Съгласно Федералния закон чл. 14 Качеството на одитите трябва да се гарантира чрез организиран външен контрол. Контролът на качеството на одита може да бъде предварителен, текущ и последващ.

Предварителният контрол се извършва при сертифициране и лицензиране на одитори и одиторски организации, чрез полагане на квалификационни изпити и получаване на лиценз за извършване на одиторска дейност.

1. Текущ контрол на отделните одити;

2. Общ контрол на качеството на одита.

Изпълнение на текущ контрол на качеството на одита, съответствие със законодателството, федерални и други стандарти за одит, професионална етика на одиторите, спазване на основните принципи на одита, проверка на съответствието на извършената работа със стандартите, проверка на пълнотата и достатъчността на документите, одитни доказателства за постигане целта на одита.

Последващият контрол върху качеството на одитите и предоставянето на услуги, свързани с одита, се извършва от упълномощения федерален орган под формата на одити, които могат да се извършват от него независимо или от акредитирана професионална одиторска асоциация.

Лицензиращият орган има право да извършва проверки на работата на одитори и одиторски организации, като основата за това може да бъде план за проверка, заявление, получено от държавата. или други органи, клиенти за нарушения от страна на одитори. По време на такива проверки лицензиращият орган има право да изисква от лицензополучателите необходимите материали, документи по възникващи въпроси, различни обяснения, да съставя актове (протоколи) въз основа на резултатите от проверките, да взема решение, задължаващо лицензополучателя да отстрани установените нарушения. в установените срокове да отправи предупреждение на лицензополучателя.

От своя страна одиторите, одиторските организации са длъжни да гарантират необходимите условияза проверка. Неизвършването на външен преглед на качеството на одита може да бъде основание за обмисляне на спиране или отнемане на лиценз за одит.

Прегледите на качеството на външния одит не трябва да се провеждат повече от веднъж годишно по едни и същи въпроси, освен когато се докладват нарушения.

Контрол на качеството на вътрешнофирмен одит

Одиторите и одиторските организации са длъжни в съответствие с изискванията на Федералния закон да осигурят и спазват правилата за контрол на качеството на вътрешния одит.

Изискванията за организацията на контрола на качеството на вътрешния одит са определени от руското правило (стандарт) за одит № 7 „Контрол на качеството на вътрешния одит“.

Одиторската организация трябва самостоятелно да определи методите и процедурите за осъществяване на контрол на качеството, които трябва да гарантират провеждането на одита и предоставянето на свързаните с него услуги в съответствие с Федералния закон, федералните стандарти, стандартите на професионалните одиторски асоциации.

Принципите на организация на вътрешния контрол, естеството, целта, процедурите за контрол зависят от следните фактори:

Размерът на одиторската организация;

Нивото на независимост на одиторите във фирмата;

Организационна структура на одиторската организация и териториално разположение;

Разпределение на задълженията между служителите и др.

Предварителният контрол на качеството на одита се извършва от ръководителя на одиторската фирма на етапа на назначаване на ръководителя на одита и одобряване на плана, одитната програма и състава на одиторския екип.

1. Общ контрол на качеството.

2. Контрол на отделните одити.

Осигуряването на цялостен контрол на качеството на одита се основава на личните качества на одиторите, рационално и разумно разпределение на отговорностите между членовете на одиторския екип, постоянен мониторинг на съответствието на одиторите с изискванията на стандартите, мониторинг на ефективността на процедури за контрол на качеството.

Контролът на отделните одити се основава на спазването на принципите на независимост, професионализъм, компетентност на одиторите, на проверка на изпълнението на работата в съответствие със стандартите, на мониторинг на степента на постигане на поставената цел.

Текущ контрол на качеството на вътрешния одит може да се осъществява чрез контролиране на работата на одиторите от одиторска фирма, контролиране на работата на асистентите от старши одитори и др. в зависимост от структурата на одиторската организация.

Ако одитът се извършва от група одитори, тогава ръководителят на групата е длъжен постоянно да наблюдава работата на асистенти или напреднали одитори. Всяко възлагане и разпределение на отговорностите трябва да зависи от квалификацията и професионализма на одитора. Старшият одитор трябва да е уверен, че работата на асистента ще бъде квалифицирана, внимателно в съответствие с изискванията. Старши одиторът трябва да получи разумна увереност, че асистентът е разбрал правилно заданието, сроковете за изпълнението му, както и методите на работа и правилата за обработка на работната документация.

За осъществяването на текущ и последващ контрол са важни работните документи на одитора, които дават представа за хода на одита, резултатите от извършената работа, установените проблеми и решения.

Стандартизирането на работните документи повишава ефективността на контрола.

При упражняване на контрол важна е програмата за одит, която съдържа целта на одита, работния график, разпределението на отговорностите между одиторите с дефинирането на разходите за време.

Последващият контрол на качеството на вътрешния одит се осъществява чрез проверка на резултатите от работата на цялата група одитори и отделни изпълнители.

Когато проверявате резултатите, обърнете внимание на следните въпроси:

1. Съответствие на работата с одитната програма;

2. Коректност на документирането на извършената работа и резултатите от нея;

3. Пълнота на отразяване в работните документи на всички установени недостатъци;

4. Степента на постигане на целите на одитните процедури;

5. Зависимост на заключенията на одитора от резултатите от работата;

6. Влиянието на заключенията на одиторите по определени одиторски въпроси върху становището, дадено в одиторския доклад.

Преди окончателното предаване докладите и заключенията трябва да бъдат прегледани от ръководителя на одита, който носи отговорност за резултатите от одита.

За да се осигури контрол на качеството на проверките в одиторската организация, могат да се извършват повторни проверки, за да се установи надеждността на получените резултати. Такива одити се извършват за сметка на одиторската организация от група одитори, които не са участвали в този одит.

Принципите на контрола и неговите процедури трябва да бъдат обобщени във вътрешния стандарт на одиторската фирма и съобщени на всеки одитор.

Както е отбелязано в точка 13.1, одиторските организации и отделните одитори трябва да преминат външен контрол на качеството (QQR), който може да бъде както планиран, така и непланиран. Външният контрол на качеството се извършва както от саморегулиращи се организации на одитори по отношение на техните членове, така и от упълномощения федерален орган (Федералното министерство на финансите (до 2 февруари 2016 г. федерална службафинансов и бюджетен надзор (Росфиннадзор)) 1 . По-долу е дадена диаграма (Фиг. 13.15), отразяваща честотата на планираните проверки като част от прилагането на външен контрол на качеството на одиторските организации и отделните одитори.

Един от основните документи, регулиращи външния контрол на качеството на одиторските дейности, е Наредбата за принципите на външен контрол на качеството на работата на одиторските организации, индивидуалните одитори и изискванията за организацията на този контрол, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 18 декември 2015 г. № 203n, който се прилага при изпълнението на регулирани организации на одиторите и федералния изпълнителен орган, упражняващ външен контрол на качеството на работата на одиторските организации, външен контрол на качеството на работата на одиторски организации, индивидуални одитори .

Ориз. 13.15. Организиране на планиран външен контрол на качеството на одитната дейност съгласно чл. 10 Федерален закон № 307 "За одита"

Основата за внедряване на непланиран външен контрол на качеството на работата на одиторска организация, отделен одитор може да бъде жалба, подадена до SRO или упълномощения федерален орган за контрол и надзор (Федерална хазна) срещу действия (бездействие) на одиторска организация, индивидуален одитор, които нарушават изискванията на Федералния закон № дейности, Правилата за независимост на одиторите и одиторските организации, както и Кодекса за професионална етика на одиторите. Други основания за извършване на непланиран външен одит на качеството на работата на одиторска организация, индивидуален одитор са установени със закон Руска федерацияи саморегулираща се организация на одиторите.

Наредбата за принципите на външен контрол на качеството на работата на одиторските организации, индивидуалните одитори и изискванията за организацията на този контрол отбелязва, че при организирането на VKKR субектът на VKKR трябва да осигури:

• а) системни външни одити на съоръженията на WCR;
• б) необходимите правомощия на контрольорите;
• в) независимостта на WCR от одитирания обект на WCR, по-специално по следните въпроси на организирането и прилагането на WCR: установяване на правила за организацията и изпълнението на WCR, финансиране на WCR, назначаване на контрольори и вземане на решения, основани на относно резултатите от външен одит;
• г) независимост на администраторите, предотвратяване на конфликт на интереси между администраторите и одитирания обект на ВККР, запазване на поверителността на информацията от клиентите на обекта на ВККР;
• д) обучение на контрольори по методологията на външните одити, контрол на знанията и уменията на контрольорите;
• е) информиране на обекта на VKKR за резултатите от външни одити;
• ж) контрол върху навременността и пълнотата на изпълнението от обекта на VKKR на действия за отстраняване на нарушения и недостатъци, установени в резултат на външен одит;
• з) прилагането на дисциплинарни и други мерки по отношение на онези обекти на VKKR, които отказват да преминат през VKKR, включително предоставяне на цялата документация и информация, необходима за проверка, не предприемат необходимите действия за отстраняване на нарушения и недостатъци, установени в резултат на това на външните одити, както и тези обекти на WCR, в чиято работа са разкрити сериозни нарушения и пропуски.

При прилагането на VKKR контрольорът се ръководи от изискванията за независимост, професионална компетентност, надлежна грижа (Таблица 13.1).

Таблица 13.1

Характеристика на изискванията, от които се ръководи външният контролер при внедряването на WCR

WRC подлежи на планиране. Планирането на VKKR се извършва чрез изготвяне и одобряване от субекта на VKKR на плана на VKKR за следващата календарна година.

Планът на VKKR се публикува от субекта на VKKR на официалния му уебсайт в информационната и телекомуникационна мрежа "Интернет" не по-късно от 31 декември на годината, предхождаща годината на планираните проверки.

Дефиницията на плана WCR е показана на фиг. 13.16.

Ориз. 13.16.

В плана на VKKR за всеки външен одит се установява по-специално обектът на VKKR, одитираният период, крайният срок за външния одит. Планът WCR се изготвя на базата на цикличен подход и (или) основан на риска подход. Цикличният подход включва установяването, въз основа на изискванията на Федералния закон № 307 „За одиторската дейност“, на максималния период, след който задължително се извършва външен одит на обекта на VKKR (член 10 от Федералния закон Закон № 307).

Подходът, основан на риска, включва избор на обекти на VKKR въз основа на анализ на рисковете от техните одитни дейности:

• а) броят на клиентите на системата VKKR, чиито ценни книжа са допуснати до организирана търговия;
• б) броя на другите клиенти на обекта на ВККР, които се считат за социално значими;
• в) резултатите от предишни външни одити, включително установени недостатъци в организацията и прилагането на вътрешен контрол на качеството на работата на обекта на VKKR, нарушения на изискването за независимост на одиторите и одиторските организации, неспазване на изискванията за обучение в програми за напреднали за обучение на одитори.

При планирането на VKKR се вземат предвид степента на наличност на ресурси (човешки, материални и финансови), реалността на графика на външните одити, равномерността на натоварването на контрольорите, наличието на резерв от време за извършване на непланирани външни одити и други фактори също се вземат предвид.

Програмата за външен преглед трябва да бъде проектирана по такъв начин, че да даде на одиторите разумна увереност, ЧЕ:

• 1) обектът на VKKR има правилна организация на вътрешния контрол на качеството на работата;
• 2) обектът на VKKR отговаря на всички изисквания за вътрешен контрол на качеството на работата;
• 3) обектът на VKKR и неговите одитори са спазили Федералния закон № 307 „За одита“, стандартите за одит, Кодекса за професионална етика на одиторите, Правилата за независимост на одиторите и одиторските организации.

В хода на външното осигуряване на качеството се извършват следните дейности, представени на фиг. 13.17.

Ориз. 13.17.

При провеждане на външен одит на качеството трябва да се получат доказателства, потвърждаващи резултатите от този одит (описание на вътрешната система за контрол на качеството на работата на обекта на VKKR, работни документи на одитора, докладване на обекта на VKKR, резултати от процедурите за контрол) .

Провеждането на външна проверка на качеството е предмет на документация (фиг. 13.18).

Ориз. 13.18. Съдържание на WCR документацията

Резултатите от външния одит се подлагат на писмен доклад, който трябва да съдържа наименование, информация за предмета на CQRC, информация за обекта на CQRC, основание за външния одит, описание на предмета и обхвата на външния одит, подписа на ръководителя на групата контрольори или контрольори, датата на подписване на доклада. При съставянето на доклада се спазват обективността, валидността, последователността, яснотата и краткостта (без

13.4. Преглед на резултатите от външен контрол на качеството 465

за 2006-2014г

предубеждение към съдържание) представяне. Докладът се изпраща до обекта на ВКР и органа, назначил външния преглед.

Изпълнението на WCR подлежи на систематичен мониторинг.

Предметът на наблюдение на прилагането на CQRC е спазването на Федералния закон № 307 „За одиторската дейност“, Правилника за принципите за прилагане на CQRC на съответните актове, регулиращи организацията и прилагането на CCR, както и като изпълнение на плана на ЦКР.

Резултатите от WCR се обобщават по темата на WCR в годишния доклад за състоянието на WCR. Годишният отчет за състоянието на ВКРК се публикува от субекта на ВКРК на официалната му интернет страница в информационната и телекомуникационна мрежа "Интернет" не по-късно от 31 март на годината, следваща отчетната.

• Указ на президента на Руската федерация от 2 февруари 2016 г. № 41 „За някои въпроси на държавния контрол и надзор във финансовата и бюджетната сфера“
• До 18.12.2015 г. - FSAD № 4 2010 г. "Принципи за външен контрол на качеството на работата на одиторски организации, индивидуални одитори и изисквания за организацията на този контрол."

Изход от колекцията:

ПРОБЛЕМИ ЗА КОНТРОЛ НА КАЧЕСТВОТО НА ОДИТОРСКАТА ДЕЙНОСТ В РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ

Языкова Светлана Владимировна

канд. икономика наук, Московски финансово-индустриален университет "Синергия", Руска федерация, Москва

д- поща: св. яз@ кн. en

Руднева Наталия Сергеевна

студент, Московски финансово-индустриален университет "Синергия", Руска федерация, Москва

ПРОБЛЕМИТЕ НА КОНТРОЛА НА КАЧЕСТВОТО НА ОДИТНАТА ДЕЙНОСТ В РУСКАТА ФЕДЕРАЦИЯ

Языкова Светлана

кандидат на икономическите науки, Московски университет по индустрия и финанси

Синергия”, Русия Москва

Руднева Наталия

студент, Московски университет по индустрия и финанси "Синергия", Русия Москва

АНОТАЦИЯ

Тази статия е посветена на разглеждането на подходите за оценка на качеството на одиторските услуги, както и на анализа на проблемите при прилагането на принципите на външния контрол на качеството на одита.

РЕЗЮМЕ

Тази статия е посветена на разглеждането на подходите за оценка на качеството на одиторските услуги, както и на анализа на проблемите при прилагането на принципите за контрол на качеството на одита.

Ключови думи: одит; контрол на качеството на одита.

ключови думи: одит; контрол на качеството на одита.

Одите независим преглед финансови отчетиикономически субект, извършвани от одиторска организация или отделен одитор с цел изразяване на мнение относно достоверността на финансовите отчети на одитирания икономически субект.

Одитсам по себе си играе много важна роля във функционирането на всяко предприятие, тъй като дава представа за това предприятие както на външни, така и на вътрешни потребители. Надеждните одитни данни повишават доверието на потребителите в дейността на предприятието, което допринася за неговото развитие. Следователно контролът върху качеството на предоставяне на одиторски услуги става толкова важен, колкото и самият одит. Въпреки това, в настоящите условия на функциониране на пазара на одиторски услуги се идентифицират редица съществени проблеми, които ограничават възможността за контрол върху качеството на предоставяните одиторски услуги. Тези проблеми са актуални не само в Руската федерация, но и във всички икономически области развити страни. В тази връзка целта на настоящата статия е да се идентифицират проблемите при прилагането на принципите за контрол на качеството на одиторските услуги и да се определят начините за тяхното разрешаване.

За по-точно разбиране е необходимо да разберете какво е контролът на качеството.

Контрол на качеството на одита - набор от процедури, изпълнявани за предоставяне на увереност, че одитът се провежда в съответствие със стандартите за одит.

В момента има 2 вида контрол на качеството на одита: интериори външен.

Принципите на вътрешния контрол на качеството и специфичните процедури за тяхното прилагане са декларирани от вътрешните стандарти на одиторските организации.

Вътрешен контролкачеството на работата на одиторската организация се разделя на предварителна, текуща, последваща.

Предварителенвътрешният контрол на качеството на одита се извършва от ръководителя на организацията на етапа на планиране. ТекущКонтролът на качеството на вътрешния одит се осъществява под формата на контрол на ръководителя на одиторския екип върху работата на неговите членове. На сцената последващиконтрол на качеството на вътрешния одит, ръководителят на одиторския екип преглежда работата, извършена от асистенти и одитори.

Трябва да се отбележи, че проблемът е зависимостта на одиторския екип от ръководството на организацията.

Външен контролКачеството на работата на одиторските организации, извършващи задължителен одит на счетоводните (финансови) отчети на организациите, се извършва от саморегулиращи се организации на одитори по отношение на техните членове, както и от упълномощения федерален орган Min Fin (Росфиннадзор).

Възлагането на външен одит за контрол на качеството на две структури едновременно често води до редица проблеми.

На първо място, това се дължи на факта, че както SRO, така и Rosfinnadzor изпълняват по същество едни и същи функции, които се състоят в наблюдение на спазването от страна на одиторските организации на Закон № 307-F3, федерални правила (стандарти) и Кодекса на професионалната етика за Одитори.

Недостатък е и несъответствието между сроковете на проверките от тези структури. Освен това разликата е значителна и понякога достига няколко седмици.

Освен това е налице неспазване на някои принципи за външен контрол на качеството на работата на одиторските организации и индивидуалните одитори, изложени в FSAD 4 „Принципи за външен контрол на качеството на работата на одиторските организации, индивидуалните одитори и изисквания към организация на такъв контрол“ от 24.02.10 г., а именно:

Принципът на независимосттаследва да се разшири, тъй като предлаганите понастоящем критерии не отразяват напълно всички аспекти, които възпрепятстват неговото прилагане. И така, установено е, че администраторът трябва да бъде независим от обекта CCW с всички произтичащи от това последици, но не се взема предвид възможната ситуация, когато администраторът може да бъде в горните отношения със служителите на обекта CCW, което също пречи прилагането на принципа на независимост.

Принципът на обезпеченост с финансови, материални и трудови ресурсипонастоящем не се изпълнява по отношение на първия компонент. Провеждането на външен контрол на качеството е отделно платена услуга на одиторската организация (индивидуален одитор) на SRO, която не се идентифицира с наличието на контролери финансови ресурси. Всеки SRO определя свои собствени тарифи за преминаване на външен контрол на качеството. По правило това е фиксирана сума плюс процент от постъпленията.

По този начин контролът на качеството на одита е отделно платена услуга на одиторската организация (индивидуален одитор) на SRO, която не се идентифицира с предоставянето на финансови ресурси за контрольорите.

Принципи на публичност на резултатите от VKKR и гарантиране, че инспектираният обект на VKKR отстранява нарушения и недостатъци, установени в резултат на външен одитв момента са недостатъчно изпълнени. Резултатите от контрола на качеството на одита се представят на уебсайтовете на одиторите на SRO в ограничен обем информация: само периодът, през който е извършен одитът, името на одиторската фирма (одитор), съставът на одиторите и оценката на са посочени качество на одита в точки. Информацията за дисциплинарните мерки и одиторските организации (индивидуалните одитори), към които се прилагат тези мерки, остава тайна и не се разкрива.

Това е съществен проблем, тъй като наложените дисциплинарни мерки могат да се прилагат както за тежки, така и за леки нарушения. По този начин може да се говори за недостатъчно прилагане на принципа за публичност на резултатите от одита.

Други съществени проблеми са:

1. Демократичният характер на санкциите, прилагани към нарушителите въз основа на резултатите от външни одити на качеството от СРО на одиторите, по това време Росфиннадзор предявява големи изисквания по време на проверки и често дори прибягва до изключване на организацията от СРО на одитори въз основа на резултатите от установените нарушения. Това обстоятелство води до факта, че според статистиката 8 от 123 компании, включени в плана за одит на Rosfinnadzor, напускат SRO преди одитът дори да започне.

2. Недостатъчен брой одитори на съответните отдели и специализирани специалисти в саморегулиращите се организации, които участват пряко във външния контрол на качеството на работата на одиторските организации и одиторите.

3. Липса на неформален подход при извършване на външни прегледи на качеството.

4. Липса на единни подходи за прилагане на външен контрол на качеството в саморегулиращите се организации на одиторите. Например Московската сметна палата използва само два вида оценки, основани на принципа на съответствие и несъответствие на дейността на одитираната организация със закона. В същото време Руската колегия на одиторите използва 10-бална скала за оценка на качеството на одита. Освен това често се прилагат различни дисциплинарни мерки от различни СРО на одитори за установени нарушения, което е най-малкото несправедливо.

5. Недостатъчната изчерпателност на отговора на постъпващите жалби относно дейността на одиторите и одиторските организации усложнява процеса на извършване на извънпланови проверки на качеството на одита.

При разглеждането на горните проблеми става очевидно, че е необходимо да продължим да подобряваме терминологичния, теоретичния и методологическия апарат на одита, за да се гарантира и контролира качеството на одиторската работа. Също така е изключително важно да се оптимизира времето на проверките както от одиторите на СРО, така и от Росфиннадзор.

Освен това, в рамките на принципите на WCR, трябва да се разгледат следните възможности за решаване на проблеми:

За принципа на обезпеченост с финансови, материални и трудови ресурси -плащане за контрол на качеството на одита за сметка на средствата, получени от SRO като членски внос, поради факта, че размерът на членския внос също взема предвид приходите на одиторската организация и отделния одитор.

За принципите на публичност на резултатите от VKKR и гарантиране, че инспектираният обект на VKKR отстранява нарушенията и недостатъците, установени в резултат на външен одит -Трябва да осигури наличието на повече информация за организациите, които не са преминали КУТ и предприетите дисциплинарни мерки спрямо тях.

Разширяването на тристепенната система за контрол на качеството на одита до петстепенна също може да се счита за една от областите, които допринасят за подобряване на ефективността на контрола

Оптимално е да се разграничат следните нива:

1. държавни и регулаторни органи;

2. саморегулиращи се организации на одитори;

3. клиент (контролът се извършва при приемане на одиторските доклади);

4. осъществяван контрол съгласно споразумението за сътрудничество;

5. вътрешен одит за контрол на качеството.

Когато разглеждаме контрола на качеството на одита, може да се отбележи, че съществуващите системи за вътрешен и външен контрол не са без недостатъци. Има недостатъци в законодателна рамкарегулирайки този аспект, съществуват редица проблеми, свързани с външния и вътрешния контрол. Въпреки това, с всички идентифицирани недостатъци, необходимостта от контрол на качеството на одита остава очевидна. Всеки потребител на финансови отчети, както в организацията, така и извън нея, трябва да бъде уверен в неговата надеждност, което до голяма степен се потвърждава от одиторския доклад. Контролът на качеството на одита от своя страна позволява постигане на изискванията за надеждност на резултатите от одита и съответствие на извършените процедури с действащото законодателство, което всъщност е основният критерий за качество на одита.

Библиография:

Одитна терминология [Електронен ресурс] – Режим на достъп. - URL: http://users.i.com.ua/~russo/book/terms.htm

1. Контрол на качеството на одита [Електронен ресурс] - Режим на достъп. - URL: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/kontrol-kachestva-audita.html
2. Контрол на качеството на работата на одиторските организации и индивидуалните одитори [Електронен ресурс] - Режим на достъп. - URL: http://www1.minfin.ru/ru/accounting/audit/monitoring/
3. Мигунова М.А. „Системният контрол на качеството като начин за подобряване на ефективността на одиторските услуги“ // Одит и финансовия анализ № 6, 2009.

Законът за одита предвижда контрол на качеството на одита на три нива. Две от тях са външни, последната е вътрешна. Контролът на качеството на услугите на одиторските организации се регулира от Федерален закон № 315-FZ „За саморегулиращите се организации“ (издаден на 1 декември 2017 г.).

Одиторските организации, както и индивидуалните одитори, трябва да установят и спазват правилата за вътрешен контрол на качеството на своята дейност. Принципите на този вид контрол и изискванията за неговата организация са предписани във федералните стандарти за одит.

Как се проверява качеството на работа на одиторските организации

Одиторските организации и индивидуалните одитори трябва, на задължителна основа:

• преминават външен контрол на качеството на работата си и предоставят документация и данни, необходими за проверка;
• участват в осъществяването на външен контрол на качеството като част от саморегулираща се одиторска организация (в която членуват) на други членове на същата тази организация.

Външният контрол на качеството на одита изследва в детайли съответствието на одиторите (частни или организационни) с изискванията, предписани в Закона за одита, както и правилата за независимост на одиторите (организации или частни изпълнители) и Кодекса за професионална етика за това категория.

Външният контрол на качеството на одиторските дейности се извършва от саморегулиращи се организации на одитори по отношение на техните членове.

Могат да се извършват прегледи за външен контрол на качеството:

1. Упълномощеният федерален орган за държавно регулиране на одиторската дейност, който:
   • организира и планира одита;
   • наблюдава дейността на одиторските фирми и ги контролира;
   • проверява техните счетоводни и отчетни системи.
2. Акредитирани професионални одиторски асоциации. Правото за извършване на проверки трябва да бъде предоставено от упълномощения федерален орган за регулиране на одитната дейност. Сдруженията имат следните права:
   • общ;
   • представителство на техните интереси;
   • сертифициране на служители на одиторски фирми;
   • осъществяване на качествен контрол.

Акредитираните професионални одиторски асоциации могат да одитират само членове на своята асоциация.

Контролът на качеството на работата на одиторите (фирми и физически лица) може да се извършва от външни одитори. Системата за такава проверка се определя от упълномощения федерален орган.

Законът за одиторската дейност гласи, че контролът върху качеството на работата на одиторите изисква установяването и спазването на вътрешни правила за контрол на качеството на извършваните от одиторите одити. Изискванията, необходими за тези правила, са описани във федералните правила/стандарти за одит.

Забележка 1

При избягване на външен контрол на качеството или укриване от инспекторите на необходимата за това документация, това е основание за анулиране на одиторската организация или закриване на дейността на отделен одитор. Виновните могат да бъдат подведени под отговорност до анулиране на свидетелството за правоспособност на одитора.

Контролът на качеството на външните и вътрешните одити е подкрепен от контрол върху нивото на професионализъм на одиторите.

Предварителният външен контрол на качеството се осъществява чрез полагане на квалификационни изпити на кандидати, които дават право да извършват одиторска дейност.

Текущият и последващият външен контрол на качеството на одита се осигурява чрез постоянен надзор върху дейността на одиторите (частни и фирмени).

Забележка 2

Одиторите от всякакъв статут (организации и частни) са длъжни да представят доклади за своята дейност на Министерството на финансите на Руската федерация. Приемът на документи приключва на 15 април на годината, следваща отчетната година.

Принципите, които ръководят процеса на провеждане на външен контрол на качеството на одиторската работа и изискванията за организацията на този контрол, са одобрени от федералните стандарти за одит.

Основи на работата на саморегулиращата се организация на одиторите

Саморегулиращата се организация на одиторите самостоятелно определя правилата за организиране и провеждане на външен контрол на качеството на работата на своите членове. Те трябва да отговарят на принципите за външен контрол на качеството и изискванията за организиране на такива одити. Установените правила определят формите, в които ще се извършва контролът, времето и честотата му, включително проверките, които членовете на тази организация извършват по отношение на останалите членове.

Упълномощеният федерален орган установява следното:

• процедурата за назначаване и провеждане на одит на одиторска организация, който се извършва от упълномощения федерален орган, отговарящ за контрола и надзора;
• списък с типични въпроси за програмата за проверка;
• процедура за докладване на резултатите от изпитването.

Планиран външен контрол на качеството на работата на одиторите (организации или лица), с изключение на организациите, участващи в задължителен одит финансова отчетностпредприятия, списъкът на които е посочен в параграф 3 на член 5 от Закона за одиторската дейност, се извършва:

• саморегулираща се организация на одиторите, която включва одитираната организация - одитът се извършва най-малко 1 път на 3 години, но не повече от 1 път годишно, времето се брои от началото на календарната година, която идва след година, когато информацията за тази организация е вписана в регистъра на одиторите и одиторските организации;
• упълномощен федерален орган за контрол и надзор - не повече от 1 път на 2 години, отброяването започва от началото на календарната година, следваща годината, в която данните за одиторската организация са били вписани в регистъра на одиторите.

Контролът на качеството на вътрешния одит се поддържа от:

• процедурата за разпределяне на задълженията на служителите на одиторската организация в процеса на извършване на одит;
• определяне на изисквания, които се отнасят до системата за контрол на качеството на одита в компанията;
• установяване на процедури за контрол на качеството на работата през целия одит.

Вътрешният контрол на качеството може да бъде разделен на три вида: предварителен, текущ, последващ.

Определение 1

Предварителен вътрешен контролсе състои от изготвяне на общ план и изчисляване на времето, изразходвано за изпълнение на одита. Програмата за одит служи като основно средство за предаване на насоки.

Определение 2

Текущ вътрешен контролсе извършва за работата на изпълнителите и се състои от насоки и проверка на извършеното.

Служителите, които извършват текущия одит по време на одита, са ангажирани с:

• проверка дали изпълнителите притежават съответните знания, умения и способности, които са им необходими за изпълнение на възложената работа;
• изясняване на разбирането на изпълнителите на техните задачи;
• проверка на съответствието на извършената работа с общия план и одитна програма;
• идентифициране на основните проблеми, свързани със счетоводството и одита, които възникват по време на текущия одит, както и оценка на тези проблеми и вземане на решения за коригиране на плана и програмата на одита;
• вземане на решения въз основа на професионалното мнение на одиторите, които се вписват в границите на техните правомощия.

В процеса на извършване на одит служителите, които проверяват резултатите от работата, трябва редовно да:

• наблюдава как се изпълняват общият план и програма за одит;
• оценяват рисковете във фермата и рисковете от средствата за контрол, включително оценка въз основа на резултатите от тестването на средствата за контрол;
• контролира дали документирането на одитните доказателства, открити по време на одита, протича правилно, както и организира проверка дали заключенията на одита са направени правилно;
• открийте и оценете степента на влияние на грешките и неточностите, които са били отбелязани в процеса на одит.

Последващ вътрешен контролсе състои в проверка на резултатите, получени в хода на работата на всеки изпълнител.

Вътрешният контрол в предприятието има следните цели:

• ефективно изпълнение на текущите бизнес дела на предприятието и тяхното подреждане;
• изпълнение на изискванията, продиктувани от финансовата и икономическата политика на организацията;
• осигуряване безопасността на активите на предприятието, както и осигуряване на това счетоводна информациябеше точен и пълен до приемливо ниво.

За да се определи ефективността на системата за вътрешен контрол, фактори като:

• състава на служителите, които участват във формирането на информацията, както и тяхната отговорност за изпълняваните задачи;
• наличието на връзки с подредена структура между служители, участващи в областта на правене на бизнес и генериране на информация;
• притежаване на технически средства и технологии за управление;
• контролирани параметри.

Ключовите елементи на зоната на контрол включват:

• ефективност организационна структура;
• ролята на ръководството и вътрешния одит;
• обоснованост на бюджетния план;
• надеждност на изчисленията, предоставени от ръководството;
• наличието на адекватна бизнес политика и контролни процедури за нея;
• уместността на информацията, предоставена от ръководството, и нейната надеждност;
• рискът от пренебрегване от ръководството на системата за вътрешен контрол;
• ефективността на контрола, упражняван от ръководството върху компютърните операции, както и икономически и счетоводни. които са различни от данните, съхранявани в компютъра.

Основни принципи на саморегулацията

Саморегулацияе ефективна система, прилагана в Русия, предназначена да регулира професионалните и ефективни дейности. Това понятие се разбира като независима и проактивна дейност, извършвана от субекти, занимаващи се с предприемачески или професионални дейности. Съдържанието на саморегулирането включва разработване и прилагане на стандарти/правила за посочените дейности, както и контрол върху спазването на изискванията, предписани в тези стандарти/правила.

Определение 5

Предмет на саморегулация- това е предприемаческа или професионална дейност, извършвана от субекти, обединени в саморегулиращи се организации.

Правното основание за саморегулирането е разписано в Закона за саморегулиращите се организации. Според него саморегулирането е регулиране от субектите на техните дейности чрез разработване на стандарти / правила, които очертават извършването на тази дейност, както и контрол върху тяхното изпълнение.

Чрез саморегулиращите се организации е възможно да се реализират задачите, функциите и целите на саморегулирането. Тези организации включват правни асоциации на субекти, извършващи бизнес или професионални дейности в рамките на организации с нестопанска цел.

Саморегулиращите се организации включват организации с нестопанска цел, които са създадени за цели, съответстващи на федералните закони. Те се основават на принципите на членството, което обединява предприемаческите субекти въз основа на единството на сектора на производство на стоки или пазара на промишлени стоки. Те включват и субекти, обединени от професионални дейности от определен вид.

Такива организации:

• разработват изисквания към своите участници;
• дисциплиниращо влияние върху отношенията между тях;
• образуват арбитражни съдилища, ако това е необходимо за разрешаване на спор между участниците или между тях и потребителите;
• са представители на интересите на участниците пред органите на властта (държава и местно самоуправление);
• се занимават с организиране на професионално обучение и сертифициране на служителите.

Основните предимства на саморегулиращите се организации включват следното:

• спомагат за насърчаване на конкуренцията;
• допринасят за подобряване на качеството на работа на предприемачите и нейната прозрачност;
• спомагат за засилване на отговорността на производителите към потребителите;
• осигуряват много висока защита на интересите на потребителите;
• създаване на благоприятни условия за насърчаване на инициативите на предприемачите.

Законът за саморегулиращите се организации предвижда задължителна и доброволна форма на саморегулация. Задължително трябва да се използва в онези видове бизнес, които имат държавно регулиране- саморегулацията трябва да го замени. Така, благодарение на това, държавата се освобождава от функциите на контрол и регулиране, оставяйки само надзорната. Останалото прехвърля на саморегулиращи се организации.

Задължителното саморегулиране има следните предимства:

• с негова помощ се елиминира излишната държавна регулация;
• премахват се административните бариери, които могат да възпрепятстват правенето на бизнес;
• решават се проблемите на ниското ниво на ефективност на държавното регулиране
• нивото на корупция е намалено;
• съкращава се държавният апарат;
• усъвършенства се системата за контрол и надзор.

Доброволното саморегулиране е обединяване на пазарни субекти по собствена воля (доброволно). Най-често основните цели на такива асоциации са: подобряване на качеството на работата на членовете на асоциацията, както и доверието на клиентите и потребителите, възможността за създаване на обща „марка за качество“ за всички участници, която служи на цел за успешно промотиране на пазара. Това саморегулиране е популярно в области като недвижими имоти, застраховане, адвокатски услуги, професионален пазар ценни книжа, жилищни и комунални услуги.

Основните функции, които саморегулиращата се организация изпълнява, включват:

• разработване и въвеждане на условия за регистриране на членство на лица (извършващи предприемачески или професионални дейности) в организация от този тип;
• прилагането на дисциплинарни мерки срещу участниците, което е предвидено в Закона за саморегулиращите се организации, както и вътрешната документация на самата организация;
• формирането на арбитражни съдилища за разрешаване на спорове, които могат да възникнат между членовете на саморегулиращата се организация или между един от тях и потребителя, както и други лица, подчинени на арбитражното законодателство;
• анализ на дейността на всеки участник въз основа на данните, предоставени от тях на организацията (доклади, изготвени в съответствие с устава на организация с нестопанска цел или други документи, одобрени от общото събрание на членовете на организацията);
• представлява интересите на участниците пред федералните държавни органи и местните власти, както и държавните органи на съставните образувания на Руската федерация;
• организиране на професионално обучение, сертифициране на служители на участващи организации или сертифициране на стоки, произведени от тях (освен ако нещо друго не е предвидено от федералните закони);
• осигуряване на откритост на информацията за дейността на участниците, публикуването на тези данни (в съответствие със Закона за саморегулиращите се организации и вътрешната документация);
• наблюдение на дейността на участниците в областта на спазването на изискванията на стандартите/правилата на организацията, както и условията за членство;
• разглеждане на жалби срещу действията на участниците, както и случаи на нарушаване от тях на изискванията на правилата / стандартите или условията за членство в такава организация.

Ако забележите грешка в текста, моля, маркирайте я и натиснете Ctrl+Enter

"Ревизор", 2012, N 4

Статията описва системата за подготовка и провеждане на външни полеви одити на качеството на работа на одиторските организации. Разгледани са различни елементи от организационната структура на външния контрол на качеството на одита.

Общи подходи към организацията на външния контрол на качеството

Основните регулаторни правни актове, които определят общите подходи за организиране на система за външен контрол на качеството на работата на одиторските организации и отделните одитори, включват на първо място Федералния закон от 30 декември 2008 г. N 307-FZ „За одита“ и федералните правила (стандарти) одитна дейност. Има и различни методически препоръки и писма от Министерството на финансите на Русия, които описват по-подробно и подробно някои въпроси на външния контрол на качеството. В същото време днес няма ясна, поетапна програма за действие за организиране на контрол на качеството на работата на одиторските организации и отделните одитори. Ето защо основната цел на тази статия е да се разработят основни подходи към организацията на външния контрол на качеството на работата на одиторските организации и отделните одитори.

Припомнете си, че днес контролът на качеството на работата на одиторските организации и отделните одитори може да се извърши:

• от държавни органи;
• от саморегулиращи се организации (СРО) на одиторите по отношение на техните членове.

Първият тип контрол съществува в Русия отдавна и не изисква принципно нови решения. Вторият вид контрол се появи в страната съвсем наскоро и все още няма единен подход. И въпреки че обединяването на одитори в съюзи и асоциации продължава повече от година, нормите на законодателството и единните стандарти на системата от институции за саморегулиране по отношение на одиторската дейност започнаха да действат едва през 2010 г.

Проблеми на организирането на съвременна система за контрол на качеството

Според нас основните проблеми на съществуващата система за организиране на контрола на качеството на работата на одиторските организации и индивидуалните одитори са следните:

• недостатъчно ясно разделение на функциите за контрол на качеството между държавните агенции и СРО на одиторите;
• грешни изчисления, свързани с прехвърлянето на контролни и административни правомощия от държавните органи към одиторите на SRO;
• проблеми, причинени от изключването на SRO одитори от държавния регистър;
• липса на прозрачност на информацията;
• еднократен характер на контрола на качеството на работата на одиторските организации и индивидуалните одитори;
• липса на ясен списък с права и задължения на контрольорите и одитираните лица.

Един от проблемите на контрола на качеството на работата на одиторските организации и отделните одитори е фактът, че правното регулиране в областта на одиторските дейности се извършва от упълномощен федерален орган, а практическото прилагане на разработените стандарти се извършва от SRO на одиторите. Според нас на СРО трябва да бъдат предоставени както нормативни, така и изпълнителни функции в областта на контрола на качеството на работата на одиторските организации и отделните одитори. Важно е да се разбере, че правилата на "играта" трябва да са еднакви за всички.

Друг проблем, според нас, са грешките, направени при прехвърлянето на функциите за контрол на качеството на работата на одиторските организации и отделните одитори на одиторите на SRO. Все още е трудно да се оценят недвусмислено резултатите от това поради краткото време на съществуване на нова структура за контрол на качеството, но обобщаващ документ, издаден от Министерството на финансите на Русия миналата година въз основа на резултатите от одитите на SRO на одиторите през 2011 г. говори много. В този документ длъжностните лица изразиха редица проблеми, свързани с изпълнението на одиторските дейности, които, ако ситуацията не се промени, могат да доведат до разрушаване на системата за контрол на качеството на работата на одиторските организации и отделните одитори и да я превърнат в ненужна процедура. Ако одиторската общност като цяло не се интересува от ефективен външен контрол, тогава създаването на вид на одити ще бъде въпрос на техника.

Друг проблем, засягащ изграждането на система за контрол на качеството на одита в Русия, е загубата на правото на одиторски организации и отделни одитори да извършват своята дейност, когато СРО на одиторите са изключени от държавния регистър. Те ще бъдат принудени да се присъединят към друг SRO, да преминат контрол на качеството и т.н. Изглежда, че добросъвестните одитори не трябва да поемат допълнителни разходи поради нарушения, установени в организацията, влизането в които са били принудени от закона. Много по-логично е, ако по отношение на такива одиторски организации (индивидуални одитори) упълномощеният федерален орган поеме функциите на външен контрол за определен период, докато не се присъединят към друга СРО на одитори.

Следващият проблем е степента на информираност на самите одитори за дейностите в областта на контрола на качеството. Може да се нарече липса на прозрачност на информацията. Колкото по-мотивирани са решенията на упълномощения федерален орган, взети за контрол на качеството на работата на одиторските организации и индивидуалните одитори, толкова по-ясни са одитните процедури, толкова по-голямо е доверието и откритостта от страна на одиторските организации и индивидуалните одитори. да се получи в резултат. Това ще се отрази преди всичко на ефективността на контрола на качеството, т.к ще има известно доверие във взаимното разбиране на контрольорите и обектите на техните проверки.

Проблемът на съвременната система за организиране на контрола на качеството на работата на одиторските организации и индивидуалните одитори е и едновременният контрол на качеството на одита. Според автора контролът на качеството на одита трябва да се извършва непрекъснато, а честотата на одитите трябва да бъде обратно пропорционална на качеството на работата на одиторите. Честотата на проверките се определя от SRO на одиторите, но на законодателно ниво трябва да се отрази, че такива проверки могат да се извършват поне веднъж за определен период от време. В момента такава структура присъства в законодателството. Честотата на проверките включва не само планови проверки, но и периодични проверки. Има две възможности за извършване на случайни проверки:

• извършване на извънпланови проверки на място на одиторски организации (индивидуални одитори), включени в еднократна извадка;
• контрол на качеството на входящи жалби, съдебни решения, информационни писмапосочване на определени съмнения в качеството на работата на одиторите.

И накрая, последният проблем е определянето на списъка с права и задължения, от една страна, на контрольорите, от друга страна, на одитираните одитори. Понастоящем такъв списък от права и задължения не е установен на законодателно ниво.

Колкото и парадоксално да изглежда, организацията на контрола на качеството на работата на одиторските организации и отделните одитори зависи от целите на одита и мерките, които ще бъдат предприети при установяване на определени нарушения. Ако целта на одита е разкриване на фалшиви одиторски услуги, или т.нар. "черен" одит, то в този случай не са необходими сложни техники. Такъв одит се открива доста лесно и мерките, които се прилагат към него, трябва да бъдат строги и ориентировъчни. Друго нещо е контролът на качеството на работата на добросъвестна одиторска фирма или отговорен отделен одитор. В този случай, в процеса на организиране на външен контрол на качеството на работата на одиторските организации и отделните одитори, методологията на одита трябва да включва процедури, насочени към идентифициране не само на груби нарушения фундаментални принципиодит, но и по-малки недостатъци. Най-вероятно резултатът от такава проверка може да бъде предупреждение от контрольорите за недопустимост на некачествена работа и препоръки за отстраняване на установените недостатъци.

Основните етапи на организиране на контрола на качеството

Първи етап- Създаване в рамките на SRO на одитори на отдели за контрол на качеството на работата на одиторски организации и индивидуални одитори. Непрекъснатото функциониране на такива отдели трябва да бъде обект на надзор от страна на държавата с право да изключва от регистъра на SRO одитори на онези одиторски организации, които не отговарят на изискванията на отделите за контрол на качеството на SRO.

Втора фаза- определяне на формите (видовете) външен контрол, който ще се използва от SRO на одиторите в процеса на контрол на качеството на работата на одиторските организации и отделните одитори. Те могат да бъдат:

• планови теренни проверки;
• извънпланови теренни проверки;
• наблюдение на дейността на одиторските организации без използване на проверки на място;
• призоваване на представители на одиторски организации за даване на обяснения по въпроси, представляващи интерес.

Всяка от формите на контрол има свои собствени характеристики:

1. времето и честотата на планираните проверки на одиторските организации и отделните одитори се определят от ръководителя на отдела за контрол на качеството на SRO на одиторите;
2. извънпланови проверки се извършват по отношение на онези одитори, за които има съмнения относно качеството на тяхната работа, както и по искане на ръководството на одиторската организация;
3. организирането на мониторинг без използване на проверки на място изисква значителен персонал от постоянни контрольори, което е доста проблематично за одиторите на SRO;
4. По правило такава форма на контрол на качеството като обаждане на представители на одиторска организация (отделен одитор) се отнася до крайните етапи на процеса на одит, когато служителите на SRO вече са се запознали с дейността на одитираната организация и имат само някои неразрешени въпроси.

Всички форми на външни одити, с изключение на мониторинга, трябва да имат определена времева рамка, в която се извършват.

Трети етапорганизация на контрола на качеството на работата на одиторските организации и индивидуалните одитори - определяне на времевата рамка и честотата на одитите. При организиране на одит на качеството на работата на одиторите SRO на одиторите определя началната дата на одита. Желателно е одиторската организация или индивидуалният одитор да бъдат уведомени предварително за този ден. Колкото по-рано контрольорите по качеството уведомят проверяваното лице, толкова повече време ще има той да събере и организира всичко Задължителни документи, което в крайна сметка ще улесни работата на контрольорите по качеството и евентуално ще намали труда и материални разходиза извършване на проверка.

Освен деня, в който започват контролните дейности, съществено значение има и приблизителната крайна дата на одита. С други думи, трябва да има времева рамка за всеки одит. В същото време контролерите по качеството могат да изхождат от средните показатели за времето на одита, които ще бъдат коригирани в зависимост от показателите за ефективност на одитираната организация или отделен одитор, които пряко влияят върху разходите за труд на контрольорите по качеството. Следните индикатори могат да се използват като такива:

• броя на служителите на одиторската организация;
• мащаба на одиторската организация;
• броя на одитните екипи, извършващи одити през отчетния период;
• броя на изпълнените одитни ангажименти;
• приходи на одиторската организация.

Що се отнася до честотата на проверките, това се отнася преди всичко за плановите проверки. Въпреки факта, че честотата на инспекциите е установена на законодателно ниво, задължението на контрольорите по качеството е да установят точната честота по отношение на една SRO на одитори. При това трябва да се има предвид следното. Първо, честота на контролни проверкикачеството на работа на одиторските организации и отделните одитори трябва да се установи за всички членове на SRO, а не да се възлага на всеки член поотделно. Второ, плановите проверки не трябва да се извършват по-често или по-рядко от предвиденото в закона. на трето място, SRO одиторите трябва да изберат оптималната честота на одитите, а не да определят техния максимален възможен брой.

Процесът на събиране на информация за одитираната организация, отделен одитор

За ускоряване на процедурите по събиране на информация в хода на контрола на качеството на работата на одиторските организации и индивидуалните одитори следва да се разработи стандартен „Въпросник” с цел унифициране на получените данни. Освен това такива данни се появяват още на етапа на влизане на одиторска организация или отделен одитор в SRO. Препоръчително е да представите цялата получена информация в табличен вид и да я групирате в раздели.

Първи разделтрябва да включва обща информация, свързана с името на организацията, действителен и юридически адрес, присвоени кодове, данни за клонове и представителства, банкови сметки и др. Когато събирате такава информация, можете да използвате данните, които вече са налични в SRO, и да поискате липсващата информация от ръководството на одиторската организация (индивидуален одитор). По време на одита трябва да се изясни дали данните, предоставени на SRO на одиторите на етапа на влизане, съответстват на данните, предоставени за проверка. Когато се установят несъответствия, контрольорите по качеството трябва да открият причините, които са попречили на SRO да бъде информиран за настъпилите промени.

Втори разделвключва информация за правната форма и управление на организацията. Изпълнителният орган може да бъде или ръководителят на организацията (директор, изпълнителен директор), или ръководителят и колегиалният изпълнителен орган (управителен съвет, дирекция). Възможно е учредителните документи на одиторската организация да ограничават правата на главата до лимита, така че всички решения се вземат от собствениците. Информацията за одитираната организация трябва да отразява документите за собственост на организацията, паспортни данни на ръководителя и членовете на колегиалния изпълнителен орган, номера свидетелства за квалификацияодитор, информация за тяхното повишаване на квалификацията и др.

Трети разделможе да съдържа информация за основните показатели и видове дейности, извършвани от одиторската организация.

AT четвърти разделпредоставя информация за състава на одиторската организация. Контрольорите по качеството трябва да получават информация за броя на одиторите, наети от организацията, и броя на одиторите, участващи в одитирания период по договори, процента на сертифицираните одитори, одиторите с нови сертификати, които им позволяват да подписват становища за одити на всякакви организации, броя на участващите в проверките на експерти, одитори от трети страни и т.н. Препоръчително е също така да се изискат документи, потвърждаващи факта на напреднало обучение от одиторите на организацията, както и документи, показващи интереса на ръководството на одитирания организация в професионалното израстване на нейните служители.

Пети раздел- информация за членството в SRO на одиторите. На първо място е необходимо да се определят две дати - присъединяване към саморегулиращата се организация и последен външен контрол на качеството на одиторите.

Последен разделданните за одитираната организация (отделен одитор) могат да съдържат информация, която не може да бъде директно приписана Главна информация, но което е необходимо за обща представа за дейността на одиторите (например има ли официални оплаквания относно работата на служителите на одиторската организация).

След попълване на таблицата, съдържаща информация за одиторската организация (отделен одитор), контрольорите по качеството трябва да използват листове с въпросници, чиято цел е да съберат информация за нарушения, известни на служителите на одиторската организация. На първо място, списъкът с въпроси включва следното:

Знаете ли за случаи, когато е извършен одит в организация, чиито служители са тясно свързани със служители на одиторската компания?

Знаете ли за случаи, когато е извършен одит в организация, собственост или управлявана от служители на одиторската организация или техни роднини?

Знаете ли примери за одиторски ангажименти в организации, които са членове на одиторската фирма?

Имаше ли такива одиторски проверкив компании, които в миналото са били клиенти на одиторска организация в областта на поддържане (възстановяване) на счетоводство, консултации?

Знаете ли за примери за одитирани лица, които също са свързани лица с фирмата?

Всички въпроси, разгледани по време на събирането Главна информацияотносно одиторската организация (индивидуален одитор) могат да бъдат комбинирани в общ доклад, който е препоръчително да се подпише с ръководителя на одитираната компания (индивидуален одитор). Този подпис ще показва, че информацията, събрана от администраторите, е надеждна, актуална и може да се използва при осъществяване на контролна дейност върху качеството на предоставяните услуги.

Възможности за СРО за отстраняване на недостатъци в работата на одиторските организации и индивидуалните одитори

Проверките на качеството на работата на одиторските организации и отделните одитори трябва да доведат до определени заключения относно работата на одиторите. Системата за наказване на онези одиторски организации и отделни одитори, които са допуснали определени грешки в работата си, трябва да бъде организирана в СРО на одиторите. Мерките за въздействие трябва да отговарят на принципите на адекватност, реалност на наказанието и да водят до отстраняване на грешките. Най-мекият начин за въздействие върху одиторската организация (отделен одитор) може да бъде предупреждение от SRO на одитори за недопустимостта на нарушения в работата. Ако бъдат открити по-сериозни грешки, SRO на одиторите може да реши да издаде официално предупреждение с изискване за отстраняване на грешките в рамките на определен период от време. Теоретично е възможно и увеличаване на удръжките към компенсационния фонд.

Ако в хода на проверката на качеството на работата на одиторите външни контрольори разкриха значителни нарушения на основите на одиторската дейност в одиторската организация (в случай на отделен одитор), тогава SRO на одиторите има право да спре членство в СРО до отстраняване на установените нарушения. Ако одиторска организация (отделен одитор) не желае да отстрани грешки в работата си, както и в случай на множество официални предупреждения от външни контрольори, SRO на одиторите може да реши да изключи такава одиторска организация (отделен одитор) от неговите членове.

Ако одитът е извършен от контрольори на упълномощения федерален орган в областта на контрола на качеството на одиторските дейности, те имат право да задължат SRO на одиторите да изключи от своя състав одиторската организация (индивидуалния одитор) - нарушителя. Едно от заключенията въз основа на резултатите от външни одити от упълномощения федерален орган може да бъде изискването за отнемане на квалификационните сертификати на одитор от служители на одиторска организация, които са допуснали фактите, изброени в чл. 12 федерален закон„За одиторската дейност“. Надзорните органи в областта на одита могат да вземат други решения относно установените нарушения на качеството на работата на одиторите, които според тях ще доведат до отстраняване на грешки и няма да противоречат на закона.

Що се отнася до външните контрольори на качеството - служителите на SRO на одиторите, трябва да се установи мярка за тяхната отговорност по отношение на действията по проверка и друго взаимодействие с одитиращи организации (индивидуални одитори), които се одитират. На първо място, това се дължи на проверките на място на качеството на работата на одиторите и опазването на одиторската тайна. Цялата информация, получена по време на контрола на качеството на работата на одиторските организации и отделните одитори, не трябва да попада в трети страни. Изключение прави упълномощеният федерален орган в областта на контрола на качеството на работата на одиторските организации и индивидуалните одитори, който има право да изисква информация за статистическо наблюдение и повторни одити. Спазването на условията за поверителност от външните контролери на качеството на одита е изцяло отговорност на ръководителя на контролната група на ниво конкретен одит и ръководството на SRO на одиторите на нивото на контрол на всички негови членове.

Библиография

1. Федерален закон от 30 декември 2008 г. N 307-FZ „За одита“.
2. Федерален закон № 315-FZ от 1 декември 2007 г. „За саморегулиращите се организации“.
3. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 1 юли 2004 г. N 180 „За одобряване на концепцията за развитие на счетоводството и отчетността в Руската федерация в средносрочен план“.
4. Указ на правителството на Руската федерация от 23 септември 2002 г. N 696 „За одобряване на федералните правила (стандарти) за одит“.
5. Князева Н.В. Вътрешнофирмени правила (стандарти) за одиторска дейност // Auditorskie Vedomosti. 2010. N 9.
6. Обобщаване на резултатите от проверки на саморегулиращи се организации на одитори, проведени от Министерството на финансите на Русия през 2011 г. // Достъп: http://www1.minfin.ru/.

Ю.А.Трусов

Катедра „Икономически анализ и одит“.

ANO VPO Центросоюз на Руската федерация

"Руски университетсътрудничество"