Реклама

Главная - Майнинг
Списание остаточной стоимости нма. Учет нематериальных активов

В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.

Что такое нематериальные активы?

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.

В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

К нематериальным активам относится: (нажмите для раскрытия)

  1. Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
  2. Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
  3. Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
  4. Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
  5. Исключительное право на селекционные достижения.
  6. Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
  7. Ноу-хау (Налоговый кодекс).

Учет нематериальных активов (поступление)

Покупка нематериальных активов (проводки, пример):

В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы». Также, как и в случае с основными средствами, учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом . Причем с 2008 года НДС не облагается исключительное право на изобретения, промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, полезные модели. В качестве дополнительных затрат могут выступать уплата различных пошлин, оплата услуг каких-либо посреднических организаций, оплата консультационных и информационных услуг и другие затраты, связанные с покупкой нематериального актива.

Первичные документы для учета нематериальных активов - Карточка учета НМА-1, также составляется акт-приема передачи.

Проводки при покупке нематериального актива:

Дебет Кредит Название операции
60 (76) 51 Оплачена стоимость НМА
08 60 (76) Учтена стоимость купленного НМА
19 60 (76) Выделен НДС
08 60 (76) Учтены все затраты по приобретение НМА
04 08 НМА принят к учету

Разберем на примере, как ведется учет при покупке нематериального актива, и какие составляются проводки.

Пример покупки нематериального актива:

Фирма 1 купила у фирмы 2 исключительное право на изобретение. Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 рублей. Стоимость патента 59000 рублей.

В данном примере в бухучете будут следующие проводки:

Сумма Дебет Кредит Название операции
59000 60 51 Оплачена стоимость патента
59000 08 60 Учтена стоимость купленного патента
2400 08 60 Учтена уплата пошлины
61400 04 08 НМА принят к учету

Создание нематериального актива (проводки, пример):

Нематериальные активы считаются созданными, если они получены:

  1. В результате выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя
  2. От посторонних лиц по заключенному договору на создание.

Проводки при создании нематериальных активов аналогичны предыдущему случаю покупки, только к дополнительным затратам еще можно отнести оплату услуг работников сторонних организаций, участвовавших в создании НМА, оплату труда собственных специалистов, занятых в создании НМА, отчисления на социальный нужды, затраты по содержанию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, занятых в создании НМА, а также начисленная амортизация по ним.

Пример:

Научно-исследовательское бюро разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента.

  • заработная плата работников 30 000;
  • страховые взносы 7800;
  • материальные затраты 10000;
  • госпошлина 2000;
  • сбор за проведение экспертизы 990.

Патент получен на 5 лет.

Проводки в данном примере:

Сумма Дебет Кредит Название операции
30000 08 70 Учтена з/п работников
7800 08 69 Выделен ЕСН
10000 08 10 Учтены материальные затраты
2000 60 51 Оплачена госпошлина
990 60 51 Уплачен сбор за проведение экспертизы
2000 08 60 Учтена уплата госпошлины
990 08 60 Учтена уплата сбора за проведение экспертизы
50790 04 08 НМА принят к учету

В данном примере стоит отметить, что так будет выглядеть учет нематериальных активов в бухгалтерском учете, в согласно ст. 257 Налогового кодекса уплачиваемые налоги не учитываются в качестве затрат при создание НМА.Д20 (44) К05 .

  • Путем уменьшения первоначальной стоимости, когда амортизационные отчисления списываются непосредственно со счета 04, проводка Д20 (44) К04 .
  • Подробнее об особенностях начисления амортизации НМА читайте в . Периодически можно проводить переоценку нематериальных активов, чтобы их учетная стоимость соответствовала текущей действительности. Подробно о переоценки НМА читайте .

    Учет нематериальных активов (списание)

    Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов – это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

    Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:

    Д05 К04 - списана сумма начисленной амортизации,

    Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы.

    Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04 .

    Журнал "Российский налоговый курьер" № 21 - 2004 год.

    Состав НМА в налоговом и бухгалтерском учете

    Проанализировав правила налогового и бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА), можно обнаружить существенные отличия как в перечне этих активов, так и в порядке их учета.

    В бухгалтерском учете внеоборотные активы можно отнести к НМА, если выполняется единовременно ряд условий. Эти условия перечислены в пункте 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Так, к НМА можно отнести внеоборотные активы, если они:

    Не имеют материально-вещественной (физической) структуры;

    Могут быть идентифицированы (выделены, отделены) организацией от другого имущества;

    Используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    Используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    Изначально не предназначены для последующей перепродажи;

    Способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

    На них имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительное право организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

    В пункте 4 ПБУ 14/2000 приведен примерный перечень НМА. К ним, например, относятся:

    Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

    Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;

    Наименование места происхождения товаров;

    Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

    В составе НМА в бухгалтерском учете также учитываются деловая репутация организации и организационные расходы. К последним относятся затраты, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

    Определение НМА в налоговом учете дано в пункте 3 статьи 257 НК РФ. Оно практически идентично определению НМА в бухгалтерском учете. Примерный перечень НМА в налоговом учете, приведенный в этом же пункте, также схож с перечнем нематериальных активов из ПБУ 14/2000. Однако есть исключения. Так, в налоговом учете в составе НМА не учитываются деловая репутация организации и организационные расходы. Поэтому при амортизации (списании первоначальной стоимости) таких НМА в бухгалтерском учете возникнут постоянные разницы, которые приведут к появлению постоянных налоговых обязательств.

    Обратите внимание на особые виды НМА, перечисленные в подпункте 6 пункта 3 статьи 257 НК РФ: ноу-хау, секретная формула или процесс, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта, которыми владеет организация. Они не поименованы в ПБУ 14/2000. Поэтому некоторые специалисты считают, что такие активы не относятся к НМА в бухгалтерском учете. Однако это неверно. В бухучете перечень НМА является открытым. Следовательно, ноу-хау, секретная формула или процесс, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта могут быть отнесены к НМА и в бухучете, но при соблюдении тех условий, которые установлены пунктом 3 ПБУ 14/2000.

    Формирование первоначальной стоимости НМА

    Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и в налоговом, и в бухгалтерском учете организации зависит от того, как они поступили в организацию.

    И в бухгалтерском, и в налоговом учете в первоначальную стоимость НМА, приобретенных организацией, включаются расходы на их приобретение, а также на приведение в состояние, в котором они пригодны для использования. Это установлено пунктом 6 ПБУ 14/2000 и пунктом 3 статьи 257 НК РФ. При этом в бухгалтерском и налоговом учете может сформироваться разная первоначальная стоимость НМА. Это связано с тем, что в налоговом учете такие виды расходов, как курсовые и суммовые разницы, проценты по кредиту, начисленные до принятия НМА к учету, признаются внереализационными расходами, а в бухучете они включаются в первоначальную стоимость НМА. Расходы по страхованию нематериального актива, начисленные до принятия его к учету, также включаются в первоначальную стоимость НМА в бухучете, а в налоговом учете они признаются одномоментно. Поэтому возникают налогооблагаемые временные разницы.

    Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, и в налоговом, и в бухгалтерском учете формируется из фактических расходов на их создание и изготовление (п. 3 ст. 257 НК РФ и п. 7 ПБУ 14/2000). К ним относятся:

    Материальные расходы;

    Расходы на оплату труда;

    Расходы на услуги сторонних организаций;

    Патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и др.

    Обратите внимание: по мнению налоговых органов, в налоговом учете в первоначальную стоимость НМА, созданного организацией, включаются суммы единого социального налога, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и на обязательное пенсионное страхование, начисленных на оплату труда работников, участвовавших в создании нематериального актива. Основание тому - пункт 5 статьи 270 Кодекса, согласно которому расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы.

    Таким образом, если сравнить бухгалтерский и налоговый учет, то увидим, что при формировании первоначальной стоимости НМА, созданного в организации, образуются разницы только по расходам, учитываемым в особом порядке.

    Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, в бухгалтерском учете определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (п. 9 ПБУ 14/2000).

    В налоговом учете порядок формирования первоначальной стоимости таких НМА не определен.

    Некоторые специалисты считают, что первоначальную стоимость НМА в налоговом учете можно формировать по правилам бухучета. То есть исходя из оценки, согласованной учредителями.

    По мнению налоговых органов, первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете следует формировать аналогично первоначальной стоимости основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. Напомним, что основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения оцениваются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Об этом говорится в пункте 3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Документ утвержден приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

    Если провести аналогию, то получится, что первоначальную стоимость НМА следует определять как их остаточную стоимость по данным налогового учета передающей стороны. Эта стоимость, скорее всего, будет отличаться от оценки НМА, согласованной учредителями. Разная первоначальная стоимость приведет к разным суммам амортизации. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» такие разницы в амортизации являются постоянными, поскольку они никогда не погасятся.

    Нематериальные активы, полученные безвозмездно, учитываются и в налоговом, и в бухгалтерском учете по рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ и п. 10 ПБУ 14/2000). Однако в налоговом учете первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМА не может быть меньше остаточной стоимости этого объекта в налоговом учете передающей стороны. Получается, что различия в оценке могут появиться, только если рыночная стоимость НМА окажется ниже, чем остаточная стоимость по данным налогового учета передающей стороны. В этом случае первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском учете будет меньше, чем в налоговом. Та часть первоначальной стоимости, которая определена по правилам налогового учета, никогда не будет отражена в бухучете. Следовательно, разница в суммах амортизации таких НМА в бухгалтерском и налоговом учете приведет к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива.

    Нематериальные активы, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, в бухучете учитываются по стоимости товаров (работ, услуг), передаваемых (выполняемых) в обмен на НМА. А если в договоре не указана стоимость передаваемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг)? Тогда ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (работ, услуг). То есть по рыночным ценам. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 14/2000.

    В налоговом учете НМА, полученные по договору мены или в счет выполнения работ (оказания услуг), всегда оцениваются по рыночной стоимости. Поэтому если стоимость передаваемых ценностей, указанная в договоре, ниже рыночной стоимости полученного нематериального актива, то первоначальная стоимость НМА в бухучете будет ниже их первоначальной стоимости в налоговом учете. Эта разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью НМА никогда не будет признана в бухучете. Поэтому по мере начисления амортизации возникнут постоянные разницы, которые приведут к образованию постоянного налогового актива.

    Амортизация НМА

    В бухгалтерском учете применяются более строгие правила начисления амортизации по нематериальным активам, чем в налоговом учете. Для НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, в налоговом учете нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, а в бухгалтерском - на 20 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ и п. 17 ПБУ 14/2000).

    Можно ли минимизировать различия между налоговым и бухгалтерским учетом? Да, можно. Вспомним о пункте 10 статьи 259 НК РФ. Он допускает применение норм амортизации ниже тех, которые установлены по правилам главы 25 НК РФ. Если «налоговую» норму амортизации уменьшить вдвое, то сумма амортизации совпадет с бухгалтерской. Решение о применении пониженных норм амортизации организация обязательно должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

    Остальные различия, возникающие при амортизации НМА, такие же, как и при амортизации основных средств . Единственный способ амортизации НМА, не порождающий временных разниц (при условии одинаковой первоначальной стоимости), - линейный. Его можно применять и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

    Различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть в том случае, если срок полезного использования НМА в бухучете определяетcя исходя из ожидаемого срока его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Об этом сказано в пункте 17 ПБУ 14/2000. В налоговом учете такой способ определения срока полезного использования не предусмотрен. Срок полезного использования в налоговом учете определяется строго по документам: договору, патенту, свидетельству и др. Если в этих документах временных ограничений нет, то срок полезного использования НМА в налоговом учете устанавливается равным 10 годам. Об этом сказано в пункте 2 статьи 258 НК РФ. При разных сроках полезного использования НМА в налоговом и бухгалтерском учете появляются временные разницы. Если срок полезного использования меньше в бухучете, образуются вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив. Если же наоборот - возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенное налоговое обязательство.

    Чтобы избежать разниц, в бухучете надо установить такой же срок полезного использования НМА, как и в налоговом учете, то есть 10 лет.

    Данные налогового и бухгалтерского учета по амортизации НМА совпадут, если, во-первых, будут одинаковыми их оценка и срок полезного использования и, во-вторых, применяется линейный способ амортизации.

    Существуют различия в порядке отнесения НМА к амортизируемому имуществу. В бухгалтерском учете все НМА подлежат амортизации, а в налоговом - только НМА стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). В налоговом учете НМА, стоимость которых меньше или равна 10 000 руб., списываются на расходы единовременно, а в бухучете - постепенно, путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Поэтому по таким НМА в бухучете возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства.

    ПРИМЕР 1

    ООО «Шанс» приобрело исключительные права на компьютерную программу за 11 210 руб., включая НДС - 1710 руб. Срок полезного использования НМА установлен исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Этот срок составил 3 года. В бухучете амортизация по НМА начисляется линейным способом.

    Бухгалтер отражает операции по приобретению НМА следующими записями:

    ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» КРЕДИТ 60

    9500 руб. (11 210 руб. – 1710 руб.) - приобретены исключительные права на компьютерную программу;

    ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

    1710 руб. - отражен НДС по исключительным правам на компьютерную программу;

    ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов»

    9500 руб. (11 210 руб. – 1710 руб.) - учтены в составе НМА исключительные права на компьютерную программу.

    В налоговом учете расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. признаются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Это установлено в подпункте 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В бухучете стоимость программы списывается постепенно, через амортизацию. Это приводит к формированию налогооблагаемых временных разниц и отложенного налогового обязательства:

    ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

    2280 руб. (9500 руб. х 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство.

    Начиная со следующего месяца в бухучете ежемесячно начисляется амортизация по компьютерной программе по норме 2,78% (1/36 х 100%). При этом происходит частичное погашение отложенного налогового обязательства:

    ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05

    264,1 руб. (9500 руб. х 2,78%) - начислена амортизация по компьютерной программе;

    ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

    63,38 руб. (264,1 руб. х 24%) - погашена часть отложенного налогового обязательства.

    Выбытие НМА

    Нематериальные активы могут выбывать из организации по следующим причинам:

    Прекращение срока действия патента, свидетельства или других охранных документов;

    Уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

    Непригодность к дальнейшему использованию;

    Истечение срока полезного использования.

    В налоговом учете выручка от реализации НМА определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ. Она рассчитывается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные НМА.

    Особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества, к которому относятся и НМА, приведены в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. В нем говорится, что доходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Однако в этом пункте говорится о порядке расчета остаточной стоимости основных средств, а не НМА.

    Специалисты трактуют подпункт 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ двояко. Одни считают, что в качестве расхода можно учитывать остаточную стоимость НМА, исчисленную по правилам определения остаточной стоимости основных средств. Другие полагают, что поскольку прямой нормы об остаточной стоимости НМА Налоговый кодекс не содержит, то уменьшать налоговую базу на остаточную стоимость НМА вообще нельзя.

    Обратите внимание: официальная позиция МНС России по данному вопросу не высказывалась.

    Если налогоплательщик при реализации НМА списывает его остаточную стоимость, ранее накопленные разницы по амортизации погашаются. Если же организация решила при реализации НМА не признавать его остаточную стоимость в составе расходов в налоговом учете, то образуется постоянная разница. Ведь в бухучете остаточная стоимость НМА обязательно списывается.

    ПРИМЕР 2

    У организации на балансе числится нематериальный актив, остаточная стоимость которого в бухгалтерском учете - 200 000 руб., а в налоговом - 150 000 руб. За фактический срок амортизации объекта начислено отложенное налоговое обязательство в сумме 12 000 руб. Организация реализует этот объект НМА.

    Посмотрим, как применяется ПБУ 18/02 при разных вариантах учета остаточной стоимости НМА.

    Первый вариант . Организация решила в налоговом учете уменьшить доходы от выбытия НМА на его остаточную стоимость. В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом возникает разница в сумме остаточной стоимости НМА. Эта разница, умноженная на 24%, должна быть равна непогашенному отложенному налоговому обязательству (активу). Оно подлежит списанию при реализации НМА.

    Бухгалтер организации должен сделать следующую проводку:

    ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68

    12 000 руб. [(200 000 руб. – 150 000 руб.) х 24%] - погашена сумма отложенного налогового обязательства.

    Второй вариант . Организация решила при реализации НМА не признавать его остаточную стоимость в составе расходов в налоговом учете. В этом случае возникают постоянная разница и постоянное налоговое обязательство. Ведь в бухучете остаточная стоимость НМА при его выбытии обязательно списывается. Помимо этого организации следует погасить отложенное налоговое обязательство:

    ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

    48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - начислено постоянное налоговое обязательство исходя из остаточной стоимости нематериального актива, списанной в бухгалтерском учете;

    ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

    12 000 руб. - списана сумма отложенного налогового обязательства.

    Если НМА был передан другой организации безвозмездно, его остаточную стоимость в налоговом учете признать нельзя. Это следует из пункта 16 статьи 270 Кодекса. В бухгалтерском учете остаточная стоимость НМА, переданного безвозмездно, списывается на операционные расходы. Такой порядок установлен пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Разный способ признания остаточной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива.

    Если НМА реализован с убытком, то в целях налогового учета убыток учитывается в составе прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации. На это указывает пункт 3 статьи 268 НК РФ. В бухгалтерском учете убыток от реализации НМА признается сразу. Поэтому при реализации НМА с убытком появляются вычитаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового актива.

    О разницах, возникающих в учете основных средств, читайте в статье «Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств» // РНК, 2004, № 10. - Примеч. ред .

    Что необходимо, чтобы списать в расходы НМА, который больше не используются?Документы и порядок оформления

    Для списания НМА необходимо распоряжение руководителя о моральном износе и отсутствия необходимости использования актива. Форму такого документа необходимо разработать самостоятельно. Первичный документ должен содержать реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

    В соответствии с пунктом 34 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в частности, в связи с моральным износом), подлежит списанию. Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных по нему амортизационных отчислений (п. 34 ПБУ 14/2007).

    В учете отразите следующие операции:
    Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация за период использования НМА
    Дебет 91-2 Кредит 04 – списана остаточная стоимость НМА.

    Как отразить выбытие амортизируемого имущества в налоговом учете

    Ликвидация

    При ликвидации (прекращении эксплуатации и использования) основных средств и нематериальных активов отражайте в налоговом учете:*

    • расходы на ликвидацию (демонтаж, вывоз разобранного имущества и т. п.);
    • суммы недоначисленной амортизации.

    При этом в состав внереализационных расходов суммы недоначисленной амортизации можно включить только по тем ликвидируемым объектам, по которым амортизация начислялась линейным методом. При нелинейном методе объект амортизируемого имущества исключается из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса .

    Такой порядок предусмотрен пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

    При методе начисления расходы на ликвидацию и суммы недоначисленной амортизации учитывайте в том периоде, в котором ликвидационной комиссией был подписан акт о выполнении работ по ликвидации основного средства.*

    Если работы по ликвидации объекта не выполнялись, суммы недоначисленной амортизации признаются на дату оформления акта о списании основного средства (например, по форме ОС-4). Это следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, а также из разъяснений Минфина России в письмах от 16 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/726 , от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/454 ,от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27 .

    При кассовом методе расходы на ликвидацию отражайте по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации (п. 3 ст. 273 НК РФ). Особый порядок списания недоначисленной амортизации для организаций, которые применяют кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. Поэтому эти суммы следует относить на расходы так же, как и при методе начисления. То есть на дату оформления акта о списании основного средства.

    Из Книги 14 500 бухгалтерских проводок с комментариями. Алексей Тепляков

    2.10. Списание неиспользуемых нематериальных активов

    Отражение в бухгалтерском учете затрат организации, связанных со списанием объектов нематериальных активов.

    Дебет Кредит Содержание операции
    1 91-2 Списаны израсходованные материалы
    2 91-2 , Начислена заработная плата и взносы с начисленной заработной платы работников, выполняющих работы по списанию нематериальных активов
    3 91-2 , и др. Списаны иные затраты (расходы), связанные со списанием нематериальных активов на финансовый результат (прочие расходы) организации

    Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса нематериальных активов.*

    Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса недоамортизированного нематериального актива, полученного организацией на безвозмездной основе, вследствие морального износа.

    Дебет Кредит Содержание операции
    1 На сумму накопленной амортизации уменьшена фактическая (первоначальная) стоимость выбывшего нематериального актива, полученного от учредителя безвозмездно
    2 91-2 Отражен прочий расход от выбытия нематериального актива в размере его остаточной стоимости и одновременно
    3 98-2 91-1 Остаточная стоимость включена в состав прочих доходов

    Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса нематериальных активов по истечении срока полезного использования.

    Дебет Кредит Содержание операции
    Бухгалтерские проводки при ежемесячном начислении амортизации
    1 , , и др. Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов
    Бухгалтерские проводки при списании нематериального актива с учета по моменту начисления стопроцентной амортизации в связи с нецелесообразностью его дальнейшего использования
    1 Списан полностью самортизированный нематериальный актив в связи с окончанием срока его полезного использования
    2 91-2 , , и др. Отражены затраты (расходы), связанные со списанием нематериального актива в составе прочих расходов организации

    Из Приказа, ПБУ Минфина России от 27.12.2007 №№ 153Н, ПБУ14/2007 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)»

    V. Списание нематериальных активов

    34. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

    Выбытие нематериального актива имеет место в случае:* прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

    Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

    35. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.*

    36. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

    Из ситуации

    Сергея Разгулина , действительного государственного советника РФ 3-го класса

    По каким формам составлять первичные документы

    Формы первичных документов определяет руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

    Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:*

    • наименование документа;
    • дату составления документа;
    • наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
    • содержание факта хозяйственной жизни;
    • величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
    • наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
    • подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.

    Такой перечень установлен частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

    Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни , а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*

    Первичные документы составляют на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного

    Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91. По дебету счета 91 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91 относятся выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счету 91 спи­сывается на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расхо­дов», а в дальнейшем - на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Выбытиенематериального актива имеет место слу­чае: 1) прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; 2) передачи по договору об отчужде­нии исключительного права на результат интеллектуаль­ной деятельности или на средство индивидуализации; 3) перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопре­емства и при обращении взыскания на данный нематери­альный актив); 4) прекращения использования вследствие морального износа; 5) передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; 6) передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; 7) выявления недостачи активов при их инвентаризации; 8) в иных случаях.

    Прежде чем списать нематериальный актив за непри­годностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться.

    Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна уста­новить причины списания объекта (в частности, мораль­ный износ, длительное не использование актива для про­изводства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации и на его основании в инвентарной карточке (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.

    Наиболее часто выбытие нематериальных активов связано с истечением срока их полезного использования. Как правило, нематери­альные активы имеют ограниченный срок службы. Так, согласно ст. 1363 Гражданского кодекса РФ сроки действия исключительных прав на изобретение, полезную модель и промышленный образец и удостоверяющего это право патента исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и при условии соблюдения требований составляет: 20 лет - для изобре­тений; 10 лет - для полезных моделей; 15 лет - для про­мышленных образцов.

    Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то такой актив считается НМА с неопреде­ленным сроком полезного использования. Амортизация по таким активам не начисляется.

    По истечении срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предпри­ятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.

    При списании нематериальных активов составляются следующие проводки:

    Дт 99 Кт 91/9 — выявлен убыток

    Нематериальные активы в случае их продажи спи­сывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, согласно ст. 1367 Гражданского кодекса РФ может быть заключен лицензионный договор о предоставлении права использования изобретения, полезной модели или промышленного образца. По такому договору одна сто­рона - патентообладатель (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) удос­товеренное патентом право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в установ­ленных договором пределах.

    Договор об отчуждении патента, лицензионный договор, а также другие договоры, посредством которых осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец, заключаются в письменной форме и подлежат государственной регистрации в федеральном органе ис­полнительной власти по интеллектуальной собственности. В противном случае они считаются недействительными.

    При продаже нематериальных активов составляются следующие проводки:

    Дт 05 Кт 04 — списание начисленной амортизации нематериальных активов

    Дт 91/2 Кт 04 — списание остаточной стоимости нематериальных активов

    Дт 62,76 Кт 91/1 – продажная стоимость или выручка

    Дт 91/2 Кт 68/НДС – начисление НДС

    Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой орга­низации или для совместной деятельности. Согласно ст. 39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается.

    В этом случае производятся следующие бухгалтер­ские проводки:

    Дт 05 Кт 04 — списание начисленной амортизации нематериальных активов

    Дт 91/2 Кт 04 — списание остаточной стоимости нематериальных активов

    Дт 58 Кт 91/1 – согласованная стоимость между учредителями

    Дт 91/2 Кт 71,76 — определены расходы, связанным с передачей нематериальных активов

    Дт 91/9 Кт 99 — выявлена прибыль

    Дт 99 Кт 91/9 — выявлен убыток.

    Деловая репутация организации (гудвил).Расчет стоимости деловой репутации, особенности ее учета и амортизации

    Деловая репутация — определяется как разница между покупной ценой организации, как приобретенного имущественного номинала в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

    Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между суммой уплачиваемой продавцом за организацию и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения)

    Положительная деловая репутация – это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

    Дт 04 Кт 60 — отражена положительная деловая репутация

    Отрицательная деловая репутация – это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления и т.п. учитываются как доходы будущих периодов.

    Дт 60 Кт 91 — отражена отрицательная деловая репутация.

    Отрицательная деловая репутация организации согласно п. 44 ПБУ 14/2007 относится на прочие доходы:

    Дт 98 Кт 91/1

    При приобретении объектов по приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой уплачиваемой покупателем и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

    Читайте также:

    V2: 2.1 Теория. Учет нематериальных активов
    Анализ активов предприятия (средств предприятия). Анализ источников средств предприятия
    Анализ объема, динамики и структуры нематериальных активов
    АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
    Базовая модель оценки финансовых активов
    Баланс активов и пассивов
    Вертикальный анализ активов ОАО «Газпром» на конец 2012 г.
    Вертикальный анализ активов ОАО «Газпром» на начало 2011 г.
    Взаимодополняющее действие активов двух или нескольких предприятий, совокупный результат которого, намного превышает сумму результатов отдельных действий этих компаний — это
    Генезис процесса учета нематериальных активов

    Читайте также:

    34. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

    Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

    Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

    Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

    36. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

    Помощь: Выбытие нематериальных активов

    ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

    Документальное оформление выбытия нематериальных активов

    Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов (НМА) осуществляется в следующих случаях:

    — реализации;

    — безвозмездной передачи;

    — списания по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования;

    — внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;

    — в других случаях, предусмотренных законодательством РБ.

    Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

    В настоящее время специализированная форма акта на списание объекта нематериальных активов Минфином РБ не разработана.

    Вместе с тем выбытие объектов нематериальных активов следует оформлять документально, как и выбытие объектов основных средств.

    Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, поэтому можно порекомендовать организациям для списания объектов нематериальных активов использовать формы актов о списании, применяемые в отношении основных средств и утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 07.07.2005 № 89), в частности:

    ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

    ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)».

    Организации также могут разработать самостоятельно форму такого акта. При создании собственной формы первичного документа необходимо учесть требование ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З, с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч.

    Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З) о наличии в ней обязательных реквизитов. Так, первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

    — наименование, номер документа, дату и место его составления;

    — должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

    В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

    Кроме того, разработанная форма первичного документа должна быть утверждена соответствующим организационно-распорядительным документом и отражена в учетной политике организации.

    Данные результатов выбытия вносятся в инвентарную карточку по учету нематериальных активов (форма НА-2).

    По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

    Приказ может составляться по следующей форме:

    ООО «Восход»

    ПРИКАЗ
    26.06.2008 № 68
    г.Минск

    О создании комиссии для списания
    нематериальных активов

    В целях производственной необходимости

    ПРИКАЗЫВАЮ:
    1. Создать комиссию для списания с баланса объектов нематериальных активов в составе:
    — председатель комиссии — директор Игонесов Д.И.;
    — члены комиссии:

    финансовый директор Иванов П.Л.;

    — технический директор Павлов Е.К.
    2. Возложить на комиссию следующие обязанности:
    — анализ объекта, подлежащего списанию (с использованием необходимой документации и данных бухгалтерского учета);
    — установление возможности дальнейшего использования объекта нематериальных активов;
    — составление актов на списание нематериальных активов.

    Директор ООО «Восход» Игонесов Д.И.Игонесов

    Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. В акте указываются:

    — первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;

    — сумма расходов, связанных со списанием объекта с баланса организации;

    — сумма амортизации, начисленной на нематериальный актив к моменту его выбытия.

    Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.

    Предположим, что в организации списывается в связи с истечением срока действия разрешение (лицензия) № 02190/0094607 от 10.06.2003 на право осуществления перевозки пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом. Стоимость лицензии — 252 000 руб., лицензия полностью самортизирована.

    Комиссия, назначенная приказом от «26» июня 2008 г. № 68 на основании
    приказа директора от 26.06.2008 № 68 произвела осмотр разрешения (лицензии)
    на право осуществления перевозки пассажиров и грузов

    В результате осмотра комиссия установила:
    1. Поступил в организацию «10» июня 2003 г.
    2. Причина списания истечение срока действия
    3. Заключение комиссии: списать нематериальный актив с баланса ООО «Восход»

    Приложение. Перечень прилагаемых документов лицензия на право
    осуществления перевозки пассажиров и грузов

    Справка о затратах, связанных со списанием нематериальных активов

    Результаты списания нематериальный актив полностью самортизирован
    Выручка от реализации — руб.

    — коп. —
    сумма прописью номер и дата документа
    В карточке учета нематериальных активов выбытие отмечено.
    Инвентарная карточка № 5 закрыта.

    Главный бухгалтер (бухгалтер) Маркусенко Р.Д.Маркусенко
    подпись расшифровка подписи

    На основании акта в бухгалтерском учете будут сделаны записи:

    Д-т 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов», — К-т 04 — 252 000 руб.;

    Д-т 05 — К-т 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов», — 252 000 руб.

    Сроки хранения документов по оформлению операций с нематериальными активами

    Согласно Перечню типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденному постановлением Госкомархива РБ от 06.08.2001 № 38 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 28.04.2004 № 4), сроки хранения составляют:

    — для лицензий (разрешений) на осуществляемые виды деятельности — 3 года после окончания срока действия лицензии и проведения налоговой проверки (ст.17-1);

    — актов о приеме нематериальных активов — 3 года при условии завершения ревизии и после проведения налоговой проверки (ст.462);

    инвентарных карточек — 3 года после списания нематериальных активов, проведения налоговой проверки (ст.506);

    — документы по инвентаризации нематериальных активов (инвентаризационные описи, акты, сличительные ведомости и др.) — 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки (ст.508).

    13.06.2008 г.

    Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор

    Журнал «Главный Бухгалтер» № 22, 2008 г.

    УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

    Стоимость нематериальных активов, которые выбыва­ют или не способны приносить экономической выгоды в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета.

    Не­материальные активы могут выбывать по следующим при­чинам:

    Прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или сред­ство индивидуализации;

    Передача (продажа) по договору об отчуждении ис­ключительного права на результат интеллектуальной собственности;

    Переход исключительного права к другим лицам без Договора;

    Прекращение использования вследствие морального износа;

    Передача по договору мены, дарения;

    Внесение в счет вклада по договору о совместной де­ятельности;

    Передача в качестве вклада в уставный капитал дру­гих организаций;

    при передаче в доверительное управление и др.
    Основанием для списания являются акты передачи,

    акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

    Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    По дебету счета 91 отражают:

    1. Остаточную стоимость НМА:

    Д-т 91 К-т04;

    2. Расходы, связанные с выбытием НМА:

    Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

    3. Сумму НДС на реализованные НМА:

    Д-т 91 К-т 68.

    По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Д-т 62 К-т 91.

    На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопостав­ления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который бу­дет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т99К-т91.

    Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (саль­до кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой:

    Д-т 91 К-т 99.

    При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

    Списание начисленной амортизации — Д-т 05 К-т 04,

    Списание остаточной стоимости — Д-т 91 К-т 04.

    Содержание операций Дебет Кредит
    Продажа НМА
    Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС)
    Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя
    Поступление платежа от покупателя
    Отражена сумма расходов, связанных с продажей НМА 76,71, и др.
    Отражен финансовый результат: прибыль, убыток 91 99 99 91
    Безвозмездная передача НМА
    Списана сумма начисленной амортизации
    Списана остаточная стоимость
    Отражена сумма НДС, подлежащая уплате передающей стороной
    Отражена сумма расходов, связанных с безвозмездной передачей (без НДС) 76,60 и др.
    Списывается НДС, уплаченный поставщикам по расходам, связанным с безвозмездной передачей НМА
    Отражен убыток от безвозмездной передачи 91/9
    Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации
    Списана остаточная стоимость НМА
    Списана сумма начисленной амортизации
    Отражена передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости
    Отражена разница между остаточной стоимостью НМА и уценкой вклада 99 91 91 99

    Вопросы для самоконтроля

    1. Что относят к нематериальным активам?

    2. Оценка нематериальных активов.

    3. Способы начисления амортизации НМА.

    4. По какой стоимости учитывают НМА в бухгалтерском учете?

    5. По какой стоимости отражают НМЛ в балансе?

    6. Как определить норму амортизации НМЛ?

    7. На какие НМА не начисляется амортизация?

    8. Как отражается в учете поступление НМА?

    9. Какими бухгалтерскими проводками отражают выбы­тие объектов НМА?

    10. На каком счете ведут учет выбытия НМА и определя­ют финансовый результат от выбытия?

    1234567Следующая ⇒

    Когда объект НМА подлежит списанию

    К примеру, комиссия может прийти к выводу, что созданный веб-сайт, который числился на балансе как НМА, не будет приносить в дальнейшем экономических выгод от его использования (частный случай - закрытие интернет-магазина). На этом основании НМА в виде веб-сайта можно списать с баланса.

    Документальное оформление

    Изначально руководитель предприятия должен издать приказ о создании комиссии, которая принимает решение о списании необоротных активов, в том числе и НМА (рис. 1):

    Рис. 1. Образец приказа о создании комиссии для списания объектов НМА

    Созданная комиссия проводит такие действия:

    Проводит осмотр объекта НМА и изучает документацию по НМА, подлежащему списанию;

    Устанавливает причины, на основании которых принимается решение о том, что НМА не будет приносить в дальнейшем экономических выгод от его использования;

    Определяет лиц (если этого требует ситуация), по вине которых состоялось преждевременное выбытие НМА из эксплуатации, вносит предложения относительно их ответственности;

    Определяет возможность продажи (передачи) объекта НМА другим предприятиям;

    Составляет и подписывает акты на списание НМА.

    Учтите: 100 % износ сам по себе не является основанием для ликвидации объекта НМА. Это подтверждают и официальные органы (см. письмо МФУ от 21.07.04 г. № 31-17310-01-29/13178).

    По результатам осмотра объекта НМА, подлежащего списанию, комиссия оформляет протокол (рис. 2), в котором указывает всю необходимую информацию, касающуюся операции по списанию.

    Рис. 2. Образец протокола заседания постоянно действующей комиссии по списанию объекта НМА

    На основании этого протокола руководитель предприятия издает распоряжение о выводе объекта НМА из эксплуатации (рис. 3).

    Рис. 3. Образец приказа о выводе из эксплуатации объекта НМА

    Списание объекта НМА комиссия оформляет Актом выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (типовая форма № НА-3), который составляют в двух экземплярах ( п. 1.7 Методрекомендаций № 1327 ). Такой акт составляется на выбытие каждого отдельного объекта НМА.

    Обратите внимание: остаточную стоимость, которую приводят в гр. 13 «Залишкова вартість, грн.» Акта типовой формы № НА-3 определяют по данным бухгалтерского учета на последнее число месяца выбытия такого объекта как разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации за период полезного использования ( п. 3.2 Порядка № 732 ).

    То есть предприятие должно начислить амортизацию за последний месяц использования объекта НМА и только потом определить остаточную стоимость такого объекта. Этот порядок соответствует п. 30 П(С)БУ 8 , в соответствии с которым начисление амортизации прекращают начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия НМА.

    Нюанс: в строке «Правові умови вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності з господарського обороту» Акта типовой формы № НА-3 указывают причины выбытия НМА, которыми могут быть, в частности, следующие:

    1) окончание срока действия:

    Имущественных прав интеллектуальной собственности,

    Договора на использование имущественных прав интеллектуальной собственности,

    Хранения информации относительно объектов права интеллектуальной собственности как коммерческой тайны,

    Лицензионного договора;

    2) досрочное прекращение лицензионного договора и т. п.

    Приведем образец оформления акта формы № НА-3 (рис. 4 на с. 16).

    После того, как Акт на списание утвердит руководитель предприятия или другое уполномоченное на это лицо:

    Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию;

    Второй оставляют у лица, ответственного за хранение НМА.

    Ликвидация НМА в налоговом учете

    Налог на прибыль . Порядок отражения операции по ликвидации НМА в налоговом учете зависит от того, проводит ли лицо корректировки бухгалтерского финрезультата до налогообложения на разницы, которые возникают в соответствии с положениями разд. III НКУ ( п.п. 134.1.1 НКУ ).

    Налогоплательщики, которые не проводят корректировки финрезультата , определяют с 01.01.15 г. налогооблагаемую прибыль исключительно по данным бухгалтерского учета. Напомним, что к ним относятся лица, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн грн.

    Лица, проводящие корректировки финрезультата (с годовым доходом свыше 20 млн грн.), бухучетный финрезультат корректируют на такие разницы:

    . увеличивают на сумму остаточной стоимости отдельного объекта НМА, определенную в соответствии с НП(С)БУ ( п. 138.1 НКУ );

    . уменьшают на сумму остаточной стоимости отдельного объекта НМА, определенную с учетом положений ст. 138 НКУ (п. 138.2 НКУ ).

    «Налоговая» остаточная стоимость будет отличаться от «бухгалтерской» за счет следующих факторов:

    Разницы в сроках начисления амортизации и в методах;

    Несовпадений «налоговой» остаточной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.15 г., с «бухгалтерской».

    НДС . Согласно абз. « д» п.п. 14.1.191 НКУ ликвидация налогоплательщиком по собственному желанию необоротных активов , которые находятся у такого плательщика, считается поставкой. Однако в специальной норме п. 189.9 НКУ , которая регламентирует порядок налогообложения данных операций, говорится только о ликвидации основных производственных или непроизводственных средств. То есть отдельный порядок исчисления налоговых обязательств по операции ликвидации НМА в НКУ не указан.

    Между тем налоговики предписывают начислять налоговые обязательства в этом случае на основании абз. «г» п. 198.5 НКУ ввиду того, что НМА не используются в хозяйственной деятельности (см. разъяснение в категории 101.05 ЗІР ГФСУ ). База обложения при таком подходе определяется согласно п. 189.1 НКУ исходя из балансовой (остаточной) стоимости, которая сложилась по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (ликвидация НМА). При этом обязательность начисления налоговых обязательств не зависит от того, были составлены документы на списание НМА или нет.

    Но! Следует учесть, что налоговые обязательства по нормам п. 198.5 НКУ начисляются только в том случае, если по необоротным активам (в том числе и НМА) был ранее отражен налоговый кредит. Это подтвердила и ГФСУ в письме от 07.08.15 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 (ср. 025069200). А многие НМА, в частности интернет-сайты, поставляются как раз без начисления НДС ( п. 26 подразд. 2 разд. XX НКУ ). В таких случаях налоговые обязательства при их ликвидации начислять не нужно.

    Бухгалтерский учет

    Как мы выше отмечали, перед ликвидацией действующего объекта НМА нужно начислить амортизацию за текущий месяц, а затем уже определять остаточную стоимость такого объекта в целях списания ее на расходы ( п. 30 П(С)БУ 8 ).

    При ликвидации объекта НМА его остаточную стоимость включают в состав прочих расходов и отражают на Дт субсчета 976 «Списание необоротных активов» ( п. 35 П(С)БУ 8 , п. 29 П(С)БУ 16 «Расходы» ). Субсчет 976 можно использовать и для отражения расходов, связанных с начислением налоговых обязательств по НДС на операции по ликвидации НМА.

    Если предприятие переоценивало НМА и на субсчете 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» числится кредитовое сальдо, которое можно идентифицировать (связать со списываемым объектом НМА), то на сумму такого сальдо делают проводку при списании ( п. 24 П(С)БУ 8 , п. 3.6 Методрекомендаций № 1327) : Дт 412 - Кт 441 «Прибыль нераспределенная» .

    Пример. Предприятие ликвидирует веб-сайт, первоначальная стоимость которого составляет 3000 грн., сумма начисленной амортизации - 1500 грн., ликвидационная стоимость - 0 грн. Налоговый кредит при приобретении веб-сайта не отражался (операция не облагалась НДС).

    Операции в учете отразятся так, как показано в таблице.

    Рис. 4. Образец оформления Акта на списание объекта НМА типовой формы № НА-3

    Учет операций по ликвидации объекта НМА

    Итак, списать НМА несложно, главное - правильно оформить документы.

      Предприятие имеет право списать объект НМА в случае невозможности получения в дальнейшем экономических выгод от его использования.

      Порядок отражения операции по ликвидации НМА в налоговом учете зависит от того, проводит ли лицо корректировки бухгалтерского финрезультата на разницы, предусмотренные в разд. III НКУ .

      Налоговики предписывают при ликвидации НМА начислять налоговые обязательства по НДС по нормам абз. «г» п. 198.5 НКУ (исходя из остаточной стоимости НМА на момент списания) независимо от того, были составлены документы на ликвидацию или нет. Однако начислять НДС по этим нормам нужно только в ситуации, когда на момент приобретения НМА был отражен налоговый кредит по НДС.

    Документы и сокращения статьи

    Порядок № 732 - Порядок применения типовых форм первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, утвержденный приказом МФУ от 22.11.04 г. № 732.

    Методрекомендации № 1327 - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденные приказом МФУ от 16.11.09 г. № 1327.

    НМА - нематериальные активы.

     


    Читайте:



    Должностная инструкция управляющего отделением банка, должностные обязанности управляющего отделением банка, образец должностной инструкции управляющего отделением банка

    Должностная инструкция управляющего отделением банка, должностные обязанности управляющего отделением банка, образец должностной инструкции управляющего отделением банка

    Должностная инструкция управляющего подразделением банкаИ кто может рассчитывать на прибавку к зарплате Марк Бершидский По данным декабрьского...

    Как определить собственный капитал по балансу на примерах На что влияет размер уставного капитала

    Как определить собственный капитал по балансу на примерах На что влияет размер уставного капитала

    Уставной капитал — это та финансовая основа, которая закладывается создателями предприятия для возможности финансового роста и успешного...

    Тема урока: « Чему учил китайский мудрец Конфуций Древняя китайская новинка

    Тема урока: « Чему учил китайский мудрец Конфуций Древняя китайская новинка

    Чему учил китайский мудрец Конфуций. Древний мир 5 класс Разработала: Созонова Анна Александровна Вставить недостающие слова: Индия расположена...

    История работы на территории РФ

    История работы на территории РФ

    Высокий уровень безопасности и стабильности Дойче банка (ДБ), осуществляющего деятельность на территории многих государств Европы и мира,...

    feed-image RSS