 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

В соответствии с МСБУ ( IAS ) 1 при представлении финансовой отчетности необходимо соблюдение восьми параметров:

• 1. Достоверное представление и соответствие МСБУ. Финансовая отчетность должна объективно представлять финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании..
• Соответствие МСФО означает, что финансовая отчетность соответствует всем применимым стандартам и интерпретациям, а также Принципам составления и представления финансовой отчетности.
• В исключительно редких обстоятельствах, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям стандарта будет вводить в заблуждение и поэтому отступление от какого-то требования необходимо для достижения достоверного представления, предприятие должно отразить такой факт, обосновать свою точку зрения, подробно раскрыв суть отступления и влияние на финансовую отчетность.
• 2. Учетная политика — это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.
• Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого стандарта и интерпретации.
• 3. Допущение непрерывности деятельности компании . При формировании финансовой отчетности руководство должно оценивать способность предприятия продолжать свою деятельность непрерывно. Если руководству при формировании своего мнения известно о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности предприятия продолжать непрерывную деятельность, то эти неопределенности должны раскрываться. Если финансовая отчетность составляется не на основе непрерывности деятельности, то этот факт должен раскрываться так же, как и та основа, на которой составлена отчетность, и причина того, почему предприятие не считается непрерывно действующим.
• 4. Метод начисления . Предприятие должно составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, согласно принципу начисления.
• 5. Последовательность представления. Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему, за исключением случаев, когда:

Значительное изменение в характере операций предприятия или анализ представления ею финансовой отчетности показывает, что изменение приведет к более подходящему представлению событий или операций;

Изменение в представлении требуется конкретным стандартом.

Данное положение имеет большую важность, поскольку если бы компании от периода к периоду меняли бы структуру отчетов, то понимание финансовой отчетности было бы значительно затруднено.

6. Существенность и агрегирование. Каждая существенная статья компонентов финансовой отчетности должна представляться отдельно, несущественные же суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и могут не представляться отдельно (включаются в позицию «прочие»).

7. Взаимозачет. Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается каким-либо МСФО (например, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал должна представляться в составе дебиторской задолженности в активе баланса, а задолженность по выплате дивидендов учредителям — в позиции «кредиторская задолженность» в составе обязательств).

Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться тогда и только тогда, когда:

отдельный международный стандарт требует или разрешает это;

прочие доходы, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате одинаковых или аналогичных операций и событий, не являются существенными.

8. Сравнительная информация. В соответствии с МСБУ ( IAS ) 1 сравнительная информация в отношении предшествующего периода должна раскрываться для всей числовой информации в финансовой отчетности, если только обратное не разрешается или не требуется конкретным международным стандартом финансовой отчетности. Сравнительная информация должна включаться в повествовательный и описательный разделы финансовой отчетности, если она уместна для понимания и интерпретации фактов хозяйственной жизни, произошедших с компанией за текущий период.

Сроки для представления финансовой отчетности.
Предприятие должно быть в состоянии выпустить свою финансовую отчетность в течение шести месяцев после отчетной даты .

Поскольку полезность финансовой отчетности снижается, она должна быть представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты.

Такие факторы, как сложность операций предприятия, не являются достаточным оправданием неспособности предприятия представить отчетность своевременно. Более конкретные предельные сроки устанавливаются законодательными или нормативными документами во многих странах

Примечания к финансовой отчетности компании должны:

• представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политики.
• раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;
• обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности.
• Примечания к финансовой отчетности целесообразно представлять в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств должны даваться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.
• Примечания, как правило, представляются в следующем порядке , что помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с отчетностью других предприятий:
• - заявление о соответствии МСФО;
• - информация о применяемой оценке и учетной политики;
• - вспомогательная информация для статей, представленных в каждой форме финансовой отчетности. ,
• - прочие раскрытия, в том числе об условных обязательствах и активах, о событиях после отчетной даты и прочие финансовые раскрытия; а также раскрытия нефинансового характера.

МСФО (IFRS ) 1 «Первое применение МСФО» является первым стандартом, опубликованным в июне 2003 г . Правлением Совета по МСФО после реорганизации.

Требования МСФО ( IFRS )) 1 должны применяться, если первая финансовая отчетность по МСФО представляется за периоды, следующие после 1 января 2004г. При этом более раннее применение стандарта приветствуется.

В соответствии с МСФО ( IFRS ) 1 переход на международные стандарты включает формирование:

учетной политики, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату;

вступительного баланса по МСФО на дату перехода;

сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году первой финансовой отчетности по МСФО;

первой финансовой отчетности по МСФО;

дополнительной информации, объясняющей влияние перехода на МСФО.

Цель МСФО (IFRS ) 1 состоит в том, чтобы первая финансовая отчетность, соответствующая МСФО, представляла информацию:

понятную пользователям;

сравнимую с информацией всех представленных периодов;

которая была бы «точкой отсчета» для учета в соответствии с МСФО;

расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей.

Первая финансовая отчетность по МСФО — это первая годовая финансовая отчетность, в которой ясно и безоговорочно указано на ее соответствие МСФО.

Организация должна применять МСФО ( IFRS ) 1 , если представленная финансовая отчетность за предшествующий наиболее поздний период:

была подготовлена в соответствии с национальными требованиями, которые не совпадают со всеми МСФО;

отвечает всем требованиям МСФО, но не содержит ясного и безоговорочного заявления об этом соответствии;

была составлена не только в соответствии с национальными стандартами, но и с некоторыми (но не всеми) МСФО;

соответствовала национальным требованиям, представляя сверку отдельных показателей с аналогичными показателями, полученными с использованием МСФО.

Также МСФО (IFRS ) 1 применяется, если организация:

составляла финансовую отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего использования, не представляя ее собственникам и другим внешним пользователям;

формировала не полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФО (для целей консолидации);

не представляла финансовую отчетность за предшествующие периоды.

Вместе с тем, требования МСФО ( IFRS ) 1 не применяются, когда организация ранее представляла финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, и:

—приняла решение больше не представлять финансовую отчетность по национальными стандартам;

—решила исключить специальное указание в отчетности на то, что национальные правила соответствовали ранее применявшимся МСФО;

—в аудиторском заключении содержится несогласие аудитора с таким заявлением.

Отправной точкой для учета и отчетности по МСФО должен стать вступительный бухгалтерский баланс по МСФО . Он составляется на дату перехода к МСФО, причем его публикация не требуется.

Дата перехода к МСФО — это начало самого раннего периода, за который организация представила полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Вступительный баланс по МСФО — баланс организации на дату перехода к МСФО.

Отчетная дата — конец последнего периода, за который составлена финансовая или промежуточная отчетность.

В соответствии с МСФО ( IFRS ) 1 учетная политика должна отвечать требованиям каждого применимого МСФО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности, и применятся для формирования показателей входящего баланса и отчетности за все периоды, включенные в первую финансовую отчетность по МСФО.

Организации следует сформировать исходные данные по МСФО так, как если бы учет по МСФО велся всегда (ретроспективно применить стандарты МСФО), т.е. во вступительном бухгалтерском балансе организация должна:

а) признать те активы и обязательства, признание которых требуется в соответствии с МСФО;

б) исключить элементы, признанные в качестве активов или обязательств, если МСФО не разрешает такого признания;

в) провести реклассификацию статей, которые были признаны в соответствии с прежними национальными правилами учета в качестве одного вида активов, обязательств или элементов собственного капитала, но теперь представляют собой другой вид активов, обязательств или элементов собственного капитала в соответствии с МСФО;

г) включить все статьи в оценке, соответствующей МСФО.

Результат изменений отчетности, составленной по национальным стандартам, для ее приведения к МСФО отразится на величине нераспределенной прибыли или иной статье капитала.

МСФО (1РК8) 1 не освобождает от выполнения требований по представлению и раскрытию информации, изложенных в других стандартах . Напротив, он предписывает раскрыть дополнительную информацию, объясняющую, как переход от прежних национальных стандартов к МСФО повлиял на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации в отчетном периоде.

Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать выверку:

капитала, представленного в соответствии с национальными правилами учета и капитала по МСФО на дату перехода к МСФО и на конец последнего периода, представленного в самой последней финансовой отчетности организации, составленной по национальным правилам;

чистой прибыли (убытка), представленной в соответствии с национальными правилами учета и по МСФО за последний период, представленный в самой последней финансовой отчетности организации, составленной по национальным правилам.

Указанное раскрытие должно обеспечивать достаточный объем информации для понимания существенных корректировок в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств.

Более того, необходимо отдельно представить корректировки, вызванные изменениями учетной политики (применением МСФО), и корректировки, связанные с исправлениями ошибок, выявленными в процессе перехода на МСФО (неправильным применением национальных правил учета).

Основы подготовки и составления финансовой отчетности

Пользователи и их информационные потребности

К пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, и общественность Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности

Руководство предприятия несет основную ответственность за подготовку и представителей финансовой отчетности предприятия. Руководство также заинтересовано в информации, содержащейся в финансовой отчетности, даже, несмотря на то, что имеет доступ к дополнительной управленческой и финансовой информации, которая помогает ему выполнять свои обязанности по планированию, принятию решении и контролю Руководство имеет возможность определять форму и содержание подобной дополнительной информации с тем, чтобы она отвечала его потребностям.

Цель финансовой отчетности

Цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении предприятия. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений

Финансовая отчетность, составления для этой цели, удовлетворяет общие потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность не обеспечивает всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, поскольку она в основном отражает финансовые результаты прошлые событий, и необязательно содержит нефинансовую информацию

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства предприятия или ответственность руководства за вверенные ресурсы те пользователи, которые хотят оценить деятельность или ответственность руководства, делают это для тою, чтобы принять - экономические решения к чтим решениям могут относиться, например, такие, как решение о сохранении или продаже инвестиций в предприятие, или решение о переназначении или смещении руководства

Финансовое положение. Результаты деятельности и изменения в финансовом положении

Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, требуют оценки способности предприятия создавать (генерировать) денежные средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их создания. Эта способность, в конце концов, определяет, например, способность предприятия платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты процентов, погашать займы и осуществлять распределение среди своих владельцев. Пользователи лучше могут оценить эту способность предприятия создавать денежные средства и их эквиваленты, если они располагают информацией, сфокусированной на финансовом положении, результат деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия

Информация о финансовом положении, главным образом, в бухгалтерском балансе (балансовом отчете). Информация о результатах деятельности предприятия приводится в основном в отчете о прибылях и убытках. Информация об изменениях финансового положения показывается в финансовой отчетности с помощью отдельной формы отчетности (изменения в собственном капитале).

Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций или других событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о прибылях и убытках не дает полной картины результатов деятельности предприятия, если не используется вместе с балансом и отчетом об изменениях финансового положения.

Примечания и дополнительные материалы

Финансовая отчетность также содержит примечания (пояснительную записку), дополнительные материалы и другую информацию Например, она может содержать дополнительную информацию о статьях баланса и отчета о прибылях и убытках, важную для удовлетворения нужд пользователей. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на предприятие, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых). Информация о географических и промышленных сегментах и влиянии на предприятие колебаний цен также может быть представлена как дополнительная информация.

Основополагаюшие допущения. Учет по методу начисления

С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги и их эквиваленты в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что предприятие действует, и будет действовать в обозримом будущем Таким обратом, предполагается, что предприятие не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштаба своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и, если так, применяемая основа должна быть раскрытa.

Качественные характеристики финансовой отчетности

Качественные характеристики делают представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятноС1ь, уместность, надежность и сопоставимость

Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователями Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания всфере хозяйственной и экономической деятельности, бух1алтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которая должна быть отражена в финансовой отчетности ввиду ее уместности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решении Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у предприятия, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данному виду деятельности.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенно, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Чтобы быть полезной, информация также должна быть надежной. Информация является надежной, юн да в ней нет существенных ошибок и предвзятости искажений, и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

Информация может быть уместной, но настолько ненадежной по своему характеру или представлению, что ее признание может потенциально вводить в заблуждение.

Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет - это представлять. Таким образом, например, баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и собственный капитал компании, отвечающие критериям признания.

Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы.

Чтобы быть надежной, информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть должна быть непредвиденной. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата или исхода.

Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены.