Трета организация, по наша поръчка, произвежда оборудване за нас, ние ще го продадем в бъдеще, от нашите материали. Как можем правилно да организираме отчитането на материалите (окабеляване) и разходите за производство на продукти от нашите материали от трета организация. Трябва незабавно да получим разходите за производствено оборудване в сметка 43 с получаването на готовото оборудване или трябва да осчетоводим разходите през сметка 20. Благодаря ти!

В тази ситуация има прехвърляне на доставени от клиента материали на изпълнителя за производство на готови продукти, документацията и счетоводството се извършват по общия начин съгласно препоръката по-долу.

Обосновката на тази позиция е дадена по-долу в материалите на системата Главбух

Организацията може да ангажира трети страни за обработка на материали. Тази операция се нарича предаване на суровини за преработка. В този случай организацията - собственик на материалите ще бъде клиентът, а обработващата организация - изпълнителят. Отношенията между клиента и изпълнителя се регулират от глава 37 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

След обработката организацията-изпълнител е длъжна да прехвърли резултата на клиента (клауза 1, член 703 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В същото време остатъците от неизползвани материали () се прехвърлят.

Документиране*

Съставете прехвърлянето на материали за обработка на изпълнителя чрез товарителница във формуляр № M-15. В документите посочете, че материалите са прехвърлени за преработка на ишлеме.

След обработка на материалите, организацията-изпълнител трябва да представи следните документи:

• фактура по образец No М-15;
• отчет за потреблението на материали (). Този документ трябва да съдържа информация за получените и невлезли в производство материали, количеството и асортимента на получените материали (продукти). Той също така показва колко отпадъци са получени, включително подлежащи на връщане. Излишъкът трябва да бъде върнат на дарителя, освен ако не е предвидено друго в договора;
• акт за приемане и предаване на работа за разходите за обработка на работата ().

При получаване на материали от обработка клиентът трябва да издаде разписка за получаване (образец № М-4). Ако в резултат на обработка на материали се получават готови продукти, издайте фактура за прехвърляне на готови продукти до местата за съхранение (формуляр № МХ-18).

Счетоводство: прехвърляне и резултат от обработката*

При прехвърляне на материали за обработка на принципа на даване и вземане няма продажба, тъй като собствеността остава в организацията, поръчала работата (клауза 1, член 220 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Следователно не отписвайте разходите за материали от баланса на клиентската организация, а ги вземете предвид в отделна подсметка 10-7 „Материали, прехвърлени за обработка на страната“ (стр. 157 Насокиодобрен):

Дебит 10-7 Кредит 10
– предават се материали за обработка.

По-нататъшното отчитане на материалите, дадени за обработка, зависи от резултата от обработката. Счетоводните правила са различни в зависимост от следните случаи:

• резултатът от обработката е готов продукт;
• обработката само подготвя материала за използване;
• рециклираните материали се използват при производството (създаването) на дълготрайни активи.

Ако в резултат на преработката се получи готов продукт, тогава разходите за обработка формират себестойността на крайния продукт (). Отразете тази операция по следния начин: *

Дебит 20 (23...) Кредит 10-7
- върнати материали от обработка и те са включени в себестойността на готовата продукция;

Дебит 20 (23...) Кредит 60
- цената на обработката се взема предвид в себестойността на готовите продукти.

Ако материалите са подготвени за употреба, разходите за обработка увеличават цената на тези материали (клауза , Методически указания, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. № 119n). Отразете тази операция по следния начин:

Дебит 10 Кредит 10-7
– върнати материали от обработка;

Дебит 10 Кредит 60
- цената на обработката се взема предвид в цената на материалите.

Ако материалите, получени от обработката, се използват при създаването (производството) на дълготрайни активи, разходите за обработка формират първоначалната цена на тези дълготрайни активи (клауза 8 PBU 6/01). Отразете тази операция по следния начин:

Дебит 08 Кредит 10-7
– върнати материали от обработка и те се вземат предвид в първоначалната стойност на дълготрайните активи;

Дебит 08 Кредит 60
- разходите за работа по обработка се вземат предвид в първоначалната цена на дълготрайните активи.

Счетоводство: разплащания между изпълнителя и клиента*

Разплащанията между изпълнителя и клиента за обработка на материали на ишлеме могат да се извършват по няколко начина:

• в брой;
• суровини, предадени за преработка;
• други инвентарни позиции (услуги, работи).

Отразете изчислението в брой в счетоводството на клиента със следните записи:

Дебит 60 Кредит 51
- задължението към изпълнителя е погасено.

Ако тези транзакции подлежат на облагане с ДДС, направете следните записи:

Дебит 19 Кредит 60

– приети за приспадане на ДДС от работа по обработка на материали.

Изчисляването на суровините, прехвърлени за преработка, или други инвентарни позиции (работи, услуги) в счетоводството на клиента, отразява следните записи:

Дебит 20 (10, 08, 23...) Кредит 60
- задължението към изпълнителната организация се отразява въз основа на подписания акт за извършена работа;

Дебит 91-2 Кредит 10 (10-7, 16, 20...)
- отписана стойността на продадените имоти (работи, услуги);

Дебит 62 Кредит 91-1
- отразява се дългът на организацията изпълнител;

Дебит 60 Кредит 62
- прихващат се задължения по договори.

Ако тези сделки подлежат на облагане с ДДС, трябва допълнително да се отразят следните записи:

Дебит 19 Кредит 60
- отразява ДДС върху обработката на материалите;

Дебит 60 Кредит 51
- сумата на ДДС се превежда по сметката за сетълмент на доставчика (ако възникне такова задължение);

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 19
– приети за приспадане на ДДС от работа по обработка на материали;

Дебит 91-2 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
- ДДС се начислява върху продадени материални запаси (работи, услуги).

Пример за отразяване в счетоводството и данъчното облагане на обработката на материали от трета страна. Готови продукти, получени от преработка*

CJSC Alfa закупи материал в размер на 236 000 рубли. (включително ДДС - 36 000 рубли) за неговата обработка. Поради факта, че собственото оборудване се ремонтира, OJSC „Производствена компания „Master“ беше привлечена за обработка. Цената на работата възлиза на 118 000 рубли. (с ДДС - 18 000 рубли). В резултат на обработката бяха получени готови продукти, които бяха продадени на цена от 413 000 рубли. (с ДДС - 63 000 рубли). Готовата продукция е продадена през същия месец, в който материалите са предадени и получени от обработка.

Организацията се прилага обща системаданъчно облагане (метод на начисляване). Разходите за обработка са преки.

В счетоводството операциите по обработка са отразени, както следва:

Дебит 10 Кредит 60
- 200 000 рубли. – материали, получени от доставчика;

Дебит 19 Кредит 60
- 36 000 рубли. – разпределен ДДС върху получените материали;

Дебит 10-7 Кредит 10
- 200 000 рубли. – предават се материали за обработка;

Дебит 20 Кредит 10-7
- 200 000 рубли. - разходите за материали, прехвърлени за обработка, се вземат предвид в себестойността на готовите продукти;

Дебит 20 Кредит 60
- 100 000 рубли. – се вземат предвид разходите за работа по обработка на материали от трета организация;

Дебит 19 Кредит 60
- 18 000 рубли. – разпределен ДДС върху разходите за обработка на материали от трета страна;

Дебит 43 Кредит 20
- 300 000 рубли. - прехвърлени готови продукти в склада;

Дебит 90-2 Кредит 43
- 300 000 рубли. - отписване на себестойността на готовите продукти;

Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
- 63 000 рубли. - ДДС се начислява при продажба на готова продукция;

Дебит 62 Кредит 90-1
- 413 000 рубли. (350 000 рубли + 63 000 рубли) - отразява дълга на купувача за продадените готови продукти.

В данъчното счетоводство счетоводителят на Алфа отразява разходите под формата на себестойността на преработените суровини и работата по тяхната обработка в момента на продажбата на продуктите, произведени от тях. Общата сума на признатите в данъчното счетоводство разходи възлиза на:
200 000 rub. + 100 000 rub. = 300 000 рубли.

BASIC: данък общ доход*

Данъчното третиране на разходите за обработка на материали на базата на вземане зависи от това дали те формират първоначалната стойност на дълготрайните активи или не.

Ако разходите за обработка не допринасят за цената на дълготрайните активи, приложете следните правила. При изчисляване на данъка върху дохода организацията може да вземе предвид в разходите за материали разходите за обработка на материали (извършване на част от производствените процеси) от друга организация (). Датата на признаване на разходите под формата на разходите за работа по обработка ще бъде:

• с метода на начисляване, датата на подписване на акта за приемане и предаване на извършената работа (параграф 2, клауза 2, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• при касовия метод, датата на погасяване на дълга към изпълняващата организация (

ДОГОВОР № ___
за производство на продукти от компоненти на клиента
______________ "___"__________ ____
_____________________________, наричан по-долу __ "Клиент",
представлявано от ____________________________________, действащ ___ на осн
_____________________, от една страна, и _____________________,
наричан по-долу __ "Изпълнител", представляван от __________________________,
действащи ___ въз основа на __________________, от друга страна, заедно
наричани "Страните", сключиха настоящото споразумение, както следва:
ЧЛЕН 1. ПРЕДМЕТ НА ДОГОВОРА
1.1. Клиентът поверява на Изпълнителя производството на продукти - _______________ (наричани по-нататък „продукти“) в съответствие със спецификациите и установените изисквания (Приложение № __ към Договора), а Изпълнителят поема задължения за производството на продукти и се задължава да ги изпълнява надлежно.
1.2. Производството ще се извършва от Изпълнителя на предоставеното от Клиента оборудване. Списъкът на оборудването се съдържа в Приложение №. ______. В случай на прекратяване на настоящия Договор по каквато и да е причина, Изпълнителят се задължава да демонтира оборудването от своите производствени мощности и в рамките на ___ работни дни да върне оборудването на Клиента за своя сметка.
ЧЛЕН 2. ПРЕХВЪРЛЯНЕ НА КОМПОНЕНТИ
2.1. За да изпълни това Споразумение, Клиентът за своя сметка закупува и прехвърля на Изпълнителя всички компоненти, необходими за производството на продуктите. Компонентите, прехвърлени от Клиента в съответствие с условията на това Споразумение, трябва да се използват изключително за производството на продукти.
2.2. Клиентът прехвърля компонентите на Изпълнителя на мястото на последния. Предаването на компонентите по количество и качество се извършва съгласно акт, подписан от представители на Възложителя и Изпълнителя.
2.3. Компонентите се прехвърлят на Изпълнителя в количества, които Възложителят счита за необходими и задоволяват нуждите на Изпълнителя за производството на продукти. Първото прехвърляне на компоненти се извършва не по-късно от _________ работни дни преди датата на започване на производството.
2.4. Ако някоя партида от компоненти, доставени от Възложителя, не отговаря на изискванията на спецификациите, Изпълнителят ще уведоми писмено Възложителя в рамките на ___ дни от датата на установяване на този факт и ще приложи писмени записи от тестването, извършено от Изпълнителя. . Клиентът се задължава да смени посочените компоненти в рамките на _________ от датата на получаване на писменото уведомление. В този случай трябва да се съгласува писмено нов производствен график.
2.5. В края на всеки _______________, в който е извършено производството на продукта, Изпълнителят представя на Възложителя доклад, посочващ колко от прехвърлените компоненти са били използвани в производството на продукта; броя на компонентите, съхранявани на отчет и в процес на работа, както и броя на продуктите, доставени на Клиента през отчетния период.
2.6. Клиентът има право по всяко време да проверява реалните складови наличности на компоненти, съхранявани от Изпълнителя.
ЧЛЕН 3. ПРОЦЕДУРА ЗА ИЗВЪРШВАНЕ НА РАБОТА И ПРЕДАВАНЕ НА ПРОДУКТИ
3.1. Клиентът предоставя на Изпълнителя поръчка за производство на продукти, като я изпраща на Изпълнителя с писмо, факс или куриер, в която се посочват вида и количеството на продуктите, които ще бъдат произведени, както и крайният срок за предаване на готовия продукт на Клиент или трети страни.
3.2. Поръчката се счита за приета от Изпълнителя, ако нейният екземпляр е приподписан от упълномощения представител на Изпълнителя и доставен по факс или лично на надлежно упълномощения представител на Възложителя.
3.3. Изпълнителят трябва да достави поръчаните продукти в посочения в поръчката срок.
3.4. Изпълнителят предава готовата продукция на адрес на Клиента или на посочените от Клиента данни.
3.5. Изпълнителят трябва да произвежда продукти в строго съответствие със спецификациите и в съответствие с установените изисквания. Промени в спецификациите могат да се правят само със съгласието на клиента.
3.6. Възложителят може да извършва инспекции на производствените мощности на Изпълнителя, за да гарантира, че продуктите се произвеждат в съответствие със спецификациите.
3.7. Изпълнителят носи отговорност за безопасността на прехвърлените му компоненти в съответствие със законодателството на Руската федерация.
3.8. Възложителят предоставя на Изпълнителя такава техническа помощ, каквато Възложителят счита за необходима, за да позволи на Изпълнителя да произвежда продукти в съответствие със спецификациите.
ЧЛЕН 4. КОНТРОЛ НА КАЧЕСТВОТО
4.1. Изпълнителят се задължава, за осигуряване на контрол на качеството, да извършва приемателен контрол, производствен контрол и окончателна проверка в съответствие с установените изисквания. Изпълнителят носи отговорност за правилното изпълнение на тези проверки. Резултатите от всички тестове, включително отрицателните, трябва да бъдат обобщени и документирани. Клиентът има право да проучи внимателно тези документи.
4.2. Ако продуктът се окаже с необходимото качество, предписано от спецификациите, тогава след надлежно подписване от отговорното лице, продуктът се признава за освободен.
С всяка доставена партида продукти, Клиентът трябва да получи следните документи:
- копие от пълен комплект техническа документация, окончателна декларация с дата на производство, номер и размер на партидата;
- сертификати за проверка на продукта под формата на извлечение от доклада за проверка;
- всички други документи, необходими за доставка на продукти в съответствие с руското законодателство.
Изпълнителят трябва да получи Сертификат за съответствие от съответните структури.
4.3. Партида от продукти се доставя на Клиента само след като е преминала през тестването, проверката и контрола, предвидени в спецификациите.
4.4. В случай, че Възложителят установи, че някой от прехвърлените продукти не отговаря на спецификациите или установените изисквания, Възложителят трябва да уведоми Изпълнителя, който има право да подложи тези продукти на проверка и изпитване. Ако страните не могат да се споразумеят дали продуктът не отговаря на спецификациите или установените изисквания, страните се свързват с независим експерт, който ще определи дали продуктът не отговаря на изискванията. Решението му ще бъде окончателно и задължително за двете страни. Всички разходи, направени във връзка с независимия преглед, трябва да бъдат за сметка на страната, която е взела грешно решение относно съответствието или несъответствието на този продукт със спецификациите и установените изисквания.
4.5. Ако се установи, че продуктите не отговарят на спецификациите и установените изисквания, Изпълнителят възстановява разходите за несъответстващи продукти (включително разходите за закупуване на компоненти, доставени от Клиента) и разходите за транспортиране на несъответстващи продукти до складове на Клиента или трети лица.
ЧЛЕН 5. СОБСТВЕНОСТ НА ОБОРУДВАНЕТО
АКСЕСОАРИ И ПРОДУКТИ
5.1. Собствеността върху цялото оборудване, компоненти, доставени от Клиента, и всички продукти, произведени съгласно това Споразумение, винаги остават за Клиента. Изпълнителят няма да придобива каквото и да е право, право на собственост или дял в или към което и да е от гореизброените и няма да предприема или разрешава каквото и да е действие, което е в противоречие с правото на собственост на Собственика, включително, но не само, правото да изземва собственост, да прехвърля собствеността върху всеки дял от собствеността или каквото и да е нейно използване, освен както е предвидено в условията на това Споразумение.
5.2. Оборудването остава собственост на Възложителя, но докато е във владение или контрол на Изпълнителя, Изпълнителят носи отговорност за него. Изпълнителят гарантира, че оборудването се поддържа правилно и се третира като собственост на Възложителя. Изпълнителят не придобива никакви права по отношение на гореизложеното и няма да предприема или допуска каквито и да е действия, които са в противоречие с правото на собственост на Възложителя.
5.3. Ако Изпълнителят открие дефект или неизправност на оборудването, той трябва да обсъди с Възложителя хода на действие и Страните се споразумеят за квалифицирано лице, което да подрежда, поддържа, ремонтира или заменя оборудването.
ЧЛЕН 6. ЗАПЛАЩАНЕ НА ПРОДУКЦИЯТА И УСЛОВИЯ НА ПЛАЩАНЕ
6.1. Сумата, която се плаща на Изпълнителя за производството на продукти, всяка корекция на плащането и условията на плащане са посочени в Приложение __ към този Договор.
6.2. Клиентът обезщетява Изпълнителя тарифада изпраща готови продукти до посочения от него адрес на Клиента или трети лица.
ЧЛЕН 7. ОТГОВОРНОСТ
7.1. Страната, която не е изпълнила или е изпълнила неправилно някое от задълженията си по настоящото споразумение, е длъжна да обезщети другата страна за загуби в пълен размер.
7.2. В случай на забавяне на доставката на готови продукти, Клиентът има право да изиска от Изпълнителя да заплати неустойка в размер на ______ рубли за всеки ден от такова забавяне. Неустойката се счита за призната от датата на изпращане на рекламацията на Клиента до Изпълнителя.
ЧЛЕН 8. СРОК НА ДОГОВОРА
8.1. Настоящото споразумение влиза в сила от момента на подписването му от страните и е валидно до пълното изпълнение на задълженията на страните.
8.2. При прекратяване на настоящото Споразумение, по каквато и да е причина, Изпълнителят:
- незабавно да върне на Клиента цялата информация, получена в писанев съответствие с това Споразумение, без да запазва нито едно копие, и всички неизползвани компоненти, както и продукти;
- да спре използването на цялата без изключение информация относно продукта и неговото производство, предоставена от Клиента.
ЧЛЕН 9. СПЕЦИАЛНИ РАЗПОРЕДБИ
9.1. Правата и задълженията на Изпълнителя по този Договор не могат да бъдат прехвърляни изцяло или частично без предварителното писмено съгласие на Клиента.
9.2. По време на срока на настоящото Споразумение и за _______ след прекратяването му, Изпълнителят е длъжен да пази и изисква от служителите си да запазят поверителността на това Споразумение и цялата информация, която е собственост на Клиента и предоставена за целите на изпълнението на споразумение.
9.3. Ако неизпълнението на задълженията на страните по настоящото споразумение е причинено от форсмажорни обстоятелства или събития, а именно: непредвидена стачка на работниците, природни бедствия, пожар, земетресения, наводнения, война, мобилизация или неочаквано набор в армията в големи численост, реквизиция, конфискация, експроприация, държавни постановления, въстания, бунтове; широко разпространен недостиг на транспортни средства, стоки или енергия, тогава такива пречки ще се считат за форсмажорни обстоятелства и страните се освобождават от отговорност за закъснения поради тези обстоятелства; но при условие, че Страната, за която е възникнала невъзможността за изпълнение на задълженията по Договора, уведоми другата Страна за това своевременно. След като изпрати известие, тази страна полага всички усилия за смекчаване на последиците от такива форсмажорни обстоятелства и коригиране на ситуацията възможно най-скоро.
9.4. Всички уведомления, запитвания и други методи на комуникация трябва да бъдат в писмена форма и се считат за надлежно изпълнени, когато са доставени на ръка или изпратени с препоръчана поща, когато е предоставена разписка или потвърждение за получаване, платени пощенски разходи и изпратени до съответните адреси .на страните, посочени в Споразумението, или на адреса, който всяка от страните може да уведоми писмено в съответствие с този член, при условие че уведомленията за промяна на адреса ще бъдат валидни само след получаването им.
9.5. Всички промени и допълнения към този Договор са валидни само ако са направени в писмена форма и подписани от двете страни.
9.6. Всички спорове, разногласия и претенции, които могат да възникнат от този Договор или във връзка с него, във връзка с изпълнението, нарушението, развалянето или недействителността на Договора, трябва да бъдат разрешени от ________________________________.
9.7. Във всички други отношения, които не са предвидени в настоящото споразумение, страните ще се ръководят от действащото законодателство на Руската федерация.
АДРЕСИ И ПОДПИСИ НА СТРАНИТЕ:
Клиент: Изпълнител:

__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
__________________________ ______________________________
М.П. М.П.

Суровините на ишлеме са счетоводен термин. Същността му е, че изпълнителят взема материалите на клиента за съхранение и се задължава да произвежда продукти от тях и да получава плащане. Разгледайте по-подробно как се извършва отчитането на суровините на ишлеме в предприятието.

Законодателна уредба

Организацията, която възлага производството на стоки от доставени от клиента суровини, действа като клиент, а производителят действа като изпълнител. Тези сделки се уреждат от чл. 713, 714 от Гражданския кодекс на Руската федерация. AT нормативен актсе казва, че работата се извършва от материали на изпълнителя, неговите сили и техника. Ако клиентът инструктира да произвежда продукти от собствени суровини, тогава такива транзакции ще се ръководят от общите правила, описани в гл. 37.

Изпълнителят е длъжен икономично да използва материала, а в края на работата - да представи отчет, да върне остатъка от суровината или да намали цената на работата с нейната цена. Ако в резултат на дейността са произведени готови продукти с дефекти, които го правят негодни за по-нататъшна употреба и причините за възникването им са свързани с предоставянето на нискокачествен материал, тогава изпълнителят може да изиска плащане за извършена преди това работа .

Изкуство. 714 предвижда отговорността на изпълнителя за неспазване на предоставените материали, друго имущество. Процедурата за изчисляване на цената на работата от суровини, доставени от клиента, е описана в чл. 709, 711, 720. От горните норми в Гражданския кодекс могат да се разграничат следните характеристики на операциите:

• материали за ишлеме, както и изделия от тях - собственост на клиента;
• изпълнителят носи отговорност за суровините от момента на тяхното получаване, по време на производствения процес и до освобождаването на стоките;
• стойността на предадените суровини не е включена в цената на договора.

Данъчни нюанси

Няма прехвърляне на собственост върху продуктите при операции с производство на продукти от суровини, доставени от клиента. Следователно за данъчни цели такива сделки се класифицират като работи. В чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация има обяснение на такива операции: работата е дейност, която има резултати в материална форма, която може да се използва за задоволяване на нуждите на организацията. За продуктите се издава приемно-предавателен акт. Прехвърлянето от страна на клиента на суровини и материали за преработка, както и получаването на стоки се извършва без прехвърляне на собствеността върху тях. Следователно такива сделки не се облагат с ДДС и CIT (данък върху печалбата).

Суровини на ишлеме: документи

Всички нюанси на операцията трябва да бъдат посочени в договора. По-специално:

• точното наименование и описание на предаваните материали, тяхното количество, качество и себестойност;
• реда за предаване на материалите и приемане на обработения продукт;
• разход на суровини;
• Условия за плащане;
• наличието на технологични загуби (отпадъци), реда за тяхното отчитане;
• други условия.

Невъзвратимите производствени отпадъци се приравняват на материални разходи. Всички те трябва да бъдат документирани. Основата за тяхното отписване е разходната норма, която е посочена в договора.

При издаване на материали се издава фактура под формата на M-15. Посочва суровините, които се прехвърлят на ишлеме. При некоректни документи данъчен офисможе да счита превода за безвъзмезден и да начисли допълнително ДДС. След приключване на работата клиентът трябва да получи от изпълнителя:

• отчет за изразходвани материали и отпадъци;
• акт за приемане и предаване на произведения.

Организацията самостоятелно разработва формулярите на документите. Количеството на използвания материал трябва да съответства на оценката на разходите. Въз основа на същия документ отписването на суровини се отразява в счетоводните записи.

Счетоводно отчитане на операциите от изпълнителя

Нека да разгледаме по-подробно как изпълнителят показва транзакции в 1C. Суровините, доставени от клиента, се записват в салдото по сметка 003 „Материали в преработка“ и 002 „Инвентар и материали в склад“. Аналитичното отчитане се води по дарители, имена, количество, места на съхранение и обработка. Суровините, които се предават за преработка, се заприходяват в склада с фактура М-15 и входяща поръчка, която съдържа бележка за условията на ишлеме.

Разходите за производство се отчитат от изпълнителя по сметка 20 "Производство". Ако процесорът е ангажиран едновременно с производството на собствени продукти, той трябва да води отделни записи. Отпадъците се отразяват в баланса като безвъзмездно получено имущество. Те се включват в приходите от непродажби (член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация) след подписване на акта за приемане и предаване на суровините, които ще бъдат доставени. В BU те се показват по KT98 "Приходи за бъдещи периоди", след което се дебитират по сметка 91 "Други приходи". Тъй като доходът в NU възниква по-рано, отколкото в BU, има отсрочен данъчен актив.

Осчетоводявания в БУ при процесора

За по-голяма яснота материалът на този блок ще бъде поставен в таблица.

Пример

Строителната компания получи доставени от клиента материали в размер на 100 000 рубли. и ги използва за производство на стоки. Договорената цена на работата е 35,4 хиляди рубли. (ДДС 18% - 5,4 хиляди рубли). Приемането на суровините се извършва със заповед № М-4 с бележка за условията на ишлеме.

Отчитане на транзакциите в счетоводните записи от процесора

Да погледнем отново таблицата:

Счетоводството на операциите при процесора се води по сметка 003 без двойно влизане. Ако по време на обработката се появят отпадъци, те се връщат на клиента или остават при изпълнителя. Във втория случай се прави запис на KT003 за сумата на разходите за материали с приемането им за счетоводство по основната сметка "10". Тогава отпадъците се отписват по пазарни цени: KT10-6 DT98-2.

Отчитане на операциите от клиента

Готовият продукт принадлежи на доставчика. С отчет той пристига на сметка 43, а също така съставя фактура по образец № МХ-18. Прехвърлените суровини са собственост на клиента. Следователно той показва такива транзакции на подсметка 10-7. Структурата на себестойността на стоките отчита разходите за суровини и обработка. Допълнително могат да се вземат предвид транспортни, пътни разходи, посреднически услуги, общи производствени разходи.

Споразумението за обработка може да предвижда следните опции за плащане: пари, материали, стоки, комбинирани форми на плащане. Ако услугата се заплаща в натура, договорът става смесен, дилърът ще бъде длъжен да преизчисли размера на ДДС. Ако отпадъците остават при изпълнителя, тогава в BU и NU клиентът трябва да отрази операцията за безвъзмездно прехвърляне на стойности, която се приравнява на продажби и се облага с ДДС.

Суровини за ишлеме: осчетоводявания към BU в далечния край

Да погледнем таблицата:

Отчитането в счетоводните регистри се извършва в зависимост от естеството на операциите.

Завършване на материали

Клиентът предава суровината, за да я доведе до състояние, в което може да се използва в производствена дейност. В този случай процесорът връща на доставчика не продуктите, а модифицираните материали. Техният клиент идва на сметка 10 и увеличава себестойността си поради цената на работата на изпълнителя.

Пример

Мебелната фабрика закупи дървен материал на стойност 354 хиляди рубли. (ДДС 54 хиляди рубли). След повреда на оборудването заводът сключва договор с дървообработваща фирма. Фабриката поръча производството на дъски, които след това бяха използвани за производството на шкафове. За работата трябва да платите 118 хиляди рубли.

Балансовата стойност на дъските, на които те са пуснати в производство, е: 300 + 100 = 400 рубли.

Трансфер на материали и освобождаване на продукти

Това е стандартното оформление. Клиентът предава суровини и получава продукти, които след това продава. Цената на материалите се отписва към производството в момента на получаване на стоките. Работата по преработка също се включва в производствените разходи и се взема предвид при формирането на себестойността.

Пример

LLC закупи плат на стойност 472 хиляди рубли. (ДДС 72 хиляди рубли) и го прехвърли на друга организация за шиене на палта. Стойността на работата се оценява на 236 хиляди рубли. С включен ДДС.

Себестойността на продукцията включва разходите за материали и обработка. За да се опростят изчисленията в примера, организацията не е имала други производствени разходи. На практика себестойността на продукта може допълнително да включва транспортни разходи, пътни разходи, посреднически услуги и част от режийните разходи.

Прехвърляне на стоки и получаване на други продукти

За обработка се предават материални запаси, които се осчетоводяват от клиента по сметка 43. Резултатът от сделката за обработка също са продукти, но в различно състояние. Тази схема често се използва при рафинирането на нефт. "Черното злато" е продукт за организации, произвеждащи петрол. Той е посочен в сметка 43-1 "Себестойност на продуктите". При прехвърляне на материали за обработка се открива сметка 43-2 "ГП в обработка". Получените продукти се връщат на клиента по сметка 43-3 "GP след обработка".

Пример

Организацията прехвърля масло за преработка при условия на ишлеме. Цената на производството - 1 милион рубли. Произведенията се оценяват на 472 хиляди рубли. С включен ДДС. В резултат на преработката са получени два вида продукти с маслено съдържание 30% и 70%. Други разходи, свързани с производството на стоки, възлизат на 200 хиляди рубли.

Подсметките се използват за записване на транзакции в счетоводните записи:

• 43-1 "Разходи за продукти";
• 43-2 "ГП за обработка";
• 43-3 "ГП след обработка".

Крайната цена на продуктите след обработка е:

№ 1: 300 + 120 + 60 = 480 хиляди рубли;
№ 2: 700 + 280 + 140 \u003d 1120 хиляди рубли.

Предимства и недостатъци

За доставчика е изгодно да произвежда стоки от суровини, доставени от доставчика. Ако има много поръчки и няма достатъчно собствен производствен капацитет, той може да прехвърли част от поръчките на трето предприятие. Малките организации, занимаващи се с търговия, често използват услугите на изпълнители за пакетиране на стоки в маркови контейнери.

Преработвателят не поема разходите по изпълнението, няма риск да няма търсене на произведената стока. Обработката се извършва за сметка на материалите на клиента. Производителят носи отговорност за тяхната безопасност и се задължава:

• предупредете дарителя за непригодността, лошото качество на материала;
• представят отчет за използваните суровини и връщат остатъка.

Нюанс

Специално за отчитане на доставените от клиента суровини е разпределена сметка 003. За нарушение на това правило е предвидена глоба в размер на 5 хиляди рубли. Но ако в договора не е посочена стойността на предадените материали, тогава няма основание операцията да се осчетоводи като стопанска операция. Цената на суровините не участва във формирането на актив, пасив, не е приход или разход. Следователно неотразяването му в сметка 003 не е данъчно нарушение.

Ако преработвателят е платец на НПП и ДДС на общо основание, получавайки материали, той ги отразява като комисионни суровини задбалансово. Той също не представя данъчно приспадане, още повече, че даващият не издава фактура при прехвърлянето, а формира фактура без ДДС.

При продажба на стоки, произведени от приемни суровини, данъчната основа се определя като стойността на тяхната преработка, друга преработка без ДДС. При приемане на работата изпълнителят издава фактура. Стойността на работите се облага с ДДС в размер на 18%, тъй като обектът е работата, а не продажбата на стоки.

Счетоводство в "1C: Счетоводство"

Отчитането на суровините на ишлеме в програмата практически не се различава от стандартното. Получаването на материалите се документира с документ "Получаване на стоки и услуги" в меню "Покупка". Видът на операцията е “За обработка”. В самия документ трябва да изберете материали и да посочите задбалансова сметка. Освен това документът "Изискване-фактура" суровина се прехвърля на обработка. След завършване на процеса се генерира „Производствен отчет“. Посочва броя на произведените стоки и тяхната цена. Документът „Прехвърляне от обработка“ прехвърля продукти в конкретен склад. На базата на „Изисквания-товарителница” се оформя „Изпълнение на услуги по обработка”. След това по този документ се оформя "Фактура". Връщането на отпадъците се документира като „Връщане на стоки към доставчика“.

В контекста на развитието пазарни отношениядоговорните отношения между предприятията станаха широко разпространени. Това се дължи на факта, че не всички организации могат да си позволят подходящо оборудване или работна сила с необходимата квалификация. Ето защо е необходимо да се прибегне до помощта на други фирми, които на договорна основа изпълняват различни видовеработи или услуги, като обработка на материали, монтаж на оборудване, изграждане на съоръжения, техния основен ремонт и поддръжка и много други. Тази схема на работа е полезна и за двамата партньори. Първите получават извършената работа или услуги. Последните получават както парични възнаграждения, така и използване на производствения капацитет. Има обаче някои особености по отношение на счетоводствои документация от едната и от другата страна.

Правна уредба

договорно отношениесе регулират от 37 „Договор“ от Гражданския кодекс на Руската федерация и се изготвят чрез писмено споразумение (клауза 1, член 161 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Страни по договора са клиентът и изпълнителят. Договорът се сключва за производство или обработка (преработка) на вещ или за извършване на друга работа с прехвърляне на резултата от нея на клиента, който се задължава да приеме резултата и да го плати (член 702 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Правата върху произведените неща принадлежат на клиента (член 703 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Задължителни условияза договори от този вид са:
- условия, които позволяват определяне на конкретен вид работа (клауза 1, член 702 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
- условие за началния и крайния срок за изпълнение на работата (клауза 1, член 708 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Без тях договорът ще се счита за несключен (член 432 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Цената не е едно от съществените условия на договора. Ако липсва в договора, цената се определя въз основа на цената, начислена за подобна работа при сравними обстоятелства (клауза 3, член 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Цената в договора може да се състои от няколко показателя: цена на материалите, амортизация на оборудването, възнаграждение за работата на изпълнителя и др. В този случай е препоръчително да се състави оценка, която ще стане неразделна част от договора. Трябва да се помни, че одобрената от клиента оценка трябва да бъде съгласувана с клиента.

Прехвърляне на оборудване

Да се оборудване, което не изисква инсталация, се отнася до оборудване, което не изисква предварително сглобяване или инсталиране върху опори, основи, за да бъде пуснато в експлоатация. Това могат да бъдат строителни и пътни машини, автомобили, двигатели, устройства и др.
Ако оборудване, което не изисква монтаж, е закупено от клиента, тогава счетоводството за неговото придобиване, инсталиране и пускане в експлоатация се извършва само от клиента.
Към счетоводни машини и съоръжения, които не изискват монтаж, както и машини и съоръжения, изискващ инсталация, но предназначени за запас (резерв), се приемат като дълготрайни актививъз основа на акта за приемане и предаване на дълготрайни активи, одобрен от ръководителя (клауза 39 от Насоките за счетоводно отчитане на дълготрайни активи, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 13 октомври 2003 г. N 91n). Тъй като този обект остава собственост на клиента, при прехвърлянето му на изпълнителя се прави запис в аналитичното счетоводство по сметка 01 „Дълготрайни активи“ (Инструкции за прилагане на сметкоплана за финансово счетоводство стопанска дейносторганизации, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n).
Разходите за формиране на себестойността на оборудване, което не изисква монтаж, се формират директно по сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“, към него се открива подсметка 08-4 „Придобиване на ДМА”.
Официално е предаването на оборудването на изпълнителя акт на приеманесъставен в свободна форма. Формулярите на документи, разработени независимо от организацията, се препоръчват за одобрение в счетоводна политикаорганизации (клауза 4 PBU 1/2008 "Счетоводна политика на организацията"). Също така като такъв документ можете да използвате формуляра N OS-15 „Акт за приемане и предаване на оборудване за монтаж“, одобрен с постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 21 януари 2003 г. N 7.
Инсталирането на оборудването се определя от наличието на разходи в сертификата за обема на извършената работа по инсталирането на това оборудване (или в акта за тяхната инвентаризация), съставен в своевременно(Клауза 3.1.3 от Наредбата за отчитане на дългосрочните инвестиции, одобрена с писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 декември 1993 г. N 160, наричана по-нататък Наредбата за отчитане на дългосрочните инвестиции).
Изпълнителят носи отговорност за неспазването на материалите, оборудването, предоставено от клиента, прехвърлено за обработка (обработка) на вещ или друго имущество (член 714 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Оборудване, чието приемане за експлоатация е формализирано по предписания начин, е включено в дълготрайните активи (клауза 3.2.2 от Правилника за отчитане на дългосрочните инвестиции, клауза 4 PBU 6/01 „Счетоводство на дълготрайни активи“).

Пренасяне на материали

Документиране

Ако в съответствие с условията на договора собствеността върху материалите остава на клиента, тогава прехвърлянето на материалите се извършва на принципа на даване-вземане. В същото време процесорът трябва да извърши определена работа (клауза 156 от Указанията за одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. N 119n, наричани по-нататък Указанията).
Счетоводното отчитане на ишлемето се извършва въз основа на първични документи. При доставка на материали доставчикът изписва фактура в два екземпляра (формуляр N M-15) (формулярите на първичните документи за счетоводни материали са одобрени с постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 30 октомври 1997 г. N 71a). Първият екземпляр остава в склада на клиента като основа за издаване на материали, вторият се прехвърля на представител на изпълнителя. Във фактурата се прави забележка „За обработка на ишлеме“ и се посочват данните на договора.
Процесорът може да получи материали, получени на принципа на даване и вземане по един от следните начини:
- чрез формализиране разписка за получаване(формуляр N M-4) (като се посочва, че суровините са доставени на ишлеме);
- чрез поставяне на печат върху придружителните документи на доставчика, удостоверяващ количеството и качеството на получените материални запаси.
Такъв печат се приравнява на кредитно нареждане (клауза 49 от Методическите инструкции).
Процесорът трябва да издаде резултата от обработката на MPZ първични документи: фактура, която посочва натуралната (количествена) и себестойностна оценка на преработените продукти въз основа на цената на използваните суровини, без ДДС. В този случай няма да бъде издадена фактура. За извършената работа (извършените услуги) преработвателят изготвя приемо-предавателен акт. Посочва цената на обработката с ДДС. В този случай преработвателят трябва да издаде фактура на доставчика.
Освен това е установено задължението на процесора да предостави на доставчика отчет за използваните материали (клауза 1, член 713 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Този документ трябва да съдържа информация за получените и непрехвърлените в производството материали, количеството и асортимента на получените продукти, отпадъците, включително подлежащите на връщане. унифицирана форма този докладне са одобрени, както и формата на сертификата за приемане на извършената работа, следователно процесорът ги разработва самостоятелно и ги одобрява в счетоводната политика (клауза 4 PBU 1/2008 „Счетоводна политика на организацията“).

Счетоводство при дарителя

Организация, която е прехвърлила своите материали на друга организация за обработка (обработка, извършване на работа, производство на продукти) на принципа на даване и вземане, не отписва разходите за такива материали от баланса, но продължава да записва сметки за счетоводство за съответните материали на отделна подсметка (клауза 157 от Насоките).

Завършване на материали

За отчитане на суровини и материали, прехвърлени за преработка, се използва сметка 10, подсметка 10-7 „Материали, прехвърлени за преработка на страната“. След връщане от процесора, разходите за материали, които впоследствие подлежат на прехвърляне в производството за производство на продукти, доставчикът отразява по сметка 10, подсметка 10-1 „Суровини и материали“. Същата подсметка се използва за отчитане на разходите за довършителни материали.

Пример 1 . CJSC "Regionstroy" (доставчик) се занимава с изграждането на комунални блокове в градински парцели. За да направи това, купува цимент и ги дава на принципа на вземане-даване за производството на плочи от циментови дървесни частици на CSP LLC (преработвател). В резултат на това на строителната площадка се използват циментови плочи от дървесни частици. През януари 2010 г. CJSC Regionstroy закупи цимент от доставчик на договорена цена от 118 000 рубли. (включително ДДС 18 000 рубли). През същия месец CJSC "Regionstroy" прехвърли цимента на LLC "TsSP" за производство на плочи.
През февруари плочите бяха предадени на строителна площадка. Цената на производството на плочи беше 57 600 рубли. (включително ДДС 8786,44 рубли).
В счетоводните записи на ЗАО „Регионстрой“ са направени следните записи:
през януари 2010 г.:
Дебит 10-1 Кредит 60, подсметка "Разплащания с доставчика на цимент", - 20 000 рубли. 100 000 rub. (118 000 рубли - 18 000 рубли) - закупен цимент;
Дебит 19 Кредит 60, подсметка "Разплащания с доставчика на цимент", - 18 000 рубли. - отразява представения от доставчика на цимент ДДС;
Дебит 68 Кредит 19 - 18 000 рубли. - приети за приспадане на ДДС;
Дебит 10-7 Кредит 10-1 - 100 000 рубли. - се взема предвид цената на цимента, прехвърлен за преработка;
през февруари 2010 г.:
Дебит 10-1 Кредит 60, подсметка "Разплащания с процесора", - 51 813,56 рубли. - отразява разходите за работа по производството на плочи;
Дебит 19 Кредит 60, подсметка "Разплащания с процесора", - 8786,44 рубли. - отразява представеното от преработвателя ДДС;
Дебит 68 Кредит 19 - 8786,44 рубли. - приети за приспадане на ДДС;
Дебит 10-1 Кредит 10-7 - 100 000 рубли. - цената на суровините е включена в счетоводната себестойност на плочите;
Дебит 20 Кредит 10-1 - 151 813,56 рубли (100 000 рубли + 51 813,56 рубли) - прехвърлени към производството на плочи.

Предаване на материали за получаване на готови продукти

Сметка 20, подсметка „Преработка на ишлеме“, е предназначена за отразяване на разходите, свързани с преработката на суровини и материали с цел получаване на готови продукти от тях.
Цената на готовите продукти от доставчика може да включва разходите за суровини и услуги за обработка, както и транспорт, пътни разходи, плащане за посреднически услуги, дела на общото производство и общите бизнес разходи, отнасящи се до готовите продукти. Получаването на готови продукти се отразява в сметка 43. Не забравяйте, че резултатите от обработката принадлежат на собственика на суровините, доставени от клиента.

Пример 2 . OOO "Yablochko" се занимава с преработка на натурални сокове и пюрета. През февруари 2010 г. компанията получи от Gamma Vkusa LLC за преработка на 2 тона ябълки на стойност 30 000 рубли.
През март 2010 г. LLC "Gamma Vkusa" получи готови сокове. Цената на преработвателните работи, извършени от Yablochko LLC, възлиза на 20 800 рубли. (включително ДДС 3172,88 рубли). Цената на услугите на транспортна компания за доставка на сокове от процесора е 13 240 рубли. (включително ДДС 2019,66 рубли).
В счетоводните регистри на Гама Вкуса ООД са направени следните записи:
през февруари 2010 г.:
Дебит 10-7 Кредит 10-2 - 30 000 рубли. - отразява прехвърлянето на ябълки за производство на готови продукти;
през март 2010 г.:
Дебит 20 Кредит 60, подсметка "Разплащания с процесора", - 17 627,12 рубли. (20 800 рубли - 3172,88 рубли) - разходите за обработка са включени в производствените разходи;
Дебит 19 Кредит 60, подсметка "Разплащания с процесора", - 3172,88 рубли. - представен отразен ДДС;
Дебит 68 Кредит 19 - 3172,88 рубли. - приети за приспадане на ДДС;
Дебит 20 Кредит 10-7 - 30 000 рубли. - себестойността на ябълките е включена в производствените разходи;
Дебит 20 Кредит 60, подсметка "Разплащания с транспортната компания", - 11 220,44 рубли. (13 240 рубли - 2019,66 рубли) - разходите за услуги на транспортна компания са включени в себестойността на продукцията;
Дебит 19 Кредит 60, подсметка "Разплащания с транспортната компания", - 2019,66 рубли. - представен отразен ДДС;
Дебит 68 Кредит 19 - 2019,66 RUB - приети за приспадане на ДДС;
Дебит 43 Кредит 20 - 58 847,56 рубли. (30 000 рубли + 17 627,12 рубли + 11 220,44 рубли) - готовите продукти се приемат за счетоводство.

Прехвърляне на материали за извършване на работа

Прехвърлянето на материали за извършване на работа по правило се използва при изграждане на съоръжение от собствени материали с помощта на изпълнител. Всички строителни разходи се събират по сметка 08 (за това може да се отвори подсметка „Изграждане на дълготрайни активи“) и формират първоначалната цена на дълготрайния актив (клаузи 7 и 8 от PBU 6/01).
Материалите, закупени от организацията за изграждането на съоръжението, се отчитат по сметка 10, подсметка 10-8 „Строителни материали“, по действителната цена на тяхното придобиване, без ДДС (клаузи 5 и 6 от PBU 5/01).
Организация, която е предала материали на друга организация на принципа на даване и вземане за извършване на работа, не отписва разходите за такива материали от баланса, а продължава да ги отчита в отделна подсметка ( параграф 157 от Методическите указания). По този начин се открива отделна подсметка 10-7, според която доставчикът отразява прехвърлените на изпълнителя материали за изграждането на съоръжението, като ги дебитира от сметка 10-8. Цената на използваните строителни материали, включени в първоначалната цена на построения обект, се дебитира от подсметка 10-7 в дебита на подсметка 08-3.
Прехвърлянето на работата, извършена от изпълнителя, се формализира с акт за приемане на извършената работа N KS-2 и удостоверение за стойността на извършената работа и разходите (под формата N KS-3), които са одобрени с Указ на държавата Комитетът по статистика на Русия от 11.11.1999 г. N 100 и се съставя доклад за използването на прехвърлените материали (клауза 1, член 713 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Тъй като унифицираният формуляр за такъв отчет не е одобрен от законодателя, той може да бъде съставен във всякаква форма. Трябва да се отбележи, че първичните документи, чиито форми не са предвидени в албумите на унифицирани формуляри, трябва да съдържат набор необходими подробности(клауза 2, чл. 9 федерален законот 21 ноември 1996 г. N 129-FZ).
Във формуляр N KS-2 се попълва отделен раздел „Материали на клиента“ за отразяване на използваните материали на ишлеме, като се посочва тяхната стойност. Крайната сума на извършената работа не включва стойността на използваните от клиента материали, което се отразява в записа „Без материалите на клиента“.
Завършено строителни работисе отразяват при доставчика по сметка 08, подсметка 08-3, по договорена цена по платени или приети за плащане фактури. изпълнители(Клауза 3.1.2 от Правилника за отчитане на дългосрочни инвестиции, одобрен с писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 декември 1993 г. N 160).

Пример 3 . ЗАО "Дионис" (доставчик) подписа споразумение договор за строителствосъс "Стройинвест" ООД (изпълнител) за изграждане на външен битов блок. През март 2010 г. ЗАО "Дионис" предаде на изпълнителя материали за строителството, чиято балансова стойност е 1 000 000 рубли.
През април 2010 г. LLC "Stroyinvest" завърши цялата работа и CJSC "Dionis" ги прие. Цената на изграждането на производствената база възлиза на 1 416 000 рубли. (включително ДДС - 216 000 рубли).
В счетоводните записи на ЗАО "Дионис" са направени следните записи:
през март 2010 г.:
Дебит 10-7 Кредит 10-8 - 1 000 000 рубли. - отразява прехвърлянето на строителни материали на Стройинвест ООД;
през април 2010 г.:
Дебит 08-3 Кредит 10-7 - 1 000 000 рубли. - стойността на строителните материали, използвани от изпълнителя, е включена в реалните разходи за строителство;
Дебит 08-3 Кредит 60 - 1 200 000 рубли. (1 416 000 рубли - 216 000 рубли) - отразява разходите за работа, извършена от изпълнителя;
Дебит 19 Кредит 60 - 216 000 рубли. - представеното ДДС е взето предвид;
Дебит 68 Кредит 19 - 216 000 рубли. - приет за приспадане на ДДС.

Счетоводство при процесора

Организацията, която извършва преработка, трябва да вземе предвид суровините, доставени от дружеството, в счетоводството на задбалансовата сметка 003 „Материали, приети за преработка“ на цената, предвидена в договора и документите за прехвърляне (параграф 156 от Методическите инструкции) .
Разходите на изпълнителя за производство на продукти от доставени от клиента суровини се признават като разходи за обичайни дейности и се отразяват в сметка 20 „Основно производство“ (клауза 5 PBU 10/99).
След това разходите, свързани с обработката на доставени от клиента суровини, се отписват незабавно от сметките за счетоводно отчитане на разходите в дебит на сметка 90 (без да се отразяват в сметка 43).
Постъпленията от извършването на работа по обработката на материали се отразяват в счетоводството на преработвателя, без да се вземат предвид разходите за суровини, доставени от клиента.

Пример 4 . LLC "Pila" се занимава с рязане на дърва. През март 2010 г. компанията сключи споразумение с Omega LLC за рязане на 10 тона дървесина на стойност 200 000 рубли. Договорът предвижда, че цената на работата ще бъде 60 000 (с ДДС 9152,54 рубли). Разходите за рязане възлизат на 40 000 (без ДДС).
В счетоводните регистри на Пила ООД са направени следните записи:
Дебит 003 - 200 000 рубли. - отразява договорната себестойност на приетата за преработка дървесина;
Дебит 20 Кредит 10, 23, 25, 26, 69, 70 - 40 000 рубли. - отразява разходите за обработка на доставени от клиента суровини и материали;
Дебит 62 Кредит 90-1 - 60 000 рубли. - отразява приходите от извършване на работа по преработката на доставени от клиента суровини;
Дебит 90 Кредит 2 - 40 000 рубли. - отписани разходи за обработка на доставени от клиента суровини при прехвърляне на готови продукти на клиента;
Кредит 003 - 200 000 рубли. - отписана е стойността на дървесината, получена за преработка на принципа на вземане-даване;
Дебит 90-3 Кредит 68 - 9152,54 рубли - ДДС, начислен върху работа, свързана с обработката на суровини, доставени от клиента.
Остатъците от доставени от клиента суровини, връщащи се отпадъци и странични продукти остават при преработвателя безплатно. Той взема предвид тези безвъзмездни постъпления в дебита на сметка 10 в кореспонденция със сметка 98, подсметка 98-2 „Безвъзмездни постъпления“.

Толинг операции- това са операции по обработка (рафиниране, преработка) (суровини, материали, готови продукти), при които доставчикът или клиентът прехвърля собствените си запаси на преработвателя (изпълнителя), за да извърши определена работа върху тях. След това той получава от него, след известно време, резултатите - готови продукти или модифицирани материали.

Отличителните характеристики на подателя и процесора са показани в таблицата.

Таблица. Основни разлики между даващ и процесор

Особености на договора за обработка на ишлеме

При извършване на въпросните операции страните сключват договор за обработка. AT Граждански кодексняма пряко споменаване на такова споразумение. При сключването му трябва да се ръководи от разпоредбите на гл. 37 "Поред" от Гражданския кодекс на Руската федерация. И така, изпълнителят (преработвателят) е длъжен да извърши определена работа по указание на клиента (доставчика) и да предаде нейния резултат на клиента, който се задължава да приеме резултата от работата и да го заплати (член 702 от Гражданския закон). Кодекс на Руската федерация). Собствеността върху резултата от работата принадлежи на собственика на суровините, т.е. доставчика (член 703 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Забележка. При извършване на операции на ишлеме страните сключват договор за обработка на суровини на ишлеме. В Гражданския кодекс на Руската федерация не се споменава пряко такова споразумение. Следователно, когато го сключвате, трябва да се ръководите от разпоредбите на Гражданския кодекс на Руската федерация относно трудовия договор.

Рискът от случайна загуба или случайна повреда на материали, прехвърлени за обработка, се носи от доставчика (клауза 1 от член 705 от Гражданския кодекс на Руската федерация), а рискът от случайна загуба или случайна повреда на вече произведени продукти се носи от процесора. При сключване на договор страните могат да предвидят специални правила за разпределение на рисковете или да се позовават на прилагането на общоустановени принципи. В същото време процесорът носи отговорност за безопасността на предоставените от клиента материали, които се предават за обработка (член 714 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Забележка. При сключване на сделка за ишлеме страните могат да предвидят специални правила за разпределение на рисковете или да се позоват на прилагането на общоприети принципи. В същото време процесорът е отговорен за безопасността на предоставянето на клиента на материали, които се предават за обработка.

При извършване на операции на ишлеме продуктите (стоките) се изработват от материалите на клиента (толер). Доставката на отделни спомагателни материали, както и оборудване, инструменти и др. - за изпълнителя (преработвателя).
В договора (в приложението към договора, прогнозата) такова разпределение на задълженията трябва да бъде ясно записано, в противен случай по време на одита данъчните власти могат да поставят под въпрос валидността и икономическата осъществимост на разходите на едната или другата страна за Договорът.
Цената в договора за работа включва компенсация за разходите на изпълнителя и дължимото му възнаграждение (клауза 2 на член 709 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Ето защо към въпроса за компенсацията на разходите на изпълнителя над цената на договора трябва да се подхожда внимателно: по-добре е да се изготвят допълнителни споразумения за промени в цената. Цената на работата може да се определи и чрез изготвяне на оценка.
Изпълнителят е длъжен да използва материалите, предоставени от клиента, икономично и разумно, след завършване на работата, да представи на клиента отчет за изразходването на материала, както и да върне остатъка му или, със съгласието на клиента, да намали цената на работата, като се вземе предвид цената на неизползвания материал, оставащ при изпълнителя (клауза 1, член 713 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Следователно липсата на отчет за потреблението на доставени от клиента материали и операции по връщане на неизползвани остатъци е едно от основанията за претенции от данъчните власти. Освен това, ако изпълнителят не върне излишъка от суровини на ишлеме, те ще бъдат собственост, получена безплатно, върху пазарната стойност на която ще трябва да се плати данък върху дохода (клауза 8 от член 250 от Данъчния кодекс на Руска федерация).
Правото на собственост върху подаръчни материали и суровини, които се предоставят съгласно договора от клиента (подарителя), не преминава върху преработвателя. Цената на доставените от клиента суровини (материали) не е част от цената за преработка и не е включена в разходите на преработвателя. Освен това, като прехвърля материали и суровини за преработка, доставчикът не само не губи собствеността върху тях, но и придобива собственост върху готовите продукти, произведени в резултат на тяхната преработка, освен ако не е предвидено друго в договора (клауза 1, член 220 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
В договора трябва да бъдат посочени:
- предметът на договора и конкретният вид работа, извършена от процесора (клауза 1, член 702 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
- началната и крайната дата за извършване на такава работа (клауза 1, член 708 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
- точното наименование и описание на прехвърлените инвентаризации на ишлеме, включително данни за тяхното количество, качество и себестойност;
- процедурата, при която суровините, материалите или продуктите на ишлеме се предават на изпълнителя и вече обработените материали (готови продукти) се приемат от клиента;
- наименование, асортимент (технически характеристики) на готовите продукти (стоки), произведени в резултат на обработка;
- условия за доставка на инвентар и производство на продукти (стоки), отговорност за тяхното нарушение (член 708 от Гражданския кодекс на Руската федерация);
- цената на услугите за обработка на материални запаси за получаване и получаване или услуги за производство на продукти, както и процедурата за сетълмент (условия за плащане, видове сетълменти - в брой, част от доставените суровини, доставени от даването -и-вземете, част от произведените продукти);
- процедурата за отчитане на подлежащите на връщане отпадъци, ако има такива (те могат да бъдат прехвърлени на клиента или да останат при изпълнителя) и др.

Забележка. За да се избегнат спорове при огледи, в договора трябва да се посочи предметът на договора и конкретният вид извършена работа, както и началната и крайната дата за изпълнението на тази работа.

Документиране на ишлеме

Счетоводната отчетност на ишлемето се води въз основа на съответните първични документи.
При дарителя. Когато материалите се изпращат за обработка, доставчикът издава два екземпляра от фактура за освобождаване на материали на страната във формуляр N M-15 (одобрен с постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 30 октомври 1997 г. N 71a) . В него се прави забележка „За обработка на ишлеме“ и се уточняват детайлите на договора. Първият екземпляр от тази товарителница остава в склада на доставчика като основание за освобождаване на материали, а вторият екземпляр се предава на представителя на преработвателя. Напомняме, че прехвърлянето на материални запаси на ишлеме не се облага с ДДС.
Освен това във фактурата трябва да се посочва не само количеството, но и себестойността на прехвърлените инвентаризации на ишлеме, въпреки факта, че в този случай те не са продадени. Факт е, че процесорът е отговорен за загубата или повредата на стойностите, предоставени от доставчика (член 714 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Когато стоките се изпращат от търговски организации за по-нататъшна обработка, обработка (например за бутилиране, опаковане, смилане и др.), Доставчикът съставя товарителница в два екземпляра във формуляр N TORG-12 (одобрен с Указ на Държавен комитет по статистика на Русия от 25 декември 1998 г. N 132). Едно копие се съхранява в склада на дарителя, второто се прехвърля на процесора.
Ако няма такава маркировка във фактурата, тогава данъчните власти могат да видят факта на безвъзмездно прехвърляне на собственост и да начислят на дарителя допълнителен ДДС върху сумата на дарените материали (член 39 и алинея 1, параграф 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Забележка. Ако при прехвърляне на инвентара на изпълнителя фактурата не съдържа маркировка „За обработка на принципа даване и вземане“, тогава по време на проверката данъчните власти могат да видят факта на безплатно прехвърляне на собственост и такса даващият ДДС върху безвъзмездно предаденото количество материали.

На процесора. Той може да капитализира материалните запаси, получени на базата на вземане-даване по един от следните начини. Първо, чрез издаване на кредитно нареждане във формуляр N M-4 (одобрен с постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 30.10.1997 г. N 71a). В него трябва да се посочи "Получено за обработка на ишлеме" и да се впишат данните на договора. За да направите това, трябва да допълните унифицираната форма с допълнителен атрибут "Основа". Ако няма такъв запис, тогава данъчен органможе да посочи безвъзмездно получаване на имущество, което ще доведе до отрицателни последици за процесора под формата на допълнителна такса върху цената на получените материали данък върху дохода (клауза 8, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Забележка. След като получи MPZ от доставчика, процесорът изготвя разписка за получаване във формуляр N M-4. В него е необходимо да посочите „Получено за обработка на ишлеме“ и да въведете данните за договора. Ако няма такъв знак, данъчните власти могат да посочат безвъзмездното получаване на тези материални запаси и да начислят върху тях разходите за данък върху дохода.

На второ място, чрез поставяне на печат върху придружителните документи на дарителя, удостоверяващ количеството и качеството на получените подаръчни стокови запаси. Този печат, чийто отпечатък съдържа същите данни като в нареждането за получаване, се приравнява на нареждането за получаване. Основата е клауза 49 от Методическите указания за отчитане на материалните запаси, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. N 119n (наричани по-долу Насоките). Щемпелът трябва да съдържа бележка, че материалите са получени на възмездна цена по съответния договор.
Приемането на доставените от клиента материали трябва да се извършва по отношение на количеството, качеството и стойността (член 714 от Гражданския кодекс на Руската федерация и клауза 49 от Насоките).
Преработвателят трябва също така да издаде резултата от обработката на материалните запаси на ишлеме с първични документи - фактура, в която посочва натуралните (количествени) и разходни оценки на преработените продукти въз основа на разходите за използвани материали на ишлеме без ДДС. В този случай не се генерира фактура. Няма унифицирана форма на фактура за предаване на обработения продукт на неговия собственик (доставчик), поради което преработвателят я разработва самостоятелно и я одобрява като приложение към счетоводната политика. Като основа можете да вземете например формуляр N MX-18 „Фактура за прехвърляне на готови продукти до места за съхранение“ (одобрен с постановление на Държавния комитет по статистика на Русия от 09.08.1999 г. N 66).
За извършената работа (извършените услуги) преработвателят изготвя приемо-предавателен акт. Посочва цената на обработката с ДДС. В този случай преработвателят трябва да издаде фактура на доставчика.
Освен това е установено задължението на процесора да предостави на доставчика отчет за потреблението на материали (клауза 1, член 713 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Този документ включва следното:
- наименование и брой доставени и използвани в производството доставени от клиента материални запаси;
- резултатът от обработката (преработката), количеството и асортимента на преработените продукти;
- данни за неизползвани остатъци от материали, получени отпадъци, включително подлежащи на връщане, както и за странични продукти.
Единната форма на отчета не е одобрена, както и формата на акта за приемане на извършената работа (предоставените услуги), поради което процесорът ги разработва самостоятелно и ги одобрява в счетоводната политика. Тези документи трябва да съдържат реквизитите по чл. 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ „За счетоводството“.
Прехвърлянето на дарителя на остатъка от неизползваните материални запаси, подлежащи на връщане съгласно договора, трябва да бъде изготвено във фактура под формата N M-15 (одобрена с Указ на Държавния комитет по статистика на Русия от октомври 30, 1997 N 71a) с надпис „Връщане на неизползвани материали за получаване и даване“ и посочване на подробностите на съответното споразумение.

Счетоводство при дарителя

Продуцентска компания. Такъв дарител, който е прехвърлил стоково-материалните запаси на друга организация за обработка (преработка, производство на продукти) на принципа на даване-вземане, не отписва стойността им от баланса, а продължава да я записва в счетоводната сметка на подходящи материали (на отделна подсметка). Основанието е параграф 157 от Методическите указания. Обикновено се използва подсметка 10-7 "Материали, прехвърлени за обработка на страната". Доставените от клиента материали се записват по действителна цена, която включва всички разходи, свързани с тяхното придобиване, без ДДС и други възстановими данъци (клауза 6 PBU 5/01). Тоест предаването на материали за преработка се отразява във вътрешен запис - те се отписват от подсметка 10-1 "Суровини и материали" в подсметка 10-7. След връщане от процесора, разходите за материали, които впоследствие подлежат на прехвърляне в производството за производство на продукти, доставчикът отразява в подсметка 10-1. В същата подсметка се вземат предвид разходите за финализиране на материали.
Когато прехвърля суровини и материали, за да получи от тях готови продукти за продажба, даващият отразява всички разходи, свързани с тази преработка, в отделна подсметка на сметка 20, например в подсметка „Преработка на даване -и-вземете условия“. Цената на готовите продукти от доставчика може да включва разходите за суровини и услуги за обработка, както и транспорт, пътни разходи, плащане за посреднически услуги, дела на общото производство и общите бизнес разходи, отнасящи се до готовите продукти. Получаването на готова продукция се отразява в сметка 43 "Готова продукция".
По време на обработката на суровини, материали, готови продукти често възникват отпадъци. В зависимост от потребителските качества биват неотменими (окончателни) и подлежащи на връщане (употребявани и неупотребявани). Невъзвратимите отпадъци подлежат на обезвреждане, а връщаните отпадъци могат да се използват в стопанската дейност на организацията.
Отпадъците, подлежащи на връщане, се оценяват по цената на възможната употреба или по продажната цена (параграф 111 от Насоките). По правило те се връщат на ишлеме, който намалява цената на предадените за преработка суровини на ишлеме с прогнозната стойност на подлежащите на връщане отпадъци. Това означава, че цената на възвръщаемите отпадъци се отразява в дебита на подсметка 10-6 „Други материали“ в съответствие с кредита на подсметка 10-7. Ако подлежащите на връщане отпадъци остават при преработвателя, то доставчикът трябва да отрази счетоводно продажбата им и да начисли дължимия към бюджета ДДС.
В резултат на преработката могат да възникнат и странични продукти, които също принадлежат на доставчика. Оценява се на цената на евентуално използване или реализация. В същото време цената на основния продукт, получен в резултат на преработката, се намалява с прогнозната цена на страничните продукти. Обърнете внимание, че в договора за обработка на суровини на ишлеме е необходимо да се отрази условието за процедурата за връщане на странични продукти или тяхното невръщане на подателя на платена или безплатна основа.
Търговско дружество или заведение за обществено хранене. Такива дарители използват сметка 41 "Стоки" за отчитане на стоки и хранителни продукти. За отразяване на стоките (продуктите), прехвърлени за обработка, те имат право да използват отделна подсметка 41-5 „Стоки (продукти), прехвърлени за обработка на принципа на даване и вземане“. Съответно, когато прехвърля стоки (продукти) за преработка, продавачът ги дебитира от една подсметка 41-1 „Стоки в складове“ към подсметка 41-5 и при получаването им трябва да се направи обратно записване.

Пример 1 ООО "Бета" (доставчик) се занимава с търговия на едро със смляно кафе и цикория, опаковани в 100-грамови торбички. Поради факта, че кафе компанията не разполага с опаковъчни машини за автоматично пълнене (дозиране) и опаковане на кафе и цикория в торби, оформени от филмова ролка с автоматично формиране на торби, тя сключи договор с Gamma LLC (преработвател) за предоставяне на такива услуги. За целта Beta LLC купува смляно кафе и цикория в чували от 100 кг и ги дава на принципа на вземане на Gamma LLC за опаковане в найлонови торбички от 100 г. Кафето и цикорията, опаковани в торби, се продават допълнително от Бета LLC директно търговски мрежиили чрез дилъри. Съгласно счетоводната политика на Beta LLC стоките се отчитат по покупни цени. През септември 2011 г. организацията закупува продукт - кафе Арабика 100%, най-висок клас, смляно, в торби, на стойност 118 000 рубли. (с ДДС - 18 000 рубли).
Цената на услугите за опаковане на смляно кафе в 100-грамови торбички, предоставени през септември, възлиза на 23 600 рубли. (включително ДДС - 3600 рубли).
В работния сметкоплан на Beta LLC се откриват следните подсметки за сметка 41 „Стоки“:
- 41-11 "Стоки в складове в чували";
- 41-12 "Стоки в складове пакетирани";
- 41-5 "Стоки, предадени на преработвателя за опаковане".
Освен това организацията използва следните подсметки - 60-1 „Разплащания с доставчика“ и 60-2 „Разплащания с процесора“.
В счетоводните записи на Beta LLC са направени следните записи:
Дебит 41-11 Кредит 60-1
- 100 000 рубли. - Закупено мляно кафе в чували;
Дебит 19 Кредит 60-1
- 18 000 рубли. - отразява представеното от доставчика на кафе ДДС;
Дебит 41-5 Кредит 41-11
- 100 000 рубли. - цената на кафето, прехвърлено към процесора, се взема предвид;
Дебит 41-12 Кредит 60-2
- 20 000 рубли. - отразява разходите за услуги по пакетиране на кафе;
Дебит 19 Кредит 60-2
- 3600 рубли. - отразява представеното от преработвателя ДДС;
Дебит 41-12 Кредит 41-5
- 100 000 рубли. - покупната цена на кафето е включена в отчетната стойност на опакованите стоки.
По този начин действителната цена на 100-грамови пакети кафе, опаковани и подлежащи на по-нататъшна продажба, формирани на подсметка 41-12, възлиза на 120 000 рубли. (100 000 + 20 000).

Прехвърляне на материали за извършване на работа. Това се случва например, когато една организация построи нещо за себе си от собствени материали с помощта на изпълнител. Материалите, закупени от организацията за изграждането на съоръжението, се отчитат в подсметка 10-8 „Строителни материали“ по действителната цена на тяхното придобиване без ДДС (клаузи 5 и 6 от PBU 5/01).
Фирма, която е прехвърлила материали на принципа на даване и вземане на друга организация (изпълнител) за строително-монтажни работи, не отписва разходите за такива материали от баланса, а ги отразява в отделна подсметка (клауза 157 от Насоките). Следователно материалите, прехвърлени на изпълнителя за изграждане на съоръжението, се дебитират от доставчика от подсметка 10-8 в подсметка 10-7.
Всички разходи, направени от дружеството за изграждането на обект, независимо от метода на строителство (поръчково или икономично) се натрупват в подсметка 08-3 "Изграждане на дълготрайни активи". До завършване на строителството и приемане на обекта в експлоатация тези разходи представляват незавършено строителство (Указания за прилагане на Сметкоплана). Всички строителни разходи формират първоначалната цена на построения обект (клаузи 7 и 8 от PBU 6/01). Следователно цената на материалите, използвани от изпълнителя за строителство, се дебитира от подсметка 10-7 в дебита на подсметка 08-3 въз основа на отчет за използваните материали, подписан от доставчика и изпълнителя (клауза 1, статия 713 от Гражданския кодекс на Руската федерация). И цената на неизползваните материали, върнати от изпълнителя на дарителя, се приема от него за счетоводно отчитане по дебита на подсметка 10-1 в съответствие с подсметка 10-7. Ако остатъците от неизползвани материали останат при изпълнителя, тогава доставчикът отразява в счетоводството продажбата на тези материали на страната и е длъжен да изчисли дължимия към бюджета ДДС.
Извършените СМР се осчетоводяват от доставчика по подсметка 08-3 по договорена цена по платени или приети за плащане фактури на изпълнителите. Тъй като строителните материали се прехвърлят на изпълнителя на принципа на даване и вземане, тяхната цена не е включена в цената на работата.

Счетоводство при процесора

Получаване на ишлеме. Тъй като при прехвърляне на суровини или материали за преработка, правото на собственост върху тях остава при дарителя, преработвателят няма право да отразява полученото имущество в баланса. Следователно приетите за преработка материални запаси на доставчика се осчетоводяват от преработвателя по дебита на задбалансова сметка 003 „Материали, приети за преработка“ в оценката, предвидена в договора, или в оценката, съгласувана с техния собственик. Основата е параграф 14 от PBU 5/01 и сметкоплана.
За да се осигури отчитането на доставените от клиента материали в склада и материалите, прехвърлени в цеха за обработка, е препоръчително да се открият отделни подсметки за сметка 003:
- 003-1 "Материали на ишлеме на склад";
- 003-2 "Материали на ишлеме в преработка".
Счетоводството се извършва в количествено и разходно изражение по цените, посочени в документите за предаване на материалите. Освен това аналитичното отчитане на материалите за ишлеме трябва да се организира по клиенти, имена, количество и цена, както и по места на съхранение и обработка (извършване на работа, производство на продукти). Основание – ал. 3 стр. 156 от Насоките.
Вътрешни записи в аналитичното счетоводство по задбалансова сметка 003 се извършват при получаване на материали от доставчика, отписване на използваните в производството материали и връщане на неизползваните материали на доставчика.
Моля, обърнете внимание: под формата на баланс, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2010 г. N 66n, използван при изготвянето както на междинни, така и на годишни финансови отчетиза 2011 г., сега няма раздел "Сертификат за наличието на ценности, записани по задбалансови сметки". По-рано (в предишната форма на баланса) в този раздел беше посочена информация за приетите за обработка материали и отразени в задбалансовата сметка 003.
За отчитане на преработени продукти (готови продукти, стоки) е препоръчително да използвате задбалансовата сметка 002 „Стоки материални ценностиприети за съхранение" (клауза 10 от Насоките). В тази сметка готовите продукти се отразяват по цена, състояща се от цената на суровините, доставени от клиента, и действителните разходи за тяхната обработка.
По задбалансова сметка 002 отпадъците, върнати на доставчика съгласно условията на договора, също се вземат предвид при условната оценка (до момента на връщане) (клаузи 155 и 156 от Методическите указания).
Разходи на преработвателя за производство на продукти от доставени от клиента суровини. Това могат да бъдат такива разходи: разходите за собствени спомагателни материали на процесора, заплати с начислени върху него застрахователни премии в Пенсионния фонд на Руската федерация, Фонда за задължително медицинско осигуряване и ФСС на Руската федерация, амортизация на дълготрайни активи, общ стопански разходи и др. Тези разходи се признават като разходи за обичайни дейности и се отразяват в сметките за разходи за производство (по дебита на сметки 20, 23, 25 и др.). Основата е параграфи 5 и 9 от PBU 10/99. Съставът на разходите, включени в разходите за работа (услуги) за преработка, е същият като при преработката на собствени суровини, с изключение на разходите за суровини, доставени от клиента, и разходите за продажба на готови продукти.
Разходите, свързани с преработката на доставени от клиента суровини (които съставляват себестойността на извършената работа, предоставените услуги за преработка), след това се дебитират от сметките за счетоводно отчитане на разходите незабавно в дебита на сметка 90, подсметка „Разходи за продажби" (без отразяване по сметка 43, тъй като резултатите от обработката принадлежат на собственика на доставените от клиента суровини).
Когато преработвателят, наред с преработката на доставени от клиента суровини, произвежда подобни продукти от собствени суровини от същия вид и ги продава, той трябва да организира:
- разделно складово отчитане на клиентски и собствени материали;
- отделно отчитане на ишлеме и собствените операции.
Това следва от принципно различното отразяване в счетоводното отчитане на операциите по производство на продукция от собствени и раздавателни суровини.
Разходите, които не могат еднозначно да се отнесат към преработката само на собствени или само на клиентски суровини, преработвателят трябва да разпредели по начина, определен в счетоводната политика - пропорционално на количеството преработени доставени от клиента суровини или пропорционално на количество готова продукция, произведена от собствени суровини.
Постъпления от извършване на работа (предоставяне на услуги) по споразумение за ишлеме. Отразява се в счетоводството на преработвателя, без да се вземат предвид разходите за суровини, доставени от клиента. Плащането, получено от дарителя - постъпленията от обработката на MPZ се признават от процесора като част от приходите от обичайни дейности към датата, на която страните подпишат сертификата за приемане на извършената работа или предоставените услуги (клаузи 5 и 12 на PBU 9/99). Приходите от споразумението за таксуване (договорна цена на работата) се отразяват в дебита на сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ в кореспонденция със сметка 90 „Продажби“.
Отписване на доставени от клиента материали и отпадъци, подлежащи на връщане. Отписването на тези материали се извършва чрез запис по кредита на сметка 003, като се вземат предвид условията на договора. И така, за стойността на остатъците от неизползвани суровини, връщащи се отпадъци, странични продукти, които съгласно условията на договора остават при преработвателя, трябва да направите запис по кредита на сметка 003 и в същото време капитализирайте ги по приблизителна цена, т.е. по цената на възможното им използване или продажба.
Например, ако остатъците от материали за ишлеме, техните отпадъци, странични продукти, процесорът ще използва като суровини за производството на продукти, тогава тяхната стойност се отразява в дебита на сметка 10 в кореспонденция със сметка 60. Ако страничните продукти се продават без допълнителна обработка, след това - в дебитна сметка 41 в кореспонденция със сметка 60. Такива записи се правят, ако съгласно условията на договора посочените материални активи остават при преработвателя като част от плащането за извършената от него работа (извършените услуги).
Ако остатъците от ишлеме материали, връщащи се отпадъци и странични продукти остават при преработвателя на безвъзмездна основа (клауза 1 от член 572 от Гражданския кодекс на Руската федерация), те са негови безвъзмездни разписки. До 2011 г. в този случай в сметката на процесора такива материални запаси се отразяват в дебит 10 или 41 в кореспонденция със сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“.
От 2011 г., в съответствие с клауза 1 от Приложението към Заповедта на Министерството на финансите на Русия от 24 декември 2010 г. N 186n, клауза 81 от Наредбата за счетоводството и счетоводството в Руската федерация (одобрена със Заповед на Министерството на Финанси на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n), който определя дохода, е станал невалиден за бъдещи периоди като доход, получен в отчетен период, но свързани със следващите отчетни периоди. В същото време Указанията за прилагане на сметкоплана не са променени. И в сек. V счетоводен баланс има ред 1530 "приходи за бъдещи периоди". Да, и в параграф 20 от PBU 4/99 разпоредбата е фиксирана, че балансатрябва да съдържа показател за доходи за бъдещи периоди. От финансовите отчети за 2011 г. обаче е разумно да се отрази само в ред 1530 на баланса:
- отпуснати бюджетни средства търговска организацияза финансови разходи (клауза 9 PBU 13/2000);
- разликата между общия размер на лизинговите плащания по договора за лизинг и стойността на наетия имот (клауза 4 от Инструкциите за отразяване в счетоводството на транзакции по договора за лизинг, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Русия от 17 февруари 1997 г. N 15).
Горните суми се отразяват в кредита на сметка 98. А други суми, отчитани преди това по сметка 98, се кредитират в съответните сметки за сетълмент или се включват в приходите на организацията.

Пример 2 Gamma LLC (клиент) и Omega LLC (изпълнител) подписаха договор за шиене на дамско горно облекло от материали на клиента. Според договора:
- цената на договорната работа е 354 000 рубли. (с ДДС - 54 000 рубли);
- цената на доставените от клиента материали (тъкани, приложни материали, аксесоари, конци), прехвърлени за обработка, е 700 000 рубли;
- неизползваните материали на ишлеме се прехвърлят на изпълнителя като заплащане за работата;
- Клиентът заплаща оставащата стойност на работата, като превежда пари по разплащателната сметка на изпълнителя.
Изпълнителят за шиене на облекла е изразходвал материали в размер на 650 000 рубли. А разходите му за шиене възлизат на 210 000 рубли. Цената на материалите, прехвърлени на изпълнителя като плащане за работата, е 59 000 рубли. (включително ДДС - 9000 рубли).
В счетоводството LLC "Gamma" ( дарител
Дебит 10-7 Кредит 10-1
- 700 000 рубли. - прехвърлянето на ишлеме материали на изпълнителя се отразява в съответствие с фактурата във формуляр N M-15;
Дебит 20 Кредит 10-7
- 650 000 рубли. - себестойността на преработените материали на ишлеме е отписана въз основа на отчета на преработвателя;
Дебит 20 Кредит 60
- 300 000 рубли. - цената на договорната работа се отразява въз основа на акта за приемане на извършената работа, подписан от страните;
Дебит 19 Кредит 60
- 54 000 рубли. - отразен ДДС върху стойността на договорената работа;
Дебит 43 Кредит 20
- 950 000 рубли. (650 000 + 300 000) - себестойността на готовата продукция се отразява въз основа на фактура под формата N МХ-18;
Дебит 62 Кредит 90-1
- 59 000 рубли. - неизползвани материали, продадени на изпълнителя;
Дебит 90-3 Кредит 68
- 9000 rub. - начислен ДДС към бюджета върху стойността на тези материали;
Дебит 90-2 Кредит 10-7
- 50 000 рубли. - отписване на себестойността на продадените стоки;
Дебит 60 Кредит 62
- 59 000 рубли. - цената на прехвърлените материали се прихваща срещу заплащане за договорна работа в съответствие с договора, счетоводното удостоверение и акта за прихващане;
Дебит 60 Кредит 51
- 295 000 рубли. (354 000 - 59 000) - останалата част от стойността на работата по договора е изплатена.
В счетоводството LLC "Омега" ( процесор) таксуваните операции са отразени в следните записи:
Дебит 003
- 700 000 рубли. - Таксовите материали на клиента се приемат за осчетоводяване въз основа на разписка по образец N M-4;
Дебит 20 Кредит 02, 60, 69, 70, 76
- 210 000 рубли. - отразява разходите за шиене на дамско горно облекло;
Дебит 62 Кредит 90-1
- 354 000 рубли. - отразява приходите от изпълнението на работата по договора;
Дебит 90-3 Кредит 68
- 54 000 рубли. - начислен ДДС върху извършената работа;
Дебит 90-2 Кредит 2
- 210 000 рубли. - отписани разходи за производство на облекла;
Кредит 003
- 650 000 рубли. - изписани са доставени от клиента материали, вложени в производството, на база отчет за разход на клиентски материали;
Дебит 002
- 950 000 рубли. (650 000 + 300 000) - готови облекла, приети на отговорно съхранение по фактура образец N МХ-18;
Заем 002
- 950 000 рубли. - отразява предаването на готовите облекла на клиента;
Кредит 003
- 50 000 рубли. - отписани неизползвани доставени от клиента материали;
Дебит 10-1 Кредит 60
- 50 000 рубли. - неизползваните материали, прехвърлени преди това от клиента в съответствие с договора, се вземат предвид;
Дебит 19 Кредит 60
- 9000 rub. - отразява ДДС върху стойността на материалите, които се прехвърлят от клиента;
Дебит 60 Кредит 62
- 59 000 рубли. - цената на материалите се прихваща срещу заплащане за договорна работа в съответствие с договора, счетоводното удостоверение, акта за прихващане;
Дебит 51 Кредит 62
- 295 000 рубли. - Получено плащане от клиента за остатъка от извършената работа.