За да отговорим на въпроса към какви видове работа принадлежат тези или онези извършени работи, нека се обърнем към действащите разпоредби.

И така, съгласно параграф 2 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-нататък Данъчният кодекс на Руската федерация):

• работи по завършване, допълнително оборудване, модернизация включват работи, причинени от промяна в технологичното или сервизното предназначение на оборудването, сграда, структура или друг обект на амортизируеми дълготрайни активи, увеличени натоварвания и (или) други нови качества;
• реконструкцията включва реорганизацията на съществуващите дълготрайни активи, свързана с подобряване на производството и увеличаване на неговите технически и икономически показатели и извършена в рамките на проекта за реконструкция на дълготрайни активи с цел увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна на гамата от продукти ;
• техническото преоборудване включва набор от мерки за подобряване на техническите и икономическите показатели на дълготрайните активи или техните отделни части въз основа на въвеждането на модерно оборудване и технологии, механизация и автоматизация на производството, модернизация и подмяна на остаряло и износено оборудване с ново, по-производително оборудване.

14.1) реконструкция на линейни съоръжения - промяна в параметрите на линейни съоръжения или техни секции (части), което води до промяна в класа, категорията и (или) първоначално установените показатели за функционирането на такива съоръжения (капацитет, товароносимост, и др.) или при които се изисква промяна в границите на правото на преминаване и (или) зоните за сигурност на такива обекти;

14.2) основен ремонт на обекти на капитално строителство (с изключение на линейни обекти) - подмяна и (или) възстановяване на строителни конструкции на обекти на капитално строителство или елементи от такива конструкции, с изключение на носещи строителни конструкции, подмяна и (или) възстановяване на инженерни и технически поддържащи системи и инженерни мрежи - техническа поддръжка на съоръжения за капитално строителство или техни елементи, както и подмяна на отделни елементи на носещи строителни конструкции с подобни или други елементи, които подобряват работата на такива конструкции и (или) възстановяване на тези елементи;

14.3) основен ремонт на линейни съоръжения - промяна в параметрите на линейни съоръжения или техните секции (части), която не води до промяна в класа, категорията и (или) първоначално установените показатели за функционирането на такива съоръжения и която не изискват промяна в границите на правото на преминаване и (или) защитните зони на такива обекти.

Въз основа на дефинициите, изброени в нормативните документи, когато разходите се квалифицират като ремонт или реконструкция, целта на работата е от решаващо значение.

Работите, свързани с промяна на предназначението на обекта, появата на други нови качества в обекта, се признават за модернизация, доизграждане или допълнително оборудване. Реконструкцията включва работа по конкретен проект, чиято цел е увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна на асортимента на продуктите, параметрите на обектите на капиталното строителство, техните части (височина, брой етажи, площ, показатели за производствен капацитет, обем) и качеството на инженерната и техническа поддръжка.

От гледна точка на данъчното законодателство разходите за реконструкция увеличават първоначалната цена на дълготрайния актив и се отписват като разходи чрез амортизация (клауза 2, член 257, членове 258, 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация), и разходите за ремонт на дълготрайния актив са текущи и еднократни, пълният размер на действителните разходи се вземат предвид в други разходи при изчисляване на данъка върху дохода през отчетния (данъчен) период, в който (клауза 1 от член 260, клаузи 2, 5 член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• е подписан акт за извършена работа, ако работата е извършена от изпълнител;
• работите са завършени, ако са извършени от самата организация.

Като общо правило ремонтът допринася за поддържането на обектите в работно състояние по време на техния полезен живот и не води до подобряване на първоначалните стандартни показатели за ефективност. Текущи и средни ремонти се извършват, като правило, с периодичност по-малка от една година, за да се поддържат съоръженията в работно състояние.

Съгласно чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, институциите, понятията и условията на гражданското, семейното и други клонове на законодателството на Руската федерация, използвани в Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилагат в смисъла, в който се използват в тези клонове на законодателството, освен ако не е предвидено друго в Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тъй като понятията за реконструкция (модернизация, техническо преоборудване и т.н.) са дадени в Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава, като се вземат предвид обясненията на Министерството на финансите на Русия, за целите на данъчното облагане на печалбите в В хода на тези работи трябва да се ръководи от определенията, съдържащи се в Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 февруари 2012 г. N 03 -03-06/1/87).

В параграф 1 на чл. 4 от Гражданския кодекс на Руската федерация е установено, че по време на основния ремонт се засягат структурни и други характеристики на надеждността и безопасността на съоръженията за капитално строителство.

В съответствие с клауза 3.11 от Правилника за плановата превантивна поддръжка на промишлени сгради и конструкции, одобрен с Указ на Gosstroy на СССР от 29 декември 1973 г. N 279 и клауза 5.1 от ведомствените строителни стандарти (VSN) N 58-88 (p ) "Наредба за организацията и извършването на реконструкция, ремонт и поддръжка на сгради, комунални и социално-културни съоръжения "(по-нататък - VSN) ремонтът е насочен към отстраняване на неизправностите в съоръжението и поддържането му в добро състояние. В резултат на основен ремонт могат да бъдат заменени износени конструкции и части, те могат да бъдат заменени с по-издръжливи и икономични, които подобряват експлоатационните възможности на ремонтираните съоръжения, с изключение на пълната подмяна на основните конструкции, чийто експлоатационен живот в това съоръжение е най-дълъг (каменни и бетонни основи, тръби подземни мрежи и др.). Тоест основен ремонт не води до промяна в технико-икономическите показатели на сградата.

Постановлението на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 29 януари 2014 г. по дело N A27-4676 / 2013 гласи:
„Реконструкцията на сгради и конструкции е извършването на такива работи, които подобряват предварително приетите нормативни показатели за изпълнение, в резултат на което обектът има нови качествени или количествени параметри и характеристики, тоест същността на обекта се променя. Това определение е дадено в съвместно писмо на Държавния комитет за планиране на СССР, Госстрой на СССР, Стройбанк на СССР, CSFU на СССР от 08.05.1984 г. N NB-36-D / 23-D / 144 / 6-14, писмо на Министерството на финансите на СССР от 29.05.1984 г. N 80, писмо на Госстрой Русия от 28 април 1984 г. N 16-14 / 63. Капиталните ремонти трябва да включват отстраняване на неизправности на всички износени елементи, възстановяване или подмяна (с изключение на пълната подмяна на каменни и бетонни основи, носещи стени и рамки) за по-издръжливи и икономични, които подобряват работата на ремонтираните сгради. В същото време може да се извърши икономически целесъобразна модернизация на сграда или обект, нейното преустройство, което не води до промени в основните технически и икономически показатели на сградата.

От горните определения следва, че разликата между основен ремонт и реконструкция се състои в това, че по време на основен ремонт основните технико-икономически показатели на конструкцията остават непроменени, а по време на реконструкция се променят, докато по време на основен ремонт могат да бъдат засегнати и структурни елементи.

Забележка! Технико-икономическите показатели на сградата са нейните качествени и количествени характеристики, като етажност, площ, капацитет и пропускателна способност.

Следователно, за да се установи дали извършената работа е свързана с ремонт или реконструкция, е необходимо правилно да се квалифицира не самата работа, а техните последици за обекта на дълготрайния актив (писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 декември 2009 г. N 03-03-06 / 1/830, Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 01.02.2011 г. N 11495/10, Постановление на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 29.01.2014 г. по дело N A27- 4676/2013).

Според регулаторните органи при разграничаване на реконструкция (модернизация и др.) от ремонт на дълготрайни активи от решаващо значение е промяната в технологичното или служебното предназначение на оборудването или придобиването на други нови качества от него. В същото време цената на работата, в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не е критерий за такова разграничение (писма на Министерството на финансите на Русия от 22.04.2010 г. N 03- 03-06/1/289 и 03/24/2010 N 03-03-06/4 /29).

По този начин основната разлика между ремонта и реконструкцията или модернизацията е, че в резултат на всеки ремонт предназначението на обекта, неговите технически и икономически показатели, технологично или сервизно предназначение не се променят, той все още се експлоатира със същите първоначални характеристики. Освен това качеството на съоръжението не се подобрява и производствените площи не се увеличават.

За да няма претенции на данъчните власти за разходи за ремонт, препоръчително е да се съставят следните документи (и независимо дали дълготрайните активи се ремонтират сами или са възложени за това):

• бележка, адресирана до ръководителя на отдел или организация за повреда на оборудването или идентифициране на определени дефекти. Обикновено се съставя в свободна форма;
• акт за приемане и предаване на ремонтирания обект, който съдържа списък и стойност на извършените ремонти, подменени части и резервни части.

• Наредби за плановата превантивна поддръжка на промишлени сгради и конструкции MDS 13-14.2000, одобрени с Указ на Gosstroy на СССР от 29 декември 1973 г. N 279. Приложение 3 към този документ съдържа списък на работите, които се отнасят до текущи ремонти, и Приложение 8 - списък на работите, свързани с основен ремонт;
• Ведомствен строителен правилник (VSN) N 58-88 (r) „Правилник за организацията и изпълнението на реконструкцията, ремонта и поддръжката на сгради, комунални и социално-културни съоръжения“, одобрен със Заповед на Държавния комитет по архитектура към СССР Комитет по строителството от 23 ноември 1988 г. N 312;
• Писмо на Министерството на финансите на СССР от 29 май 1984 г. N 80 „Относно дефинирането на концепциите за ново строителство, разширение, реконструкция и техническо преоборудване на съществуващи предприятия“.

• Методика за определяне на цената на строителните продукти на територията на Руската федерация MDS 81-35.2004, одобрена с постановление на Госстроя на Русия от 05.03.2004 г. N 15/1;
• съвместно писмо на Държавния комитет за планиране на СССР N NB-36-D, Госстрой на СССР N 23-D, Стройбанк на СССР N 144, CSB на СССР N 6-14 от 08.05.1984 г. „За определяне на концепциите за ново строителство, разширение, реконструкция и техническо преоборудване на съществуващи предприятия";
• GRK RF;
• заключения на специалисти, експерти за състоянието на дълготрайния актив преди и след ремонт;
• заповед (решение) на държавен орган, издадена на организация за задължителен ремонт на дълготраен актив (обикновено сгради).

Материалът, представен в тази статия, е предоставен само за информационни цели и може да не е приложим в конкретна ситуация и не трябва да се приема като гаранция за бъдещи резултати. За конкретни въпроси препоръчваме да се свържете с нашите специалисти.
Обръщаме внимание на необходимостта да се вземат предвид промените в законодателството, настъпили от датата на изготвяне на материала.

Е.О. Калинченко, икономист-счетоводител

Ремонт или ъпгрейд?

Критерии за класифициране на работата по възстановяване на ОС като ремонт или надстройка

Няма съмнение относно ремонтния характер на работата, когато става дума просто за подмяна на счупена част със същата нова. Но ако вместо абсолютно същата инсталирате част с по-добри характеристики, вече възникват въпроси. Какво можем да кажем за планираните ремонти, чиято задача не е да елиминира, а да предотврати неизправности. Но за много промишлени и транспортни предприятия повредата е спешен случай. И по време на ремонта те, като правило, сменят не вече счупени, но и силно износени части. Е, да не говорим, че границата между основен ремонт и модернизация често е илюзорна.

Ето защо доста често възниква въпросът за разликата между ремонт и модернизация (говорейки за модернизация, ще имаме предвид и реконструкция, доизграждане, допълнително оборудване, техническо преоборудване). И е много принципен.

Каква е разликата между обновяване и модернизация

Разбира се, за вас е по-изгодно да квалифицирате работата по възстановяването на операционната система като ремонт. В крайна сметка цената му може да бъде отписана наведнъж относно стр. 27 PBU 6/01 "Счетоводство на дълготрайни активи", одобрен. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 30 март 2001 г. № 26n; алинея 1 на чл. 260 Данъчен кодекс на Руската федерация. Докато по време на модернизацията те ще трябва да бъдат отписани за определен период чрез амортизация, като преди това са увеличили първоначалната цена на O ОТ клауза 27 PBU 6/01; параграф 2 на чл. 257 Данъчен кодекс на Руската федерация. И по същата причина, напротив, данъчните власти са склонни да виждат признаци на модернизация в ремонтните дейности.

За съжаление минимизирането на риска от спорове не е толкова лесно. Една и съща работа може да се извърши както при ремонт, така и при модернизация. От какво зависи квалификацията на такава работа? От целта на изпълнението им. И от произтичащите последствия за ОС.

Модернизация- винаги е подобрение, подобряване на първоначалните (създаване на нови) технически и икономически характеристики на операционната система. И ако се съсредоточим върху определението за модернизация (реконструкция, завършване, преоборудване, техническо преоборудване), което се дава от Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава като характерни последици от модернизацията, в допълнение към действителното подобряване на характеристики на ОС, можем да обозначим напр Р параграф 2 на чл. 257 Данъчен кодекс на Руската федерация:

• <или>промяна в технологичното или сервизното предназначение на ОС;
• <или>увеличаване на товарните характеристики на ОС;
• <или>увеличаване на производителността на ОС;
• <или>промяна на номенклатурата, подобряване на качеството на продуктите, произведени с помощта на тази ОС.

Цел ремонтна дейност- възстановяване и поддръжка на операционната система, нейната производителност, оригиналните технически и икономически характеристики на операционната система. Въпреки това, тяхното внедряване може да има и странични ефекти под формата на подобряване на характеристиките на операционната система. Как да квалифицираме работата в този случай, ще говорим допълнително отделно. Също така въпросът за потвърждаване на целта на ремонта заслужава специално внимание, когато остаряването се добавя към физическото износване на частта.

Но първо, отбелязваме, че разходите за извършване на работа не са критерий за класифицирането им като ремонт или извършени като част от модернизацията. Това е изтъквано неведнъж в разясненията си от Министерството на финансите. н Писма на Министерството на финансите на Русия от 22 април 2010 г. № 03-03-06 / 1/289 от 24 март 2010 г. № 03-03-06 / 4/29. Следователно имате право да вземете предвид като разходи за ремонт разходите дори в размер, сравним с първоначалната цена на ремонтираните дълготрайни активи. И нещо повече - надвишава последното Ю Писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 октомври 2008 г. № 03-03-06/1/609.

Потвърждаваме ремонтната цел на работата

Детайли (дизайн, части, механизми) на ОС често се оказват не само физически износени, но и морално остарели. Подмяната им само поради остаряване няма да се счита за ремонт. Ето защо, за да не се съмняват инспекторите относно естеството на ремонта на работата, преди да я извършите, трябва да съставите дефектен протокол. Този документ ще потвърди, че вашите разходи са насочени конкретно към възстановяване (поддържане) на здравето на операционната система.

За да съставите дефектен протокол, трябва да създадете комисионна. Тя трябва да включва:

• счетоводен персонал;
• служители на оперативното звено;
• специалист от сервиза или представител на фирмата изпълнител, който ще ремонтира ОС.

Няма унифицирана форма на акта за дефекти. Можете да го развиете сами. Какво трябва да бъде включено в него?

Първо информация за самата ремонтирана ОС. Инвентарен номер, данни от техническата документация.

Второ, причините за ремонта. Необходимо е да се посочи каква е неизправността на ОС или какви проблеми са възможни, ако износената част не бъде сменена навреме. Тази информация трябва да бъде предоставена от служител на звеното, което управлява операционната система, която изисква ремонт. Уверете се, че в протокола за дефект (както и във всички други документи, свързани с ремонта) дори не е посочено остаряването на сменената част като съпътстваща причина за ремонта.

Трето, списъкът на реставрационните работи. Тоест какви части трябва да купите, каква работа да свършите. За да получим тази информация, ние просто се нуждаем от специалист по ремонта като част от комисията.

Просто искаха да го оправят, но се оказа по-добре

Ако при ремонт на ОС замените счупена (или работеща, но физически износена) част, не същата, а подобрена (особено често това се случва в случай на ремонт на напълно амортизирана ОС), тогава има риск че данъчните власти ще считат разходите ви за ремонт като разходи за модернизация. Въпреки това, самият факт на такава подмяна, която не доведе до последствията, характерни за модернизацията, изобщо не показва нейното изпълнение. Съдът е достигал до това заключение повече от веднъж. с Укази на FAS MO от 05.04.2011 г. № KA-A40 / 1652-11; FAS ZSO от 17.11.2010 г. № A27-3324 / 2010 г.; ФАС ВВО от 12.08.2010 г. № А43-1785/2006 г.; FAS CO от 09.02.2010 г. № А14-14803/2008/500/24; ФАС ВСО от 05.11.2008 г. № А19-19415/06-20-Ф02-5295/08; FAS SKO от 18 февруари 2008 г. № F08-402 / 2008-127A.

Подобна гледна точка (по отношение на компютрите) беше многократно изразена от финансисти. Те отбелязаха, че в компютъра подмяната на която и да е част може да доведе до промяна в неговата производителност. Но ако подмяната е причинена от необходимостта да се поддържа компютърът в работно състояние и в резултат на извършената работа функционалното му предназначение не се променя, можем да говорим за ремонт. а Писма на Министерството на финансите на Русия от 14 ноември 2008 г. № 03-11-04 / 2/169 от 27 май 2005 г. № 03-03-01-04 / 4/67 от 1 април 2005 г. № 03-03-01-04 / 2 / 54.

Вярно е, че няма как да не споменем, че финансистите също дадоха точно противоположни обяснения. По този начин Министерството на финансите отнесе разходите за подмяна на повредени части на самолета с нови с подобрени технически характеристики към разходите за техническо преоборудване на дълготрайни активи а Писмо на Министерството на финансите на Русия от 18 април 2006 г. № 03-03-04/1/358.

Предвид неяснотата на обясненията, решихме да изясним с Министерството на финансите дали подмяната на износена част с по-модерна може да се счита за ремонт, тъй като точно същата част:

• <или>невъзможно е да се купи (извън производство);
• <или>не е икономически целесъобразно да се инсталира (износва се бързо, но не е значително по-евтино от съвременните),

при условие, че в резултат на подмяната (въпреки че това не беше целта) се повишава производителността на ОС. И ето отговора, който получихме.

От реномирани източници

Главен специалист-експерт на отдела за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия

“ За да прецените точно дали подмяната на повредени части с по-модерни е ремонт или надграждане, трябва да получите мнението на специалист, обслужващ подобна техника.
Според мен това положение е напълно в съответствие с разпоредбата на ал. 2 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно техническото преоборудване. В крайна сметка, той по-специално включва „набор от мерки за подобряване на техническите и икономическите показатели на дълготрайните активи или техните отделни части въз основа на ... заместванияостарели и физически износена техника с нова...».
Вярвам, че поради замяната на стари износени части с по-модерни, производителността на оборудването ще се увеличи и следователно подмяната ще се счита за техническо преоборудване и ще доведе до промяна в първоначалната цена на обекта на ОС .

Ако смятате, че все пак сте извършили ремонта и сте готови да защитите позицията си, запасете се, както съветват експерти от Министерството на финансите, със заключение на технически специалист, че подмяната на части е просто ремонт. Няма да е излишен документ (например бележка) с обосновка защо не използвате същата част за ремонт. Ако тези документи не убедят данъчния инспектор, то поне ще станат допълнителен аргумент във ваша полза в съда.

Всяка ситуация е индивидуална и за съжаление е невъзможно да се дадат универсални съвети как да се разграничи ремонтът от модернизацията. Едно нещо е ясно: дори да имате съмнения относно ремонтния характер на работата, не трябва да се надявате, че данъчните власти няма да ги имат. И ако не сте готови да докажете, че е извършен ремонтът, считайте разходите за разходи за модернизация.

Правилната квалификация на различни видове работа по възстановяването на дълготрайни активи: текущ и основен ремонт, от една страна, и реконструкция, модернизация, модернизация, от друга, е необходимо условие за висококачествено финансово планиране в институцията. В крайна сметка от това зависи приемането и изпълнението на бюджетните задължения, отразяването на операциите в бюджетното счетоводство и отчитане и изчисляването на данъците.

Не е тайна, че при всички видове ремонти разходите се отписват към текущите разходи на институцията, а в случай на реконструкция, модернизация и допълнително оборудване те се приписват на увеличение на първоначалната цена на фиксираните активи. Често обаче е много трудно да се направи разлика между тези понятия на практика. Помислете за основните подходи към дефинирането на тези видове работа.

Терминология

• модернизация -
• преоборудване -

• Отстраняване на неизправности;
• Довършителни работи.

маса 1
Функционално предназначение на дълготрайния актив

Ремонт

традиционно се различават различни нива средно аритметично

Терминът "реконструкция"

Терминът "модернизация"

Терминът "оборудване"

Планиране на работата

Дефиниране на целта

ЗАЯВКА ЗА РЕМОНТ, РЕКОНСТРУКЦИЯ, МОДЕРНИЗАЦИЯ, ДОПЪЛНИТЕЛНО ОБОРУДВАНЕ

и довършителни работи

таблица 2
Отразяване в бюджетното счетоводство на работи по ремонт, реконструкция, модернизация, допълнително оборудване

Правилната квалификация на различни видове работа по възстановяването на дълготрайни активи: текущ и основен ремонт, от една страна, и реконструкция, модернизация, модернизация, от друга, е необходимо условие за висококачествено финансово планиране в институцията. В крайна сметка от това зависи приемането и изпълнението на бюджетните задължения, отразяването на операциите в бюджетното счетоводство и отчитане и изчисляването на данъците. Не е тайна, че при всички видове ремонти разходите се отписват към текущите разходи на институцията, а в случай на реконструкция, модернизация и допълнително оборудване те се приписват на увеличение на първоначалната цена на фиксираните активи. Често обаче е много трудно да се направи разлика между тези понятия на практика. Помислете за основните подходи към дефинирането на тези видове работа.

Терминология

Много нормативни правни актове започват с определения на понятията и термините, използвани в документа. Така например чл. 6 BC RF, чл. 8 и 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация, чл. 15 и 20 от Кодекса на труда на Руската федерация. В случаите, когато липсва ясна и недвусмислена дефиниция на ключови термини, прилагането на законодателните норми на практика поражда множество въпроси и противоречиви ситуации.

Така беше доскоро по отношение на въпроса за разграничаване от бюджетна институция на работа по ремонт, реконструкция, модернизация и допълнително оборудване. До 2009 г. нито Инструкцията за бюджетно счетоводство, нито законодателството за счетоводството като цяло, нито законодателството за бюджетната класификация съдържаше тези понятия.

През 2009 г. Министерството на финансите на Русия за бюджетните институции разработи Методически препоръки за използването на KOSGU (системно писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 юли 2009 г. № 02-05-10 / 2931), което съдържа в по-специално, ясни дефиниции на термините „реконструкция“, „модернизация“, „Допълнително оборудване“, за да се разпределят правилно разходите по статии (подстатии) на KOSGU. В същото писмо са дадени отличителните характеристики на ремонтните дейности.

В системното писмо относно процедурата за прилагане на KOSGU през 2010 г. (писмо на Министерството на финансите на Русия от 05 февруари 2010 г. № 02-05-10 / 383), подобни дефиниции са дадени за операции, които увеличават стойността на артикул на дълготрайни активи:

• Реконструкцията е промяна в параметрите на обектите на капиталното строителство, техните части (височина, брой етажи, площ, показатели за производствен капацитет, обем) и качеството на инженерно-техническата поддръжка. Това определение напълно съвпада с даденото в параграф 14 на чл. 1 от Градоустройствения кодекс на Руската федерация;
• модернизация - набор от дейности за подобряване на обекта на дълготрайните активи, водещи до повишаване на техническото ниво и икономическите характеристики на обекта, извършвани чрез замяна на неговите структурни елементи и системи с по-ефективни;
• преоборудване - добавяне на дълготрайни активи с нови части, части и други механизми, които ще образуват едно цяло с това оборудване, ще му дадат нови допълнителни функции или ще променят показателите за ефективност и тяхното отделно използване ще бъде невъзможно.

• Отстраняване на неизправности;
• поддържане на технико-икономическите и експлоатационните показатели на първоначално предвиденото ниво;
• извършване на некапитално преустройство на помещения;
• Довършителни работи.

Освен това, когато се разглеждат принципите, които позволяват да се направи линия между различните видове работа, концепцията за „функционална цел на дълготраен актив“ ще се използва многократно. Преди да се квалифицира видът работа, е необходимо ясно да се формулира за какво е предназначен основният актив и след това да се определи как изпълнението на тези функции ще се промени в резултат на работата. На пръв поглед изглежда, че не е трудно да се даде такова определение (виж таблица 1).

маса 1
Функционално предназначение на дълготрайния актив

Следващите раздели ще покажат как дефиницията на функционалността на дълготраен актив се превръща в ключ за разграничаване на различните видове работа.

Ремонт

Понятието "ремонт" включва не само отстраняване на неизправности, но и поддържане на работоспособността на съоръжението. С други думи, ремонтните работи са насочени към възстановяване на пълното изпълнение на обекта на неговите функции.

Дори ако в резултат на ремонта е имало подобрение в характеристиките на обекта, неговата стойност не се увеличава. Тази разпоредба е особено актуална по отношение на компютърните технологии, чиито поколения се сменят много бързо.

традиционно се различават различни ниваремонти: текущи, средно аритметичнои капитал. В същото време в законодателството няма недвусмислено разграничение между тези понятия. Например в Градоустройствения кодекс на Руската федерация терминът "основен ремонт" се среща многократно, но не е дадено неговото определение. Тъй като няма разлики между текущи и основни ремонти по отношение на прилагането на бюджетната класификация и процедурата за поддържане на бюджетно счетоводство, счетоводителят не трябва да прави разлика между тези разходи.

В същото време е необходимо да се вземе предвид фактът, че в практиката на строителните организации основен ремонт често означава набор от работи за подобряване на проекти за капитално строителство, което не съответства на терминологията, определена от бюджетното законодателство.

Довършителните работи могат да бъдат отделени като отделен вид ремонт. В системните писма на Министерството на финансите на Русия няма дефиниция на този термин, но значението му може да се разбере от горния списък с произведения. Довършителните работи са работи, които не са причинени от възстановяването на обекта, но не водят до подобряване на основните му характеристики, например боядисване в различен цвят.

По принцип терминът „довършителни работи“ се прилага за обекти на капитално строителство, но по аналогия може да се припише и на превозни средства (автомобилът също може да бъде боядисан в различен цвят без целите на възстановяването) и на всяко друго имущество, когато работата се отнася само до промяна на външния вид на обекта.

Именно дефинирането на функционалното предназначение на дълготрайния актив ще помогне да се разграничат довършителните работи от работата, водеща до подобряване на дълготрайния актив. Ако работата не влияе върху качеството на изпълнение на основните функции и не добавя нови функции, тогава такава работа може да се класифицира като довършителна.

Реконструкция, модернизация, дооборудване

Терминът "реконструкция"се прилага изключително за проекти за капитално строителство. Следователно не е възможно да се реконструира автомобил или персонален компютър. Може да се реконструира само сграда или постройка. Реконструкцията включва промяна на параметрите на обект. Реконструкцията включва и подобряване на качеството на инженерно-техническата поддръжка, но съдържанието на тези работи не е разяснено в нормативните документи.

Терминът "модернизация"включва подмяна на възли и тези възли трябва да са в добро състояние. Ако се смени повреден модул, тогава такава работа не е надстройка, а ремонт. Ако не се сменят възли, тогава такава работа е преоборудване.

По този начин, за правилното прилагане на термина "модернизация", трябва ясно да се разбере какво означава да се замени добра част: частта трябва да е добра преди подмяната, но не е задължително да остане такава след демонтажа.

Терминът "оборудване"включва присъщо подобрение на елемент от имоти, машини и съоръжения. От това следва, че новите части, добавени към обекта, трябва, първо, да бъдат трудни за отделяне, и второ, да придават на обекта нови свойства.

Планиране на работата

Важна задача на етапа на планиране на работата е поставянето на цели и определянето на обхвата на работата.

Дефиниране на целта

За да се определи правилно към коя категория работа, ремонт или реконструкция (модернизация, преоборудване) принадлежи операцията, която институцията планира да извърши, на първо място е необходимо да се определи целта.

Ако първоначалната цел на работата е възстановяване на работоспособността или техническите характеристики или външни промени, които не влияят върху качеството на изпълнение на функциите на обекта, тогава се извършва ремонт.

Ако целта на работата е подобряване на основните характеристики на обслужваем обект или добавяне на нови функции,това означава, че те могат да бъдат класифицирани като реконструкция, модернизация или преоборудване. В този случай по-нататък е необходимо да се вземе решение за избора на един от трите вида операции. Ако операцията включва подмяна на компоненти или части, тогава това е модернизация (или реконструкция). Ако операцията включва добавяне на възли и части, тогава това е допълнително оборудване (или завършване).

Обосновка на необходимостта от разходи за работата

За да се изключат ненужните въпроси относно осъществимостта на извършването на ремонтни и други работи по време на контролни и одиторски дейности, както и да се рационализират всички операции с имущество, включително възстановяването на дълготрайни активи, се препоръчва институцията да установи следната процедура на нивото на счетоводна политика:

• Да назначи с отделна заповед (инструкция), без да включва в текста на самата счетоводна политика, лица, отговорни за експлоатацията на различни видове имущество под оперативно управление, ползване, лизинг и др. Тези лица обаче не трябва да носят финансова отговорност. Например лицето, което притежава компютъра, може да бъде лицето, което отговаря за компютъра, а специално назначено квалифицирано лице може да отговаря за работата на всички компютри в институцията.
• Да задължи лицата, отговорни за експлоатацията на обектите на собственост, да следят за тяхното техническо състояние, както и да изготвят заявки за ремонт, реконструкция, модернизация и допълнително оборудване. Установява, че посочената работа не се извършва без съответното искане, одобрено от ръководителя.
• Настройте формуляр за кандидатстване. Пример за попълване на табличната част на заявлението е даден по-долу (заглавката трябва да съдържа данните за институцията, дата и номер, подпис на ръководителя, а мазето - подпис на лицето, отговорно за работата на Имот).

Лицето, отговорно за експлоатацията на имота, трябва да изготви заявления, независимо дали има или не средства за извършване на предложените дейности. Въвеждането в практиката на установяването на такава процедура за планиране на ремонтни и други работи ще реши не само проблемите с обосноваването на разходите по време на контролни и одиторски дейности, но и ще систематизира всички дейности на институцията за поддръжка и поддръжка на собствеността. Също така, при разработване на счетоводна политика е препоръчително да се вземе решение относно искания за подмяна на консумативи (тонер, касети) и рутинна поддръжка.

На етапа на планиране на работата по реконструкция, модернизация, допълнително оборудване е необходимо да се вземат предвид изискванията на чл. 34 от BC на Руската федерация, който установява принципа на ефективност и ефикасност при използването на бюджетни средства. А местните власти, получаващи междубюджетни трансфери (с изключение на субвенции), следва да вземат предвид и изискванията на чл. 136 BK RF. С други думи, необходимо е да сте готови да обосновете целесъобразността на извършените подобрения в имота и довършителни работикакто и фактът, че текущите подобрения са насочени именно към по-добро изпълнение на основните дейности на институцията. Например, коя институция може да посочи причината при изготвяне на заявление за работа по инсталиране на автомобилно радио в кола (ако не е във фабричната доставка)?

Характеристики на сключване на договори за извършване на работа

При планиране на ремонтни и други работи, извършване на парични разходи, както и по време на контролни и одиторски дейности често възникват различни конфликтни ситуации. Много от тези ситуации могат да бъдат избегнати, ако следваме прост принцип: позицията KOSGU, към която ще бъдат начислени разходите по договора, се определя от това какъв е резултатът от изпълнението на договора.

Този принцип предполага, че членът на KOSGU се определя в зависимост от това какво се е променило в самата институция в резултат на изпълнението на договора. Този принцип е много прост, но, за съжаление, на практика има ситуации на неговото дълбоко неразбиране. Типичните грешки са:

• грешка номер 1 - дефиницията на статията на KOSGU, в зависимост от това какво се е случило с изпълнителя;
• грешка номер 2 - определяне на статията на KOSGU, в зависимост от това какво се случва в институцията по-късно.

Ако е необходимо да се отделят различни видове работа в рамките на един договор, това трябва да се направи в раздела „Предмет на договора“, като ясно се посочват два (или повече) вида работа, както и в „ Стойност на договора”, раздел, в който се посочва стойността на съответните видове работа. Следователно изпълнителят ще докладва за извършената работа с различни документи: един акт за ремонтни дейности и друг за подобрения.

Същите ситуации могат да възникнат при мащабна реконструкция на сгради или реставрация на паметници. При анализ на конкретни случаи някои от целия комплекс от реконструктивни работи могат да бъдат квалифицирани като ремонтно-възстановителни работи, ще бъдат частично заплатени от член 225 от КОСГУ и няма да доведат до увеличение на цената на сградата за целия количество извършена работа по договора. А по време на реставрацията на паметника може да се направи и значително подобрение, което налага прилагането на чл.310 от КОСГУ в част от сумата на договора и води до оскъпяване на паметника.

Отразяване в бюджетното счетоводство на работи по ремонт, реконструкция, модернизация, допълнително оборудване

таблица 2
Отразяване в бюджетното счетоводство на работи по ремонт, реконструкция, модернизация, допълнително оборудване

2 В цифри 18, 22, 23 от номера на бюджетната счетоводна сметка се посочват съответните кодове за вид дейност и аналитична сметка.

3 Заявлението се извършва отделно за всеки елемент от дълготрайните активи. Таблицата показва примери за попълване на заявление за различни видове работа.

4 В цифри 18, 22, 23 от номера на бюджетната счетоводна сметка се посочват съответните кодове за вид дейност и аналитична сметка.

Модернизацията на промишлени предприятия, къщи и конструкции често се бърка с тяхната реконструкция. На такава процедура могат да бъдат подложени различни обекти с всякакво предназначение, като промяната в качествените характеристики не винаги определя концепцията. Нека се опитаме да разберем каква е разликата между тези категории и колко значима е тя.

Определение

Модернизация- това е актуализация на обекта за привеждането му в съответствие със съвременните стандарти, критерии, изисквания. Можете да надстроите образователната система, производството, оборудването или автомобила.

Реконструкция- това е целенасочена дейност за промяна на параметрите на сгради и конструкции, отделни елементи на обекти (височина, етажност и др.), въвеждане и актуализиране на инженерни мрежи.

Сравнение

По този начин реконструкцията е или възстановяване на първоначалното състояние на обекта, или неговата радикална реорганизация. Този набор от мерки може да се прилага само в строителството и архитектурата. По отношение на тази индустрия реконструкцията е насочена към промяна на техническите показатели (подобряване на оформлението на сградата, увеличаване на общата площ, възстановяване на оригиналния вид).

Модернизацията е обновяване на структура поради нейното остаряване. Непосредствено преди тези събития той вече не отговаря на правилата и разпоредбите: инженерните комуникации, нивото на топлоизолация и безопасността са остарели. В областта на промишлеността реконструкцията е възстановяването на производствени комплекси, които дълго време не са изпълнявали своите функции. Модернизацията е промяна в съществуващите съоръжения с цел създаване на производство на модерни продукти и повишаване на конкурентоспособността на конкретен завод или фабрика.

Сайт за констатации

1. Основна цел. Целта на модернизацията е радикална реорганизация на съоръжението, въвеждане на нови системи и мрежи, които ще го направят модерно. Целта на реконструкцията е да се променят характеристиките на сградата, производствения комплекс и да се подобрят неговите качества.
2. Причина за задържането. Модернизацията се извършва поради факта, че обектът е остарял, а реконструкцията се извършва поради общо износване.
3. Състоянието на обекта. След реконструкция се подобрява качеството на обекта, повишават се икономическите и технически характеристики или се възстановява напълно първоначалното му състояние. След модернизацията функциите на даден обект могат да се променят коренно.

Ремонтът и модернизацията (реконструкция, завършване, преоборудване) се вземат предвид по различни начини. Разходите за ремонт се отписват към текущите разходи, а разходите за модернизация и реконструкция увеличават първоначалната цена на обекта и се включват в разходите чрез амортизация. Следователно, преди да вземе предвид определени произведения, счетоводителят трябва да ги квалифицира. Понякога обаче не е лесно да се направи това, тъй като счетоводителят по правило няма технически познания.

Нормативно регулиране

Модернизация и реконструкция

Понятията "модернизация", "реконструкция" и "техническо преоборудване" са дадени в параграф 2 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Работите по модернизация (завършване, допълнително оборудване) включват работи, причинени от промяна в технологичното или сервизното предназначение на оборудването, сграда, структура или друг обект на амортизируеми дълготрайни активи, увеличени натоварвания и (или) други нови качества.

Реконструкцията е реорганизация на съществуващи дълготрайни активи, извършена съгласно проекта за реконструкция. В резултат на това се повишават технико-икономическите показатели на обекта. Целта на реконструкцията е увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна на асортимента на продуктите.

Концепциите за реконструкция и модернизация са дадени и в други нормативни правни актове.

Съгласно параграф 27 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“, модернизацията (реконструкцията) на дълготраен актив е свързана с подобряване на неговите характеристики:

Увеличава полезния живот на обекта;

Увеличаване на мощността;

Подобряване на качеството на приложение;

Други показатели се подобряват.

В съответствие с параграф 14 от чл. 1 от Градоустройствения кодекс на Руската федерация (CC RF), реконструкцията е:

Промяна на параметрите на обекта на капиталното строителство, неговите части (височина, брой етажи, площ, обем), включително:

Надстройка, преструктуриране, разширение на обекта на капиталното строителство;

Подмяна и (или) възстановяване на носещи строителни конструкции на обект на капитално строителство, с изключение на подмяната на отделни елементи от такива конструкции с подобни или други елементи, които подобряват работата на такива конструкции и (или) възстановяване на тези елементи .

внимание!
Министерството на финансите подчертава, че тъй като Данъчният кодекс на Руската федерация съдържа определение на понятието „реконструкция“, компаниите за данъчни цели трябва да се ръководят от него, а за по-подробна спецификация на понятието се свържете с Министерството на финансите Регионално развитие (писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 февруари 2012 г. № 03-03-06 / 1 / 87).

Ремонт

Концепцията за ремонт не е предвидена в данъчното законодателство, така че ще вземем значението на този термин от други клонове на законодателството (клауза 1, член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Общото понятие за ремонт (за различно имущество и видове ремонт - текущ, среден и капитален) рядко се среща в нормативната уредба. По-специално, това е дадено в параграф 16 от писмото на Goskomstat на Русия от 9 април 2001 г. № MS-1-23/1480 (наричано по-нататък писмото на Goskomstat). Съгласно този документ ремонт означава работа за поддържане на дълготрайни активи в работно състояние по време на техния полезен живот, което не води до подобряване на първоначалните стандартни показатели за ефективност.

По правило по време на основния ремонт възникват проблеми с квалификацията на работата, данъчните власти се опитват да го представят с модернизация и реконструкция.

Определението за основен ремонт може да се намери в нормативните документи, уреждащи строителството.

Съгласно параграф 14.2 от чл. 1 от Градоустройствения кодекс на Руската федерация (CC RF), основен ремонт на съоръжения за капитално строителство (с изключение на линейни съоръжения) включва такива работи като:

Подмяна и (или) възстановяване на строителни конструкции на обекти на капитално строителство или елементи от такива конструкции, с изключение на носещи строителни конструкции;

Подмяна и (или) възстановяване на системи за инженерна и техническа поддръжка и мрежи за инженерна и техническа поддръжка за проекти за капитално строителство или техни елементи;

Подмяна на отделни елементи на носещи строителни конструкции с подобни или други елементи, които подобряват работата на такива конструкции и (или) възстановяване на тези елементи.

Забележка
Обект на капитално строителство са сгради, конструкции, конструкции, обекти, чието строителство не е завършено, с изключение на временни сгради, павилиони, навеси и други подобни конструкции (клауза 10, член 1 от Градоустройствения кодекс на Руската федерация).

Подобни характеристики на основния ремонт се съдържат и в други документи. И така, в съответствие с клауза 5.1 от Наредбата за планираната превантивна поддръжка на промишлени сгради и конструкции MDS 13-14.2000, одобрена. Постановление на Gosstroy на СССР № 279 от 29 декември 1973 г. (наричано по-долу Наредба № 279), основен ремонт трябва да включва:

Отстраняване на повреди на всички износени елементи;

Възстановяване или подмяна (с изключение на пълната подмяна на каменни и бетонни основи, носещи стени и рамки) с по-трайни и икономични, които подобряват експлоатационните характеристики на сградите в процес на ремонт.

Приложение 8 към Наредба № 279 изброява видовете работи, които се извършват по време на основния ремонт.

Параграф 16 от писмото на Държавния комитет по статистика пояснява, че основният ремонт не включва подмяна на основните конструкции, чийто експлоатационен живот в това съоръжение е най-дълъг (каменни и бетонни основи на сгради, тръби на подземни мрежи и др. ).

Забележка
При определяне на естеството на работата Министерството на финансите предлага да се ръководи от Наредба № 279 и Правилник за ведомствено строителство (VSN) № 58-88 (R), одобрен със заповед на Държавния комитет по архитектура към Gosstroy на СССР от 23 ноември 1998 г. № 312, по-нататък - Норми № 312) (писмо на Министерството на финансите на Русия от 24 март 2010 г. № 03-11-06/2/41).

Дефиниции на надзорните органи

Министерството на финансите смята, че при разграничаване на модернизация и ремонт на дълготрайни активи от решаващо значение е промяната в технологичното или служебното предназначение на дълготрайния актив или придобиването на други нови качества от него. В същото време цената на работата не е критерий за такова разграничение (писмо на Министерството на финансите на Русия от 22.04.2010 г. № 03-03-06/1/289). Замяната на отделни повредени елементи на ОС, които не са свързани с промяна в нейното технологично, служебно предназначение или технически и икономически показатели, е ремонт (писмо на Министерството на финансите на Русия от 03.08.2010 г. № 03-03-06 / 1 /518). Разходите за ремонт включват разходите за работа, която се извършва за поддържане на дълготрайни активи в изправност (писмо на Министерството на финансите на Русия от 22.04.2010 г. № 03-03-06/1/289).

И така, общият извод, който следва от разясненията на регулаторните органи е, че реконструкцията (модернизацията) е работа, след която се променя технологичното или сервизното предназначение на обекта. И ако се сменят износени части и се извършва друга работа за поддържане на операционната система в добро състояние, това е ремонт.

Забележка
Има и "точкови" разяснения на регулаторните органи, посветени на всяка конкретна ситуация. Например, Министерството на финансите призна подмяната на асансьор като модернизация поради изтичане на експлоатационния му живот (писмо на Министерството на финансите на Русия от 10 август 2012 г. № 03-03-06 / 1/392). Московските данъчни власти отбелязаха, че разходите за подмяна на въздушните единици поради повредата им с нови с подобрени технически характеристики трябва да се считат за техническо преоборудване (модернизация) на самолета (писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от септември 27, 2011 № 16-12 / [имейл защитен]).

За съжаление, нито констатациите на Министерството на финансите, нито разпоредбите на нормативната уредба гарантират на дружеството безпроблемно отчитане на разходите за ремонт. Както показва практиката, данъчните служители се опитват да представят всяка работа като модернизация (реконструкция) и принуждават компанията да отпише разходите чрез амортизация.

Нека да разгледаме няколко ситуации, които привличат вниманието на арбитрите.

Арбитражна практика

Поставен нов проводник на оградата

Фирмата на територията на ел. подстанцията монтира носещите конструкции за закрепване на проводник Егоза, както и монтажа на самия проводник. Компанията взе предвид цената на работата като ремонт.

Проверката прецени, че подобни работи са модернизация. Според Инспектората на Федералната данъчна служба инсталирането на тел върху оградата е променило нейните качествени характеристики, което е позволило да се намали проникването на неупълномощени лица на територията на предприятието.

Съдът застана на страната на дружеството, като посочи, че действително дружеството е ремонтирало съществуващата ограда и възстановило износените й елементи. Аргументите са следните (Постановление на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 19 март 2008 г. № F09-11380 / 07-S3, Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 4 юни 2008 г. № 6793/ 08 отказа да прехвърли делото на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация):

Първичните счетоводни документи потвърждават, че всички извършени от дружеството разходи са с характер на капитален ремонт;

Извършената работа не доведе до промени в технологичното или служебното предназначение на обектите, не им придаде нови качества, не повиши техните технико-икономически показатели.

Смени алармата

Подменена е авариралата пожароизвестителна система на сградата. Компанията отчела разходите за работата като ремонт. Проверката реши, че модернизацията е извършена под прикритието на ремонтни дейности.

Съдът посочи, че тези работи не могат да се считат за модернизация или реконструкция на дълготрайни активи и са ремонт (Постановление на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 15 март 2013 г. № A27-11302 / 2012). Аргументите са следните:

Обект на счетоводно отчитане като дълготраен актив за дружеството е сграда, а не пожароизвестителна система;

Преди основния ремонт на сградата вече имаше противопожарна и СОТ. Това се потвърждава от оперативните дневници на системата за пожарна автоматика и списъка на дефектите;

Причината за основния ремонт е необходимостта от подмяна на износени елементи от обекта, като целта е възстановяване на качествата на ремонтирания обект до близки до първоначалните;

В хода на работата по сигнализацията не е настъпила промяна в технологичното и обслужващото предназначение на сградата. Сигурността на сградата се е подобрила, но не и самата сграда.

Складът беше демонтиран и след това сглобен

Извършени са работи, в резултат на които складът е напълно демонтиран, основата на хангара, носещите стени, арките и листовите конструкции са демонтирани. След демонтажа хангарът беше сглобен както от стари материали, така и от новопридобити.

Съдът призна, че работите са ремонтни. Проверката не предостави доказателства, че извършената работа е причинена от промяна в технологичното или служебното предназначение на оборудването на съоръжението, увеличени натоварвания и (или) други нови качества, извършени с цел увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна на гамата от продукти, включително без доказателства, че складът след ремонт се използва от дружеството за нови цели и за тези цели не може да се използва в състоянието преди ремонт или може да се използва, но със значително намаляване на ефективността.

Съдиите посочиха следните разлики между основен ремонт и реконструкция:

По време на реконструкцията същността на обекта се променя (появяват се нови качествени и количествени характеристики), а по време на основен ремонт същността на обекта не се променя, извършва се подмяна или възстановяване на дефектни елементи с по-издръжливи и издръжливи;

Ремонтът на дълготрайните активи е насочен към запазване на първоначалните характеристики на дълготрайните активи, а реконструкцията е насочена към тяхното увеличаване (подобряване) или създаване на нови.

Установено е, че в случая след извършената работа площта на склада, височината му е останала непроменена. Основните технически и икономически показатели на склада бяха запазени, той нямаше нови качествени или количествени характеристики, параметрите му не се промениха (Постановление на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 23 декември 2013 г. № A48-1849 / 2013 ).

Работи на различни етажи

Сградата, собственост на дружеството, е била в процес на ремонт и реконструкция. На първите два етажа от сградата работата е извършена от наемателя. В резултат на тези работи съоръжението се превърна от административно-промишлена сграда в културно-развлекателен център. На третия етаж работата е извършена от фирмата - собственик на сградата. Тези работи не доведоха до особени промени в характеристиките на сградата. Фирмата е отчела цената им като ремонт. Работата е извършена въз основа на различни проекти, които не са обединени от един проект за реконструкция.

Проверката посочи, че в случая е извършена реконструкция на цялата сграда, като работата трябва да се разглежда комплексно, без да се прави разлика между работи, извършени на различни етажи. В резултат на това компанията собственик е начислила допълнителни данъци върху разходите за работа на третия етаж.

Съдът констатира, че извършените работи на третия етаж на сградата не са довели до увеличаване на общата площ, етажността и обема на сградата, тоест промяна в основните технико-икономически показатели на сградата, т.к. дупка; не са засегнати носещи (основни) конструкции на сградата. Следователно работата се разглежда като основен ремонт.

По време на основния ремонт износените елементи могат да бъдат заменени с по-издръжливи и икономични, които подобряват работата на ремонтираните сгради. В същото време може да се извърши икономически осъществима модернизация на сграда или съоръжение: подобряване на оформлението, увеличаване на броя и качеството на услугите, оборудване на липсващите видове инженерно оборудване, озеленяване на околното пространство (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг от 2 ноември 2010 г. № A82-4702 / 2009).

Променено е предназначението на едно от помещенията

В отделно помещение в таванския коридор на сградата са извършени следните работи: изградени са три прегради, монтирани са метални врати, преместен е радиатор за отопление.

След извършване на работата в помещението на таванския коридор е оборудван архив. Според проверката дружеството е обновило дълготрайния актив (променено е служебното предназначение на таванския коридор).

Съдът посочи, че нито от списъците на работите, отразени в договора, акта за приемане на извършената работа, нито от материалите на данъчната ревизия на място не следва, че работата по промяна на функционалното предназначение на отделна стая на таванския коридор е свързано с промяна на технологичното или обслужващо предназначение на цялата административна сграда като обект ДМА.

Данъчният орган не представи доказателства, че сключването на договора за извършване на спорната работа се дължи на увеличени натоварвания или поява на нови качества на административната сграда, които да доведат до необходимост от извършване на модернизация. Инспекторатът не представи доказателства, че извършената работа е довела до повишаване на технико-икономическите показатели на административната сграда като обект на ДМА.

Заключение: промяната в предназначението на отделна стая сама по себе си не означава модернизация на дълготрайния актив като цяло (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 14 юни 2013 г. № A21-7542 / 2012 ).

Две сгради на едно OS съоръжение

В две сгради е извършено преустройство с изграждане на прегради. В същото време площта на сградата с буквата B се е променила леко поради използването на по-модерни материали по време на строителните работи. И площта на сградата с буквата D се увеличи поради издигнатото разширение. Освен това са подменени комуникациите. В същото време работата в тези сгради се извършваше по различно време и въз основа на различни договори. В резултат на работата предназначението на обектите не е променено (помещенията остават нежилищни). Помещението с буква Г е използвано като склад, помещението с буква Б е използвано като офис, склад и търговска площ.

От инспектората посочиха, че извършените работи се отнасят за обект на един дълготраен актив и поради това трябва да се разглеждат като цяло. Според IFTS такава работа е реконструкция, тъй като те са довели до увеличаване на площта на цялото съоръжение.

Съдът отбелязва, че работата е извършена по отделни договори, по различно време, в различни периоди, така че не могат да се разглеждат като цяло. Съдът установи, че сградата с буква Г наистина е преустроена. И работата в сграда с буква Б може да се счита за ремонт.

Логиката на разсъжденията на арбитрите е следната. За целите на изчисляването на данъка върху дохода капиталовите инвестиции, които увеличават стойността на дълготрайните активи, включват следните разходи:

За промяна на технологичното или обслужващо предназначение на обекта;

Реконструкция на съоръжението и подобряване на неговите технико-икономически показатели с цел увеличаване на капацитета, подобряване на качеството и промяна на асортимента на предлаганата продукция;

Подмяна на морално остаряло и физически износено оборудване с по-производително.

Въпреки това, никаква промяна (увеличение) в техническите и икономическите показатели на даден обект не позволява да се говори за неговата реконструкция, модернизация или техническо преоборудване. За целите на данъчното облагане, за да се признаят работите като капиталови разходи, такава промяна (увеличение) на техническите и икономическите показатели трябва да доведе или до промяна в предназначението на обекта, или до увеличаване на неговата производителност, или до подобряване на качеството на продуктите или промяна в асортимента им. В същото време всички работи, които не отговарят на понятията за завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване, определени в Данъчния кодекс на Руската федерация, не трябва да увеличават първоначалната цена на дълготрайните активи.

В разглеждания случай ремонтните дейности всъщност имат характер на основен ремонт, тъй като в хода на работата са подменени износени конструкции с по-нови и по-издръжливи, а подмяната на комуникациите доведе до подобряване на експлоатационните възможности на съоръжението.

Преразпределението на площта на помещенията вътре в сградата не е основание за признаване на работите като реконструкция. В допълнение, в Приложение 8 на Наредба № 279, по време на основен ремонт е разрешено частично преустройство с увеличение на общата площ на преградите с не повече от 20%.

В същото време преустройството на пода с изграждането на прегради може да бъде елемент както на реконструкция, така и на основен ремонт, то само по себе си не определя естеството на извършената работа.

Освен това данъчният орган не е предоставил доказателства за увеличение на техническите и икономическите показатели на обектите на недвижими имоти поради нови качества, които съответстват на понятието "реконструкция" след извършване на ремонтни работи (Резолюция на Федералната антимонополна служба на район Централен от 05.11.2013 г. № А54-7269 / 2012 г.).

Неутрализационна станция превърната в магазин

Пренаемателят е взел сградата на неутрализационната станция с цел разполагане на магазин в нея. За да подготви сградата за новото й предназначение, поднаемателят извърши следните работи: полагане на стени от олекотени бетонови блокове, смяна на участъци от водопроводи и монтаж на отоплителни регистри, монтаж на кабели и монтаж на електрозахранващи устройства, смяна на подове, смяна на дървени конструкции, монтаж на стълби и площадки, метални конструкции, полагане на отделни участъци от стени, монтаж на фундаментни плочи, монтаж на арки, монтаж на козирка от поликарбонат, монтаж на окачени тавани, монтаж на подпрозоречни дъски, смяна на обшивка на масивна настилка от дъски и др.

Съдът отбеляза, че в резултат на извършената работа помещенията са преустроени, издигнати са разширения, добавка към втория етаж, площта на втория етаж е увеличена, официалната цел на помещенията е променена : сградата на гарата започва да се използва като магазин. Променен е типът площи в сградата - от индустриални към търговски. Следователно тези видове работа не се отнасят за основни ремонти (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 29 юли 2011 г. № A36-3814 / 2010).

заключения

Както можете да видите, решението на съда зависи от ситуацията. Все пак нека се опитаме да направим някои обобщения:

Ако работата е извършена въз основа на един проект за реконструкция и след тези работи предназначението на дълготрайния актив се промени драматично, това е реконструкция;

Промяната на предназначението на отделна стая сама по себе си не означава модернизация на дълготрайния актив като цяло;

Ако е направено преустройство вътре в сградата, докато площта й не се е увеличила и предназначението й не се е променило, това е ремонт. Няма значение какъв вид работа е извършена и колко струва;

Ако наемателят е извършил работа върху наетото пространство на сградата, в резултат на което предназначението на цялата сграда се е променило и собственикът е ремонтирал частта, която не е наел (и те не са повлияли на характеристиките на сградата), тогава извършената от собственика работа се квалифицира като ремонт;

Не е модернизация подмяната на която и да е конструкция или устройство в сграда с по-ново и по-модерно, ако тази подмяна не е засегнала предназначението на цялата сграда;

Работите, извършени по различно време, по различни договори, не могат да се разглеждат като цяло, те трябва да се квалифицират отделно;

Проверката трябва да докаже заключенията си, че извършената работа е реконструкция (модернизация), като представи становището на специалисти.

Повечето съдебни спорове са свързани с недвижими имоти, случаите, свързани с оборудване и транспорт, са редки. Въпреки това, някои от горните заключения, по наше мнение, могат да бъдат разширени до оборудването.

Както вече беше отбелязано, отчитането на разходите за работа зависи от това как е квалифицирана работата - като ремонт или като реконструкция (модернизация).

Ремонт счетоводство

Разходите за ремонт са текущи и се признават в счетоводството и данъчното счетоводство като разходи през отчетния (данъчен) период, в който са извършени, в размер на действителните разходи (клауза 5 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клаузи 4, 5, 11 PBU 10/99 „Разходи на организацията“, параграф 1 от член 260, параграф 1 от параграф 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 05.12. 2012 г. № 03-03-06/1/628).

Редовете ще бъдат така:

Дебит 20, 25, 26, 44 Кредит 60, 70, 69

Отразени са разходите за ремонт на дълготрайни активи.

Осчетоводяване на реконструкция (модернизация)

В счетоводството разходите за реконструкция (модернизация) на дълготрайни активи увеличават първоначалната цена на дълготрайните активи (клаузи 26, 27 от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“). Полезният живот на дълготрайните активи може да бъде променен, ако в резултат на реконструкцията или модернизацията характеристиките на този обект са се подобрили, включително неговият експлоатационен живот се е увеличил (клауза 20 PBU 6/01, клауза 60 от Методическите указания за Счетоводство на дълготрайните активи, одобрено Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. № 91n).

В данъчното счетоводство разходите за реконструкция увеличават първоначалната цена на дълготрайния актив и се отписват чрез амортизация (клауза 2, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Точно както в счетоводството, след реконструкцията на дълготрайните активи данъкоплатецът има право да увеличи полезния живот (параграф 2, клауза 1, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Увеличаването на SPI се извършва в рамките на сроковете, установени за амортизационната група, в която преди това е бил включен такъв дълготраен актив (параграф 2, клауза 1, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Месечното изчисляване на амортизацията зависи от това дали полезният живот се е променил.

Ситуация 1. След реконструкцията SPI се увеличи. В този случай от месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация на реконструирания дълготраен актив, амортизацията върху него се начислява по формулата (клауза 1 на член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Месечна амортизация = (остатъчна стойност на дълготрайните активи в края на надстройката + разходи за надстройка): (остатъчен полезен живот + периодът, с който STI се е увеличил).

Пример 1

Omega LLC на 28 февруари 2014 г. модернизира дълготраен актив, чиято първоначална цена беше 120 000 000 рубли.

Амортизацията се начислява линейно, месечният размер на амортизационните отчисления е 1 000 000 рубли.

Първоначалният полезен живот е десет години, от които са изтекли две години.

Цената на модернизацията възлиза на 1 200 000 рубли.

SPI се е увеличил с десет години.

Остатъчната стойност на дълготрайния актив към 28 февруари 2014 г. е 96 000 000 рубли. (120 000 000 рубли - 1 000 000 рубли х 2 х 12). Новият срок на експлоатация на съоръжението след модернизация ще бъде 18 години (10 години - 2 години + 10 години).

Новата сума на амортизацията на Omega LLC за месеца, считано от март, ще бъде 450 000 рубли. [(96 000 000 рубли + + 1 200 000 рубли): (18 години х 12 месеца)].

Ситуация 2. След модернизацията на дълготрайния актив IPV не се увеличи. При това положение в края на този период обектът няма да бъде напълно амортизиран. В крайна сметка степента на амортизация няма да се промени и първоначалната цена ще се увеличи с цената на модернизацията. Министерството на финансите смята, че в този случай е необходимо да се начисли амортизация по предишната ставка, докато цената на дълготрайните активи бъде напълно отписана. Отписването в този случай продължава дори след края на СТИ (писма на Министерството на финансите на Русия от 11 февруари 2014 г. № 03-03-06 / 1/5446 от 9 юни 2012 г. № 03- 03-10 / 66). Съдилищата имат различна гледна точка по този въпрос: данъкоплатецът има право да начислява амортизация въз основа на остатъчната стойност на дълготрайните активи, увеличена с размера на разходите за модернизация, и оставащия полезен живот (Указ на Федералната антимонополна служба от област Москва от 06.04.2011 г. № КА-А40 / 2125-11, № КА-А40/4667-09 от 03.06.2009 г. - потвърдено с Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 /29/2009 г. № ВАС-12685/09 г.). В този случай размерът на месечните удръжки след надграждането се увеличава и цялата цена се отписва по време на FTI.

Ситуация 3: Напълно амортизирана операционна система е била конструирана обратно. В този случай цената на модернизацията ще се амортизира според ставките, определени при въвеждането в експлоатация на този дълготраен актив (писма на Министерството на финансите на Русия от 5 февруари 2013 г. № 03-03-06 / 4 /2438 от 09.06.2012 г. № 03-03-10/66 от 05.04.2012 г. № 03-03-06/1/181).

Пример 2

В баланса на Torzhok LLC е напълно амортизиран дълготраен актив с първоначална цена от 200 000 рубли. Полезният живот е определен на 51 месеца, т.е. месечната норма на амортизация е 1,96% (100%: 51 месеца). През настоящия период този дълготраен актив е модернизиран в размер на 85 000 рубли. Полезният живот не е променен.

Месечният размер на амортизационните отчисления за дълготрайни активи след модернизацията ще бъде 5586 рубли. [(200 000 рубли + + 85 000 рубли) x 1,96%].

Амортизацията ще се начислява за още 16 месеца (85 000 рубли: : 5586 рубли), като се започне от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който е завършена модернизацията (параграф 3, клауза 2, член 322 от Данъчния кодекс на Русия Федерация), докато не настъпи пълното отписване на разходите за модернизация или до изхвърлянето на този дълготраен актив от амортизируемото имущество (писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 септември 2011 г. № 03-03-06 / 2 /146).

Обърнете внимание, че по време на реконструкцията на дълготраен актив, която продължава повече от 12 месеца, амортизацията се прекратява от 1-ви ден на месеца, следващ месеца, в който е започнала работата (клауза 3, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако сградата е реконструирана, която се отчита като един инвентарен обект, амортизацията вече не се начислява от цената на целия обект, дори ако в действителност част от сградата продължава да се използва (писмо на Министерството на финансите на Русия от 16.01.2008 г. № 03-03-06/1/8).

Документиране

Основният документ, потвърждаващ, че извършената работа е ремонт на операционната система, а не нейната реконструкция (модернизация), е дефектна декларация. Данните за извършения ремонт трябва да бъдат отразени в раздел 5 на инвентарната карта (можете да използвате формуляр № OS-6).

проба

ООО "Омега"
(име на компания)

ОДОБРЯВАМ

Ръководител на организацията
Иванов И.И.
(подпис) (препис от подпис)

счетоводство
(структурно подразделение)

Дефектна декларация №1

Място на компилация Общ кабинет

Въз основа на заповед за Omega LLC № 2 от 01.01.2014 г
(име на компания)

комисия
съставен от:

председател на комисията Главен инженер Петров П.П.

членове на комисията: Ръководител на домакинството Сидорова С.С., счетоводител Степанова С.С.
(име, длъжност, месторабота)

Направи оглед Шевна машина "Витяз-М", инв. № 00123
(наименование на ДМА, марка, модел, инвентарен номер и др.)

и установи наличието на следните дефекти (повреди, неизправности и др.):

Заключение на комисията: Поради невъзможност за използване на уреда по функционалното му предназначение и необходимост от подмяна на части се налага ремонт. Ремонтите могат да се извършват сами. Приблизителната цена на резервните части за ремонт е 150 000 рубли.

председател на комисията

Главен инженер Петров П.П.

членове на комисията:

Глава на домакинството Сидорова С.С.
(длъжност) (подпис) (препис от подпис)

Счетоводител Степанова С.С.
(длъжност) (подпис) (препис от подпис)