Իրավական հիմք հարկային հաշվառումսահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Հարկային հաշվառման նպատակը.

Սա ձեռնարկությունների և պետական ​​\u200b\u200bմարմինների միջև հաշվարկների հաշվառման ճշգրտությունն ու հուսալիությունն ապահովելու համար է, այսինքն. հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հարկ վճարողի կողմից իրականացված բիզնես գործարքների հարկային նպատակներով հաշվառման կարգի վերաբերյալ ամբողջական և հավաստի տեղեկատվության ձևավորում.

Ներքին և արտաքին օգտագործողներին տեղեկատվության տրամադրում` վերահսկելու հաշվարկի ճիշտությունը, հաշվարկման ամբողջականությունն ու ժամանակին և բյուջե հարկի վճարումը:

Յուրաքանչյուր կազմակերպություն, կախված կատարված գործառնությունների շարքից և առանձնահատկություններից, իրավունք ունի ինքնուրույն ընտրել կատարված գործառնությունների վերաբերյալ տվյալների գրանցման եղանակը, որը որոշում է դրանց հաշվառման կարգը հարկային բազան կազմելիս՝ ելնելով կանոնադրական սկզբունքից. հարկային հաշվառման կանոնների և կանոնների կիրառման հաջորդականությունը հարկային ժամանակաշրջանից մյուսը. Հարկային հաշվառման կարգը և կազմակերպումը հարկ վճարողի կողմից սահմանվում է հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, որը պետք է ներառի հետևյալ կետերը.

Կազմակերպության կողմից ընտրված ձևավորման մեթոդները հարկային բազան(յուրաքանչյուր տեսակի հարկի համար նշվում է հարկային բազայի ձևավորման հատուկ մեթոդ);

Հարկային հաշվառման սխեման;

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը և դրանցում վերլուծական տվյալների արտացոլման կարգը.

Հարկային նպատակներով հաշվի առնված ծախսերի որոշման կարգը.

Հարկերի որոշակի տեսակների հաշվարկման համար կատարման ամսաթիվը որոշելու կարգը.

Ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների վաճառքից ստացված հասույթը որոշելու տարբերակ.

Անցկացման եղանակը առանձին հաշվառումծախսեր ԱԱՀ-ի վերադարձման նպատակով.

Գործունեության տեսակները, որոնց համար նախատեսված է ծախսերի առանձին հաշվառում (ԱԱՀ-ի մասով);

Ընդհանուր բիզնեսի և այլ անուղղակի հարկերի բաշխման հիմքերը՝ ըստ գործունեության տեսակների.

Հարկային հաշվառման համակարգի կազմակերպումը ենթադրում է մի շարք ցուցանիշների որոշում, որոնք ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն ազդում են հարկային բազայի չափի, հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում դրանց համակարգման չափանիշների, ինչպես նաև տեղեկատվության հաշվառման, ձևավորման և արտացոլման կարգի վրա: գրանցամատյաններում հաշվառման օբյեկտների մասին.

Հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներ - ցուցիչների մի շարք (ամփոփ ձևեր), որոնք օգտագործվում են հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային հաշվառման տվյալները համակարգելու համար, խմբավորված ըստ Ch. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը, առանց բաշխման (արտացոլման) հաշվապահական հաշիվների միջև:

Հարկային հաշվառման միասնական համակարգի ստեղծումը, որպես կազմակերպության կողմից իրականացվող գործառնությունների վերաբերյալ տվյալների հավաքագրման և համակարգման առանձին պարտադիր ընթացակարգ, որը ենթադրում է հարկային հետևանքներ, ինչպես հաշվապահական հաշվառումը, նախատեսված չէ օրենսդրությամբ:

Շահույթի հարկման համար հարկային հաշվառման քաղաքականության ձևավորման ընդհանուր մոտեցումները տրված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ, 314-րդ հոդվածներում: Հարկային հաշվառման վարման կարգը սահմանվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ` հարկային նպատակներով:

Հարկային հաշվառման երկու տարբերակ կա.

1. Ինքնավար հարկային հաշվառման համակարգի ստեղծում, որը կապված չէ հաշվապահական հաշվառման հետ: Բացի այդ, յուրաքանչյուր բիզնես գործարք արտացոլվում է հարկային հաշվառման գրանցամատյանում:

2. Հաշվապահական հաշվառման տվյալների հիման վրա հարկային հաշվառման համակարգի ստեղծում. Հաշվապահական հաշվառման այս մեթոդը ավելի քիչ ժամանակատար է և, հետևաբար, ավելի հարմար է օգտագործման համար: Դա համահունչ է արվեստին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի այս հոդվածը սահմանում է, որ յուրաքանչյուր հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջում հարկային բազայի հաշվարկը հիմնված է հարկային հաշվառման տվյալների վրա, եթե Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը նախատեսում է հարկային նպատակներով օբյեկտների և բիզնես գործարքների խմբավորման և հաշվառման կարգը, որը տարբերվում է հաշվապահական հաշվառման կանոններով սահմանված կարգից:

Այսպիսով, երբ հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման կանոնները համընկնում են, հարկային բազայի հաշվարկը կարող է կատարվել հաշվապահական տվյալների հիման վրա: Հաշվապահական հաշվառման տվյալների հիման վրա հարկային հաշվառման համակարգ մշակելիս անհրաժեշտ է.

1. Որոշել հաշվապահական հաշվառման այն օբյեկտները, որոնց հաշվառման և հարկային հաշվառման կանոնները նույնն են, և հաշվառման այն օբյեկտները, որոնց հաշվառման կանոնները տարբեր են՝ առանձնացնելով հարկային հաշվառման օբյեկտները:

2. Մշակել հաշվապահական հաշվառման տվյալները հարկային նպատակներով օգտագործելու կարգ:

3. Մշակել հարկային հաշվառման ընտրված օբյեկտների վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևեր:

4. Որոշել առանձին հարկային հաշվառման օբյեկտները (հատուկ հարկային ռեժիմներ կիրառող հարկ վճարողների համար):

Այսպիսով, հարկային հաշվառումն այս դեպքում լրացնում է հաշվապահությունը՝ դրա հետ մեկ ամբողջություն կազմելով։ Այս տարբերակի զգալի թերությունը մեծ բարդությունն է և սխալների բավականին մեծ հավանականությունը։

Հարկային հաշվառման տվյալները պետք է արտացոլեն.

Եկամուտների և ծախսերի չափի ձևավորման կարգը.

ընթացիկ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանում հարկման նպատակով հաշվի առնված ծախսերի մասնաբաժնի որոշման կարգը.

Հետևյալ հարկային ժամանակաշրջաններում ծախսերին վերագրվող ծախսերի (կորուստների) մնացորդի գումարը.

Ստեղծված պահուստների գումարների ձևավորման կարգը.

Հարկային բյուջեով հաշվարկների գծով պարտքի չափը.

Հարկ վճարողը վերլուծում է ձեռնարկատիրական գործարքները և ինքնուրույն որոշում, թե որ հաշվառման օբյեկտների համար պետք է մշակի և հաստատի հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը, որոնք պետք է ապահովեն բոլոր տվյալների մի շարք, որոնք անհրաժեշտ են հարկային վերադարձի ցուցանիշների ճիշտ որոշման համար:

Հարկային հաշվառման տվյալների հաստատումն են.

1. Առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր (ներառյալ հաշվապահի վկայականը). Առաջնային հաշվապահական փաստաթուղթ հաշվառումընդհանուր տեղեկատվական բազա է ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման գրանցամատյանների կազմման համար: Տարբեր տեսակի հաշվապահական և հարկային գրանցամատյաններում տեղեկատվությունը խմբավորվում է միայն տարբեր պատճառներով՝ հաշվառման յուրաքանչյուր տեսակի առաջադրանքներին համապատասխան: Խաչմերուկի տարածքը ծախսերի սահմանումն ու բաշխումն է, արժեքի հաշվարկը պատրաստի արտադրանք, ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների արժեքը և այլն:

2. Հարկային հաշվառման վերլուծական գրանցամատյաններ. Հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներ - հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային հաշվառման տվյալների համակարգման համախմբված ձևեր, որոնք խմբավորված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի պահանջներին համապատասխան, առանց հարկային հաշվառման հաշիվների միջև բաշխման (արտացոլման):

3. Հարկային բազայի հաշվարկ. Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար հարկային բազայի հաշվարկը կազմում է հարկ վճարողը ինքնուրույն՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համապատասխան հոդվածների նորմերին համապատասխան: Օրինակ, կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային բազայի հաշվարկման կարգը սահմանված է 315-րդ հոդվածում։ 316-333-րդ հոդվածները սահմանում են հարկային հաշվառման կանոնները՝ կապված որոշակի տեսակի եկամուտների և ծախսերի հետ (օրինակ՝ վաճառքից ստացված եկամուտների հարկային հաշվառման կարգը, առևտրային գործառնությունների ծախսերը), կազմակերպությունների որոշակի տեսակներ (ապահովագրական կազմակերպություններ, բանկեր), տարբեր տեսակներպայմանագրեր (գույքի հավատարմագրային կառավարում).

Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ չկան հարկային հաշվառման գրանցամատյանների միասնական հաստատված ձևեր, հիմնարկը պետք է դրանք մշակի ինքնուրույն կամ լրացուցիչ մանրամասներ մտցնի կիրառելի հաշվապահական գրանցամատյաններում՝ դրանով իսկ ձևավորելով հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ: Երկու դեպքում էլ հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ պետք է նշվեն ռեգիստրները:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը գույքի, ձեռնարկատիրական գործարքների, եկամուտների և ծախսերի հարկային գրառումների պահպանման մեթոդների մի շարք է՝ հարկային հայտարարագրում կազմակերպության շահույթի մասին հավաստի տեղեկատվություն ձևավորելու համար: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է բացահայտի կազմակերպության մոտեցումները հետևյալ խնդիրների լուծման հարցում.

Եկամտահարկի համար հարկային բազայի որոշում;

բյուջեի նկատմամբ հարկային պարտավորությունների ձևավորում.

Գույքի գնահատում;

Կորուստների բաշխում հարկային ժամանակաշրջանների միջև.

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ձևավորման գործընթացում հարկային հաշվառման կազմակերպչական, տեխնիկական և մեթոդական ասպեկտները պետք է սահմանվեն և հիմնավորվեն.

Հարկային հաշվառման կազմակերպման կարգը.

Հարկ վճարողի կողմից իրականացվող բոլոր տեսակի գործունեության հարկային հաշվառման սկզբունքներն ու կարգը.

Հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրների ձևեր.

Հաշվապահական տեղեկատվության մշակման տեխնոլոգիա;

Հարկային հաշվառման վարման ուղիները.

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությանը կցվում են վերլուծական ռեգիստրների ձևերը և դրանցում տեղեկատվության արտացոլման կարգը: Միաժամանակ յուրաքանչյուր գրանցամատյանում պետք է պարունակվեն հետևյալ տվյալները՝ անվանումը, կազմման ժամկետը, գործարքի հաշվիչները, գործարքի անվանումը, գրանցամատյանի կազմման համար պատասխանատու անձի ստորագրությունը։ Ընդունված հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հաստատվում է կազմակերպության ղեկավարի համապատասխան հրամանով: Կազմակերպության կողմից ընտրված հարկային հաշվառման մեթոդները հետևողականորեն կիրառվում են մի հաշվետու ժամանակաշրջանից մյուսը: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխություններ կարող են կատարվել հետևյալ դեպքերում.

Եկամտային հարկի մասին օրենսդրության փոփոխություններ;

Հարկային հաշվառման կիրառական մեթոդների փոփոխություններ.

Կազմակերպությունն իրավունք ունի օգտագործել հաշվապահական հաշվառման կանոններին համապատասխան մշակված վերլուծական հաշվառման տվյալները, պայմանով, որ տեղեկատվությունը պարունակում է եկամտահարկի հաշվարկման համար անհրաժեշտ բոլոր տեղեկությունները (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 01.08.2007 թ. No. 03-03- նամակ. 06/1/531):

Արվեստի համաձայն. «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 129-FZ դաշնային օրենքի 9-ը, կազմակերպության կողմից իրականացվող բոլոր բիզնես գործարքները պետք է փաստաթղթավորվեն օժանդակ փաստաթղթերով: Այս փաստաթղթերը ծառայում են որպես առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր, որոնց հիման վրա վարվում է հաշվապահական հաշվառումը:

Այսպիսով, առաջնային փաստաթղթերը հիմք են հանդիսանում ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման կազմակերպման համար։

Ուսումնասիրվող առարկայի վերաբերյալ ստեղծվել է հաշվապահական հաշվառման հետ չառնչվող հարկային հաշվառման ինքնավար համակարգ։

Հետազոտության թեմայի արդիականությունը որոշվում է հետևյալ դրույթներով. Հարկավորումն այն ոլորտն է, որը վերաբերում է գրեթե բոլորին՝ և՛ պետությանը, և՛ հասարակությանն ամբողջությամբ, և՛ յուրաքանչյուր հարկատուի առանձին-առանձին:

Պետության համար հարկերը գոյության խնդիր են։ Նրանք նրա եկամտի հիմնական աղբյուրն են, որոնք ֆինանսավորում են գործունեության համար։ Հարկերի միջոցով հավաքագրված դրամական միջոցները գնում են պետության բյուջե կամ այլ դրամական միջոցներ։ Այդտեղից դրանք ծախսվում են պետական ​​ապարատի պահպանման, երկրի պաշտպանունակության ապահովման և օրինականության պահպանման, պետական ​​ծրագրերի ֆինանսավորման, վճարման վրա. աշխատավարձերըպետական ​​հատվածի աշխատակիցներ, այդ թվում՝ ուսուցիչներ, բժիշկներ, մշակույթի աշխատողներ։ Հարկերի միջոցով հավաքագրվող միջոցների անբավարարություն, անարդյունավետություն հարկային համակարգ, զանգվածային հարկերից խուսափելը – անմիջապես ազդել պետության «բարեկեցության» վրա։ Եվ սրա միջոցով՝ հասարակության և բնակչության «բարեկեցության» վրա։

Գրեթե ամեն ինչ կապված է հարկերի հետ՝ կազմակերպություններ, ձեռնարկատերեր և պարզապես հասարակ քաղաքացիներ, ովքեր հարկատու են։ Ավելին, հարկերի հետ շատ կոշտ ու զգայուն են կապված՝ հարկերը դատարկում են գրպանները։

Հարկերի միջոցով ձեռնարկատերերի եկամուտների դուրսբերումը զրկում է նրանց գործունեությունը շարունակելու խթաններից, խաթարում է արտադրության ֆինանսական բազան և նվազեցնում դրա ներդրումային հնարավորությունները, բարձրացնում ապրանքների ինքնարժեքը և, ի վերջո, գինը: Սա, դժվարություններ ստեղծելով իրագործման հետ, բացասաբար է անդրադառնում շուկայում ապրանքների մրցունակության վրա՝ ստիպելով ձեռնարկատերերին կամ գնալ ստվերային տնտեսությունկամ ընդհանրապես դուրս գալ բիզնեսից:

Հարկավորում անհատներ, էլ չեմ խոսում այն ​​մասին, որ դա նվազեցնում է նրանց կենսամակարդակը, հանգեցնում է բնակչության գնողունակության նվազմանը։ Իսկ դա վատթարանում է երկրի ընդհանուր տնտեսական վիճակը. ապրանքները չեն գտնում պահանջարկ՝ ստիպելով արտադրողներին կրճատել արտադրությունը։ Տնտեսությունն ընկնում է լճացման վիճակի մեջ.

Արդյունքում՝ հարկերը գոնեՈրոշակի չափը գերազանցելու դեպքում՝ պետությանը տրամադրելով անհրաժեշտ միջոցներ, միաժամանակ հանդես են գալիս որպես պատճառ, որը տանում է երկրի տնտեսությունը կործանման, իսկ բնակչությանը՝ աղքատացման։ Այս իրավիճակում պետությունը հասարակությանը ծառայող սուբյեկտ լինելու և նրա գոյությանն ու զարգացմանը աջակցելու փոխարեն վերածվում է հասարակությանը թշնամական և նրան վնասող ուժի։

Տնտեսությանն ու հասարակությանը պատճառված վնասը վատ մտածողության պատճառով հարկային քաղաքականությունպետությունը, կարող է անհամեմատելի լինել պատերազմի կամ թշնամու ներխուժման պատճառած վնասի հետ։

Հարկումը միշտ էլ տնտեսական և իրավական սկզբունքների սերտ միահյուսումն ու փոխազդեցությունն է՝ միմյանցից անբաժան։ Տեսական խնդիրների ուսումնասիրությունները, որոնք կատարվում են միայն մեկ գիտության (տնտեսական կամ իրավական) տեսանկյունից, ինչը մեծ մասամբ այդպես է, միշտ միակողմանի են և հետևաբար միշտ անճշգրիտ։

Հարկերը շատ սուր և սոցիալապես վտանգավոր գործիք են, որը պետությունը պետք է օգտագործի շատ զգույշ և մտածված և իհարկե գիտական ​​հիմքի վրա։

Հետազոտության նպատակները.

- հաշվի առնել հարկային հաշվառման կազմակերպման առանձնահատկությունները աշխատանք կատարող և ծառայություններ մատուցող կազմակերպություններում.

- բնութագրել աշխատանք կատարող և ծառայություններ մատուցող կազմակերպություններում հարկային հաշվառման վարման կարգը.

Տեսական հիմքը այնպիսի հեղինակների աշխատանքն է, ինչպիսիք են Վորոնին Ա.Վ., Գրիսիմովա Է.Ն., Գրուզինա Դ.Կ., Դուկանիչ Լ.Վ., Իվչենով Լ.Ս., Եվստիգնեևա Է.Ն., Կալինինա Է.Մ., Մեդվեդև Ա.Ն., Մոշկով Յու. Սոմոև Ռ.Գ. և այլն։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդվածի համաձայն, հարկային հաշվառումը տվյալների վրա հիմնված եկամտահարկի հարկային բազան որոշելու համար տեղեկատվության ամփոփման համակարգ է: առաջնային փաստաթղթերխմբավորված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված կարգով:

Հարկային հաշվառման հիմնական սկզբունքն է խմբավորել այս առաջնային փաստաթղթերը վերլուծական գրանցամատյաններում՝ հարկային, այլ ոչ հաշվապահական օրենսդրության պահանջներին համապատասխան՝ եկամտահարկի համար հարկային բազա ձևավորելու և հարկային հայտարարագիր լրացնելու համար: Եթե ​​հարկային նպատակներով օբյեկտների և բիզնես գործարքների խմբավորման և հաշվառման կարգը, որը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի հոդվածներով, համապատասխանում է հաշվապահական հաշվառման կանոններով, հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններով սահմանված խմբավորման և հաշվառման կարգին. կարող է օգտագործվել որպես հարկային գրանցամատյան:

Եթե ​​հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյանները պարունակում են անբավարար տեղեկատվություն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի պահանջներին համապատասխան հարկային բազան որոշելու համար, հարկ վճարողն իրավունք ունի ինքնուրույն լրացնել կիրառական հաշվապահական գրանցամատյանները լրացուցիչ մանրամասներով՝ դրանով իսկ ձևավորելով հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ: կամ վարել անկախ հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված):

Յուրաքանչյուր ձեռնարկություն պետք է ինքնուրույն կազմակերպի հարկային հաշվառման համակարգ՝ ամրագրելով դրա դրույթները հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկային նպատակներով: Հարկային հաշվառման համակարգը պետք է ապահովի փաստերի առաջնային գրանցման կարգը տնտեսական գործունեություն, այդ փաստերը վերագրելով համապատասխան եկամուտներին կամ ծախսերին և հարկային հայտարարագրի ցուցանիշների ձևավորմանը։ Հարկային հաշվառման համակարգ կազմակերպելիս պետք է հնարավոր լինի վերահսկել հարկային բազան հաշվարկելիս հաշվի առնված ցուցանիշների ձևավորման ճիշտությունը, այսինքն՝ առաջնային փաստաթղթից մինչև հարկային հայտարարագիր ցուցանիշների ձևավորման «թափանցիկությունը»: Հարկային հաշվառման տվյալները հիմնված են առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի (ներառյալ հաշվապահի վկայականի), վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյանների և հարկային բազայի հաշվարկի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված):

Գործնականում հաշվապահները փորձում են կիրառել հարկային հաշվառման տարբեր մոտեցումներ:

1. Հարկային հաշվառումը կատարվում է հաշվապահությունից բոլորովին անջատ: Այս մոտեցումը կիրառվում է հիմնականում խոշոր կազմակերպությունների կողմից, որոնց համար հարկվող եկամուտների հաշվարկը բարդ խնդիր է։ Որպես կանոն, նման կազմակերպություններում գործում են մասնագիտացված ստորաբաժանումներ, որոնք վարում են հարկային հաշվառում։ Այս մեթոդի կիրառման ժամանակ, նույն առաջնային փաստաթղթերի հիման վրա, միմյանցից առանձին կազմվում են բացարձակապես անկապ հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման գրանցամատյանները:

2. Հաշվապահական հաշվառման փոխարեն վարվում է հարկային հաշվառում։ Այս մոտեցման էությունն այն է, որ հաշվապահական հաշվառումն իրականացվում է օգտագործելով ընթացիկ հաշվային պլանը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի թիվ 94n հրամանով (այսուհետ՝ հաշվապահական հաշվառման պլան), սակայն եկամուտները և Ծախսերը խմբավորվում են հաշվապահական հաշվառման հաշիվների վրա՝ համաձայն ԼՂՀ ՌԴ 25-րդ գլխի պահանջների: Այս դիրքորոշումը հաճախ զբաղեցնում են կազմակերպությունների (սովորաբար փոքրերի) հաշվապահները, որոնք հաշվապահական հաշվառում են վարում միայն հարկային նպատակներով: Նրանք բանկերից վարկեր չեն վերցնում, ներդրողներ չունեն, ուստի ֆինանսական հաշվետվությունները ներկայացված են միայն ք հարկային մարմիններև պետական ​​վիճակագրական մարմինները։ Նրանք իրենց դիրքորոշումը հիմնավորում են նրանով, որ հարկային մարմինները շահագրգռված են միայն հարկերի ճիշտ հաշվարկով, ուստի պետք չէ հաշվապահական անձնակազմին ծանրաբեռնել դասական հաշվապահական հաշվառման վարմամբ, որն, այսպես ասած, ավելորդ է դառնում։

Սակայն 13-րդ հոդվածի համաձայն դաշնային օրենք 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի թիվ 129-FZ «Հաշվապահական հաշվառման մասին», բոլոր կազմակերպությունները պարտավոր են կազմել՝ հիմնվելով սինթետիկ և տվյալների վրա. վերլուծական հաշվառումֆինանսական հաշվետվությունները և դրանք ներկայացնել կազմակերպության հիմնադիրներին, մասնակիցներին կամ նրա գույքի սեփականատերերին, ինչպես նաև պետական ​​վիճակագրության տարածքային մարմիններին՝ նրանց գրանցման վայրում: Բացի այդ, հաշվապահական հաշվառումը պետք է արտացոլի իրականը ֆինանսական դիրքըկազմակերպություն, որը հետաքրքրում է ոչ միայն ղեկավարներին, այլև բաժնետերերին և այլ շահագրգիռ օգտատերերին ֆինանսական հաշվետվությունները. Հարկ է նշել նաև, որ միջին տարեկան արժեքըգույքը, որը հիմք է հանդիսանում գույքահարկի հաշվարկման համար, հաշվարկվում է հաշվապահական հաշվառման մնացորդների հիման վրա: Եթե ​​հաշվապահական հաշվառման փոխարեն վարվի հարկային հաշվառում, ապա այդ մնացորդները կխեղաթյուրվեն, գույքահարկը կհաշվարկվի սխալ՝ դրանից բխող բոլոր հետեւանքներով հարկ վճարողի համար։

3. Հարկային հաշվառումը վարվում է հաշվառման շրջանակներում։ Այս մոտեցման առանձնահատկությունն այն է, որ հարկային հաշվառման համար հաշվապահական հաշվառման պլանի հարմարեցումն է, այսինքն՝ եկամուտների և ծախսերի վերլուծական հաշվառման կարգի վերանայումը, որը պահպանվում է ենթահաշիվներում հաշվապահական հաշիվներին, ինչպես նաև վարում է ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հաշվապահական հաշվառում: հարկային հաշվառում մեկ հաշվային պլանում: Բայց միևնույն եկամուտների և ծախսերի գումարների և հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ դրանց հաշվառման ընդունման ամսաթվերի միջև հաճախակի անհամապատասխանության պատճառով համարվում է, որ հնարավոր չէ երկու հաշիվ միավորել մեկում։

4. Հաշվապահական հաշվառման տվյալների համաձայն ստացված շահույթը ճշգրտվում է հարկային նպատակներով: Այս մոտեցման կողմնակիցներն առաջարկում են հարկային նպատակներով շահույթը հաշվարկել այնպես, ինչպես մինչև 2002թ. Նրանք իրենց դիրքորոշումը մոտիվացնում են հետեւյալ կերպ. Հարկային հաշվառման համակարգը կազմակերպվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված), հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը և դրանցում հարկային հաշվառման վերլուծական տվյալների և առաջնային փաստաթղթերի տվյալների արտացոլման կարգը նույնպես մշակվում է. հարկ վճարողը ինքնուրույն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 314-րդ հոդված): Հետևաբար, հարկային հաշվառման գրանցամատյանները կարող են բաղկացած լինել հաշվապահական գրանցամատյաններից և միակ լրացուցիչ գրանցամատյանից՝ ճշգրտման ռեգիստրից հաշվապահական շահույթհարկային նպատակներով: Այս պայմանավորվածությունը չի խախտում պահանջները հարկային կոդը. Ճշգրտման ռեգիստրը ոչ այլ ինչ է, քան վկայագիր եկամտահարկի հաշվարկի 1-ին տողում արտացոլված տվյալների որոշման կարգի վերաբերյալ (իհարկե, վերանայվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի պահանջներին համապատասխանելու համար): Այլ կերպ ասած, ճշգրտման ռեգիստրը պետք է արտացոլի հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման տվյալների տարբերությունը այն դեպքերում, երբ նման տարբերություն է առաջանում:

Այս մեթոդը կարող է օգտագործվել միայն փոքր կազմակերպություններ, որում հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման միջև տարբերությունները նվազագույն են։ Խոշոր կազմակերպությունները շատ խնդրահարույց են այս մեթոդի կիրառման հարցում. առաջին եռամսյակում նրանք կարող են հաջողությամբ կիրառել այս մեթոդը, սակայն երկրորդ, երրորդ և չորրորդ եռամսյակներում դա գնալով ավելի բարդ է դառնալու: Պետք է հաշվի առնել տարբեր ցուցանիշների ճշգրտումները ոչ միայն եռամսյակի ընթացքում, այլ նաև մուտքային մնացորդների համար, այսինքն՝ շտկել ավելի վաղ կատարված ճշգրտումները։ Ուղղիչ աշխատանքների նման ծավալի դեպքում հեշտ է շփոթվել և սխալներ թույլ տալ, որոնք շատ դժվար կլինի բացահայտել, ի տարբերություն հաշվեկշռի, որտեղ ակտիվը պետք է հավասար լինի պարտավորությանը:

5. Հարկային հաշվառումը վարվում է առանձին հարկային հաշվառման պլանում: Այս մոտեցումը փոխզիջում է առաջին և երրորդ մեթոդների միջև: Դա կայանում է նրանում, որ «հարկային» հաշիվները լրացուցիչ ներդրվում են հաշվապահական հաշվառման գծապատկերում, որի վրա եկամուտներն ու ծախսերը հաշվի են առնվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի պահանջների համատեքստում: Գրառումներ համար հարկային օրինագծերկազմվում են հաշվապահական հաշվառման պլանի արտահաշվեկշռային հաշիվների համար նախատեսված կանոններով: Այս հաշիվների շրջանառությունները և մնացորդները չեն արտացոլվում հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում և ֆինանսական հաշվետվություններում: Այս դեպքում հաշվապահը կարող է հաշվապահական հաշվառման ցանկացած գործառնություն կատարելիս միաժամանակ մուտքագրում կատարել հարկային հաշվի համապատասխան ենթահաշվում։

Հարկային հաշվառման վերլուծական գրանցամատյանները այս դեպքում կլինեն քարտեր կամ պատվերների ամսագրեր հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային հաշիվների համար, եթե դրանք պարունակում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդվածում նշված մանրամասները: Սա հարմար է հաշվապահների համար, ովքեր գրանցումներ են պահում համակարգչում՝ օգտագործելով հաշվապահական ծրագրեր. Նրանք պետք է ավելացնեն սխեմաներին հաշվապահական գրառումներտնտեսական գործարքների, հարկային հաշիվների վրա լրացուցիչ տեղադրումների և բիզնես գործարքների նոր ալգորիթմների կազմում այն ​​դեպքերում, երբ նույն գործարքների հաշվառումը և հարկային հաշվառումն իրականացվում է տարբեր ձևերով: Հաշվապահական հաշվառման մեծ մասի մշակողները համակարգչային ծրագրեր.

Այս մեթոդը օպտիմալ է փոքր և միջին ձեռնարկությունների համար, որտեղ և՛ հաշվապահական, և՛ հարկային հաշվառումն իրականացվում է հաշվապահության կողմից՝ առանց լրացուցիչ մասնագետների ներգրավման։

2. ԱՇԽԱՏԱՆՔՆԵՐ ԵՎ ԾԱՌԱՅՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐ ՄԱՏՈՒՑՈՂ ԿԱԶՄԱԿԵՐՊՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐՈՒՄ ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՀԱՇՎԱՌՄԱՆ ԱՌԱՆՁՆԱՀԱՏԿՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԸ.

2.1. Ծախսերի ձևավորում

Աշխատանքներ կատարող և ծառայություններ մատուցող ձեռնարկությունների եկամուտների հարկային հաշվառումն իրականացվում է սովորական եղանակով: Պատրաստի արտադրանքի վաճառքից եկամուտը նրանք հաշվի են առնում որպես վաճառքից ստացված հասույթի մաս:

Աշխատանքներ կատարող և ծառայություններ մատուցող ընկերությունների ծախսերը բաժանվում են.

- ուղիղ գծերի վրա;

- դեպի անուղղակի:

Ուղղակի ծախսերը ներառում են ծախսերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

- արտադրության գործընթացում օգտագործվող հումքի և նյութերի ձեռքբերման համար (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում).

- ապրանքների արտադրության համար անհրաժեշտ բաղադրիչների և կիսաֆաբրիկատների ձեռքբերման համար (աշխատանքի կատարում, ծառայությունների մատուցում).

- հիմնական արտադրական անձնակազմի վարձատրության, միասնական սոցիալական հարկի և պարտադիր վճարների համար կենսաթոշակային ապահովագրությունկուտակված նրանց աշխատավարձից.

- կապված արտադրական նպատակներով հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվարկի հետ.

Մնացած ծախսերը (բացառությամբ չգործող) համարվում են անուղղակի:

Ընկերության հարկվող շահույթը կրճատվում է միայն այն ուղղակի ծախսերով, որոնք վերագրվում են վաճառված ապրանքներին: Անուղղակի և ոչ գործառնական ծախսերը հարկման ժամանակ հաշվի են առնվում ամբողջությամբ: Արդյոք դրանք վաճառվում են ապրանքներ, թե ոչ, կապ չունի:

2006 թվականի հունվարի 1-ից Հարկային օրենսգիրքը թույլ է տալիս ընկերություններին օգտվել հարկային հաշվառման ամորտիզացիոն հավելավճարի իրավունքից: Այսինքն՝ ծախսերի մեջ ներառել ծախսերը կապիտալ ներդրումներհիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի ոչ ավելի, քան տասը տոկոսի չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 1.1 կետ):

Արժեզրկման հավելավճարը ներառված է այն ժամանակաշրջանի ծախսերում, որում սկսվել է հիմնական միջոցների մաշվածությունը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Այս նպաստից օգտվելը իրավունք է, ոչ թե պարտավորություն:

Հետևաբար, արժեզրկման բոնուսի օգտագործումը պետք է ամրագրվի ընկերության հաշվապահական քաղաքականության մեջ:

Ամբողջական ամորտիզացիոն հավելավճարը ենթակա է հաշվառման՝ որպես անուղղակի ծախսերի մաս: Անհրաժեշտ չէ այն բաշխել ընթացիկ աշխատանքների մնացորդներին, քանի որ կազմակերպությունն իրավունք ունի պրեմիումի գումարը ներառել հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում (Հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 1.1-ին կետ. Ռուսաստանի Դաշնություն). Սա հենց այն է, ինչ մտածում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը (2006թ. սեպտեմբերի 28-ի նամակ թիվ 03-03-02/230):

Ուղղակի և անուղղակի ծախսերը բաշխվում են միայն կազմակերպությունների կողմից, օգտագործելով հաշվեգրման մեթոդը: Կանխիկ հիմունքներով գործող ընկերությունները նման բաժանում չեն անում: Չէ՞ որ նրանց հարկվող եկամուտը կրճատվում է բոլոր վճարված ծախսերով։

Ընկերությունն իրավունք ունի ինքնուրույն որոշել արտադրության հետ կապված ուղղակի ծախսերի կազմը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդված): Սա նշանակում է, որ կազմակերպությունն իրավունք ունի ընդլայնել կամ նվազեցնել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված ուղղակի ծախսերի ցանկը: Այս կանոնը Art. Հարկային օրենսգրքի 318-ը ուղղված է ընկերության հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման մերձեցմանը: Հետևաբար, հարկային հաշվառման ուղղակի ծախսերի կազմը պետք է որոշվի կազմակերպության կողմից հաշվապահական հաշվառման նպատակներով օգտագործվող ընթացակարգի անալոգիայով (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թվականի մարտի 2-ի N 03-03-04 / 1/176 նամակ): . Նույն Նամակում ասվում է, որ երկար արտադրական ցիկլ ունեցող կազմակերպությունները (օրինակ՝ շինարարության ոլորտում), ուղղակի ծախսերի կազմը որոշելիս պետք է առաջնորդվեն Արվեստի 1-ին կետում տրված ցանկով։ Հարկային օրենսգրքի 318.

Ցուցակի ընդլայնումը հնարավորություն է տալիս ուղղակի ծախսերի ցուցակները դարձնել նույնը թե՛ հաշվապահական, թե՛ հարկային հաշվառման մեջ։ Եվ, որպես արդյունք, խուսափել հաշիվների միջև տարբերություններից:

Այնուամենայնիվ, անուղղակիից ուղղակիի վերադասակարգված ծախսերն այլևս անմիջապես չեն նվազեցնի հարկվող եկամուտը: Դրանք պետք է դուրս գրվեն մասերով:

Սովորաբար, կազմակերպությունները ծախսերի հաշվին ընդլայնում են ուղղակի ծախսերի ցանկը.

- երրորդ կողմի կազմակերպությունների ծառայությունների համար, որոնք անմիջականորեն կապված են արտադրանքի արտադրության հետ (օրինակ, հումքի վերամշակման արժեքը տվող և վերցնելու հիմունքներով, ենթապայմանագրման համար և այլն).

- արդյունաբերական տարածքների վարձակալության և կոմունալ վճարումների համար.

- արտադրական սարքավորումների և տարածքների ապահովագրության համար.

- պատրաստի արտադրանքի տարայի և փաթեթավորման համար և այլն:

Ուղղակի ծախսերի ցանկի կրճատումը կօգնի խնայել եկամտային հարկը, քանի որ անուղղակի ծախսերը, ի տարբերություն ուղղակիի, կարող են անմիջապես դուրս գրվել որպես հարկվող եկամտի նվազեցում: Այս դեպքում, ամենայն հավանականությամբ, հնարավոր չէ խուսափել հաշիվների միջև եղած տարբերություններից։

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ պետք է ամրագրվի ուղղակի ծախսերի հատուկ ցանկ:

Շատ ձեռնարկություններ (և՛ արտադրական, և՛ աշխատանք կատարող կամ ծառայություններ մատուցող) կարող են ուղղակի ծախսերը վերածել անուղղակի առանց մեծ ջանքերի: Սա թույլ է տալիս դա անել: 6 էջ 1 արվեստ. Հարկային օրենսգրքի 254. Նա վերաբերում է անուղղակի նյութական ծախսերին աշխատանքի կատարման և ընկերության կառուցվածքային ստորաբաժանումների կողմից արդյունաբերական բնույթի ծառայությունների մատուցման համար: Տվյալ դեպքում խոսքը ցանկացած բաժանումների մասին է (արտադրամասեր, բաժիններ և այլն), և ոչ միայն մեկուսացվածների։

Ցանկացած արտադրական գործընթաց, ինչպես և աշխատանքի կատարման գործընթացը, անհրաժեշտության դեպքում կարելի է բաժանել առանձին գործողությունների, աշխատանքների և ծառայությունների: Ընդ որում, դրանցից յուրաքանչյուրը կարող է վստահվել ընկերության կոնկրետ ստորաբաժանմանը (բաժին, արտադրամաս և այլն): Օրինակ, երբ ֆիրման ինչ-որ աշխատանք կատարելու հրաման է ստանում, այն ուղարկում է իր առաջին բաժին: Այն կատարում է աշխատանքի առաջին փուլը և արդյունքը փոխանցում երկրորդ բաժին։ Երկրորդը կատարում է աշխատանքի իր մասը և արդյունքը փոխանցում երրորդին։

Երրորդ բաժինը, եթե շղթայում վերջինն է, ավարտում է աշխատանքը և հասցնում պատրաստի արդյունքը։

Բաժիններից յուրաքանչյուրն ունի ծախսեր, որոնք Արվեստ. Հարկային օրենսգրքի 318-ը վերաբերում է ուղիղ. Սրանք սարքավորումների, օգտագործված նյութերի, աշխատանքի կատարման մեջ ներգրավված աշխատողների աշխատավարձի, դրա վրա կուտակված ԱՄՆ դոլարի և կենսաթոշակային վճարների մաշվածության գումարներն են:

Այնուամենայնիվ, պարբերությունների համաձայն. 6 էջ 1 արվեստ. Հարկային օրենսգրքի 254-րդ հոդվածով, յուրաքանչյուր ստորաբաժանումը ձեռնարկության համար կատարել է արդյունաբերական բնույթի աշխատանք կամ ծառայություններ: Սա նշանակում է, որ աշխատանքի իր մասի կատարման համար նրա բոլոր ծախսերը նույնպես կարող են վերագրվել անուղղակի ծախսերին:

Նման դեպքերում Արվեստի 4-րդ կետը. Հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածը ծախսերի խմբի ընտրությունը թողնում է ֆիրմայի վրա: Սա նշանակում է, որ միանգամայն հնարավոր է ներառել այդ ծախսերը որպես անուղղակի ծախսեր։

Հիմնական բանը ձեր ընտրությունն ամրագրելն է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Եվ մի մոռացեք աշխատանքի կատարումը և արդյունաբերական բնույթի ծառայությունների մատուցումը պաշտոնականացնել ընդունման և փոխանցման ներքին ակտերով: Ի վերջո, դա հենց նման ակտի ստորագրման պահն է, Արվեստի 2-րդ կետը: Հարկային օրենսգրքի 272-ը նշում է այդ ծախսերի դուրսգրման ամսաթիվը:

Այնուամենայնիվ, այստեղ կա մեկ սահմանափակում. Այս մեթոդը կիրառելի չէ այն ստորաբաժանումների համար, որոնք ստեղծում են կիսաֆաբրիկատներ, որոնք այնուհետև այլ ստորաբաժանումներ օգտագործում են պատրաստի արտադրանք արտադրելու համար, քանի որ բաժիններից մեկի (արտադրամասերի) արտադրած կիսաֆաբրիկատը չի կարող համարվել նրա կողմից կատարված աշխատանքի արդյունք: մեկ այլ բաժին, քանի որ այս դեպքում արտադրության արդյունքը փոխանցվում է գերատեսչությունների միջև։ Իսկ pp. 6 էջ 1 արվեստ. Հարկային օրենսգրքի 254-ը վերաբերում է առանձին գործողություններարտադրության համար։

Ակնհայտ է, որ այս մեթոդը նույնպես հարմար չէ ստորաբաժանումներ ունեցող ֆիրմաների համար, որոնցից յուրաքանչյուրը արտադրում է արդեն պատրաստի արտադրանք, որը հետո վաճառվում է կողքին:

Ծառայություններ մատուցող ընկերությունները կարող են հանել հարկվող եկամուտը՝ իրենց ուղղակի ծախսերի ամբողջ չափով: Անկախ նրանից, թե այդ ծախսերը վերաբերում են մատուցված ծառայություններին, թե ոչ, դա նշանակություն չունի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Աշխատանքներ կատարող ընկերությունները նման առավելություններ չունեն։ Նրանք յուրաքանչյուր ամսվա վերջում պետք է հաշվարկեն «ընթացող աշխատանքի» արժեքը։

Նման ընկերությունների իրավունքն է, այլ ոչ թե պարտավորությունը՝ նվազեցնել հարկվող շահույթը իրենց ուղղակի ծախսերի ամբողջ չափով:

Միևնույն ժամանակ, ծառայություններ մատուցող ընկերությունները կարող են միանգամից դուրս գրել իրենց բոլոր ծախսերը և դրանք ընդհանուր առմամբ բաժանել ուղղակի և անուղղակի։ Ի վերջո, եթե, օրինակ, նման կազմակերպությունը որևէ ժամանակահատվածում չունի վաճառքից եկամուտ, ապա այս ժամանակահատվածում նա կկարողանա դուրս գրել միայն իր անուղղակի ծախսերի չափը: Հետևաբար, ուղղակի ծախսերի հաշվառումը դեռևս անհրաժեշտ է ծառայություններ մատուցող ընկերությունների համար:

Նման ծախսերի կազմը պետք է սահմանվի հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Հարկվող շահույթը նվազեցնող ծախսերի կազմում աշխատանքներ և ծառայություններ իրականացնող ընկերությունները ներառում են միայն ուղղակի ծախսերը, որոնք վերաբերում են կատարված աշխատանքին: Ուղղակի ծախսերը, որոնք վերաբերում են ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքներին (այսինքն՝ սկսված, բայց չավարտված աշխատանքը) չեն նվազեցնում հարկվող եկամուտը:

Ընկերությունները ինքնուրույն որոշում են «ընթացքի ընթացքում» և կատարված աշխատանքի համար ուղղակի ծախսերի բաշխման կարգը: Ընտրված պատվերը պետք է ամրագրվի ընկերության հաշվապահական քաղաքականության մեջ: Այն պետք է կիրառվի առնվազն երկու հարկային ժամանակաշրջանի համար:

«Աշխատանքի ընթացքի» արժեքը հաշվարկելու համար օգտագործեք այս կամ այն ​​տնտեսապես հիմնավորված ցուցանիշը: Աշխատանքների կատարման մեջ ներգրավված ընկերությունները ամսվա վերջում «ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքի» արժեքը սովորաբար որոշվում է աշխատանքի պայմանագրային արժեքի տվյալների հիման վրա:

Դիտարկենք հետևյալ օրինակը. Պասիվ ՍՊԸ-ն կատարում է տեղադրման աշխատանքներ. Անցած տարեվերջին մեկ պայմանագրով աշխատանքները չեն ավարտվել (պատվիրատուն չի ստորագրել ավարտական ​​վկայականը): Հարկային հաշվառման համաձայն՝ հաշվետու տարվա հունվարի 1-ի դրությամբ «ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքի» արժեքը կազմել է 150 000 ռուբլի։ Հաշվետու տարվա հունվարին կնքվել է 12 պայմանագիր։ Աշխատանքները սկսվել են դրանցից միայն 9-ի վրա։

Աշխատանքի արժեքը բոլոր պայմանագրերով, որոնք կատարվել են հունվարին (ներառյալ անցյալ տարի կնքված պայմանագիրը) կազմում է 1,300,000 ռուբլի: (առանց ԱԱՀ):

Հունվարին 7 պայմանագրով ավարտվել են տեղադրման աշխատանքները։ Հունվարի վերջին 3 պայմանագրերով աշխատանքները չեն իրականացվել. Հունվարի վերջին չավարտված պայմանագրերով աշխատանքի արժեքը կազմում է 600,000 ռուբլի: (առանց ԱԱՀ):

Հունվար ամսվա ուղղակի ծախսերի գումարը կազմում է 800 000 ռուբլի:

«Ընթացքի մեջ» արժեքը հունվարի վերջին կկազմի.

(150,000 ռուբլի + 800,000 ռուբլի) x (600,000 ռուբլի՝ 1,300,000 ռուբլի) \u003d 438,425 ռուբլի:

Ուղղակի ծախսերի չափը, որը նվազեցնում է շահույթը, կլինի.

800,000 + 150,000 - 438,425 = 511,575 ռուբլի:

2.2. Ծառայություններ մատուցող կազմակերպությունների համար կատարվող աշխատանքների գնահատում

Եթե ​​կազմակերպությունն աշխատում է հաշվեգրման սկզբունքով, ապա եկամտահարկը հաշվարկելիս հաշվի առնված ծախսերը պետք է բաշխվեն, քանի որ այդ ծախսերի մի մասը կնվազեցնի ընթացիկ ժամանակաշրջանի շահույթը, իսկ մի մասը՝ ապագայում:

Ոչ գործառնական և անուղղակի ծախսերը ներառվում են ծախսերի մեջ և նվազեցնում են եկամտահարկը այն ամսվա ընթացքում, որում դրանք կատարվել են:

Մյուս կողմից, ուղղակի ծախսերը պահանջում են բաշխում, քանի որ ընթացիկ ամսվա եկամտահարկը կարող է կրճատվել միայն նման ծախսերի մի մասով, ուղղակի ծախսերի չբաշխված մասը մնում է որպես ընթացիկ աշխատանքների մաս (WIP):

Ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքները, հիմնական արտադրության ծախսերի տեղափոխման մնացորդը, որը որոշվում է որպես մնացորդ 20 «Հիմնական արտադրություն» հաշվի դեբետում:

Հարկային հաշվառման մեջ WIP-ի գնահատման կարգը սահմանվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի 1-ին կետով. «1. Ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքները (այսուհետ՝ WIP) սույն գլխի նպատակներով վերաբերում են մասնակի պատրաստվածության արտադրանքներին (աշխատանքներին, ծառայություններին), այսինքն՝ չանցած տեխնոլոգիական գործընթացով նախատեսված բոլոր մշակման (արտադրական) գործառնություններին: WIP-ը ներառում է ավարտված, բայց հաճախորդի կողմից չընդունված աշխատանքներ և ծառայություններ: WIP-ը ներառում է նաև չկատարված արտադրության պատվերների մնացորդներ և սեփական արտադրության կիսաֆաբրիկատների մնացորդներ: Արտադրության մեջ գտնվող նյութերը և կիսաֆաբրիկատները դասակարգվում են որպես WIP, պայմանով, որ դրանք արդեն մշակվել են:

Ընթացիկ ամսվա վերջում WIP-ի մնացորդների գնահատումը հարկ վճարողի կողմից կատարվում է հումքի և նյութերի, պատրաստի արտադրանքի տեղաշարժի և մնացորդների (քանակական արտահայտությամբ) առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի տվյալների հիման վրա՝ ըստ արտադրամասերի (արտադրական օբյեկտներ և այլն): հարկ վճարողի այլ արտադրական միավորներ) և հարկային հաշվառման տվյալներ ուղղակի ծախսերի ընթացիկ ամսում կատարված գումարի վերաբերյալ:

Հարկ վճարողը ինքնուրույն որոշում է WIP-ի և ընթացիկ ամսում արտադրված ապրանքների ուղղակի ծախսերի բաշխման կարգը (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ)՝ հաշվի առնելով արտադրված արտադրանքի (կատարված աշխատանք, մատուցված ծառայություններ) համար կատարված ծախսերի համապատասխանությունը:

Ուղղակի ծախսերի բաշխման (WIP-ի արժեքի ձևավորում) սահմանված կարգը սահմանվում է հարկ վճարողի կողմից հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ և ենթակա է կիրառման առնվազն երկու հարկային ժամանակաշրջանի համար:

Եթե ​​անհնար է ուղղակի ծախսերը վերագրել որոշակի արտադրական գործընթացին այս տեսակի արտադրանքի (աշխատանքի, ծառայության) արտադրության համար, հարկ վճարողը հարկային նպատակներով իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ ինքնուրույն որոշում է այդ ծախսերի բաշխման մեխանիզմը՝ օգտագործելով տնտեսապես հիմնավորված ցուցանիշներ:

Ընթացիկ ամսվա վերջում կատարվող աշխատանքների ծավալը ներառվում է հաջորդ ամսվա ուղղակի ծախսերում: Հարկային ժամանակաշրջանի վերջում ընթացիկ աշխատանքների մնացորդների գումարը հարկային ժամանակաշրջանի վերջում ներառվում է հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի ուղղակի ծախսերում՝ սույն հոդվածով նախատեսված կարգով և պայմաններով:

Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի համաձայն, անկախ իրականացվող գործունեության տեսակից, կազմակերպությունը կարող է ընտրել WIP-ի հաշվարկման ցանկացած մեթոդ և համախմբել նշված ընթացակարգը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Իսկ դա նշանակում է, որ ցանկության դեպքում կազմակերպությունները կկարողանան ամսվա վերջում գնահատել WIP-ի մնացորդները՝ համաձայն նույն կանոնների, ինչ հաշվապահության մեջ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածի 1-ին կետի չորրորդ կետը սահմանում է, որ ուղղակի ծախսերի բաշխման կարգը (WIP-ի արժեքի ձևավորում) սահմանվում է հարկ վճարողի կողմից հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ և ենթակա է կիրառման առնվազն երկու հարկի համար: ժամանակաշրջաններ. Նկատի ունեցեք, որ հոդվածի տեքստից բացարձակապես անհասկանալի է, թե որտեղից պետք է հաշվել այս երկու հարկային ժամանակաշրջանները (ժամանակաշրջանների օրինակներ՝ 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008), համապատասխանաբար կիրառել հարկերի փաթեթը: անընդմեջ ժամանակահատվածներ, որոնք անհրաժեշտ են:

Այն դեպքում, երբ անհնար է ուղղակի ծախսերը վերագրել որոշակի արտադրական գործընթացին այս տեսակի արտադրանքի արտադրության համար, հարկ վճարողը իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ ինքնուրույն որոշում է այդ ծախսերի բաշխման մեխանիզմը՝ օգտագործելով տնտեսապես հիմնավորված ցուցանիշներ:

Ծառայություններ մատուցող կազմակերպություններն իրավունք ունեն հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում կատարված ուղղակի ծախսերի գումարն ամբողջությամբ վերագրել այս հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծառայությունների մատուցումից եկամտի կրճատմանը` առանց այն բաշխելու WIP-ի մնացորդին:

Եթե ​​կազմակերպությունը չի օգտվում այս իրավունքից, ապա կազմակերպությունը կարող է տրամադրել WIP-ի ուղղակի ծախսերի գումարը՝ կատարվող պատվերների մասնաբաժնի համամասնությամբ: Նշենք, որ WIP-ի գնահատման այս մեթոդը կիրառվում է նաև այն հարկատուների կողմից, որոնց հիմնական գործունեությունը աշխատանքի կատարումն է։ Որպեսզի ցույց տան, թե ինչպես դա անել գործնականում, անհրաժեշտ է օգտագործել հետևյալ ցուցանիշները.

WIP CON = (PR + WIP START) X ZAK WIP՝ ZAK ԱՄԻՍ

WIP START - մուտքային WIP մնացորդի գումարը;

PR - հաշվարկային ամսվա ուղղակի ծախսերի ընդհանուր գումարը.

ZAK WIP - թերի (կամ ավարտված, բայց չընդունված) աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման պատվերներ հաշվարկային ամսվա վերջում.

ZAK WIP - ամսվա ընթացքում կատարված աշխատանքների կատարման (ծառայությունների մատուցման) պատվերների ընդհանուր ծավալը.

WIP KOH - WIP-ի մնացորդի հաշվարկը հաշվարկային ամսվա վերջում:

Ընթացիկ ամսվա վերջի, ամսվա սկզբի WIP-ի գումարը ներառված է հաջորդ ամսվա ուղղակի ծախսերի մեջ: Հարկային ժամանակաշրջանի վերջում WIP-ի մնացորդների գումարը հարկային ժամանակաշրջանի վերջում ներառվում է հաջորդ հարկային ժամանակաշրջանի ուղղակի ծախսերում:

Ուղղակի ծախսերը և WIP STARTING-ը հաշվառվում են ռուբլով, իսկ ծառայությունների մատուցման (աշխատանքի կատարման) պատվերների չափման միավորը, որոնք չեն ավարտվել (կամ ավարտվել, բայց չեն ընդունվել) հաշվարկային ամսվա վերջում (ZAK WIP): ) իսկ ամսվա ընթացքում կատարված ծառայությունների մատուցման (աշխատանքների կատարման) պատվերների ընդհանուր ծավալը (ԶԱԿ ՄԷՍ) կարող է տարբեր լինել։ Կազմակերպությունները որպես պատվերի չափման միավոր կարող են օգտագործել և՛ ինքնարժեքը (վաճառքի գներով կամ ստանդարտ արժեքով), և՛ ֆիզիկական ցուցանիշներ (պատվերների քանակը և այլն):

WIP-ի գնահատման այս մեթոդը կիրառելիս կազմակերպությունն իր հարկային հաշվառման քաղաքականության մեջ ինքնուրույն սահմանում է, թե ինչ կդիտարկեն որպես ծառայության որոշակի տեսակի (աշխատանքի) պատվեր և ինչպես են չափելու այդ պատվերները:

Օրինակ, կազմակերպությունները, որոնք տրանսպորտային ծառայություններ են մատուցում տարբեր հեռավորությունների վրա տարբեր ապրանքների փոխադրման համար, կարող են օգտագործել փոխադրումների պայմանագրային գնահատումը հաշվարկի համար: Եթե ​​բեռնափոխադրումները նույն տեսակի են (մեկ հեռավորություն, մեկ տոննաժ և այլն), ապա կարող եք դրանք չափել կտորներով։

Դիտարկենք, որպես օրինակ, WIP-ի չափի հաշվարկը տրանսպորտային ծառայություններ մատուցող կազմակերպության համար.

Կազմակերպությունը ծառայություններ է մատուցում երկար հեռավորությունների վրա բեռների փոխադրման համար։

Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման հարկային քաղաքականության համաձայն՝ պատվերը հասկացվում է որպես մեկ թռիչքի պայմանագրային արժեք:

ZAK MES (հունվար) - 1,800,000 ռուբլի (փոխադրման ընդհանուր պայմանագրային արժեքը 2006 թվականի հունվարին, ներառյալ այն փոխադրումները, որոնք թվարկված էին որպես WIP հունվարի սկզբին):

ZAK NZP - 400,000 ռուբլի (հունվարի վերջին պայմանագրային արժեքի համար տրանսպորտային ծառայությունների ընդունման չստորագրված ակտերի գումարը):

PR - 1,000,000 ռուբլի (հունվար ամսվա ուղղակի ծախսեր):

WIP KON \u003d (PR + WIP START) X ZAK WIP / ZAK ԱՄԻՍ \u003d (1,000,000 ռուբլի + 200,000 ռուբլի) x (400,000 ռուբլի / 1,800,000 ռուբլի) \u003d 00 ռուբ.

Հիմա եկեք հաշվարկենք ուղղակի ծախսերը, որոնք հաշվի են առնվում հունվարին եկամտահարկը հաշվարկելիս.

PR + WIP START 2008 թվականի հունվարի 1-ից - WIP KON = 1,000,000 ռուբլի + 200,000 ռուբլի - 264,000 ռուբլի = 936,000 ռուբլի:

Եզրափակելով բաժինը՝ մենք նշում ենք, որ կազմակերպությունների համար պատվերների գնահատման ամենաբարենպաստ չափանիշը յուրաքանչյուր պատվերի պայմանագրային արժեքն է: Ընտրությունը մնում է կազմակերպություններին, սակայն այն պետք է նախատեսվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության վերաբերյալ կարգով: Մի մոռացեք, որ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության բոլոր կասկածներն ու անորոշությունները մեկնաբանվում են հօգուտ հարկատուի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):

3. ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՌԵԳԻՍՏՐՆԵՐ

Վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյանները նախատեսված են հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված առաջնային փաստաթղթերում պարունակվող տեղեկատվությունը համակարգելու և կուտակելու համար, վերլուծական հարկային հաշվառման տվյալները՝ կորպորատիվ եկամտահարկի հարկային բազայի հաշվարկում հետագա արտացոլման համար: Հարկային հաշվառման վերլուծական գրանցամատյաններում առաջնային հաշվառման փաստաթղթերից հարկային հաշվառման տվյալները կուտակվում և ամփոփվում են ըստ եկամուտների և ծախսերի խմբերի: Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները վարվում են հատուկ ձևաթղթերի տեսքով թղթային մեդիա, մեջ էլեկտրոնային ձևաչափովցանկացած մեքենայի կրիչի վրա:

Միևնույն ժամանակ, հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը և դրանցում հարկային հաշվառման վերլուծական տվյալների արտացոլման կարգը, առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերից տվյալները մշակվում են հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն և սահմանվում են հարկային կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության հավելվածներով: նպատակներ։

Այնուամենայնիվ, Արվեստի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-ը, կան մի շարք պահանջներ վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերի համար: Այսպիսով, հարկային բազայի որոշման վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը, որոնք հարկային հաշվառման փաստաթղթեր են, պետք է պարունակեն հետևյալ մանրամասները.

- գրանցամատյանի անվանումը.

- կազմման ժամկետը (ամսաթիվը);

– գործարքների հաշվիչներ բնեղենով (հնարավորության դեպքում) և դրամական արտահայտությամբ.

- ձեռնարկատիրական գործարքների անվանումը.

– նշված գրանցամատյանները կազմելու համար պատասխանատու անձի ստորագրությունը (ստորագրության վերծանումը).

Մնացած բոլոր առումներով հարկ վճարողները լիովին անկախ են վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերի ձևավորման հարցում:

Հարկային հաշվառման տվյալները ցուցիչներ են, որոնք հաշվի են առնվում մշակման աղյուսակներում, հաշվապահի վկայականներում և հարկ վճարողի այլ փաստաթղթերում, որոնք խմբավորում են տեղեկատվություն հարկման օբյեկտների մասին: Հարկային հաշվառման տվյալների ձևավորումը ենթադրում է հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների ժամանակագրական հերթականությամբ արտացոլման շարունակականություն (ներառյալ գործառնությունները, որոնց արդյունքները հաշվի են առնվում մի քանի հաշվետու ժամանակաշրջաններում կամ փոխանցվում են մի քանի տարիների):

Միաժամանակ տվյալների վերլուծական հաշվառումը հարկ վճարողի կողմից պետք է կազմակերպվի այնպես, որ բացահայտի հարկային բազայի ձևավորման կարգը։

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները պահելիս դրանք պետք է պաշտպանված լինեն չարտոնված ուղղումներից: Հարկային հաշվառման գրանցամատյանում սխալի ուղղումը պետք է հիմնավորվի և հաստատվի ուղղումը կատարած անձի ստորագրությամբ՝ նշելով կատարված ուղղման ամսաթիվը և հիմնավորումը:

Զարգացել է հարկային օրենսդրության կիրառման պրակտիկան տարբեր համակարգերհարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներ. Դիտարկենք վերլուծական հարկային հաշվառման ռեգիստրների համակարգերը, որոնք առավել հետաքրքիր են գործնական տեսանկյունից։

Հարկային մարմինները մշակել և առաջարկել են վերլուծական հարկային հաշվառման ռեգիստրների սեփական համակարգը, որոնք խմբավորված են հետևյալ կերպ.

1) միջանկյալ հաշվարկների գրանցամատյանների խումբ, որը նախատեսված է արտացոլելու և պահելու տեղեկատվություն հարկ վճարողի կողմից հարկային բազայի ձևավորման համար անհրաժեշտ միջանկյալ ցուցանիշները հաշվարկելու կարգի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի գլխով սահմանված կարգով. Ֆեդերացիա. Միաժամանակ տակ միջանկյալ ցուցանիշներվերաբերում է այն ցուցանիշներին, որոնց համար Հռչակագրում չկան համապատասխան առանձին տողեր, այսինքն՝ դրանց արժեքները, թեև մասնակցում են հաշվետվական տվյալների ձևավորմանը, բայց ոչ ամբողջությամբ՝ հատուկ հաշվարկների միջոցով կամ որպես ընդհանրացնող ցուցանիշի մաս։ Այս խմբի ռեգիստրների ցուցանիշները պետք է ամբողջությամբ արտացոլեն միջանկյալ հաշվարկների բոլոր փուլերը և հաշվարկում ներգրավված բոլոր ցուցանիշների արժեքը: Դրանք ներառում են.

- հաշվառման օբյեկտի արժեքի ձևավորման գրանցամատյան-հաշվարկ.

- ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության հաշվառման գրանցամատյան-հաշվարկ.

– FIFO (LIFO) մեթոդով դուրս գրված ապրանքների ինքնարժեքի գրանցում.

- հաշվետու ժամանակաշրջանում դուրս գրված հումքի և նյութերի ինքնարժեքի հաշվառում.

- հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գույքագրման արդյունքների հիման վրա կասկածելի և չհավաքագրվող դեբիտորական պարտքերի հաշվառման գրանցամատյան.

– պահուստների հաշվարկման գրանցամատյան կասկածելի պարտքերընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջան;

- հաշվապահական գրանցամատյան կրեդիտորական պարտքերըստ հաշվետու ամսաթվի դրությամբ գույքագրման արդյունքների.

- ծախսերի գրանցամատյան կամավոր ապահովագրությունաշխատողներ;

- ընթացիկ և ապագա ժամանակաշրջաններում հաշվառված վերանորոգման ծախսերի գրանցում.

- ապագա ժամանակաշրջաններին վերաբերող պահանջի իրավունքի փոխանցման գործառնությունների ոչ գործառնական ծախսերի հաշվառման գրանցամատյան.

2) հարկային հաշվառման միավորի կարգավիճակի հաշվառման գրանցամատյանների խումբ. Այս ռեգիստրները համակարգված տեղեկատվության աղբյուր են հաշվապահական հաշվառման օբյեկտի ցուցանիշների վիճակի մասին, որի մասին տեղեկատվությունը օգտագործվում է մեկից ավելի հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների համար: Այս գրանցամատյանների վարումը պետք է ապահովի յուրաքանչյուր ընթացիկ ամսաթվի համար հաշվապահական հաշվառման օբյեկտի վիճակի մասին տեղեկատվության արտացոլումը և ժամանակի ընթացքում հարկային հաշվառման օբյեկտների վիճակի փոփոխությունը: Ցուցանիշների արժեքի վերաբերյալ գրանցամատյաններում պարունակվող տեղեկատվությունը օգտագործվում է ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում ծախսերի որոշակի տարրի մաս հաշվառման ենթակա ծախսերի գումարը ձևավորելու համար: Դրանք ներառում են.

- հիմնական միջոցների օբյեկտի մասին տեղեկատվության գրանցամատյան.

- ոչ նյութական ակտիվների օբյեկտի վերաբերյալ տեղեկատվության գրանցամատյան.

- FIFO մեթոդով (LIFO) գրանցված ապրանքների գնված խմբաքանակների վերաբերյալ տեղեկատվության գրանցամատյան.

- հետաձգված ծախսերի հաշվառման գրանցամատյան.

- դեբիտորական պարտքերի շարժի վերաբերյալ գործառնությունների վերլուծական հաշվառման գրանցամատյան.

- կրեդիտորական պարտքերի շարժի վերաբերյալ գործառնությունների հաշվառման գրանցամատյան. պարտքեր;

- բյուջեով հաշվարկների հաշվառման ռեգիստր.

- տույժերի գծով հաշվարկների հաշվառման գրանցամատյան.

- հարկային հաշվառման այլ վերլուծական գրանցամատյաններ.

3) բիզնես գործարքների գրանցամատյանների խումբ. Այս ռեգիստրները կազմակերպության կողմից իրականացվող գործառնությունների վերաբերյալ համակարգված տեղեկատվության աղբյուր են, որոնք այս կամ այն ​​կերպ ազդում են ընթացիկ կամ ապագա ժամանակաշրջաններում հարկային բազայի չափի վրա: Գրանցամատյանների ցանկը ներառում է երրորդ անձանց հետ գործարքներում քաղաքացիական իրավունքների օբյեկտների (գույքի, ներառյալ փող, աշխատանք, ծառայություններ, իրավունքներ) կորստի կամ սեփականության իրավունքի ձեռքբերման հետ կապված բոլոր հիմնական գործարքները: Սա ներառում է.

- գույքի ձեռքբերման գործարքների (աշխատանքներ, ծառայություններ, իրավունքներ) հաշվառման գրանցամատյան.

- գույքի (աշխատանքների, ծառայությունների, իրավունքների) օտարման հաշվառման գրանցամատյան.

- եկամուտների հաշվառման ռեգիստր Փող;

- դրամական միջոցների հոսքերի գրանցամատյան;

- հաշվեգրված տույժերի գումարների հաշվառման գրանցամատյան.

- աշխատանքային ծախսերի հաշվառման գրանցամատյան.

- ծախսերի մեջ ներառված հարկերի հաշվարկման հաշվառման գրանցամատյան.

4) ռեգիստրների խումբ՝ հաշվետվական տվյալների ստեղծման համար. Հաշվետվական տվյալների ձևավորման համար գրանցամատյանների վարումը տեղեկատվություն է տալիս հարկային հայտարարագրի հատուկ տողերի արժեքների ստացման կարգի մասին: Վերոնշյալ բոլոր ռեգիստրների ընդհանրացնող հատկանիշը դրանցում վերջնական տվյալների ձևավորումն է հարկային հաշվետվություն. Միևնույն ժամանակ, այդ գրանցամատյաններում, հաշվարկների արդյունքում, բացահայտվում և համակարգվում են նաև այլ տեղեկություններ, որոնք փոխանցվում են հարկային հաշվառման միավորի վիճակի հաշվառման կամ միջանկյալ հաշվարկների գրանցամատյաններին: Դրանք ներառում են.

- հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվառման ռեգիստր-հաշվարկ.

- հաշվետու ժամանակաշրջանում դուրս գրված (վաճառված) ապրանքների ինքնարժեքի գրանցում.

- ընթացիկ ժամանակաշրջանի այլ ծախսերի հաշվառման գրանցամատյան.

- մաշվող գույքի վաճառքից ստացված ֆինանսական արդյունքի գրանցում.

– ռեգիստր-մնացորդի հաշվառման հաշվարկ տրանսպորտային ծախսերը;

- ոչ գործառնական ծախսերի հաշվառման գրանցամատյան.

– ընթացիկ ժամանակաշրջանի եկամուտների հաշվառման ռեգիստր.

- հարկային հաշվառման այլ վերլուծական գրանցամատյաններ.

5) ոչ առևտրային կազմակերպությունների կողմից նպատակային միջոցների հաշվառման ռեգիստրների խումբ. Այս գրանցամատյաններն օգտագործվում են միայն ոչ առևտրային կազմակերպությունների կողմից՝ նպատակային միջոցների ստացման և օգտագործման գործարքներն արտացոլելու համար: Դրանք բաղկացած են.

– նպատակային միջոցների մուտքերի գրանցամատյան.

- նպատակային եկամուտների օգտագործման հաշվառման գրանցամատյան.

– նպատակային միջոցների հաշվառման գրանցամատյան, որոնք օգտագործվում են այլ նպատակներով:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային նախարարության կողմից առաջարկված վերլուծական հարկային հաշվառման ռեգիստրների համակարգի բովանդակությունը վերլուծելուց հետո կարող ենք եզրակացնել, որ այս համակարգը նախատեսված է միայն այն ձեռնարկությունների համար, որոնք օգտագործում են հաշվեգրման մեթոդը եկամուտներն ու ծախսերը որոշելու համար: Բացի այդ, այն զերծ չէ մի շարք այլ թերություններից և չափազանց ծանրաբեռնված է միջին և փոքր ձեռնարկություններում հարկային հաշվառման գործնական կազմակերպման համար։

Իրական գործնական հետաքրքրություն է ներկայացնում հարկային վերլուծական ռեգիստրների հետևյալ համակարգը. Այն զերծ է նախկինում դիտարկված համակարգի երկու հիմնական թերություններից՝ եկամուտների և ծախսերի կանխիկ եղանակով որոշման մեծությունից և բարդությունից: Այս համակարգը տրամադրում է միայն երկու վերլուծական ռեգիստր՝ եկամուտների և ծախսերի ռեգիստր.

1. Եկամուտների ռեգիստրը ներառում է հետեւյալ ցուցանիշները.

- Գործողության ամսաթիվը;

- բիզնես գործարք;

- եկամտի տեսակը;

- վճարման ամսաթիվը;

- վճարման փաստաթուղթ;

- ապրանքների փոխանցման, աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման ամսաթիվը.

- ապրանքների փոխանցման, աշխատանքի կատարման, ծառայությունների մատուցման փաստաթուղթ.

- գինը առանց ԱԱՀ-ի):

1. Ծախսերի ռեգիստրը ներառում է հետեւյալ ցուցանիշները.

- Գործողության ամսաթիվը;

- բիզնես գործարք;

- ծախսերի տեսակը;

- վճարման ամսաթիվը;

- վճարման փաստաթուղթ;

- ծախսերի գանձման ամսաթիվը` հումքի, նյութերի համար` արտադրության դուրսգրման ամսաթիվը. այլ ծախսերի համար (նյութական, աշխատավարձի, տոկոսների, ծառայությունների, հարկերի և տուրքերի վճարման համար) - պարտքի մարման ամսաթիվը. մաշվածության համար - հաշվեգրման ամսաթիվը.

- ծախսերի հաշվեգրման փաստաթուղթ՝ հումքի, նյութերի համար՝ արտադրության դուրսգրման ակտ, աշխատանքի ծախսերի համար. վճարման կտրոնև այլն;

- գումար.

Եկամտահարկի հաշվարկման գործնական աշխատանքում անհրաժեշտ են նաև փաստաթղթեր հարկվող տոկոսների, գովազդի ծախսերի, զվարճանքի, նոտարական ծառայությունների ծախսերի, ամորտիզացիոն հաշվարկների, հարկերի հաշվարկների և այլ հաշվարկների համար: Սակայն դրանք պետք է լինեն հենց փաստաթղթեր, այլ ոչ թե հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներ։ Այսպիսով, օրինակ, հարկային հաշվառման նման համակարգով եկամտահարկի հաշվարկը շատ ավելի բարդ է, քան նախատեսված է հարկային մարմինների առաջարկած ռեգիստրում։ Այս տեսանկյունից կա անալոգիա հաշվապահության հետ, որտեղ հաշվարկները կատարվում են հաշվապահական հաշվառումներում, իսկ պատրաստի գումարներով գրառումներն արդեն մուտքագրվում են հաշվապահական մատյաններում։ Հարկային հաշվառման խնդիրների նման լուծման գործնական արժեքը բավականին բարձր է, ինչը ապացուցվում է ինժեներական ձեռնարկություններում, բժշկական իմունոկենսաբանական արդյունաբերության, առևտրի և գովազդային ծառայություններ մատուցող ձեռնարկություններում նման հարկային հաշվառման համակարգի բնականոն գործունեությունը:

Այսպիսով, կորպորատիվ եկամտահարկը հաշվարկվում է հարկային հաշվառման համակարգի երկրորդ մակարդակը կազմող վերլուծական հարկային ռեգիստրների տվյալների հիման վրա: Այս մակարդակում տեղի է ունենում առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերից ստացված կորպորատիվ եկամտահարկի հարկման օբյեկտների վերաբերյալ հարկային հաշվառման տվյալների կուտակում, ընդհանրացում և համակարգում:

ԵԶՐԱԿԱՑՈՒԹՅՈՒՆ

Հարկային հաշվառումը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված կարգով խմբավորված առաջնային փաստաթղթերի տվյալների հիման վրա եկամտահարկի հարկային բազան որոշելու համար տեղեկատվության ամփոփման համակարգ է: Հարկային հաշվառման համակարգը կարող է կառուցվել ինչպես հաշվապահական հաշվառման ռեգիստրների տվյալների հիման վրա՝ դրանց հետագա վերախմբավորումով՝ ըստ հարկման կանոնների, այնպես էլ ինքնուրույն ստեղծված հարկային հաշվառման ռեգիստրների հիման վրա, որոնք կապված չեն այդ ֆինանսատնտեսական հաշվառման հետ։ գործարքներ. Հարկային հաշվառումը որպես անկախ հաշվառման համակարգ պետք է ապահովի. բ) ներքին և արտաքին օգտագործողների համար տեղեկատվության ստացում` հարկերի հաշվարկման և բյուջե վճարման ճշգրտությունը, ամբողջականությունը և ժամանակին վերահսկելու համար. գ) տեղեկատվություն ստանալը հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների համատեքստում: Հարկային հաշվառման համակարգը կազմակերպում է հարկ վճարողը ինքնուրույն: Հարկային և այլ մարմիններն իրավունք չունեն հարկ վճարողների համար սահմանել հարկային հաշվառման փաստաթղթերի պարտադիր ձևեր: Միաժամանակ պետք է հաշվի առնել մի շարք ընդհանուր պահանջներ. 1) հարկային հաշվառման վարման կարգը սահմանվում է հարկային հաշվառման քաղաքականության մեջ. 2) հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային նպատակներով կազմակերպչական և վարչական փաստաթուղթ է, որը պետք է հաստատվի ղեկավարի համապատասխան հրամանով (հանձնարարականով). 3) հարկային հաշվառման նորմերը և կանոնները պետք է համապատասխանեն հետևողականության սկզբունքին, այսինքն՝ հետևողականորեն կիրառվեն մի հարկային ժամանակաշրջանից մյուսը. 4) հարկային հաշվառման համակարգի փոփոխություն՝ ամրագրված որպես հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելված, հնարավոր է օրենսդրության փոփոխության (հիմք 1), կիրառվող հաշվառման մեթոդների (հիմք 2), նորի ներդրման կամ նախկինի բացառման դեպքում. գործունեություն (հիմք 3); 5) Ցանկացած փոփոխության վերաբերյալ որոշումները պետք է արտացոլվեն հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ` հարկային նպատակներով և կիրառվեն. նոր հարկային ժամանակաշրջան, 3-րդ հիմքով` վարչական փաստաթղթերին համապատասխան նոր գործունեության իրականացման կամ նախկին գործունեության բացառման օրվանից. 6) ի տարբերություն հարկային հաշվառման համակարգի ձևավորման սկզբունքների և կարգի փոփոխությունների, գրանցամատյանների ձևը կարող է փոփոխվել ցանկացած պահի` տվյալների խմբավորման ընդհանուր մեթոդաբանության պարտադիր պահպանմամբ: Հարկային հաշվառման հիմնական խնդիրն է ձևավորել ամբողջական և հավաստի տեղեկատվություն այն մասին, թե ինչպես է յուրաքանչյուր բիզնես գործարքը հաշվառվում հարկային նպատակներով:

Աշխատանքներ կատարող և ծառայություններ մատուցող ձեռնարկությունների եկամուտների հարկային հաշվառումն իրականացվում է սովորական եղանակով: Պատրաստի արտադրանքի վաճառքից եկամուտը նրանք հաշվի են առնում որպես վաճառքից ստացված հասույթի մաս: Ծառայություններ մատուցող ընկերությունները կարող են հանել հարկվող եկամուտը՝ իրենց ուղղակի ծախսերի ամբողջ չափով: Անկախ նրանից, թե այդ ծախսերը վերաբերում են մատուցված ծառայություններին, թե ոչ, դա նշանակություն չունի (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-րդ հոդվածի 2-րդ կետ): Աշխատանքներ կատարող ընկերությունները նման առավելություններ չունեն։ Նրանք յուրաքանչյուր ամսվա վերջում պետք է հաշվարկեն «ընթացող աշխատանքի» արժեքը։ Ընկերությունները ինքնուրույն որոշում են «ընթացքի ընթացքում» և կատարված աշխատանքի համար ուղղակի ծախսերի բաշխման կարգը: Ընտրված պատվերը պետք է ամրագրվի ընկերության հաշվապահական քաղաքականության մեջ: Այն պետք է կիրառվի առնվազն երկու հարկային ժամանակաշրջանի համար:

ՄԱՏԵՆԱԳՐՈՒԹՅՈՒՆ

Սահմանադրություն Ռուսաստանի Դաշնություն, ընդունված ժողովրդական քվեարկությամբ 1993 թվականի դեկտեմբերի 12-ին // Ռուսական թերթ. 1993. 25 դեկտ.
Կոժինով Վ.Յա. Հարկային հաշվառում. - M. Finance, 2005 թ.Հարկային եկամուտների ձևավորման ցուցանիշների հիման վրա մարզի հարկային ներուժի գնահատման մեթոդներ

Ինչպես համատեղել հաշվապահական հաշվառումը և հարկային հաշվառումը

Պեդչենկո Ի.Վ.
Ռուսաստանի հարկային սուրհանդակային ամսագրի փորձագետ
Հրապարակված է: Ռուսական հարկային սուրհանդակ. - 2002 N 8
www.rnk.ru

Հարկային հաշվառումը, որը ներկայացվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով, բազմաթիվ հարցեր է առաջացնում հաշվապահների համար. ինչպես պահել այն, կարելի՞ է այն համատեղել հաշվապահական հաշվառման հետ, կարո՞ղ է վարվել հարկային հաշվառումը հաշվապահական հաշվառման փոխարեն, արդյո՞ք հաշվապահական հաշվառման շահույթը կարող է ճշգրտվել հարկերի համար: նպատակներով, ինչպես անցած տարի. Այս հոդվածում հեղինակը փորձել է պատասխանել այս հարցերին։

Հարկային հաշվառման համակարգի կազմակերպում

Հարկային հաշվառման հիմնական սկզբունքն է առաջնային փաստաթղթերի տվյալները վերլուծական գրանցամատյաններում խմբավորել հարկային, այլ ոչ հաշվապահական օրենսդրության պահանջներին համապատասխան՝ եկամտահարկի համար հարկային բազա ձևավորելու և հարկային հայտարարագիր լրացնելու համար: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 2-րդ մասի 25-րդ գլխի «կազմակերպական եկամտահարկը» կիրառելու վերաբերյալ մեթոդական առաջարկություններում, որը հաստատվել է Ռուսաստանի հարկային նախարարության 2002 թվականի փետրվարի 26-ի N BG- հրամանով: 3-02 / 98 (այսուհետ՝ Մեթոդական առաջարկություններ), բացատրվում է, որ որոշ դեպքերում հարկային հաշվառման տվյալները կարելի է ստանալ հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններից: Դա հնարավոր է, եթե հարկային նպատակներով օբյեկտների և բիզնես գործարքների խմբավորման և հաշվառման կարգը, որը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի հոդվածներով, համապատասխանում է հաշվապահական հաշվառման կանոններով սահմանված հաշվառման խմբավորման և հաշվառման կարգին: . Այս դեպքում կազմակերպությունը պետք է հայտարարի, թե հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններից որոնք են հարկային հաշվառման տվյալների աղբյուրը:

Յուրաքանչյուր ձեռնարկություն պետք է ինքնուրույն կազմակերպի հարկային հաշվառման համակարգ՝ ամրագրելով դրա դրույթները հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկային նպատակներով: Հարկային հաշվառման համակարգը պետք է ապահովի տնտեսական գործունեության փաստերի առաջնային գրանցման, այդ փաստերի համապատասխան եկամուտներին կամ ծախսերին վերագրելու և հարկային հայտարարագրերի ձևավորման կարգը: Մեթոդական առաջարկությունների համաձայն, հարկային հաշվառման համակարգ կազմակերպելիս պետք է հնարավոր լինի վերահսկել հարկային բազան հաշվարկելիս հաշվի առնված ցուցանիշների ձևավորման ճիշտությունը, այսինքն՝ առաջնայինից ցուցանիշների ձևավորման «թափանցիկությունը»: փաստաթուղթ հարկային հայտարարագրին.

Հարկային հաշվառման տվյալները հիմնված են առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի (ներառյալ հաշվապահի վկայականի), վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյանների և հարկային բազայի հաշվարկի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված):

Հարկային հաշվառման վերլուծական գրանցամատյանները մշակման աղյուսակներ, հայտարարություններ, ամսագրեր են, որոնցում առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերի տվյալները խմբավորվում են եկամտահարկի համար հարկային բազա ձևավորելու համար, առանց հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլվելու: Դրանք կարող են իրականացվել ինչպես թղթային, այնպես էլ էլեկտրոնային տարբերակով: Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 314-ը, հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը և դրանցում հարկային հաշվառման վերլուծական տվյալների արտացոլման կարգը, առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերից տվյալները մշակվում են հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն և սահմանվում են հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելվածներով: կազմակերպության հարկային նպատակներով. Միևնույն ժամանակ, վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը պետք է անպայման պարունակեն Արվեստի կողմից սահմանված հետևյալ մանրամասները. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313.

Գրանցման անուն;

Կազմման ժամկետը (ամսաթիվը);

Գործարքի հաշվիչներ բնեղեն (հնարավորության դեպքում) և դրամական արտահայտությամբ.

Բիզնես գործարքների անվանումը;

Նշված մատյանները կազմելու համար պատասխանատու անձի ստորագրությունը (ստորագրության վերծանումը).

Ռուսաստանի հարկային նախարարությունը հեշտացրել է հաշվապահների համար սեփական հարկային ռեգիստրների ստեղծումը՝ մշակելով հարկային հաշվառման համակարգ, որը առաջարկվում է շահույթի հաշվարկման համար:

Հարկ է նշել, որ Ռուսաստանի հարկային նախարարության կողմից մշակված հարկային հաշվառման գրանցամատյանները սահմանում են հարկային հաշվառման մեթոդական սկզբունքները և հարկային ռեգիստրի ցուցանիշների ձևավորումը: Մշակված ռեգիստրները կարող են ընդլայնվել, լրացվել, բաժանվել կամ փոխակերպվել այլ կերպ՝ հաշվի առնելով կոնկրետ կազմակերպության գործունեության առանձնահատկությունները։ Բացի այդ, կազմակերպություններն իրավունք ունեն մշակել իրենց սեփական հարկային գրանցամատյանները՝ առանց Ռուսաստանի հարկային նախարարության առաջարկած ռեգիստրների օգտագործման:

Հարկային հաշվառման տարբեր մոտեցումներ

Գործնականում հաշվապահները փորձում են կիրառել հարկային հաշվառման տարբեր մոտեցումներ:

1. Հարկային հաշվառումը կատարվում է հաշվապահությունից բոլորովին անջատ.

Այս մոտեցումը կիրառվում է հիմնականում խոշոր կազմակերպությունների կողմից, որոնց համար հարկվող եկամուտների հաշվարկը բարդ խնդիր է։ Որպես կանոն, նման կազմակերպություններում գործում են մասնագիտացված ստորաբաժանումներ, որոնք վարում են հարկային հաշվառում։

Այս մեթոդի կիրառման ժամանակ, նույն առաջնային փաստաթղթերի հիման վրա, միմյանցից առանձին կազմվում են բացարձակապես անկապ հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման գրանցամատյանները:

2. Հաշվապահական հաշվառման փոխարեն վարվում է հարկային հաշվառում։

Այս մոտեցման էությունը կայանում է նրանում, որ հաշվապահական հաշվառումն իրականացվում է օգտագործելով ընթացիկ հաշվային պլանը, որը հաստատվել է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2000 թվականի հոկտեմբերի 31-ի N 94n հրամանով (այսուհետ՝ հաշվապահական հաշվառման պլան): բայց եկամուտներն ու ծախսերը խմբավորվում են հաշվապահական հաշվառման վրա՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ կետի պահանջներին համապատասխան: Այս դիրքորոշումը հաճախ զբաղեցնում են կազմակերպությունների (սովորաբար փոքրերի) հաշվապահները, որոնք հաշվապահական հաշվառում են վարում միայն հարկային նպատակներով: Նրանք բանկերից վարկեր չեն վերցնում, ներդրողներ չունեն, ուստի ֆինանսական հաշվետվությունները ներկայացվում են միայն հարկային և պետական ​​վիճակագրական մարմիններին։ Նրանք իրենց դիրքորոշումը հիմնավորում են նրանով, որ հարկային մարմինները շահագրգռված են միայն հարկերի ճիշտ հաշվարկով, ուստի պետք չէ հաշվապահական անձնակազմին ծանրաբեռնել դասական հաշվապահական հաշվառման վարմամբ, որն, այսպես ասած, ավելորդ է դառնում։

Այնուամենայնիվ, ըստ Արվեստի. «Հաշվապահական հաշվառման մասին» 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի N 129-FZ դաշնային օրենքի 13-րդ հոդվածով, բոլոր կազմակերպությունները պարտավոր են կազմել ֆինանսական հաշվետվություններ՝ հիմնվելով սինթետիկ և վերլուծական հաշվապահական տվյալների վրա և դրանք ներկայացնել հիմնադիրներին, կազմակերպության մասնակիցներին կամ դրա սեփականատերերին: գույքը, ինչպես նաև պետական ​​վիճակագրության տարածքային մարմիններին՝ դրանց գրանցման վայրում։ Բացի այդ, հաշվապահությունը պետք է արտացոլի կազմակերպության իրական ֆինանսական վիճակը, որը հետաքրքրում է ոչ միայն ղեկավարներին, այլև բաժնետերերին և ֆինանսական հաշվետվությունների այլ շահագրգիռ օգտագործողներին:

3. Հարկային հաշվառումն իրականացվում է հաշվառման շրջանակներում.

Այս մոտեցման առանձնահատկությունն այն է, որ հարկային հաշվառման համար հաշվապահական հաշվառման պլանի հարմարեցումն է, այսինքն՝ եկամուտների և ծախսերի վերլուծական հաշվառման կարգի վերանայումը, որը պահպանվում է ենթահաշիվներում հաշվապահական հաշիվներին, ինչպես նաև վարում է ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հաշվապահական հաշվառում: հարկային հաշվառում մեկ հաշվային պլանում. Բայց միևնույն եկամուտների և ծախսերի գումարների և հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ դրանց հաշվառման ընդունման ամսաթվերի հաճախակի անհամապատասխանության պատճառով հեղինակը կարծում է, որ հնարավոր չէ երկու հաշիվ միավորել մեկում:

4.Լ Հաշվապահական հաշվառման շահույթը ճշգրտվում է հարկային նպատակներով:

Այս մոտեցման կողմնակիցներն առաջարկում են հարկային նպատակներով շահույթը հաշվարկել այնպես, ինչպես նախորդ տարի: Նրանք իրենց դիրքորոշումը մոտիվացնում են հետեւյալ կերպ.

Հարկային հաշվառման համակարգը կազմակերպվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված), հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը և դրանցում հարկային հաշվառման վերլուծական տվյալների և առաջնային փաստաթղթերի տվյալների արտացոլման կարգը նույնպես մշակվում է. հարկ վճարողը ինքնուրույն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 314-րդ հոդված): Հետևաբար, հարկային հաշվառման գրանցամատյանները կարող են բաղկացած լինել հաշվապահական գրանցամատյաններից և մեկ լրացուցիչ գրանցամատյանից՝ հաշվապահական հաշվառման շահույթը հարկային նպատակներով ճշգրտող ռեգիստրից:

Այս ընթացակարգը չի խախտում Հարկային օրենսգրքի պահանջները։ Ճշգրտման ռեգիստրը ոչ այլ ինչ է, քան անցյալ տարվա վկայականը Եկամտահարկի հաշվարկի 1-ին տողում արտացոլված տվյալների որոշման կարգի մասին (իհարկե, վերանայվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի պահանջներին համապատասխանելու համար): Այլ կերպ ասած, ճշգրտման ռեգիստրը պետք է արտացոլի հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման տվյալների տարբերությունը այն դեպքերում, երբ նման տարբերություն է առաջանում:

Ավելի մեծ կազմակերպությունների կողմից այս մեթոդի կիրառումը շատ խնդրահարույց է։ Փաստն այն է, որ առաջին եռամսյակում նման կազմակերպությունները կարող են հաջողությամբ կիրառել այս մեթոդը, սակայն երկրորդ, երրորդ և չորրորդ եռամսյակներում այն ​​գնալով դժվարանալու է։ Անհրաժեշտ կլինի հաշվի առնել տարբեր ցուցանիշների ճշգրտումները ոչ միայն եռամսյակի ընթացքում, այլ նաև մուտքային մնացորդների համար, այսինքն՝ շտկել ավելի վաղ կատարված ճշգրտումները։ Ուղղիչ աշխատանքների նման ծավալով կարելի է հեշտությամբ շփոթվել և սխալներ թույլ տալ, ինչը շատ դժվար կլինի բացահայտել, քանի որ դա այդպես չէ. հաշվեկշիռորտեղ ակտիվը պետք է հավասար լինի պարտավորությանը:

5. Հարկային հաշվառումը վարվում է առանձին հարկային հաշվառման պլանում:

Այս մոտեցումը փոխզիջում է առաջին և երրորդ մեթոդների միջև: Դա կայանում է նրանում, որ «հարկային» հաշիվները լրացուցիչ ներդրվում են հաշվապահական հաշվառման գծապատկերում, որի վրա եկամուտներն ու ծախսերը հաշվի են առնվում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի պահանջների համատեքստում: Հարկային հաշիվների վրա մուտքերը կատարվում են հաշվապահական հաշվառման պլանի արտահաշվեկշռային հաշիվների համար նախատեսված կանոնների համաձայն:

Այս հաշիվների շրջանառությունները և մնացորդները չեն արտացոլվում հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններում և ֆինանսական հաշվետվություններում: Այս դեպքում հաշվապահը կարող է հաշվապահական հաշվառման ցանկացած գործառնություն կատարելիս միաժամանակ մուտքագրում կատարել հարկային հաշվի համապատասխան ենթահաշվում։

Հարկային հաշվառման վերլուծական գրանցամատյանները այս դեպքում կլինեն քարտեր կամ պատվերների ամսագրեր հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային հաշիվների համար, եթե դրանք պարունակում են Արվեստում նշված մանրամասները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313.

Սա հարմար է հաշվապահների համար, ովքեր հաշվառման ծրագրեր են պահում համակարգչում: Նրանք պետք է հավելյալ մուտքեր ավելացնեն հարկային հաշիվներին առևտրային գործարքների հաշվապահական հաշվառումներին և մշակեն բիզնես գործառնությունների նոր ալգորիթմներ այն դեպքերում, երբ նույն գործառնությունների հաշվառումը և հարկային հաշվառումն իրականացվում է տարբեր ձևերով:

Հարկ է նշել, որ հաշվապահական համակարգչային ծրագրերի մեծ մասի մշակողները նույն ճանապարհով են գնացել։ Ճիշտ է, այժմ հարկային հաշվառման ցանկացած համակարգչային ծրագիր դեռ հեռու է կատարյալ լինելուց, բայց մշակողները դրանում մեղավոր չեն: Փաստն այն է, որ քանի դեռ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում պարունակվող անորոշությունները և հակասությունները չեն վերացվել օրենսդրական մակարդակով, համակարգչային ծրագրեր մշակողները չեն կարողանա գործնականում կիրառել դրա անհատական ​​դրույթները:

Ըստ հեղինակի՝ այս մեթոդը օպտիմալ է փոքր և միջին ձեռնարկությունների համար, որտեղ և՛ հաշվապահական, և՛ հարկային հաշվառումն իրականացվում է հաշվապահության կողմից՝ առանց լրացուցիչ մասնագետների ներգրավման։ Այն ավելի մանրամասն քննարկվում է ստորև:

Հարկային հաշիվներ

Օրինակ 3

«Ալիտար» ՍՊԸ-ն վաճառել է 2002 թվականի մարտի 1-ին (գնորդի կողմից վճարման ժամկետից մեկ ամիս հետո) իր դեբիտորական պարտքերը առաքված ապրանքների գծով 10,000 ռուբլի չափով: 8000 ռուբ.

Հարկային հաշիվներում կկատարվեն հետևյալ գրառումները.

Դեբետ N90.1.8 «Պահանջի իրավունքի վաճառքից եկամուտ վճարման ժամկետից հետո». - 8000 ռուբ. -- դեբետային շրջանառություն հաշվի վրա H90.1.8հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար արտացոլված է հարկային հայտարարագրի 02 թերթի N 1 հավելվածի 090 տողում.

Դեբետ N90.2.30 «Իրացված պահանջի իրավունքի արժեքը վճարման ժամկետից հետո». - 10000 ռուբլի: -- դեբետային շրջանառություն հաշվի վրա Հ90.2.30հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար արտացոլված է հարկային հայտարարագրի 02 թերթի N 2 հավելվածի 220 տողում.

Դեբետ N97.2.5 «Վճարման ժամկետից հետո պահանջի իրավունքի փոխանցման գործարքների կորուստ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդվածի 2-րդ կետի հիման վրա» -- 2000 ռուբ. -- սահմանվում է որպես հաշիվներում արտացոլված գումարների տարբերություն H90.1.8և Հ90.2.30կոնկրետ գործարքի վերաբերյալ N90.1.8l և N90.2.30 հաշիվների դեբետային շրջանառությունների տարբերությունը հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար արտացոլված է հարկային հայտարարագրի 02 թերթի N 2 հավելվածի 270 տողում.

-- 1000 ռուբ. - առաջացած կորստի կեսը դեբետագրվում է հետաձգված ծախսերից.

Դեբետ N91.2.2 «Վճարման ժամկետից հետո պահանջի իրավունքի փոխանցման գործարքների կորուստ՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդվածի 2-րդ կետի հիման վրա՝ ընթացիկ ժամանակաշրջանի հետ կապված». -- 1000 ռուբ. -- 2002 թվականի 1-ին եռամսյակի հետ կապված վնասի գումարի 50%-ը: H91.2.2

Վարկ N97.2.5 «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդվածի 2-րդ կետի հիման վրա վճարման ժամկետից հետո պահանջի իրավունքի զիջման գործարքների կորուստ»: -- 1000 ռուբ. - առաջացած կորստի 50%-ը դեբետագրվում է հետաձգված ծախսերից 45 օր հետո.

Դեբետ N91.2.2 «Վճարման ժամկետից հետո պահանջի իրավունքի փոխանցման գործարքների կորուստը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 279-րդ հոդվածի 2-րդ կետի հիման վրա, որը վերաբերում է ընթացիկ ժամանակաշրջանին»: -- 1000 ռուբ. -- 2002 թվականի II եռամսյակի վնասի գումարի 50%-ը. Հաշվի վրա դեբետային շրջանառություն H91.2.2հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար արտացոլված է 02 թերթի 041 տողում:

Նմանապես, հարկային հաշիվներում մուտքերը կատարվում են այլ բիզնես գործարքներ իրականացնելիս:

Որոշ գործարքներից վնասները չեն նվազեցնում ընթացիկ տարվա հարկային բազան, այլ տեղափոխվում են ապագա հարկային ժամանակաշրջաններ: Դրանք ներառում են, օրինակ, վաճառքից առաջացած վնասները արժեքավոր թղթեր- կազմակերպված շուկայում և՛ շրջանառվող, և՛ չշրջանառվող (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 280-րդ հոդված). կազմակերպված շուկայում չվաճառվող ֆյուչերսային գործարքների ֆինանսական գործիքների վաճառքից վնասներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 304-րդ հոդված). ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից սպասարկման արդյունաբերության և գյուղացիական տնտեսությունների կորուստները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 264-րդ հոդվածի 1-ին կետի 32-րդ կետ): Ավելին, ցանկացած հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում փոխանցված վնասի ընդհանուր գումարը չի կարող գերազանցել հարկային բազայի 30%-ը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 283-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Մասնավորապես, կազմակերպված շուկայում չառարկվող ֆյուչերսային գործարքների ֆինանսական գործիքներով և արժեթղթերով (և վաճառվող, և կազմակերպված շուկայում չվաճառվող) գործառնություններից կորուստները չեն նվազեցնում հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային բազան: Առաջիկա տասը տարիների ընթացքում ստացված արժեթղթերի նույն կատեգորիաներով գործառնություններից ստացված շահույթը կարող է օգտագործվել դրանք ծածկելու համար:

Սպասարկման արդյունաբերության և գյուղացիական տնտեսությունների օբյեկտների վնասները հարկային հաշիվներում արտացոլվում են հետևյալ կերպ.

Դեբետ N90.1.9 «Սպասարկման արդյունաբերության և տնային տնտեսությունների, այդ թվում՝ բնակարանային և կոմունալ և սոցիալ-մշակութային ոլորտների օբյեկտների ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից եկամուտներ» - դեբետային շրջանառություն H90.1.9հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար արտացոլված է հարկային հայտարարագրի 02 թերթի N 1 հավելվածի 100-րդ տողում.

Դեբետ N90.2.31 «Սպասարկման ոլորտների և գյուղացիական տնտեսությունների կողմից ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքի ընթացիկ ժամանակաշրջանի ծախսեր». - դեբետային շրջանառություն H90.2.31հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար արտացոլված է հարկային հայտարարագրի 02 թերթի N 2 հավելվածի 230 տողում.

Դեբետ N99.1.3љ «Ընթացիկ ժամանակաշրջանի կորուստ սպասարկման արդյունաբերության և գյուղացիական տնտեսությունների օբյեկտների վրա» - սահմանվում է որպես հաշիվների դեբետային շրջանառությունների տարբերություն H90.2.31և H90.1.9կոնկրետ գործարքների համատեքստում, եթե կոնկրետ գործարքի ծախսերն ավելի մեծ են, քան դրանից ստացված եկամուտը: Հակառակ դեպքում, դեբետային մուտքագրում H99.1.3չի արվում. Հաշվի դեբետային շրջանառություն H99.1.3հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար արտացոլված է հարկային հայտարարագրի 02 թերթի N 2 հավելվածի 280-րդ և 290-րդ տողերում:

Ընթացիկ տարվա վերջում կատարվում է հաշվում վերջնական մուտքագրում H99.1.3իսկ կորստի գումարը փոխանցվում է հաշվեհամարին H99.2.1:

Կրեդիտ N99.1.3 «Ընթացիկ ժամանակաշրջանի կորուստ սպասարկման արդյունաբերության և գյուղացիական տնտեսությունների օբյեկտների վրա». - շրջանառության չափի վրա այս տարիայս հաշվի դեբետում (հաշվի փակում H99.1.3)

և միևնույն ժամանակ նույն չափով

Դեբետ N99.2.1 «Անցյալ տարիների կորուստ սպասարկման արդյունաբերության և գյուղացիական տնտեսությունների օբյեկտների վրա».

Առաջիկա տասը տարիների ընթացքում, սպասարկման ոլորտներից և գյուղացիական տնտեսություններից շահույթ ստանալու դեպքում, կազմակերպությունը կարող է այդ շահույթը (հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային բազայի 30%-ից ոչ ավելի) ուղղել սպասարկման ոլորտի գործունեությունից առաջացած վնասները մարելուն։ և գյուղացիական տնտեսություններ: Հարկային հաշիվներում կատարվելու են հետևյալ գրառումները.

Վարկ N99.2.1 «Նախորդ տարիների կորուստ սպասարկման արդյունաբերության և գյուղացիական տնտեսությունների օբյեկտների վրա».

և միևնույն ժամանակ նույն չափով

Դեբետ N90.2.32 «Սպասարկման արդյունաբերության և գյուղացիական տնտեսությունների օբյեկտների գծով անցած տարիների կորուստների չափերը, որոնք հաշվի են առնվել այս գործունեության տեսակներից ստացված ընթացիկ ժամանակաշրջանի շահույթը նվազեցնելու համար» - դեբետային շրջանառություն H90.2.32հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար արտացոլված է հարկային հայտարարագրի 02 թերթի N 2 հավելվածի 300 տողում:

Հարկային ժամանակաշրջանի (տարվա) վերջում բոլոր հարկային հաշիվները, բացառությամբ հաշիվների H01--H05, H10, H41,Ինչպես նաեւ H97«Հետաձգված ծախսեր» և H99.2«Նախորդ տարիների կորուստները», փակված են.

љ

љ

Ռուսաստանի հարկերի և հարկերի նախարարության մասնագետի կարծիքը

Հեղինակը իրավացիորեն նշել է, որ դեպքերի ճնշող մեծամասնությունում հաշվապահական հաշվառման հիման վրա հարկային հաշվառումը կա՛մ կհանգեցնի հարկվող շահույթի սխալ հաշվարկի, կա՛մ այնքան կխեղաթյուրի ֆինանսական հաշվետվությունները, որ դրանք այլևս չեն բավարարի իրենց նպատակին։

Միևնույն ժամանակ, հեղինակն առաջարկում է ամփոփել հարկային հաշվառման տեղեկատվությունը «հարկային» հաշիվների վերաբերյալ, որոնց վերաբերյալ գրառումների վարման կարգը նման է հաշվային պլանի արտահաշվեկշռային հաշիվների համար օգտագործվող ընթացակարգին, այն է՝ պարտադիր կրկնակի մուտքագրումը. չի տրամադրվում։

Այս դեպքում, փաստորեն, մենք խոսում ենք ռեգիստրային հաշիվների մասին, որոնք ուղղակիորեն կապված չեն հաշվապահական հաշվառման հետ, և, հետևաբար, դրանց համապատասխանությունը հաշվապահական հաշվառման համարներին, մեր կարծիքով, իմաստային բեռ չի կրում, այլ միայն թույլ է տալիս հաշվապահներին ավելի հեշտությամբ հարմարվել: հարկային հաշվառման նոր համակարգ.

Հեղինակը չի տրամադրում գրանցամատյաններում գրառումների պահպանման հետևողական համակարգ (երբ տեղի են ունենում հանգամանքներ, ինչ տվյալներ և որ գրանցամատյանում պետք է արտացոլվեն որոշակի գործողության համար), որի վերլուծությունը թույլ կտա մեզ եզրակացնել, որ այս համակարգը համապատասխանում է նպատակներին և հարկային հաշվառման նպատակները.

Հարկ է նշել, որ հեղինակի կողմից տրված պահանջվող գրանցամատյանների և ցուցիչների ցանկը ավելի նեղ է, քան Ռուսաստանի հարկերի նախարարության կողմից առաջարկվող ռեգիստրների և ցուցիչների ցանկը (օրինակ, ապրանքների հաշվառման գրանցամատյանը չի պարունակում օգտագործման ուղղություն. ապրանքները և հաշվառման առարկան, որոնք անհրաժեշտ են, եթե ապրանքները դեն նետվում են այլ պատճառներով, քան իրականացման արդյունքում):

Օ.Գ. Լապին

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային ծառայության խորհրդական, III աստիճան

: Եկամտային հարկի հայտարարագիրը հաստատվել է Ռուսաստանի հարկերի և հարկերի նախարարության 07.12.2001 թվականի N BG-3-02/542 հրամանով:

<3>: N90.2 հաշվի ենթահաշիվներում հաշվառված ծախսերը հարկային հայտարարագրի համապատասխան տողերում արտացոլվում են միայն սահմանված չափորոշիչների սահմաններում, իսկ ուղղակի ծախսերը հանած ընթացիկ աշխատանքների մնացորդին հատկացված ուղղակի ծախսերի մի մասը, մնացորդը. պատրաստի արտադրանք, առաքված և առաքված, բայց չվաճառված ապրանքներ հաշվետու ամսաթվի դրությամբ: Ստանդարտների հաշվարկը և ուղղակի ծախսերի բաշխումը կարող են տրվել հաշվապահի վկայականով կամ հատուկ հաշվարկային ռեգիստրով:

ї Ռուսական հարկային սուրհանդակ
«Status Quo 97» հրատարակչական և խորհրդատվական ընկերություն

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի «Կորպորատիվ եկամտահարկը» 25-րդ գլխում առաջին անգամ հստակորեն նշվում է հարկային բազան հաշվարկելու համար կազմակերպությունների կողմից հարկային գրառումներ վարելու անհրաժեշտությունը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-333-րդ հոդվածները նվիրված են դրան: Սակայն չի կարելի ասել, որ ռուսական կազմակերպությունները նախկինում չէին վարում հարկային հաշվառում։ Սա մի քանի տարի է, ինչ անում են, միայն թե մինչ այժմ հարկային հաշվառումը պաշտոնապես չի կոչվում հարկային հաշվառում։ Վ.Վ. Պատրով, բժիշկ տնտեսական գիտություններ, Սանկտ Պետերբուրգի պետական ​​համալսարանի պրոֆեսոր։

Ի՞նչ է հարկային հաշվառումը:

Հարկային հաշվառումը հաշվապահի բոլոր գործողությունների ամբողջությունն է` կապված հարկման հետ (կազմում հարկային հայտարարագրեր, ԱԱՀ-ի հաշիվ-ապրանքագրերի թողարկում, ստացված և թողարկված հաշիվ-ապրանքագրերի, առքուվաճառքի մատյանների վարում և այլն):

Եկամտային հարկի համար հարկային հաշվառման վառ օրինակ է հաշվապահների կողմից իրականացված աշխատանքը Ռուսաստանի հարկերի նախարարության 2000 թվականի հուլիսի 15-ի թիվ 62 «Տեղեկանք տվյալների որոշման կարգի մասին» հրահանգի N 4 հավելվածը կազմելու համար: արտացոլված է փաստացի շահույթից հարկի հաշվարկի (հարկային հայտարարագրի) 1-ին տողում»: Սույն վկայագրում ճշգրտում է կատարվել հաշվապահական հաշվառման հաշվետվության մեջ՝ հարկվող շահույթը որոշելու համար: Այս վկայականը կազմելու համար կազմակերպությունները պետք է առանձին հաշվառում վարեն շահույթը հարկելու ժամանակ հաշվի առնված և չհաշված ծախսերի և եկամուտների, սահմանված չափորոշիչների նկատմամբ փաստացի ծախսերի գերազանցման և այլնի մասին: Միայն ավելի վաղ այս բոլոր ընթացակարգերը չէին կոչվում հարկային հաշվառում։ Ուստի հարկային հաշվառման մասին խոսել որպես բոլորովին նոր բան չարժե։ Միակ նորամուծությունը հարկային հատուկ պարտադիր հաշվառման անհրաժեշտությունն է։

Հարկային հաշվառումը եկամուտների և ծախսերի մասին տեղեկատվության ամփոփման համակարգ է` առաջնային փաստաթղթերի տվյալների հիման վրա շահույթի հարկային բազան որոշելու համար:

Կազմակերպությունները հարկային հաշվառման համակարգը ընտրում են ինքնուրույն, դրա պահպանման կարգը յուրաքանչյուր կազմակերպության կողմից սահմանվում է հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ՝ հաստատված համապատասխան հրամանով (ղեկավարի հրամանով):

Հարկային հաշվառման տվյալներ

Հարկային հաշվառման տվյալները պետք է արտացոլեն.

Եկամուտների և ծախսերի գումարների ձևավորման կարգը.

ընթացիկ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանում հարկման նպատակով հաշվի առնված ծախսերի մասնաբաժնի որոշման կարգը.

Հետևյալ հարկային ժամանակաշրջաններում ծախսերին վերագրվող ծախսերի (կորուստների) մնացորդի գումարը.

Ստեղծված պահուստների գումարների ձևավորման կարգը.

Եկամտահարկի գծով բյուջեի հետ հաշվարկված պարտքի չափը.

Հարկային հաշվառման տվյալների հաստատումն են.

Առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր (ներառյալ հաշվապահի վկայականները);

Հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներ;

Հարկային բազայի հաշվարկ.

Հարկային հաշվառման վերլուծական գրանցամատյաններ - հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի խմբավորված հարկային հաշվառման տվյալների համակարգման համախմբված ձևեր` առանց հաշվապահական հաշվառումներում արտացոլման:

Հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրների ձևերը պետք է պարունակեն հետևյալ մանրամասները.

Գրանցման անուն;

Կազմման ժամկետը (ամսաթիվը);

Գործարքների չափում բնեղենով (հնարավորության դեպքում) և դրամական արտահայտությամբ.

Բիզնես գործարքների անվանումը;

Նշված մատյանները կազմելու համար պատասխանատու անձի ստորագրությունը (ստորագրության վերծանումը).

Հարկային հաշվառման տվյալների ձևավորում

Հարկային հաշվառման տվյալների ձևավորումը ենթադրում է հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման օբյեկտների (ներառյալ գործառնությունները, որոնց արդյունքները հաշվի են առնվել մի քանի հաշվետու ժամանակաշրջաններում կամ փոխանցվել մի քանի տարիների) արտացոլման շարունակականություն: Միաժամանակ, վերլուծական տվյալների հաշվառումը պետք է կազմակերպվի այնպես, որ բացահայտի հարկային բազայի ձևավորման կարգը։

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները վարվում են թղթի վրա հատուկ ձևաթղթերի տեսքով, էլեկտրոնային ձևով և (կամ) ցանկացած մագնիսական կրիչով:

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը և դրանցում տվյալների արտացոլման կարգը մշակվում են կազմակերպությունների կողմից ինքնուրույն և սահմանվում են հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մասին ղեկավարի հրամանի (հրահանգի) հավելվածներով:

Հարկային հաշվառման մատյաններում տնտեսական կյանքի փաստերի արտացոլման ճիշտությունն ապահովում են դրանք կազմող և ստորագրած անձինք։

Հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում սխալների ուղղումը պետք է հիմնավորվի և հաստատվի ուղղումը կատարող անձի ստորագրությամբ՝ նշելով կատարված ուղղման ամսաթիվը և հիմնավորումը:

Հարկային հաշվառման կազմակերպում

Հարկային հաշվառումը կարող է կազմակերպվել հետևյալ կերպ.

1. Տնտեսական գործունեության փաստերի հաշվապահական հաշվառումն իրականացվում է հաշվապահական հաշվառման ծառայության աշխատողների կողմից, իսկ հարկային հաշվառումը` հատուկ այդ նպատակով ստեղծված ծառայության աշխատակիցների կողմից:

Այնուամենայնիվ, այստեղ կան մի քանի բացասական կողմեր.

Նախ, հատուկ հարկային ծառայության ստեղծումը շատ դեպքերում կհանգեցնի հաշվապահական հաշվառման մեջ ներգրավված աշխատողների ընդհանուր թվի ավելացմանը (և՛ հաշվապահական, և՛ հարկային): Բացի այդ, ոչ բոլոր կազմակերպությունները կարող են իրենց թույլ տալ վերը նշված ծառայության ստեղծումը:

Երկրորդ, մի շարք գործարքների դեպքում երկու ծառայություններում էլ հաշիվների կրկնօրինակում կլինի, քանի որ հարկային բազան հաշվարկելիս օգտագործվող եկամտի և ծախսերի բազմաթիվ տեսակների ցուցանիշները կձևավորվեն նույն կերպ և՛ հաշվապահական, և՛ հարկային նպատակներով:

Երրորդ՝ կազմակերպությունների ղեկավարների համար հաշվապահական հաշվառման նպատակը զգալիորեն կկրճատվի, քանի որ շահույթի հարկման մասին տեղեկատվություն կստանան ոչ հաշվապահությունից։

2. Հարկային հաշվառումն իրականացվում է առանց վերլուծական ռեգիստրների հատուկ ձևերի մշակման, որոնք տարբեր կազմակերպություններում կտարբերվեն՝ կախված տնտեսական գործունեության պայմաններից (կազմակերպաիրավական ձևը, գործունեության առարկան և շրջանը, կնքված պայմանագրերի տեսակները և այլն): .

Հարկային հաշվառման ցուցանիշներ

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 315-րդ հոդվածը թվարկում է, թե ինչ ցուցանիշներ պետք է արտացոլվեն հարկային հաշվառման մեջ, որպեսզի հաշվարկվի հարկային բազան: Դրանք ներառում են.

1. Շահույթ (վնաս) վաճառքից.

Սեփական արտադրության ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ), ինչպես նաև գույքի և գույքային իրավունքների վաճառքից (բացառությամբ 315-րդ հոդվածի 4-րդ կետի 2-րդ, 3-րդ, 4-րդ և 5-րդ ենթակետերում նշված վաճառքից ստացված շահույթի (վնասների)*. );

_________________________

* Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում ասվում է «... բացառությամբ եկամուտների ...», որը չի համապատասխանում այս հաշվարկի էությանը: Այստեղ, ըստ երեւույթին, տեխնիկական սխալ կա։

_________________________

Կազմակերպված շուկայում չվաճառվող արժեթղթեր.

գնված ապրանքներ;

Ֆյուչերսային գործարքների ֆինանսական գործիքներ, որոնք չեն շրջանառվում կազմակերպված շուկայում.

Հիմնական միջոցներ;

Ապրանքներ (աշխատանքներ, ծառայություններ)** սպասարկող արդյունաբերություններ և գյուղացիական տնտեսություններ.

Վաճառքից ստացված շահույթի (վնասի) հաշվարկման հնարավորությունն ապահովելու համար անհրաժեշտ է վարել ինչպես վաճառքից ստացված հասույթի, այնպես էլ վերը նշված գործունեության տեսակների համատեքստում այս դեպքում կատարված ծախսերի հաշվառում:

_________________________

** Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ասում է. «շահույթ (վնաս) սպասարկման ոլորտների և գյուղացիական տնտեսությունների վաճառքից»: Սա խմբագրական սխալ է։

_________________________

2. Ոչ գործառնական գործարքներից շահույթ (վնաս):

Հաշվարկի համար այս ցուցանիշըոչ գործառնական եկամուտները և ոչ գործառնական ծախսերը պետք է դիտարկվեն առանձին:

3. Կորուստը փոխանցվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 283-րդ հոդվածով սահմանված կարգով:

Հենց այս ցուցանիշներն են առաջին հերթին հաշվի առնել հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրների տեսակներն ու ձևերը:

Հարկային հաշվառման այս հայեցակարգը հիմնված է հաշվապահական հաշվառման հետ դրա առավելագույն համակցման սկզբունքի վրա:

Հայտնի է, որ շահույթի (վնասի) չափը և՛ ֆինանսական հաշվետվություններ պատրաստելու, և՛ հարկային բազան հաշվարկելու համար սկզբունքորեն հաշվարկվում է նույն կերպ՝ եկամտի և ծախսերի տարբերությունը։

Եկամուտներ և ծախսեր՝ հարկային և հաշվապահական հաշվառում

Հարկային հաշվառման համար կատարվող աշխատանքների և պատրաստի արտադրանքի մնացորդների գնահատում

Ընթացիկ աշխատանքների մնացորդների, պատրաստի արտադրանքի և առաքված ապրանքների մնացորդների գնահատման կարգը, որը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածում, սկզբունքորեն տարբերվում է վերը նշված ցուցանիշների գնահատման մեթոդաբանությունից, որը օգտագործվել է. մինչ այժմ հաշվապահության մեջ:

Գնահատման այս մեթոդների տարբերությունները հիմնական խնդիրն է, որ պետք է լուծեն հարկ վճարողները: Այս խնդիրը լուծելու ամենահեշտ ձևը կլինի որպես հիմք ընդունել ընթացիկ աշխատանքի և չվաճառված ապրանքների մնացորդի գնահատման մեթոդաբանությունը, որը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 319-րդ հոդվածում և հաշվապահական հաշվառման նպատակներով: Միևնույն ժամանակ, սակայն, անհրաժեշտ կլինի մեծապես փոխել արտադրության ծախսերի հաշվառման մեթոդաբանությունը և վաճառված և չվաճառված ապրանքների միջև դրանց հաշվառման բաշխման կարգը։

Ամորտիզացիոն գույքով գործառնությունների հարկային հաշվառման առանձնահատկությունները

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն, հարկային նպատակներով ամորտիզացիոն գույքը ներառում է գույք և ոչ նյութական ակտիվներ, որոնք գտնվում են կազմակերպությունում սեփականության հիման վրա և օգտագործվում են նրա կողմից եկամուտ ստեղծելու համար, և դրա արժեքը. որը մարվում է մաշվածությամբ։

Ամորտիզացիոն գույքի հետ կապված հիմնական գործարքները, որոնք ազդում են հարկային բազայի չափի վրա, գույքի մաշվածության հաշվեգրումն են, հիմնական միջոցների վերանորոգումը և մաշվող գույքի վաճառքը:

Ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման և հարկման նպատակով հիմնական միջոցների մաշվածության գումարների հաշվարկման առանձնահատկությունները ներկայացված են Աղյուսակ 1-ում:

Այս հատկանիշների մեծ մասը հեշտությամբ կարելի է հաշվի առնել վերը նշված նպատակների համար: Եթե ​​մաշվածությունը հաշվեգրվում է ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման նպատակով, բայց ոչ հարկային, ապա հաշվարկված մաշվածության գումարները չեն արտացոլվում հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում: Հակառակ դեպքում ամորտիզացիոն գումարներն արտացոլվում են միայն հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում:

Առանձնահատկությունն այն հիմնական միջոցներն են, որոնց արժեքը 2000 ռուբլի է: մինչև 10,000 ռուբլի, որի համար պետք է առաջնորդվել հարկային օրենսդրության նորմերով, այսինքն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 7-րդ ենթակետի համաձայն, այդպիսի օբյեկտների արժեքը պետք է ներառվի. նյութական ծախսերմեջ ամբողջ գումարըքանի որ դրանք դառնում են գործառնական:

Աղյուսակ 1

Հիմնական միջոցների մաշվածության գումարների հաշվարկման առանձնահատկությունները

Համեմատելով PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում», Հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխում նախատեսված են մաշվածության որոշ առանձնահատկություններ: Մասնավորապես, ագրեսիվ միջավայրում* և (կամ) ավելացված հերթափոխով աշխատելու համար օգտագործվող հիմնական միջոցների հետ կապված, կազմակերպությունն իրավունք ունի կիրառելու հատուկ գործակից բազային մաշվածության դրույքաչափի վրա, բայց ոչ ավելի, քան 2: Սա չի վերաբերում. առաջին, երկրորդ և երրորդ մաշվածության խմբերի հետ կապված հիմնական միջոցները, եթե դրանց ամորտիզացիան հաշվարկվում է ոչ գծային մեթոդով:

____________________

* «Ագրեսիվ միջավայր» հասկացությունը տրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 7-րդ կետում.

____________________

Համապատասխանաբար ավելի քան 300 հազար ռուբլի և 400 հազար ռուբլի նախնական արժեք ունեցող ավտոմեքենաների և մարդատար միկրոավտոբուսների համար կիրառվում է 0,5 հատուկ գործակցով ամորտիզացիայի հիմնական դրույքաչափը:

Թույլատրվում է նաև ամորտիզացիա գանձել նվազեցված դրույքաչափերով (սահմանվածների համեմատ)՝ կազմակերպության ղեկավարի որոշմամբ։ Որոշումը պետք է ամրագրվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հարկային նպատակներով:

PBU 6/01-ի 21-րդ կետում ասվում է. «Հիմնական միջոցների օբյեկտի ամորտիզացիոն վճարների հաշվեգրումը սկսվում է այն ամսվան հաջորդող ամսվա առաջին օրվանից, երբ այս օբյեկտն ընդունվել է հաշվառման համար…»: Հիմնական միջոցների հաշվառման ուղեցույցի 40-րդ կետում նշվում է, որ հիմնական միջոցների ընդունումը հաշվապահական հաշվառման համար իրականացվում է հիմնական միջոցների ընդունման և փոխանցման ակտի և այլ փաստաթղթերի հիման վրա, մասնավորապես, դրանց պետական ​​գրանցումը հաստատող: Հետևաբար, հիմնական միջոցների համար (անշարժ գույք և տրանսպորտային միջոցներ), որի սեփականությունը, Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 219-րդ հոդվածի համաձայն, ենթակա է պետական ​​գրանցման, հաշվապահական հաշվառման նպատակով ամորտիզացիան սկսվում է դրանց ամսին հաջորդող ամսվա առաջին օրը. պետական ​​գրանցում. Հարկային նպատակներով, վերը նշված օբյեկտների համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 8-րդ կետը նախատեսում է ամորտիզացիա այդ իրավունքների գրանցման համար փաստաթղթեր ներկայացնելու փաստագրված փաստի պահից:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 2-րդ կետը չի նախատեսում մաշվող գույքի սկզբնական արժեքի փոփոխություն դրա վերագնահատման պատճառով: Հետևաբար, կազմակերպության ղեկավարի որոշմամբ կատարված հիմնական միջոցների վերագնահատման չափը հաշվի չի առնվի շահութահարկի գծով մաշվածությունը հաշվարկելիս:

Հիմնական միջոցների վերանորոգում

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 260-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին կետում թվարկված կազմակերպություններից տարբեր կազմակերպությունների համար կան առանձնահատկություններ հաշվապահական և հարկային նպատակներով հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերի ճանաչման մեջ:

Առաջին դեպքում հիմնական միջոցների վերանորոգման հետ կապված բոլոր ծախսերը ամբողջությամբ դուրս են գրվում ծախսերի հաշվառման հաշիվներում:

Հարկային նպատակներով այդ ծախսերը ճանաչվում են մաշվող հիմնական միջոցների սկզբնական (փոխարինման) արժեքի 10%-ը չգերազանցող չափով: Այս գումարը գերազանցող ծախսերը հավասարապես ներառվում են այլ ծախսերում.

Հինգ տարվա ընթացքում՝ չորրորդից տասներորդ ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների վերանորոգման ընթացքում.

Օգտակար ծառայության ընթացքում՝ առաջինից երրորդ ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների վերանորոգման ընթացքում.

Ծախսերի ճանաչման վերը նշված ընթացակարգն ապահովելու համար կազմակերպությունները պետք է հաշվառեն հիմնական միջոցների վերանորոգման ծախսերը՝ մաշվածության խմբերի համատեքստում: Եթե ​​նման հաշվառումը հնարավոր չէ, ապա ամորտիզացիոն խմբերի, համապատասխանաբար, առաջին, երրորդ և չորրորդ, տասներորդ խմբերի հիմնական միջոցների հետ կապված վերանորոգման ծախսերի չափը որոշվում է համապատասխան մաշվածության խմբում ընդգրկված հիմնական միջոցների արժեքի բաժնեմասի հիման վրա: հիմնական միջոցների ընդհանուր արժեքը.

Բաշխելի վերանորոգման ծախսերի վերլուծական հաշվառումը պետք է կազմակերպվի այնպես, որ հաշվապահական հաշվառման տվյալները արտացոլեն վերանորոգման ծախսերի խմբավորումը՝ կախված վերանորոգված հիմնական միջոցների կազմից, այդ ծախսերի առաջացման պահից և դրանց դուրսգրման ժամանակից, ինչպես նաև վերանորոգման ծախսերի չափը, որը նվազեցնում է հետագա հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանների հարկային բազան:

Վարձակալված հիմնական միջոցների վերանորոգման համար ավելցուկային ծախսերի գումարներն արտացոլվում են վարձակալի հարկային հաշվառման վերլուծական տվյալների մեջ և համանման կերպով ներառվում են այլ ծախսերում:

Կորուստ մաշվող գույքի վաճառքից

Գոյություն ունեն ամորտիզացիոն գույքի վաճառքից առաջացած վնասի հաշվառման տարբերություններ: Ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստման նպատակով տնտեսական գործունեության ֆինանսական արդյունքը հաշվարկելիս հաշվի է առնվում վնասի ամբողջ գումարը:

Հարկային նպատակներով կորուստը հաշվառվում է որպես հետաձգված ծախսեր, որոնք ներառվում են ոչ գործառնական ծախսերում հավասար մասով այն ժամանակահատվածում, որը որոշվում է որպես այս գույքի օգտակար ծառայության ամիսների և դրա ամիսների միջև տարբերությունը: շահագործումը մինչև վաճառքի պահը (ներառյալ այն ամիսը, որում իրականացվել է գույքը).

Վերլուծական հաշվառումը պետք է պարունակի տեղեկատվություն վաճառված օբյեկտների անվանման մասին, որոնց համար առաջացել են հետաձգված ծախսեր, ամիսների քանակը, որոնց ընթացքում այդ ծախսերը կարող են ներառվել ոչ գործառնական ծախսերում, և յուրաքանչյուր ամսվա համար վերագրվող ծախսերի չափը:

Ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման և հարկային նպատակներով ծախսերի ձևավորման կարգի անհամապատասխանության վերը նշված բոլոր դեպքերում հնարավոր է հաշվառման երկու տարբերակ՝ այս նպատակներից յուրաքանչյուրի համար առանձին կամ հարկային օրենսգրքում նշված մեթոդաբանության համաձայն: . Միաժամանակ, հաշվապահական աշխատանքները նվազեցնելու համար առավել նախընտրելի է երկրորդ տարբերակը.

Բացառություն է կազմում ավելի քան 300 հազար ռուբլի և 400 հազար ռուբլի սկզբնական արժեք ունեցող մեքենաների և մարդատար միկրոավտոբուսների մաշվածության հաշվարկը, երբ ֆինանսական հաշվետվություններ կազմելու նպատակով նպատակահարմար է մաշվածությունը գանձել հիմնական դրույքաչափով. այսինքն. առանց 0,5 հատուկ գործակցի։ Բացի այդ, վերոնշյալ նպատակով հնարավոր է հաշվի առնել հիմնական միջոցների վերագնահատման գումարները, երբ դրանցից մաշվածություն է գանձվում:

Ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության գումարների հաշվարկման առանձնահատկությունները

Ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման և հարկման նպատակով ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության գումարների հաշվարկման առանձնահատկությունները ներկայացված են Աղյուսակ 2-ում:

Վերոնշյալ նպատակների համար դրանց հաշվառման կարգը հիմնականում նման է հիմնական միջոցների ընթացակարգին: Դրանով դուք պետք է ուշադրություն դարձնեք մի քանի կետերի.

Նախ, հարկային նպատակներով, մինչև 10,000 ռուբլի արժողությամբ ոչ նյութական ակտիվները անմիջապես ներառվում են նյութական ծախսերի մեջ, երբ դրանք գործարկվում են: Եթե ​​վերը նշված ակտիվները մաշված են ֆինանսական հաշվետվություններ պատրաստելու նպատակով, ապա հարկային բազան հաշվարկելիս հաշվի չի առնվի դրանց մաշվածության չափը: Հաշվապահական աշխատանքները նվազեցնելու համար ավելի հեշտ է դուրս գրել նման ոչ նյութական ակտիվների արժեքը բոլոր դեպքերում որպես ծախսեր:

Երկրորդ, հարկային օրենսգիրքը, ընդհանուր առմամբ, չի ճանաչում կազմակերպության գործարար համբավը և կազմակերպչական ծախսերը որպես ոչ նյութական ակտիվների օբյեկտ, ի տարբերություն PBU 14/2000 «Ոչ նյութական ակտիվների հաշվառում», ինչպես նաև այս օբյեկտների մաշվածությունը հարկային բազան հաշվարկելու համար: .

Երրորդ, իր հերթին, PBU 14/2000-ը, ի տարբերություն Հարկային օրենսգրքի (257-րդ հոդվածի 3-րդ կետ), ոչ նյութական ակտիվների մեջ չի ներառում ընկերության անվանման, նոու-հաուի, գաղտնի բանաձևի կամ գործընթացի բացառիկ իրավունքը * , ինչպես նաև տեղեկատվություն արդյունաբերական, առևտրային կամ գիտական ​​փորձի վերաբերյալ։

__________________________

* Քաղաքացիական օրենսդրության մեջ նման հասկացություններ չկան։

__________________________

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածով նախատեսված ոչ գծային մաշվածության մեթոդը նման է հիմնական միջոցների մաշվածության մեթոդին, որը նշված է PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում» և կոչվում է նվազող մնացորդի մեթոդ: Այնուամենայնիվ, նրանց միջև կա երկու էական տարբերություն.

1. Ոչ գծային մեթոդը հիմնված է ամսական մաշվածության դրույքաչափի հաշվարկի վրա, իսկ նվազող մնացորդի մեթոդը հիմնված է տարեկան մաշվածության դրույքաչափի հաշվարկի վրա, որը հանգեցնում է ամսական տարբեր մաշվածության չափերի.

2. Նվազեցնող մնացորդի մեթոդով մաշվածության հաշվարկման կարգը չի փոխվում` կախված հիմնական միջոցների հոդվածի մնացորդային արժեքի արժեքից: Ոչ գծային մեթոդը կիրառելիս այն ամսվան հաջորդող ամսից, երբ մաշվող գույքի մնացորդային արժեքը հասնում է այս օբյեկտի սկզբնական (փոխարինող) արժեքի 20%-ին, դրա համար մաշվածությունը հաշվարկվում է հետևյալ հաջորդականությամբ.

Հետագա հաշվարկների համար մաշվող գույքի մնացորդային արժեքը ամրագրվում է որպես դրա բազային արժեք.

Ամսական մաշվածության չափը որոշվում է բազային արժեքը բաժանելով ապրանքի օգտակար ծառայության ժամկետի ավարտին մնացած ամիսների թվի վրա:

աղյուսակ 2

Ոչ նյութական ակտիվների մաշվածության գումարների հաշվարկման առանձնահատկությունները

Թե ինչ է նշանակում կազմակերպությունում հարկային հաշվառում ասելով, որն է դրա էությունը և որո՞նք են գործառույթները, պատմեցինք ներս. Այս նյութում մենք կխոսենք հարկային գրառումների պահպանման կարգի մասին:

Հարկային հաշվառում

Մենք նշեցինք, որ իր հիմնական իմաստով հարկային հաշվառումը հասկացվում է որպես եկամտահարկի հարկային բազան որոշելու տեղեկատվության ընդհանրացման համակարգ: Այս առումով է, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում օգտագործվում է «հարկային հաշվառում» տերմինը: Սակայն գործնականում հարկային հաշվառումը վարվում է ոչ միայն եկամտահարկի, այլ նաև այլ հարկերի, տուրքերի և ապահովագրավճարների գծով: Այսպիսով, կազմակերպությունները պահում են հարկային գրառումներ, օրինակ՝ ԱԱՀ-ի և պարզեցված հարկման համակարգի, UTII-ի և անձնական եկամտահարկի համար:

Միաժամանակ, կազմակերպության կողմից կիրառվող հարկային հաշվառման սկզբունքները պետք է ապահովեն հարկվող ցուցանիշների որոշման ամբողջականությունն ու հուսալիությունը՝ հաշվի առնելով ռացիոնալության պահանջը։

Կազմակերպության կողմից սահմանվում են հարկային հաշվառման պահպանման հատուկ տարբերակներ այն դեպքում, երբ որոշ հարցեր պատշաճ մակարդակով չեն լուծվում կամ գործող հարկային օրենսդրությունը նախատեսում է փոփոխականություն: Հարկերի և տուրքերի հաշվառման կազմակերպման ընտրված կանոնները հաստատված են հարկային հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, որը կարող է լինել կամ կազմակերպության ընդհանուր հաշվապահական քաղաքականության մաս կամ առանձին փաստաթուղթ. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունհարկային նպատակներով:

Քանի որ կազմակերպությունում հարկային հաշվառումը և հարկային պլանավորումը սերտորեն կապված են, օգտագործված հարկային հաշվառման մեթոդների և կանոնների վերլուծությունը կարող է հանգեցնել դրանց վերանայմանը և նորերի հաստատմանը: Այնուամենայնիվ, պետք է հաշվի առնել այն սահմանափակումները, որոնք դրվում են հարկային օրենքփոխել կազմակերպության կողմից հարկային հաշվառման մեջ կիրառվող մեթոդներն ու կանոնները. Այսպիսով, օրինակ, հիմնական միջոցների մաշվածության հաշվարկման ոչ գծային մեթոդից անցումը գծային մեթոդին թույլատրվում է ոչ ավելի, քան 5 տարին մեկ անգամ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Հարկային հաշվառումը կազմակերպությունում օրինակով

Երբ նախատեսված չեն հարկային հաշվառման հատուկ մեթոդներ և ձևեր, կազմակերպությունն իրավունք ունի ինքնուրույն ընտրել իր համար ամենահարմարը՝ հաշվի առնելով գործունեության առանձնահատկությունները և գործունեության առանձնահատկությունները: Այս դեպքում, օրինակ, եկամտահարկի գծով հարկային գրառումներ վարելու նպատակով կազմակերպությունը կարող է օգտագործել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային նախարարության «Հարկային հաշվառման համակարգը, որը առաջարկվում է Ռուսաստանի հարկերի նախարարության կողմից շահույթի հաշվարկման համար. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխի նորմերին համապատասխան»:

Օրինակներ, թե ինչ պետք է ամրագրվի հարկային հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, կարելի է գտնել մեր մեջ: