Методите LIFO и FIFO се използват в счетоводството за определяне на реда, в който стоките се освобождават от склада.

FIFO означава „first in, first out“, което се превежда като „първи влязъл, първи излязъл“. Това означава, че продуктът, който е пристигнал пръв, се пуска първи.

LIFO, напротив, предполага, че продуктът, който е пристигнал последен, се продава първи. Декодирането на съкращението е „последно влязло, първо излязло“, което се превежда като „последно влязло, първо излязло“.

Приложение в счетоводството

При липса на срок на годност няма съществена разлика в освобождаването на стоките.

Следователно често изборът в полза на един или друг метод е спекулативен, което е важно само в рамките на счетоводството и счетоводството.

С други думи, познаването на приоритета позволява на счетоводителя или мениджъра, ако е необходимо, да определи точно кой продукт е пуснат.

При работа по-често се използва методът FIFO.

Методът FIFO ви позволява да проследявате напредъка на производствените единици.

LIFO се прилага, когато това е оправдано от външни фактори.

Като пример най-често те цитират схема с плочи, които лежат на купчина. Тъй като всички стоки са еднакви, практически не подлежат на разваляне, има смисъл да вземете горната чиния за продажба или други нужди, т.е. който пристигна последен.

Метод на отписване по FIFO

В определени случаи прилагането на метода FIFO е чисто формално.

Тоест ваканцията се прави по причини на склада или продавача, а стоките се вземат предвид на цената, на която е закупена най-старата партида.

FIFO ви позволява да оценявате реални разходии да проследи пътя на инвестициите и съответно да изчисли тяхната възвращаемост.

Недостатъците на използването на метода са, че той не пренебрегва инфлацията или колебанията на цените, когато счетоводството се различава от действителното предлагане. Това може да доведе до неправилно, неправилно изчисляване на печалбата и облагаемата основа.

Отписване по метода FIFO. Методът е включен като допустим за счетоводно отчитане в параграф 73 Насокипо осчетоводяване на материалните запаси.

При отписване на стоки с помощта на FIFO трябва да се вземат предвид следните правила:

• Въз основа на себестойността на първата партида стоки се изчисляват не само приходите и разходите, но и балансът в склада.

Възможно е да се използват два вида FIFO - обикновен и модифициран

В последния случай се взема предвид така наречената "движеща се" цена. Това е средната цена, която се преизчислява всеки ден по време на празника.

• Когато се използва стандартен FIFO, балансите на запасите се отчитат веднъж в края на всеки месец.

Пример за отписване на стоки по метода FIFO.
През първия месец в склада има остатък от 40 дъски за гладене на цена от 100 рубли. През втория месец се получават единици стоки, първо в размер на 10 броя за 110 рубли, след това в размер на 12 броя за 115 рубли. Складодържателят трябва да освободи 52 дъски за гладене.

Има два варианта за изчисляване на тяхната стойност:

1. Стандартен FIFO метод. В този случай цената на пратката за изпращане ще бъде:
40*100+10*110+2*115 = 5330 рубли,

Съответно средната цена на дъска ще бъде:
5330/52 = 102,5 рубли.

В склада ще останат 10 дъски за гладене с обща цена 1150 рубли и цена от 115 рубли на брой.

2. Плъзгащ (модифициран) FIFO метод. В този случай се изчислява средната цена на дъска, която е:

(40*100+110*10+12*115)/62 = 104,5 рубли.

На тази цена стоките се освобождават, докато всъщност купувачът получава първо пристигналите в склада дъски за гладене.

Общата сума на покупката ще бъде:
104,5 * 52 \u003d 5434 рубли.

Останалите запаси ще бъдат:
104,5 * 10 \u003d 1045 рубли.

Счетоводният софтуер FIFO се избира от предприятието самостоятелно

Програмите, които ви позволяват да координирате счетоводството и складовото счетоводство, включват:

1. BukhSoft,
2. RAUS, както и редица онлайн услуги,
3. популярен ресурс е Class 365, с негова помощ можете да записвате безплатно, както и да отразявате отписвамвъв FIFO,
4. някои организации променят обичайния метод на MS Excel.

Метод за отписване на стоки LIFO

Методът е включен като приемлив за счетоводно отчитане в параграф 73 от Методическите указания за отчитане на материалните запаси.

От 1 януари 2008 г. не могат да се прилагат отписвания по LIFO. Това е одобрено със заповед на Министерството на финансите № 44н.

Тази ситуация се обяснява със следните фактори:

• Желанието да донесе руснака счетоводна системакъм международния, в който LIFO не е забранен, но реално не се прилага.
• Недостатъкът от използването на метода за самите предприемачи и организации във връзка с високо нивоинфлация. LIFO е от полза при падане на себестойността на стоките, което е по-скоро рядкост, отколкото закономерност у нас.

Методът продължава да е валиден за данъчна отчетност

В този случай организацията може да го приложи, ако е от полза за нея. В този случай ще има несъответствие между финансовите и данъчните изчисления.

Всяка организация придобива материали за дейността на компанията не за себе си. И закупените ценности няма да бъдат мъртва тежест в склада, така че директорът да им се възхищава. Предназначени са за използване в производствени, търговски или управленски нужди. Следователно закупените материали впоследствие се изразходват в производството.

В склада обаче отговорен за тях е складодържателят или управителят на склада, а материалите се вземат предвид по сметка 10. Когато материалите напуснат склада, ситуацията ще се промени: сметката и отговорното лице ще се променят. В тази статия ще анализираме отписването на материали стъпка по стъпка инструкциятази процедура за вас.

1. Счетоводни записи за отписване на материали

2. Регистрация на отписване на материали

3. Отписване на материали - инструкции стъпка по стъпка, ако не всички са изразходвани

4. Норми за отписване на материали за производство

5. Пример за акт за отписване

6. Методи за отписване на материали за производство

7. Вариант номер 1 - средната цена

8. Вариант номер 2 - метод FIFO

9. Вариант номер 3 - на стойността на всяка единица

И така, да вървим по ред. Ако нямате време да четете дълга статия, изгледайте краткото видео по-долу, от което ще научите всичко най-важно по темата на статията.

(ако видеото не е ясно, има зъбно колело в долната част на видеото, щракнете върху него и изберете Качество 720p)

По-подробно, отколкото във видеото, ще анализираме отписването на материали по-късно в статията.

1. Счетоводни записи за отписване на материали

И така, нека започнем, като определим къде могат да бъдат изпратени придобитите материали. Трябва да се отбележи, че материалите са наистина повсеместни и начините за това, което се нарича „запушване на дупка“ на всяко проблемно място в една организация:

• - служат като основа за производството на продукти
• - да бъде спомагателен консуматив в производствения процес
• - изпълняват функцията на опаковка Завършени продукти
• - да се използва за нуждите на администрацията в процеса на управление
• – съдействие при ликвидация на изведени от експлоатация дълготрайни активи
• — да се използва за изграждане на нови дълготрайни активи и др.

И от това какви материали се освобождават от склада, зависи счетоводни записванияспоред отписването на материали:

Дебит 20"Първично производство" - Кредит 10– освободени суровини за производство

Дебит 23 « Спомагателно производство» — Кредит 10– отпуснати материали към сервиза

Дебит 25"Общи производствени разходи" - Кредит 10– раздадени са парцали и ръкавици на чистачката, обслужваща цеха

Дебит 26„Общи текущи разходи“ – Кредит 10– издаден на счетоводителя документ за офис техника

Дебит 44"Разходи за продажба" Кредит 10– Издадени са съдове за опаковане на готова продукция

Дебит 91-2"Други разходи" - Кредит 10– освободени материали за ликвидация на ДМА

Възможна е и ситуация, когато се установи, че материалите, изброени в счетоводството, действително липсват. Тези. има недостиг. За този случай има и счетоводно записване:

Дебит 94"Липси и загуби от щети на ценности" - Кредит 10- извадени липсващи материали

2. Регистрация на отписване на материали

Всяка бизнес сделка е придружена от изготвяне на първичен счетоводен документ, а отписването на материали не е изключение. Инструкцията стъпка по стъпка в следващия параграф съдържа изследването първични документикоито придружават процеса на теглене.

В момента всякакви търговска организацияима право самостоятелно да определя набора от документи, които ще бъдат използвани за обработка на отписването на материали, така че дизайнът на отписването на материали може да варира от организация до организация.

Основното е използваните документи да бъдат одобрени като част от счетоводната политика и да съдържат всичко необходими подробностипредвидено в член 9 от Закон № 402-FZ „За счетоводството“.

Стандартни формуляри, които могат да се използват при отписване на материали (одобрени с постановление на Държавния комитет по статистика от 30 октомври 1997 г. № 71а):

• — изискване-фактура (Формуляр № M-11) се използва, ако организацията няма ограничения за получаване на материали
• — лимит ограда карта (формуляр № M-8) се използва, ако организацията е установила лимити за отписване на материали
• — фактура за издаване на материали към страната (Формуляр № М-15) се прилага към друг обособено подразделениеорганизации.

Организацията може да модифицира тези формуляри - да премахне ненужните подробности и да добави подробности, от които организацията се нуждае.

Изискването за фактура е подходящо за отчитане на движението на материални активи в организацията, между материално отговорни лица или структурни подразделения.

Пътният лист в два екземпляра се съставя от финансово отговорното лице на структурното звено, което доставя материални ценности. Един екземпляр служи като основа за единица за доставка за дебитиране на ценности, а вторият за единица за получаване за осчетоводяване на ценности.

3. Инструкции стъпка по стъпка за отписване на материали, ако не всички са изразходвани

Обикновено при обработката на тези документи се приема, че освободените материали са незабавно използвани по предназначение, което означава, че са придружени от осчетоводяванията, които разгледахме по-горе - за кредит 10 на сметката и дебит 20, 25, 26, и т.н.

Но това не винаги се случва, особено при мащабно производство. Материалите, прехвърлени на работната площадка или в магазина, не могат да бъдат използвани веднага в производството. Всъщност те просто се „преместват“ от едно място за съхранение на друго. Освен това не винаги е известно по време на освобождаването на материали за производството на какъв тип продукт са предназначени.

Следователно онези материали, които са освободени от склада, но не са изразходвани, не трябва да се вземат предвид като разходи за текущия месец нито в счетоводството, нито в данъчното счетоводство за данък върху дохода. Какво да направите в този случай, как да отпишете материали, инструкции стъпка по стъпка по-долу.

В такива ситуации освобождаването на материали от склада към производствената единица трябва да се запише като вътрешно движение, като се използва отделна подсметка към сметка 10, например „Материали в цеха“. И в края на месеца се съставя друг документ - акт за потребление на материали, където вече ще се вижда посоката на изразходване на материали. И в този момент материалите ще бъдат отписани.

Такова проследяване на потреблението на материали ще позволи да се постигне по-голяма надеждност в счетоводството и правилно изчисляване на данъка върху дохода.

Моля, имайте предвид, че това се отнася не само за материалите, които влизат в производството, но и за всяко имущество, включително офис консумативи, използвани за административни нужди. Материалите не трябва да се издават "в резерв". Те трябва да се използват незабавно. Следователно еднократна операция за отписване на 10 калкулатора за счетоводния отдел на 2 души по време на проверка със сигурност ще повдигне въпроси - за какви цели са били необходими в такова количество.

4. Пример за акт за отписване

1. - или издавате и незабавно отписвате само действително изразходваното (в същото време изискването за фактура е напълно достатъчно)
2. - или съставяте акт за отписване на материали (прехвърляте изискването-фактура и след това постепенно отписвате актовете за отписване).

Ако използвате актове за отписване, не забравяйте да одобрите формата им като част от счетоводната политика.

В акта обикновено се посочва името, ако е необходимо - номерът на артикула, количеството, отстъпката и сумата за всеки артикул, номерът (кодът) и (или) името на поръчката (продукт, продукт), за производството на които са били изразходвани, или номер (код) и (или) наименование на разходите, сумата и сумата според нормите на потребление, сумата и сумата на разходите, превишаващи нормите и причините за тях.

Пример за това как може да изглежда подобен акт е на снимката по-долу. Повтарям, това е само пример, видът на акта ще зависи до голяма степен от спецификата на предприятието. Тук като основа взех формата на акт, който се използва в бюджетните институции.

5. Норми за отписване на материали за производство

Счетоводното законодателство не установява правила, според които материалите трябва да бъдат отписани в производството. Но в параграф 92 от Методическите указания за отчитане на материалните запаси (заповед на Министерството на финансите от 28 декември 2001 г. № 119n) се казва, че материалите се освобождават в производството в съответствие с установените норми и обем производствена програма. Тези. количеството отписани материали не трябва да бъде неконтролирано и нормите за отписване на материали в производството трябва да бъдат одобрени.

Освен това за данъчното счетоводство би било полезно да се припомни член 252 от Данъчния кодекс: разходите са икономически обосновани и документирани.

Организацията определя свои собствени норми на потребление на материали (лимити) . Те могат да бъдат фиксирани в оценки, технологични карти и други подобни вътрешни документи. Документи от този вид се разработват не от счетоводния отдел, а от звеното, което контролира технологичния процес (технолози), след което се одобряват от ръководителя.

Материалите се отписват за производство в съответствие с утвърдените стандарти. Възможно е да се отписват материали в повече от нормите, но във всеки такъв случай е необходимо да се обясни причината за излишното отписване. Например коригиране на дефекти или технологични загуби.

Освобождаването на материали над лимита се извършва само с разрешение на ръководителя или упълномощено от него лице. На първичния счетоводен документ - изискването-фактура, актът - трябва да има бележка за излишното отписване и причините за него. В противен случай отписването е неправомерно, което води до изкривяване на себестойността и счетоводната и данъчната отчетност.

По темата за разходите под формата на технологични загуби можете да прочетете: Резолюция на Федералната антимонополна служба севернокавказкиРайон от 04.02.2011г № A63-3976 / 2010 г., писма на Министерството на финансите на Русия от 05.07.2013 г. No 03-03-05/26008 от 31.01.2011г. No 03-03-06/1/39 от 01.10.2009г. No 03-03-06/1/634.

6. Методи за отписване на материали за производство

И така, сега знаем какви документи са ни необходими за отписване на материали, а също така знаем сметките, по които те се дебитират. По документи знаем колко материали са отписани. Сега остава дребното - да се определи цената на отписването им. Как можем да определим колко струват издадените стоки и колко ще бъде сделката за отписване? Нека да разгледаме прост пример, въз основа на който ще проучим методите за отписване на материали за производство.

Пример

ООО "Сладкоежка" произвежда шоколадови бонбони. Опаковани са в картонени кутии. Нека 100 такива кутии бъдат закупени на цена от 10 рубли. парче. Опаковчикът идва в склада, за да вземе кашоните и моли склададжията да му освободи 70 кашона.

Засега нямаме въпроса колко струва всяка кутия. Опаковчикът получава 60 кутии по 10 рубли всяка, общо 600 рубли.

Нека все още са закупени кутии в размер на 80 броя, но на цена от 12 рубли. парче. Същите кутии. Разбира се, складодържателят не съхранява отделно старите и новите кашони, те се съхраняват заедно. Опаковчикът дойде пак и иска да вземе още кашони - 70 бр. Въпросът е на каква цена ще бъдат оценени пуснатите за втори път кашони. Всяка кутия не казва колко струва - 10 или 12 рубли.

На този въпросмогат да се дадат различни отговори - в зависимост от това кой метод за отписване на материали за производство е одобрен в счетоводна политикаООО "Сладкоежка"

7. Вариант номер 1 - средната цена

След като опаковчикът напусна склада с кашони за първи път, върху него бяха оставени 40 кутии по 10 рубли. - това ще бъде, както се казва, първата партида. Купих още 80 кутии от 12 рубли. - Това е втората партида.

Разглеждаме резултатите: сега имаме 120 кутии за обща сума: 40 * 10 + 80 * 12 = 1360 рубли. Колко струва средно една кутия, нека изчислим:

1360 рубли. / 120 кутии = 11,33 рубли.

Следователно, когато опаковчикът дойде за втори път за кутии, ние ще му дадем 70 кутии по 11,33 рубли, т.е.

70 * 11,33 \u003d 793,10 рубли.

И в склада ще имаме 50 кутии на стойност 566,90 рубли.

Този метод се извиква според средната цена (открихме средната цена на една кутия). С по-нататъшното пристигане на нови партиди кутии, ние отново ще изчислим средната стойност и ще издадем кутии отново, но на нова средна цена.

8. Вариант номер 2 - метод FIFO

И така, към момента на второто посещение на опаковчика имаме 2 лота на склад:

№ 1 - 40 кутии по 10 рубли. - според времето на придобиване, това е първата партида - по-"стара"

№ 2 - 80 кутии от 12 рубли. - според времето на придобиване, това е втората партида - по-"нова"

Предполагаме, че издаваме на опаковчика:

40 кутии от "старите" - първите във времето за закупуване на партида на цена от 10 рубли. - общо за 40 * 10 \u003d 400 рубли.

30 кутии от "новите" - за втори път придобиването на партията на цена от 12 рубли. - общо за 30 * 12 \u003d 360 рубли.

Общо ще издадем в размер на 400 + 360 = 760 рубли.

В склада ще има 50 кутии по 12 рубли за сумата от 600 рубли.

Този метод се нарича FIFO - first in, first out. Тези. Първо освобождаваме материал от по-стара партида, а след това от нова.

9. Вариант номер 3 - на стойността на всяка единица

По себестойността на единица материални запаси, т.е. Всяка единица материал има своя собствена цена. За обикновените картонени кутии този метод не е приложим. Картонените кутии не се различават една от друга.

Но материали и стоки, използвани от организацията по специален начин (бижута, скъпоценни камъни и т.н.), или материални запаси, които обикновено не могат да се заменят един друг, могат да бъдат оценени по себестойността на всяка единица от такива запаси. Тези. ако всичките ни кутии бяха различни, щяхме да залепим собствен етикет върху всяка от тях, тогава всяка от тях щеше да има собствена цена.

Ето най-важните въпроси по темата за отписване на материали: инструкциите стъпка по стъпка вече са пред очите ви. За тези, които водят записи в програмата 1C: Счетоводство - гледайте видео урока за отписване на материали в тази програма.

Какви проблемни въпроси по отписването на материалите сте натрупали? Попитайте ги в коментарите!

Можете също така, които бяха споменати в статията, по въпроса за технологичните загуби.

Отписване на материали стъпка по стъпка инструкции за счетоводство

В процеса стопанска дейносторганизации купуват, преместват от склад в склад, комплектуват, обработват, продават различни видове Инвентар (инвентар): стоки, материали, готова продукция.

За да разберете законово регламентираните цели на счетоводното отчитане на материалните запаси, можете да се запознаете със съответния PBU (P счетоводни разпоредби). Счетоводното отчитане на материалните запаси се регулира от PBU „Счетоводство на материалните запаси“ (PBU 5/01), одобрено със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 09.06.01 г. № 44n.

И ние ще разгледаме методите за оценка на MPZ накратко, от гледна точка на практическата логика. За да опростим, разгледайте случая на търговско предприятие с най-простия работен процес. Но основните принципи се прилагат за по-сложни работни процеси (напр. производствено предприятиес впечатляващ цикъл на рециклиране).

Вярваме, че нашата компания (Romashka LLC) продава хранителни стоки. Купува на едро, продава на едро. В условията на рязко поскъпване на стоките, стриктната оценка на себестойността на складовите наличности е особено актуална, за да видим възможно най-реално рентабилността на нашите дейности. Когато търгувате с хранителни продукти, трябва да обърнете специално внимание на сроковете на годност, но сега обсъждаме друг въпрос, поради което за простота ще изключим тази точка от разглеждане.

Да приемем, че в началото на месеца не е имало наличности от елда в склада, а през месеца е имало движения, описани в таблицата:

Ако започнем да изчисляваме рентабилността на операциите, възниква въпросът какво е себестойност, всяка конкретна сделка за продажба, защото купуваме нещо на различни цени. Вторият по-рядко срещан въпрос е каква е стойността на баланса на стоките в складовете (този въпрос може да възникне, например, ако искаме да вземем кредит от банка, банката, за да оцени нашата кредитоспособност, ще поиска отчет за стойността на наличностите в складовете). Уверихме се, че цената на стоките по време на продажбата и при оценката на балансите може да ни интересува от практическа гледна точка.

Продължаваме към следващия параграф - "Как да изчислим себестойността на стоките." Има няколко метода:

• FIFO(от английски Първи влязъл първи излязъл -първи влиза, първи излиза)
• LIFO (от английски Последно На първо място-последен влязъл, пръв излязъл)
• Според средното.

LIFO като цяло не е популярен метод (освен това е забранен от закона). действащото законодателствоза използване в счетоводството). Затова сравняваме само 2 метода "FIFO" и "Average". Философията на FIFO е, че ние винаги продаваме най-"застоялите" стоки в склада и следователно стойността на продадените стоки се определя от покупната цена на партидите, които се продават. А философията на „Средно” е, че не винаги знаем точно кой продукт от коя партида касов бон продаваме и затова е по-правилно да изчислим средната цена на единица, като вземем предвид всички партиди, съхранявани в склада.

Помислете за операция № 3 от таблицата, продажбата на 10 килограма елда. Каква е цената на тази сделка? И цената на тази транзакция ще зависи от това кой метод е приложим за нейното изчисляване.

• Ако използваме FIFO, тогава цената на транзакцията ще бъде 200 рубли (10 кг. * 20 рубли / кг), убедени сме, че продаваме стоки от първата партида, следователно цената му е 20 рубли / кг.
• Ако използваме „Средно“, тогава цената на транзакцията ще бъде 248,90 рубли. (10 кг. * 24,89). Изчислихме цената от 24,89 as среднопретеглена стойностстоки, получени през месеца, т.е. събра цената на всички покупки за месеца (не забравяйте, че нямаше салда в началото на месеца) и разделена на броя стоки, закупени на месец (1000+7500+2700)/(50+300+100)~24,89 .

Трябва също да се отбележи, че има два тясно свързани термина Среднопретеглена ценаи Пълзяща средна цена. Ако задачата е бързо да се оцени цената на продажбата в момента на продажбата, ние не можем да изчислим среднопретеглена ценасделки, т.к в общия случай не знаем колко стоки ще пристигнат преди края на месеца и на каква цена. Следователно, ние вземаме текущата стойност на оставащите стоки в склада, разделяме на количеството, така че получаваме подвижната средна цена на единица стока. Транзакционната цена на операция № 3 от таблицата, изчислена по пълзяща средна цена, ще бъде равна на 242,9 рубли. (10 кг.*24,29). Цената на единица се изчислява по следния начин - (1000+7500)/(50+300)~24.29 .

В 1C: Счетоводство 3.0 можете да изберете един от 2 метода за оценка на цената на материалните запаси: „Средно“, FIFO.

За да инсталирате избрания от вас метод, трябва:

1. Отидете на раздел "Основни" - "Счетоводна политика".

2. Отворете картата с настройки за интересуващата ви организация.

3. В раздела "Резерви" изберете метода за оценка на запасите.

Параграф 16 PBU 5/01 и параграф 73 от Методическите указания за отчитане на материалните запаси установяват следните методи за оценка на материалните запаси (IPZ) при пускане в производство и друго изхвърляне:

• по себестойността на всяка единица;
• на средна цена;
• по метода FIFO (по себестойността на първото във времето придобиване на материали);
• по метода LIFO (на цената на най-скоро придобитите материали).

В допълнение, този метод трябва да се използва за оценка на следните видове EMI:

• материали, които се използват по специален начин - благородни метали, скъпоценни камъни, радиоактивни вещества и други подобни материали;
• материални запаси, които обикновено не могат да се заменят един друг.

Ако не е възможно да се проследи точно от коя партида са освободени материалите, тогава е препоръчително да се използва един от трите метода, описани по-долу.

При използване на методите за отписване на запаси (по средна цена, FIFO или LIFO), изчислените стойности на разходите за отписани материали и баланси в края на периода се различават една от друга. Това от своя страна се отразява върху себестойността на продукцията, размера на печалбата и размера на данъка върху имуществото. Следователно, когато избирате метод за отписване, трябва да определите кои критерии са най-важни.

Пример.

В началото на месеца балансът на материалите беше 300 единици на цена от 110 рубли. на единица за обща сума: 300 x 110 \u003d 33 000 рубли.

През месеца са получени:

1 партида: 500 единици на цена от 130 рубли. на единица за обща сума: 500 x 130 \u003d 65 000 рубли;

2 партида: 600 единици на цена от 170 рубли. на единица за обща сума: 600 х 170 = 102 000 рубли;

3-та партида: 200 единици на цена от 180 рубли. на единица за обща сума: 200 х 180 = 36 000 рубли.

Общ брой материали (салдо в началото на месеца и получени):

300 + 500 + 600 + 200 = 1600 единици.

Обща цена на материалите: 33 000 + 65 000 + 102 000 + 36 000 = 236 000 рубли.

1200 единици са изразходвани в рамките на един месец.

Салдо в края на месеца: 1600 - 1200 = 400 единици.

А) Метод на средната цена.

Средна цена на единица: 236 000: 1600 = 147,50 рубли.

Цената на изведените от експлоатация материали: 1200 х 147,50 = 177 000 рубли.

Салдо в края на месеца: 400 х 147-50 = 59 000 рубли.

B) Метод FIFO

Салдо в края на месеца: 200 х 180 + 200 х 170 = 70 000 рубли.

Цената на изведените от експлоатация материали: 236 000 - 70 000 \u003d 166 000 рубли.

Средната цена на единица отписани материали: 166 000: 1200 = 138,33 рубли.

Средната цена на единица материали в баланса: 70 000: 400 = 175 рубли.

В) LIFO метод

Салдо в края на месеца: 300 х 110 + 100 х 130 = 46 000 рубли.

Цената на изведените от експлоатация материали: 236 000 - 46 000 \u003d 190 000 рубли.

Средната цена на единица отписани материали: 190 000: 1200 = 158,33 рубли.

Средната цена на единица материали в баланса: 46 000: 400 = 115 рубли.

Нека комбинираме резултатите в таблица.

По този начин, при постоянно нарастване на цените на материалите по метода FIFO, цената на отписаните материали е най-малка, а цената на материалите в баланса е максимална. В този случай производствените разходи са по-ниски, а печалбата от продажбата на продуктите е по-висока. Увеличава се и размерът на данъка върху имотите.

При използване на метода LIFO цената на изведените от експлоатация материали е максимална, производствените разходи се увеличават, а печалбата намалява. Цената на материалите в баланса е по-малка, съответно данъкът върху имуществото също е намален.

Когато се използва методът на отписване на средните разходи, цената на бракуваните материали и следователно производствената цена са по-малко повлияни от колебанията на цените и могат да се поддържат на сравнително стабилно ниво.

От това можем да направим следния извод: методът LIFO е удобен за минимизиране на подоходния данък и данъка върху имуществото; методът FIFO за тези цели е най-нерентабилен, тъй като в този случай данъците се увеличават. Въпреки това, ако организацията има за цел да увеличи максимално печалбите и да увеличи размера на изплащаните дивиденти, тогава е по-удобно да се използва методът FIFO. В допълнение, този метод предоставя по-надеждни данни за разходите за отписани материали и производствените разходи, тъй като материалите обикновено се отписват на принципа първи дошъл, първи обслужен.

Тези заключения са валидни, ако цените на материалите се покачат. Ако цените на материалите са склонни да намаляват, тогава методът FIFO става по-удобен за минимизиране на данъците, а методът LIFO е най-малко подходящ за тази цел. Методът на средната цена все още дава средни стойности.

Понастоящем за счетоводни цели се използват следните методи за оценка на себестойността на материалните запаси:

• по себестойността на всяка единица;
• на средна цена;
• по цената на първото придобиване на материалните запаси (метод FIFO).

• метод за оценка по цена на единица запаси;
• метод за оценка според средна цена
• метод за оценка на първичните придобивания (FIFO);
• метод на оценка по цената на най-скорошните придобивания (LIFO).

• при определяне на размера материални разходипри отписване на суровини и материали, използвани при производството (производството) на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), методите са определени в параграф 8 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
• при продажба на закупени стоки методите са определени в параграф 3 от параграф 1 на чл. 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
• при продажба или друго разпореждане ценни книжаметоди са заложени в параграф 9 на чл. 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Това се дължи на желанието да се доближат вътрешните счетоводни стандарти до международните. За данъчни цели обаче все още се използват четири метода за оценка на запасите.
Нека опишем накратко всеки от методите.

На цената на всяка единицаОценяват се запаси, използвани от организацията по специален начин (благородни метали, скъпоценни камъни и др.) или резерви, които обикновено не могат да се заменят един друг. Този метод се използва в изключителни случаи или при малък асортимент от стоки и материали. Характеризира се с особена трудоемкост, при условие че се използва в предприятия с голям обхват.

Например.
Фирмата произвежда корпусна мебел. Балансът в началото на месеца от витражи е 5 листа на стойност 125 000,00 рубли.
Закупени през месеца: 3 листа витражи на стойност 84 000,00 рубли.
тарифаса включени в цената и възлизат на 3000 рубли.
През месеца са използвани 2 листа от баланса, 1 лист от получаването на стъклопис.

Нека да определим действителната цена на баланса: 125 000 / 5 = 25 000 рубли на лист;
Да определим действителната цена на получаване: (84 000 + 3000) / 3 = 29 000,00 рубли на лист;

Цената на суровините, изразходвани в производствения процес на месец, ще бъде: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рубли.
Както показва примерът, когато се прилага този метод, не е необходимо да се правят допълнителни изчисления. Ако е възможно да се определи точно кои материали се използват в производството, този метод има предимства, тъй като материалите се отписват по действителната им цена, без отклонения.

Изчисляване на средна ценасе прави като общата себестойност на група (вид) запаси се раздели на техния брой, състоящ се от себестойността и сумата на салдото в началото на месеца и получените през месеца запаси. Този метод е най-често срещаният, включен в стандартните версии на счетоводните програми.

Например, една организация се занимава с производство на корпусни мебели. Остатъкът от ПДЧ в началото на месеца е 300 листа на стойност 600 000,00 рубли.
През месеца получаването е извършено на няколко партиди, включително:

• 100 листа на стойност 180 000,00 рубли;
• 50 листа на стойност 105 000,00 рубли.

Нека изчислим средната цена на един лист ПДЧ: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1966,67 рубли на лист.
Нека изчислим цената на ПДЧ, отписана за производство: 410 * 1966,67 = 806 334,70 рубли.
Остатъкът от ПДЧ в края на месеца ще бъде 300 + 150 - 410 = 40 листа в размер на 40 * 1966,67 = 78 666,80 рубли.

П ri FIFO методМатериалните запаси, които първи се пускат в производство (продажба), се оценяват по себестойността на първите материални запаси към момента на придобиване, като се вземе предвид себестойността на материалните запаси в началото на месеца. По този начин последователността на отписване при прилагането на този метод е следната: първо се отписват салдата в началото на периода, след това първата партида, след това по ред. В противен случай този метод може да се нарече конвейерен. С нарастващите цени на закупените материали цената на закупените продукти е минимална, докато оценката на резервите и печалбите е максимална. И когато цените падат, напротив, запасите и печалбите са сведени до минимум.

Когато прилагате метода FIFO при изчисляване на разходите за пуснати в производство материали, можете да използвате един от следните методи:
Първият метод се основава на отписване на цената на всяка партида по ред: първо се отписва стойността на баланса, ако количеството на отписаните материали е повече от баланса, първата входяща партида се отписва, след това втората и следващите. Балансът на материалите се определя чрез изваждане на разходите за отписани материали от общата цена на материалите, получени през месеца (като се вземе предвид балансът в началото на месеца).

Вторият метод се основава на определяне на баланса на материалите в края на месеца по цената на последните покупки. Цената на материалите, отписани за производство, се определя чрез изваждане на получената стойност от общата цена на материалите, получени през месеца (като се вземе предвид балансът в началото на месеца).
Използвайки условията от предишния пример, ще изчислим с помощта на метода FIFO, използвайки две опции.

Опция 1:
Записано за производство:
300 листа на стойност 600 000,00 рубли; 100 листа на стойност 180 000,00 рубли; 10 листа за сумата от 21 000,00 рубли. Общо: 801 000,00 рубли. Балансът в края на месеца е 40 листа на стойност 84 000,00 рубли.

Вариант 2:
Остатъкът от ПДЧ в края на месеца е 40 листа (300 + 150 - 410), целият баланс е от втора партида. Съответно стойността на баланса е: 84 000,00 рубли;
Изчислете цената на изведените от експлоатация ПДЧ: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 84 000 = 801 000,00
Средната цена на един лист ПДЧ, отписан за производство, е 801 000 / 410 = 1953,66 рубли на 1 лист.

С метода LIFOМатериалните запаси, които първи влизат в производство (продажба), се оценяват по себестойността на последните в последователността на придобиване. Методът LIFO е противоположен на метода FIFO. В условията на покачване на цените - минималната оценка на запасите и печалбите. В условията на падане на цените - максимизиране на оценката на запасите и печалбите.

Има два начина за изчисляване на разходите за вложени в производството материали по метода LIFO. Методите са подобни на описаните по-горе за метода FIFO, с тази разлика, че при първия вариант на изчисление се използва цената на последната входяща партида, след което партидите се отписват в обратен ред. Стойността на най-ранната закупена партида се използва за определяне на баланса в края на периода. За краткост използваме последния метод на изчисление.

Условията на примера са същите.
Остатъкът от ПДЧ в края на месеца се прехвърля от баланса в началото на месеца, тъй като за производството са използвани 410 листа ПДЧ, от които 50 листа от последната партида, 100 листа от първата партида, 260 листа от салдото в началото на месеца.
Така че балансът ще бъде 40 листа на цена от 2000 рубли на лист, в размер на 80 000,00 рубли.

Да определим себестойността на ПДЧ, използвани за производството: 600 000 + 180 000 + 105 000 - 80 000 = 805 000,00
Средната цена на 1 лист, отписан за производството на ПДЧ, е 1963,41 рубли.
Нека направим уговорка, че на практика се използват два варианта за прилагане на методите на средните оценки на действителната цена на стоките и материалите, пуснати в производство или отписани за други цели:

Първият включва претеглена оценка въз основа на средните месечни действителни разходи, в този случай изчислението включва количеството и цената на материалите в началото на месеца и всички приходи за месеца (отчетен период).
Вторият метод се основава на определяне на действителната цена на материала към момента на освобождаването му (текуща оценка), в този случай изчисляването на средната оценка се основава на количеството и цената на материалите в началото на месеца и всички разписки до момента на издаване.

По този начин изборът на датата, на която се прави оценката на стоките и материалите, определя разликата между претеглената и текущата оценка.
Използването на текуща оценка трябва да бъде икономически обосновано и снабдено с подходяща компютърна технология.

Възможностите за изчисляване на средните оценки на действителната цена на материалите за целите на счетоводството и данъчното счетоводство трябва да бъдат оповестени в счетоводната политика на организацията.
Нека сравним резултатите:

В горния пример няма ясна тенденция към разлики в стойностите, получени при използване на различни методи за оценка на инвентара, тъй като условията на примера предвиждат колебания в покупната цена на материалите. Така че цената на баланса в началото е 2000,00 рубли, в отчетен периодматериали са закупени на цена от 1800,00 и 2100,00 рубли.

При условие на стабилно покачване на цените, най-печелившият, без съмнение, е методът LIFO, тъй като цената на изведените от експлоатация стоки и материали се увеличава и печалбата съответно намалява. Когато цените се понижават, обратното е вярно при прилагането на метода FIFO. За да избегнат скокове, счетоводителите като правило избират метода на отписване на материални запаси по средна цена както за счетоводни, така и за данъчни цели. Този метод е изпитан във времето и не създава трудности при изчисленията, а също така дава средни стойности за всякакви промени в цените на пазара.

За да се вземат правилни управленски решения в областта на управлението на материалните запаси, е необходимо да се избере метод за оценка на запасите за счетоводни цели.
За данъчни цели се използва един или друг метод за оценка на материалите за оптимизиране на данъчното облагане, по-специално за намаляване на плащанията на данък върху дохода, при условие че е избран методът, който предвижда отписване за намаление. данъчна основавъзможно най-високата цена.

Последици от прилагането на различни методи за оценка на материалните запаси за счетоводни цели и за данъчни цели.

Как тогава да се вземат предвид разликите, произтичащи от прилагането на различни методи за оценка на резервите за счетоводни цели и за данъчни цели. В този случай става необходимо да се прилагат изискванията на PBU 18/02.

И така, организацията използва различни методи за оценка на запасите за счетоводни цели и за данъчни цели. Какви са разликите?

В случай, че сумата на разходите, отразени в счетоводството, надвишава сумата на разходите, приети за данъчно облагане, възниква приспадаща се временна разлика и в резултат на това отсрочен данъчен актив (ITA). Ако размерът на отразените в счетоводството разходи е по-малък от размера на разходите, приети за изчисляване на данъка върху дохода, възниква облагаема временна разлика и в резултат на това отсрочен данъчен пасив. Помислете за появата на разлики въз основа на нашите примерни данни.

При изчисляване по метода на средната цена сумата, която се отнася към себестойността, е 806 334,70 рубли, с метода FIFO - 801 000,00 рубли, с метода LIFO - 805 000,00 рубли.

Най-добрият метод за оценка на материалните запаси за целите на данъчното счетоводство в организации, използващи опростената система за данъчно облагане, е методът FIFO, тъй като методът за оценка на материалните запаси по средна цена за целите на данъчното счетоводство за разходите по опростената данъчна система не позволява съответствие с изискванията на чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на контрола върху плащането на разходите. В същото време организацията запазва възможността да води записи на инвентара "средно" в счетоводството.

Разбира се, появата на различия между счетоводството и данъчно счетоводствоводи до усложняване на счетоводния процес, в резултат на по-голям брой грешки. Въпреки това, пазарните условия, наличието на множество потребителски подходи финансови отчети(например, за организацията е полезно да покаже печалба, за да изплати дивиденти в по-голям размер) и последни променизаконодателството увеличава броя на ситуациите, в които възникват тези различия. Освен това, ако асортиментът от материали (стоки) е малък и счетоводителят има възможност за партидно счетоводство, трябва да помислите дали среднопретегленият метод е удобен и практичен от гледна точка на данъчното облагане.