Ремонт, реконструкция и модернизация на дълготрайни активи: как да се отразят разходите

Като начало трябва да разберем какво включва ремонтът, реконструкцията и модернизацията на операционната система.

Фирмите, като правило, извършват три вида ремонти: текущи, средни и капитални. Тази класификация се основава на зависимостта от обема и честотата на извършваната работа.

По време на текущия ремонт се извършват аварии на оборудването. Поради това се извършват текущи ремонти, за да се предпазят дълготрайните активи от преждевременно физическо износване. Такива ремонти се извършват систематично, например веднъж на тримесечие.

За разлика от текущия ремонт, средният ремонт се извършва веднъж годишно. В същото време в ремонтирания обект се подменят част от основните части. Но целта на средния ремонт остава същата – предотвратяване на евентуални повреди.

Но основният ремонт включва подмяна на износени части с нови. Например, ако се прави основен ремонт на машина, тогава се ремонтира нейното тяло, захранващият агрегат се разглобява напълно и след това всички износени части и възли се заменят с нови и по-модерни. И по време на основния ремонт на сградата всички нейни износени конструкции се заменят с по-издръжливи и икономични. Изключение правят каменни и бетонни основи, както и други основни конструкции. Честотата на основните ремонти зависи от интензивността на експлоатация на дълготрайните активи. Но най-често основен ремонт се извършва веднъж на няколко години.

Данъчно счетоводно отчитане на разходите

Данъчният кодекс на Руската федерация позволява отчитане на средствата, изразходвани за текущи, средни и основни ремонти, като част от други разходи, свързани с производството и продажбите. Можете да отпишете разходите за ремонт през тримесечието, в което е извършен този ремонт (клауза 1, член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Нека назовем аргументите, които помагат на инспекторите да убедят съдиите, че организацията е надстроила или реконструирала дълготрайния актив, и контрааргументите, доказващи, че средствата са били изразходвани за ремонт.

Признаци на ремонтни дейности. Определението за ремонт в Данъчния кодекс на Руската федерация не е дадено. Следователно, в случай на спорове, инспекторите и съдиите използват определенията за ремонт, които са дадени в различни индустриални разпоредби. Документът се избира в зависимост от вида на ремонтирания обект. Например, когато ремонтират сгради, те използват Departmental строителни норми VSN 58-88 (p) „Правила за организацията и провеждането на реконструкция, ремонт и Поддръжкасгради, обекти за комунални и социално-културни цели”, одобрен със заповед на Държавния комитет по архитектура на Русия към Държавния комитет по строителство на СССР от 23 ноември 1988 г. № 312.

Най-общите определения за текущи, средни и основни ремонти са дадени в началото на тази глава. Основната характеристика, присъща на всички видове ремонти, е следната. По време на ремонта предназначението на съоръжението не се променя, качеството на продукцията не се подобрява, производствените площи и мощности не се увеличават. Ремонтът ви позволява само да избегнете повреди и неизправности в работата на дълготрайния актив.

В повечето случаи съдилищата приемат, че дълготрайният актив е претърпял ремонт, а не модернизация, реконструкция или технологично преоборудване. Следните аргументи помагат да спечелите в съда.

Най-простият от тях е: първични документине се споменава нито модернизация, нито реконструкция. Това показва, че извършените ремонти могат да се квалифицират като ремонти.

Аргументът, разбира се, е формален. Но понякога компаниите успяват да убедят съдиите, че дълготрайният актив е бил ремонтиран само защото цялата извършена работа на хартия се нарича ремонт, а не реконструкция или модернизация. от понетова служи като добър подкрепящ аргумент (вижте например Указ на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 14 декември 2005 г. № F04-8972/2005 (17854-A46-33)).

Експертите в бранша могат да бъдат добра помощ в съда. регламенти. Ако съдиите, след като са анализирали инструкцията на индустрията, видят, че работата, извършена от предприятието, напълно попада в дадената там концепция за „ремонт“, спорът може да се счита за спечелен. Ето два примера: резолюцията на FAS на Източносибирския окръг от 6 юни 2005 г. № A19-3369 / 04-24-F02-2450 / 05-S1 и резолюцията на FAS на Волго-Вятски окръг на 1 юли 2005 г. № A29-5503 / 2004a.

Разбира се, инспекторите могат също да се позовават на индустриалните разпоредби, потвърждаващи, че извършената работа е надстройка или обновяване. В този случай може да се каже, че подобни документи нямат нищо общо данъчно законодателство. Възможно е съдиите наистина да пренебрегнат документите, представени от инспекторите (виж решението на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 7 юли 2005 г. № A56-4658 / 05).

Независим експерт може да потвърди, че обектът е ремонтиран, а не модернизиран. Възможно е да се изисква проверка на извършената работа директно в съда. Ако експертът потвърди, че работата всъщност е ремонт, съдът ще подкрепи данъкоплатеца (вижте например резолюцията на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 19 май 2005 г. № A55-14520 / 04 -22).

Освен експертното заключение можете да представите в съда и писмо от обществена институция, които ръководят ремонтните или капиталните работи в индустрията. Разбира се, в такова писмо трябва да се каже, че спорната работа се счита за ремонт, а не за модернизация или реконструкция (виж резолюцията на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 29 май 2006 г. № A13-4630 / 2005-05).

Инспекторите също често прибягват до услугите на експерти. Но делото не може да се счита за загубено, дори експертът, поканен от данъчните, да заключи, че фирмата не е извършвала ремонт, а реконструкция. Така в решението на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 27 февруари 2006 г. № F04-675 / 2006 (20077-A46-33) (текстът на документа е на страница 109) съдиите не вземе предвид експертното заключение, направено по искане на инспекторите. Причината за това е, че вещото лице е проучило само архитектурно-устройственото задание. И съдът реши, че от този документ не може да се направи извод дали сградата се ремонтира или реконструира.

Можете също така да се опитате да убедите съдиите, че след ремонта предназначението на дълготрайния актив не се е променило. Това е ефективен аргумент срещу обвиненията в скрита модернизация, тъй като предполага, наред с други неща, придобиването на ново предназначение от обекта, тоест промяна в същността. Очевидно е, че същността на обекта остава същата, ако счупената част се смени с подобна (виж резолюцията на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 18 януари 2005 г. № A57-11449 / 03-7). И дори ако новите части са значително по-добри по своите характеристики от своите предшественици. Най-често тази ситуация възниква при ремонт на компютри. В крайна сметка производителите на компютърни компоненти доста често подобряват своите продукти. И в резултат на това, когато ремонтирате компютър, закупен, да речем, преди две години, трябва да инсталирате процесор или ново поколение твърд диск върху него. В крайна сметка техните предшественици вече са спрени от производство и е много трудно да ги купите. Но в края на краищата, от факта, че капацитетът на паметта или скоростта на компютъра се увеличава, неговата цел не се променя. И съдилищата са съгласни, че в такива случаи не става дума за модернизация, а за ремонт (вижте например решението на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 7 юни 2006 г. № Ф09-4680 / 06-С7).

Честно казано, трябва да се каже, че според служителите от подмяната на монитора, което не е довело до промяна в функционално предназначение, се счита за ремонт (вижте писмо на Министерството на финансите на Русия от 9 октомври 2006 г. № 03-03-04 / 4/156). Естествено, логиката, която ни позволява да разглеждаме подмяната на части от дълготраен актив с по-модерни като ремонт, а не надграждане, е приложима не само за компютри. По същия начин съдилищата се съгласяват да считат за ремонт подмяната на отделни компоненти на машината (виж решението на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 17 април 2006 г. № A66-10560 / 2005) и трактора (виж решението на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 29 ноември 2005 г. № F09 -5358/05-C2).

Освен това компаниите успяват да докажат в съда, че предназначението и качествените характеристики на обекта не се променят в резултат на довършването на помещенията с модерни материали и въздуховоди в тях (виж Резолюцията на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 28 септември 2005 г. № A52-1224 / 2005 / 2 ), оборудване на стаи за почивка в производствената сграда с душове и бани (виж резолюцията на FAS Северокавказки окръгот 8 август 2006 г. № F08-3482 / 2006-1499A), укрепване на основните носещи конструкции на сградата (виж Резолюция на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 8 септември 2005 г. № A08-5999 / 04 -20).

Моля, обърнете внимание: при ремонт на сгради и други недвижими имоти е важно да се докаже, че извършената работа не е увеличила производствената площ. В крайна сметка увеличаването на такива площи е един от признаците на реконструкция. Възможно е да убедите инспекторите и, ако е необходимо, съдиите, че площта на сградата не се е увеличила след ремонта, като сравните броя квадратни метраремонтирана площ, която е посочена в акта с изпълнителя, с общата площ на сградата, записана в техническия й паспорт. Разбира се, първата стойност трябва да бъде по-малка или равна на втората (вижте резолюцията на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 1 август 2005 г. № F04-4943 / 2005 (13542-A45-33)).

Понякога една компания едновременно ремонтира и модернизира или реконструира един и същ обект, да речем, конвейерна линия или сграда. След това е важно да се осигури отделно счетоводно отчитане на разходите за ремонт и модернизация. Иначе инспекторите признават всички изразходвани средства като разходи за модернизация. А отделното счетоводство ще позволи да се отпишат поне част от средствата, изразходвани за ремонтни разходи (виж резолюцията на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 27 февруари 2006 г. № F04-675 / 2006 (20077-A46 -33)).

Признаци на реконструкция, модернизация и техническо преоборудване

Определенията за модернизация и реконструкция са в член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация. От тази статия следва, че всички последици, които не са присъщи на ремонта, които са споменати по-горе, са само резултат от модернизация или реконструкция. Например, по време на модернизация се извършва работа, насочена към промяна на технологичното или служебното предназначение на дълготраен актив. А реконструкцията води до подобряване на качеството на продуктите, промяна в асортимента, както и увеличаване на производствения капацитет.

Технологичното преоборудване води до най-съществени промени. Тази концепция включва цял набор от дейности, които, наред с други неща, включват работа по модернизация.

Инспекторите успяват да докажат, че фирмата не е извършвала ремонт, а модернизация или реконструкция със следните аргументи.

Един от най-сериозните аргументи е, че в договорите с изпълнителите или разчетите изрично се посочва, че работите по модернизация или реконструкция са извършени. Най-вероятно в такава ситуация съдиите ще се съгласят, че организацията не е ремонтирала, а модернизирала съоръжението. В такива случаи съдът, за да вземе решение в полза на данъчните власти, е достатъчно да проучи първична документацияданъкоплатец (виж резолюцията на FAS на Източносибирския окръг от 1 септември 2004 г. № A33-13770 / 03-S3-F02-3528 / 04-S1).

Друг, почти печеливш аргумент за данъчните власти, е, че дълготрайният актив е получил нови свойства поради факта, че върху него са монтирани допълнителни единици. Например, съдиите признаха инсталирането на POS терминали на бензиностанция като надстройка (виж Резолюция на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 17 февруари 2006 г. № A12-18688 / 05-C21).

Освен това инспекторите и съдиите обикновено признават за модернизация инсталирането в сгради на система за сигурност или пожароизвестяване (виж решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 4 април 2006 г. № KA-A40 / 2276-06-2 ).

Модернизацията и реконструкцията могат да доведат до увеличаване на полезния живот на дълготраен актив. Ремонтните дейности изключват тази опция. Следователно, ако в резултат на извършената работа полезният живот на обекта се е увеличил, той е бил реконструиран. Например в резолюцията на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 14 април 2005 г. № F09-1333 / 05-AK се казва, че организацията не е ремонтирала, а реконструирала своите автомобили, тъй като техният полезен живот се е увеличил .

Съгласно член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, модернизацията дава на обекта "други нови качества". Разбира се, инспекторите се опитват да обхванат под тази концепция всички промени, настъпили в ремонтирания дълготраен актив. И понякога съдиите се съгласяват с данъчните власти. Такъв пример. Компанията, в процеса на ремонт на шлепа, го оборудва с механични люкове. Преди това ролята на люкове се изпълняваше от брезент - с негова помощ стоките бяха защитени от влага. Съдът счита инсталирането на люкове за модернизация поради факта, че шлепът уж е придобил ново качество в резултат на това - „възможността за допълнителна защита на транспортираните стоки“ (виж решението на Федералната антимонополна служба на Волга-Вятка Област от 12 октомври 2005 г. № A43-35485 / 2004-30-408).

Член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че реконструкцията се извършва, наред с други неща, "с цел подобряване на качеството и промяна на гамата от продукти". В един случай инспекторите извадиха термина „подобрение“ от контекста и убедиха съдиите, че подобрение в работата на самия актив може да е знак за обновяване. В резултат на това съдът призна ремонта на стоманобетонната ограда за реконструкция, която по очевидни причини е косвено свързана с производството на продукти и по никакъв начин не влияе на качеството му. Заключенията на съдиите са дадени в решението на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 17 октомври 2005 г. № А56-47182/04.

Как да се докаже разумността на разходите, ако съоръжението е ремонтирано преди пускането му в експлоатация

Често възникват конфликти с инспекторите в ситуация, в която организация е ремонтирала дълготраен актив, който все още не е пуснат в експлоатация и е посочен в сметка 08. Данъчните власти смятат, че разходите за такъв ремонт не се отписват като разходи наведнъж , но увеличават първоначалната цена на дълготрайния актив. Аргументите са тези. Тъй като дълготрайният актив не е участвал в производствения процес преди ремонта, парите, изразходвани за ремонт, се считат за насочени към привеждане на обекта в състояние, в което може да се използва. И такива разходи увеличават първоначалната цена на дълготрайните активи (клауза 1, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тази позиция на инспекторите често се споделя от съдиите (вижте например решението на FAS на Далекоизточния окръг от 27 юли 2005 г. № F03-A51 / 05-2 / 2070). Въпреки това, понякога съдилищата при подобни обстоятелства подкрепят данъкоплатеца. Например Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг в своята резолюция от 31 януари 2005 г. № A56-10815 / 04 се съгласи, че въз основа на член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация цената ремонт на обект, който все още не е експлоатиран, може да бъде отписан като намаление. Вярно е, че в този случай данъкоплатецът беше подпомогнат от факта, че както ремонтът, така и пускането в експлоатация на съоръжението се състояха в един и същ отчетен период.

Всъщност в повечето случаи ремонтите преди пускане в експлоатация могат да бъдат признати за капиталови инвестиции. Но има едно важно изключение - когато се правят ремонти, без които обектът може да функционира добре. Парите, изразходвани за такива ремонти, не увеличават първоначалната цена на дълготрайния актив и подлежат на еднократно отписване за намаляване на облагаемия доход.

Въпреки това ще е необходимо да се докаже възможността за такъв ремонт в съда. И победата в този случай не е гарантирана. Но ако компанията вече е отписала средствата, изразходвани за ремонт, като част от други разходи и инспекторите заплашват с глоба, единственият начин да се избегне това е съдебен процес.

Ако ремонтът е само планиран, могат да се вземат мерки предварително, за да се избегне конфликт с данъчни власти. За да направите това, първо трябва да въведете обекта в експлоатация (поне формално по документи) и да отложите ремонта до края на този месец. И вече в началото на следващия месец официално стартира ремонтна дейност. В този случай те няма да могат да упрекнат фирмата, че не ремонтира дълготрайния актив, а произвежда капиталови инвестиции. В резултат на това няма да има пречки за отписване на сумите, изразходвани за ремонт, като други разходи, както е предвидено в член 260 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Александър Елин,

Фирма "АКАДЕМИЯ ОДИТ"

Всяка сграда, дори и най-здравата, се разпада с времето и изисква ремонт. Освен това собствениците се сменят и те могат да имат свои собствени планове за сградата, според които тя трябва да бъде преустроена и модернизирана за нови задачи.

Какво е ремонт на сграда

Реконструкция на сгради и постройкивключва поредица от строително-монтажни работи, насочени към промяна на характеристиките на сградата, комуникациите или части от тях в съответствие с новото й предназначение.

Тези произведения включват:

• разширяване на съществуващи сгради;
• надстрояване на нови етажи, тавански помещения или други подобни допълнителни надстройки;
• добавяне на нови стълбища и асансьори;
• изграждане или разрушаване на стопански постройки;
• реорганизация на цехове и линии;
• промяна в общата площ на обекта;
• промяна на предназначението на сградите и техните функции;
• промяна на инженерни системи, с изключение на основните;
• изграждане на спомагателни и офис сгради.

Основната цел на реконструкцията е увеличаване обема на функциите, които сградата изпълнява, подобряване на условията на труд и живот и качеството на поддръжка на сградата. Реконструкцията се извършва на няколко етапа: предпроектна подготовка, геоложки проучвания, детайлно проучване на конструкции и сгради, разработване на проект, изпълнение строителни работии въвеждане в експлоатация.

Реконструкцията може да се приложи към голямо разнообразие от обекти − жилищни сгради; производствени мощни предприятия с големи мощности и много обекти на баланса; нежилищни сгради на прилежащи територии; гаражи, навеси и бани.

Какво е модернизация на сгради

Модернизацията е различна по това, че е насочена към актуализиране на съоръжението и привеждане на всичките му системи в съответствие с новите технически изисквания и стандарти, съвременните изисквания за качество.

Най-често модернизацията се извършва заедно с основен ремонт на сградатаи е икономически осъществимо. Тя включва оборудване на сградата с необходимото ново оборудване, подобряване на оформлението, увеличаване на количеството и качеството на функциите на сградата и озеленяване на района около нея.

Основната цел на модернизацията е да се получи сграда, която напълно отговаря на новите индустриални, частни и професионални интереси, изискванията за санитарна, пожарна и техническа безопасност. Модернизацията се различава от реконструкцията по това, че не предвижда увеличаване на площта или броя на етажите на сградата, а само висококачествено преустройство за нова цел.

Капитален ремонт на сгради

Ако говорим само за ремонт, тогава тук се има предвид само възстановяването на сградата или нейните инженерни системи. Целта на ремонта е въвеждане в експлоатация на всички системи на сградата, възстановяване на оборудването и поддържане на експлоатационните му характеристики.

Ремонтът може да бъде капиталов и текущ. Текущите ремонти се извършват планово, с цел профилактика и външно подобряване на обекта.

Основен ремонтна сграда включва детайлно проучване, подмяна или укрепване на разрушени елементи, ремонт или подмяна на покрива, както и на тавана, подмяна на стари прозорци и врати, обновяване на мазета и укрепване на съществуващите фондация.

Освен това, ако е необходимо, ремонт на тавана, укрепване на греди и носещи конструкции, стени и прегради. При основен ремонт, за разлика от настоящия, сградата се извежда от експлоатация напълно за времето на работа. Прекъснато е подаването на вода, електричество и топлоенергия. Ремонтират се и електроснабдителни, водопроводни, канализационни и отоплителни системи, а кабелите, батериите и други елементи на комуникационните и инженерните системи могат да се променят.

Фирма Алпстрой се занимава с различни видове ремонтни дейности, както и модернизация и реконструкция на промишлени съоръженияи жилищни сгради. Можете да поръчате от нас основен ремонт на сградии конструкции, като се вземат предвид всички характеристики и избор на материали, изчисления на срокове и разходи. Доверявайки ни се, вие ще получите висококачествени поръчки в уговорения срок!

Модернизацията на промишлени предприятия, къщи и конструкции често се бърка с тяхната реконструкция. На такава процедура могат да бъдат подложени различни обекти с всякакво предназначение, като промяната в качествените характеристики не винаги определя концепцията. Нека се опитаме да разберем каква е разликата между тези категории и колко значима е тя.

Определение

Модернизация- това е актуализация на обекта за привеждането му в съответствие със съвременните стандарти, критерии, изисквания. Можете да надстроите образователната система, производството, оборудването или автомобила.

Реконструкция- това е целенасочена дейност за промяна на параметрите на сгради и конструкции, отделни елементи на обекти (височина, етажност и др.), въвеждане и актуализиране на инженерни мрежи.

Сравнение

По този начин реконструкцията е или възстановяване на първоначалното състояние на обекта, или неговата радикална реорганизация. Този набор от мерки може да се прилага само в строителството и архитектурата. По отношение на тази индустрия реконструкцията е насочена към промяна на техническите показатели (подобряване на оформлението на сградата, увеличаване на общата площ, възстановяване на оригиналния вид).

Модернизацията е обновяване на структура поради нейното остаряване. Непосредствено преди тези събития той вече не отговаря на правилата и разпоредбите: инженерните комуникации, нивото на топлоизолация и безопасността са остарели. В областта на промишлеността реконструкцията е възстановяването на производствени комплекси, които дълго време не са изпълнявали своите функции. Модернизацията е промяна в съществуващите съоръжения с цел създаване на производство на модерни продукти и повишаване на конкурентоспособността на конкретен завод или фабрика.

Сайт за констатации

1. Основна цел. Целта на модернизацията е радикална реорганизация на съоръжението, въвеждане на нови системи и мрежи, които ще го направят модерно. Целта на реконструкцията е да се променят характеристиките на сградата, производствения комплекс и да се подобрят неговите качества.
2. Причина за задържането. Модернизацията се извършва поради факта, че обектът е остарял, а реконструкцията се извършва поради общо износване.
3. Състоянието на обекта. След реконструкция се подобрява качеството на обекта, повишават се икономическите и технически характеристики или се възстановява напълно първоначалното му състояние. След модернизацията функциите на даден обект могат да се променят коренно.

Ако една институция извършва ремонт, реконструкция, модернизация, допълнително оборудване, тогава, за да счетоводствоЗа държавна, бюджетна или автономна институция е важно да се прави разлика между тези понятия, да се планират и вземат предвид разходите.

Терминология

Дефиницията на терминологията за ремонт, реконструкция и модернизация за счетоводителите повдига много въпроси. Дадени са понятията за реконструкция, преоборудване и модернизация Данъчен кодекс RF.

Нека дефинираме понятията:

Ремонт- това е отстраняване на неизправности за поддържане на операционната система в работно състояние (Писмо на Министерството на финансите от 22.04.2010 г. N 03-03-06 / 1/289).

Ремонтите се подразделят на (Писмо на Министерството на финансите от 25 февруари 2009 г. N 03-03-06 / 1/87, параграф 3.4., 3.11. Наредби на Gosstroy на СССР от 29 декември 1973 г. N 279 „За одобряване на Наредби за плановата превантивна поддръжка на промишлени сгради и конструкции"):

Текущи - отстраняване на аварии, повреди и неизправности;

Капитал - скъпоструващи и/или дългосрочни мерки, насочени към поддържане на изправността на операционната система: промяна на дефектни, повредени или износени структури и части от операционната система, вкл. замяната им с по-издръжливи и икономични.

Реконструкция- реорганизация на ОС, свързана с подобряване на производството за разширяване на капацитета, увеличаване на количеството и подобряване на качеството на продуктите. Извършва се по проект за реконструкция. Реконструкцията обикновено се разбира като реорганизация на сгради (сгради, конструкции) (клауза 2, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Модернизация- подобряване на обекта на ОС с цел промяна на предназначението му, увеличаване на натоварването, разширяване на обхвата на използване (клауза 2, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Допълнително оборудване- добавяне на обекта с части (части, механизми, възли), в резултат на което операционната система придобива нови качества (клауза 2, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Функционално предназначение на дълготрайния актив

Освен това, когато се разглеждат принципите, които позволяват да се направи линия между различните видове работа, концепцията за "функционална цел на дълготраен актив" ще се използва многократно. Преди да се квалифицира видът работа, е необходимо ясно да се формулира за какво е предназначен основният актив и след това да се определи как изпълнението на тези функции ще се промени в резултат на работата. На пръв поглед изглежда, че не е трудно да се даде такова определение (таблица).

След като формулирате предназначението на дълготрайния актив по този начин, става по-лесно да се анализира по-нататък различни ситуации. Например по отношение на сградите какви условия трябва да се създадат за хората? - Осветление, вода, канализация. Но важи ли за необходими условияза работа, вида на тапета или материала за довършване на тавана?

Следващите раздели ще покажат как определянето на функционалността на дълготраен актив се превръща в ключ за разграничаване на различните видове работа.

Функционално предназначение на дълготрайния актив

TO ремонт на OS (включително капитал) се различава от реконструкцията, модернизацията и преоборудването на OS с цели и резултати (клауза 2 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 27 от Инструкция N 157n, Писма на Министерството на финансите от 22.04.2010 г. № 03-03-06/1/289, от 05.12.2012 г. № 03-03-06/1/628).

Ремонт

Понятието "ремонт" включва не само отстраняване на неизправности, но и поддържане на работоспособността на съоръжението. С други думи, ремонтните дейности са насочени към възстановяване на пълното изпълнение на функциите на обекта.

Пример 1

1. Отстраняване на неизправности:

• двигателят на колата не работи, колата не може да се движи.

2. Ефективност на възстановяването:

• колата все още се движи, но мощността на двигателя е спаднала значително, разходът на гориво се е увеличил рязко, разходът на масло е значително по-висок от нормата;
• принтерът все още печата, но качеството на печат е лошо, разпечатките са размити, с ивици;
• дограмата е още цяла, но толкова е изсъхнала, че не може да се отвори, стаята не може да се проветри.

Дори ако в резултат на ремонта е имало подобрение в характеристиките на обекта, неговата стойност не се увеличава. Тази разпоредба е особено актуална по отношение на компютърните технологии, чиито поколения се сменят много бързо.

Пример 2

1. Твърдият диск на компютъра (HDD) с капацитет 80 GB е повреден. Към момента на ремонта вече не се продават дискове с капацитет под 250 GB. Резултатът беше подобрение в производителността на компютъра. Първоначалната причина за смяната на твърдия диск обаче беше отстраняването на проблем, така че цената на компютъра няма да се увеличи.

2. Много стара сграда е предадена на институцията. Входната дървена врата на сградата се е спукала, касата е загубила целостта си. Вратата не изпълнява функциите си за защита на сградата от проникване на неупълномощени хора, както и от атмосферни влияния. За замяна е закупена метална врата с повишена издръжливост. Има подобрение в експлоатационните характеристики на сградата, тъй като качествената метална врата осигурява по-добра защита от проникване от дървена, както и предпазва от течения и шум, но основната причина е възстановяването на експлоатационните характеристики. Следователно стойността на сградата не се увеличава.

3. В резултат на градушка покривът от шисти е частично повреден. След това покривът е изцяло покрит с метални керемиди. Има подобрение в работата на сградата, тъй като металната плочка е по-устойчива на времето, но основната причина е възстановяването на ефективността. Следователно стойността на сградата не се увеличава.

традиционно се различават различни ниваремонти: текущи, средни и капитални. В същото време в законодателството няма недвусмислено разграничение между тези понятия. Например в Градоустройствен кодексВ Руската федерация терминът "основен ремонт" се среща многократно, но неговото определение не е дадено. Тъй като по отношение на приложението бюджетна класификацияи ред на поведение бюджетно счетоводствоняма разлики между текущи, средни и основни ремонти, счетоводителят не трябва да прави разлика между тези разходи.

В същото време е необходимо да се вземе предвид фактът, че на практика строителни организацииосновен ремонт често означава набор от работи за подобряване на съоръженията капитално строителство, което не отговаря на определената от бюджетното законодателство терминология.

Довършителните работи могат да бъдат отделени като отделен вид ремонт. Министерството на финансите на Русия няма определение за този термин, но значението му може да се разбере от горния списък с произведения. Довършителните работи са работи, които не са причинени от възстановяването на обекта, но не водят до подобряване на основните му характеристики, например боядисване в различен цвят.

По принцип терминът "довършителни работи" се прилага за обекти на капитално строителство, но по аналогия може да се припише и на превозни средства (автомобилът също може да бъде боядисан в различен цвят без цел на възстановяване) и на всяка друга собственост, когато работата засяга само промените външен видобект.

Именно дефинирането на функционалното предназначение на дълготрайния актив ще помогне да се разграничат довършителните работи от работата, водеща до подобряване на дълготрайния актив. Ако работата не влияе върху качеството на изпълнение на основните функции и не добавя нови функции, тогава такава работа може да се класифицира като довършителна.

Пример 3

1. Претапицирането на тапицерията на седалките в автомобила не влияе върху изпълнението на основните му функции - движението на хора и стоки. Следователно това ще бъдат работи по поддръжката на имуществото - или ремонт и реставрация, или довършителни работи.

2. Подмяната на решетките на оградата не засяга изпълнението на основните й функции - да маркира границата на обекта и да предотврати преминаването му (освен ако, разбира се, височината на оградата не се е увеличила). Следователно това ще бъдат работи по поддръжката на имуществото - или ремонт и реставрация, или довършителни работи.

Реконструкция, модернизация, дооборудване

Терминът "реконструкция" се използва при разширяване или промяна на възможностите на дълготраен актив.

Реконструкцията включва промяна на параметрите на обект. Реконструкцията включва и подобряване на качеството на инженерната и техническата поддръжка, но съдържанието на тези работи в нормативни документине е обяснено.

Пример 4

Вътрешното преустройство на помещения чрез инсталиране на леки некапитални прегради не е реконструкция, а се отнася до довършителни работи, тъй като параметрите на сградата като обект на капитално строителство не се подобряват.

Монтирането на допълнителна втора вътрешна врата на входа на сградата няма да бъде реконструкция, но ще увеличи цената на обекта в категорията на преоборудването, тъй като втората врата подобрява защитата от атмосферни влияния през зимата и добавя защита срещу проникване.

Терминът "модернизация"включва подмяна на възли и тези възли трябва да са в добро състояние. Ако се смени повреден модул, тогава такава работа не е надстройка, а ремонт. Ако не се сменят възли, тогава такава работа е преоборудване.

По този начин, за правилното прилагане на термина "модернизация", трябва ясно да се разбере какво означава да се замени добра част: частта трябва да е добра преди подмяната, но не е задължително да остане такава след демонтажа.

Пример 5

1. Подмяната на добро CD-ROM устройство на вашия компютър с ново DVD-ROM би било надстройка, тъй като би променило добра част. Ако дефектното CD-ROM устройство бъде заменено с ново DVD-ROM устройство, това трябва да се счита за ремонт.

2. Добавянето на RAM към компютър не е модернизация, тъй като в този случай не се освобождават възли, а обектът се преоборудва.

Терминът "оборудване"включва присъщо подобрение на елемент от имоти, машини и съоръжения. От това следва, че новите части, добавени към обекта, трябва, първо, да бъдат трудни за отделяне, и второ, да придават на обекта нови свойства.

Пример 6

1. Довършителните работи в сградата, дори и най-привидно променящите се нейния външен вид, например инсталирането на външна "вентилирана фасада", инсталирането на окачени тавани вътре в помещенията, не придават на сградата нови функции извън основната - защита от атмосферни влияния и осигуряване безопасността на съществуващата собственост. Следователно довършителните работи не са преоборудване.

2. Инсталирането на допълнителен багажник на покрива на автомобила не е преоборудване, тъй като багажникът се сваля лесно.

3. Инсталирането на теглич на автомобил е допълнително оборудване, тъй като тегличът дава нови възможности на автомобила (теглене на ремарке) и не се отстранява лесно.

4. Нанасянето на пътна маркировка, разбира се, повишава пътната безопасност, но пътната маркировка не може да се счита за цялостно подобрение, тъй като се изтрива след 1-2 месеца. Следователно работата по маркирането не води до увеличаване на цената на пътя.

Същински въпрос

Инсталирането на софтуер увеличава ли цената на компютъра?

За да разберем този въпрос, използваме определенията за реконструкция, модернизация и модернизация. Така че тези работи не са свързани с реконструкция, тъй като компютърът не е обект на капитално строителство. Надграждането също е изключено, тъй като при инсталиране на програми, дори ако е инсталирана заместваща програма, не се освобождават компоненти и части от компютъра. Допълнителното оборудване също трябва да бъде изключено. Първо, нито една програма не подобрява характеристиките на компютъра и не му придава нови свойства извън тези, които са конструктивно вградени в него. Второ, програмата не образува едно цяло с компютъра, както изисква определението на термина, и може лесно да бъде премахната.

Така в рамките на сегашната дефиниция на термините няма основания за увеличаване на цената на компютър за сметка на софтуера. Освен това няма абсолютно никакво значение дали софтуерслед въвеждане на компютъра в експлоатация или предварително (т.нар. предварително инсталиран софтуер).

Планиране на работата

Важна задача на етапа на планиране на работата е поставянето на цели и определянето на обхвата на работата.

Дефиниране на целта

За да определите правилно към коя категория работа, ремонт или реконструкция (модернизация, преоборудване) принадлежи операцията, която институцията планира да извърши, първо трябва да определите целта.

Ако първоначалната цел на работата е възстановяване на работоспособността или техническите характеристики или външни промени, които не влияят върху качеството на изпълнение на функциите на обекта, тогава се извършва ремонт.

Ако целта на работата е да се подобрят основните характеристики на обслужваем обект или да се добавят нови функции, тогава те могат да бъдат класифицирани като реконструкция, модернизация или преоборудване. В този случай по-нататък е необходимо да се вземе решение за избора на един от трите вида операции. Ако операцията включва подмяна на компоненти или части, тогава това е модернизация (или реконструкция). Ако операцията включва добавяне на възли и части, тогава това е допълнително оборудване (или завършване).

Обосновка на необходимостта от разходи за работата

За да се изключат ненужните въпроси относно целесъобразността от извършване на ремонтни и други работи, както и да се рационализират всички операции с имущество, включително възстановяването на дълготрайни активи, се препоръчва институцията да зададе на ниво счетоводна политикаследния ред:

1. Назначете с отделна заповед (инструкция), без да включвате в текста на самата счетоводна политика, лица, отговорни за операцията различни видовеимущество под оперативно управление, ползване, лизинг и др. В същото време такива лица не трябва да носят финансова отговорност. Например, лицето, което притежава компютъра, може да носи финансова отговорност за компютъра, а специално назначено квалифицирано лице може да отговаря за работата на всички компютри в институцията.

2. Да задължи лицата, отговорни за експлоатацията на обектите на собственост, да упражняват контрол върху тяхното техническо състояние, както и да съставят заявки за ремонт, реконструкция, модернизация и допълнително оборудване. Установява, че посочената работа не се извършва без съответното искане, одобрено от ръководителя.

3. Инсталирайте формата за кандидатстване. Пример за попълване на табличната част на заявлението е даден по-долу (заглавката трябва да съдържа данните за институцията, дата и номер, подпис на ръководителя, а мазето - подпис на лицето, отговорно за работата на Имот).

При извършване на инвентаризация на обекти на капитално строителство се проверява не само тяхната действителна наличност, но и тяхното техническо състояние. Следователно, по отношение на обектите на капиталното строителство, първият потвърждаващ документ за работата ще бъде текстово приложение към Акта за инвентаризация, където ще бъдат отбелязани обектите и техните части, нуждаещи се от ремонт и реконструкция. също трябва да се извърши, ако пристигнат в институцията в рамките на годината.

Заявление за ремонт, реконструкция, модернизация, дооборудване

Трябва да се вземе предвид!

При извършване на инвентаризация на обекти на капитално строителство се проверява не само тяхната действителна наличност, но и тяхното техническо състояние. Следователно, по отношение на съоръженията за капитално строителство, първият потвърждаващ документ за работата ще бъде текстово приложение към Акта за инвентаризация, където ще бъдат отбелязани съоръженията и техните части, които се нуждаят от ремонт и реконструкция. Трябва да се направи и опис на състоянието на обектите на капиталното строителство, ако те постъпят в институцията през годината.

Лицето, отговорно за експлоатацията на имота, трябва да изготви заявления, независимо дали има или не средства за извършване на предложените дейности. Въвеждането в практиката на институцията на такава процедура за планиране на ремонтни и други работи ще реши не само проблемите с обосноваването на разходите по време на контролни и одитни дейности, но и ще систематизира всички дейности на институцията за поддръжка и поддръжка на имущество. Също така, при разработване на счетоводна политика е препоръчително да се вземе решение относно искания за подмяна на консумативи (тонер, касети) и рутинна поддръжка.

На етапа на планиране на работата по реконструкция, модернизация, допълнително оборудване е необходимо да се вземат предвид изискванията на чл. 34 от BC на Руската федерация, който установява принципа на ефективност и ефикасност при използването на бюджетни средства. А местните власти, получаващи междубюджетни трансфери (с изключение на субвенции), следва да вземат предвид и изискванията на чл. 136 BK RF.

С други думи, необходимо е да сте готови да обосновете целесъобразността на извършените подобрения в имота и довършителните работи, както и факта, че извършваните подобрения са насочени именно към по-доброто изпълнение на основните дейности на институцията. Например, коя агенция би могла да посочи причината при изготвяне на заявление за работа по инсталиране на автомобилно радио в кола (ако не беше във фабричната доставка)?