Правно основание данъчно счетоводствоопределени от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Цел на данъчното счетоводство:

Това е, за да се гарантира коректността и надеждността на отчитането на сетълментите между предприятията и държавните агенции, т.е. формиране на пълна и надеждна информация относно процедурата за счетоводно отчитане за данъчни цели на стопански операции, извършени от данъкоплатеца през отчетния (данъчен) период;

Предоставяне на информация на вътрешни и външни потребители за контрол на правилността на изчисляването, пълнотата и навременността на изчисляването и внасянето на данъка в бюджета.

Всяка организация, в зависимост от набора и спецификата на извършените операции, има право самостоятелно да избере метода за регистриране на данни за извършените операции, което определя процедурата за тяхното счетоводно отчитане при формиране на данъчната основа, въз основа на законовия принцип - последователността на прилагане на правилата и правилата за данъчно счетоводство от един данъчен период към друг. Процедурата и организацията на данъчното счетоводство се установяват от данъкоплатеца в счетоводната политика за данъчни цели, която трябва да включва следните точки:

Методи за формиране, избрани от организацията данъчна основа(за всеки вид данък е посочен специфичен метод за формиране на данъчната основа);

Схема на данъчно счетоводство;

Форми на данъчни счетоводни регистри и процедурата за отразяване на аналитични данни в тях;

Процедурата за определяне на разходите, взети предвид за данъчни цели;

Процедурата за определяне на датата на изпълнение с цел изчисляване на определени видове данъци;

Възможност за определяне на приходите от продажба на стоки, продукти, работи, услуги;

Начин на провеждане отделно счетоводстворазходи за възстановяване на ДДС;

Видове дейности, за които се предвижда отделно отчитане на разходите (по ДДС);

Бази за разпределение на общите стопански и други косвени данъци по видове дейности.

Организацията на системата за данъчно счетоводство предполага определянето на набор от показатели, които пряко или косвено влияят върху размера на данъчната основа, критериите за тяхното систематизиране в данъчни счетоводни регистри, както и процедурата за отчитане, формиране и отразяване на информация относно счетоводните обекти в регистрите.

Аналитични регистри на данъчното счетоводство - набор от показатели (обобщени формуляри), използвани за систематизиране на данъчни счетоводни данни за отчетния (данъчен) период, групирани в съответствие с изискванията на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, без разпределение (отражение) между счетоводни сметки.

Създаването на единна система за данъчно счетоводство като отделна задължителна процедура за събиране и систематизиране на данни за операции, извършвани от организация, които водят до данъчни последици, подобно на счетоводството, не е предвидено от законодателството.

Общите подходи за формиране на данъчна счетоводна политика за данъчно облагане на печалбите са дадени в членове 313, 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Процедурата за водене на данъчно счетоводство е установена в счетоводната политика за целите на данъчното облагане.

Има два варианта за данъчно счетоводство.

1. Създаване на автономна система за данъчно счетоводство, която не е свързана със счетоводството. Освен това всяка стопанска операция се отразява в данъчния счетоводен регистър.

2. Създаване на система за данъчно счетоводство на базата на счетоводни данни. Този метод на отчитане отнема по-малко време и следователно е по-подходящ за използване. То е в съответствие с чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Този член от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че изчисляването на данъчната основа в края на всеки отчетен (данъчен) период се основава на данни от данъчното счетоводство, ако гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда процедура за групиране и отчитане на обекти и бизнес операции за данъчни цели, различна от процедурата, установена от правилата за счетоводство.

По този начин, когато правилата на счетоводството и данъчното счетоводство съвпадат, изчисляването на данъчната основа може да се извърши въз основа на счетоводни данни. При разработването на система за данъчно счетоводство, базирана на счетоводни данни, е необходимо:

1. Определете обектите на счетоводството, за които правилата на счетоводството и данъчното счетоводство са еднакви, и обектите на счетоводство, за които правилата на счетоводството са различни, като подчертавате обектите на данъчното счетоводство.

2. Разработване на процедура за използване на счетоводни данни за данъчни цели.

3. Разработване на форми на аналитични данъчни счетоводни регистри за избрани обекти на данъчно счетоводство.

4. Определяне на обектите на отделно данъчно счетоводство (за данъкоплатци, прилагащи специални данъчни режими).

Така че данъчното счетоводство в този случай допълва счетоводството, съставлявайки едно цяло с него. Значителен недостатък на тази опция е голямата сложност и доста високата вероятност от грешки.

Данъчните счетоводни данни трябва да отразяват:

Процедурата за формиране на размера на приходите и разходите;

Процедурата за определяне на дела на разходите, взети предвид за данъчни цели през текущия данъчен (отчетен) период;

Сумата на баланса на разходите (загубите), които да бъдат отнесени към разходите през следващите данъчни периоди;

Процедурата за формиране на размера на създадените резерви;

Размерът на дълга по разплащанията с бюджета за данъци.

Данъкоплатецът анализира бизнес операциите и самостоятелно определя за кои счетоводни обекти трябва да разработи и утвърди формуляри на данъчни счетоводни регистри, които трябва да предоставят набор от всички данни, необходими за правилното определяне на показателите на данъчната декларация.

Потвърждение на данъчните счетоводни данни са:

1. Първични счетоводни документи (вкл. счетоводна справка). Първичен счетоводен документ счетоводствое обща информационна база за съставяне на регистри както на счетоводната, така и на данъчната отчетност. В различните видове счетоводни и данъчни регистри информацията се групира само по различни причини в съответствие със задачите на всеки вид счетоводство. Зоната на пресичане е дефинирането и разпределението на разходите, изчисляването на разходите Завършени продукти, разходи за незавършено производство и др.

2. Аналитични регистри на данъчното счетоводство. Аналитични регистри на данъчното счетоводство - консолидирани форми на систематизиране на данъчни счетоводни данни за отчетния (данъчен) период, групирани в съответствие с изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация, без разпределение (отражение) между данъчни счетоводни сметки.

3. Изчисляване на данъчната основа. Изчисляването на данъчната основа за отчетния (данъчен) период се съставя от данъкоплатеца самостоятелно в съответствие с нормите на съответните членове от Данъчния кодекс на Руската федерация. Например процедурата за съставяне на изчисляването на данъчната основа за корпоративен данък върху доходите е посочена в член 315. Членове 316-333 уточняват правилата за данъчно счетоводство по отношение на определени видове приходи и разходи (например процедурата за данъчно счетоводство на приходи от продажби, разходи по търговски операции), определени видове организации (застрахователни организации, банки), различни видовеспоразумения (доверително управление на имущество).

Поради факта, че няма единни утвърдени форми на данъчни счетоводни регистри, институцията трябва да ги разработи самостоятелно или да въведе допълнителни данни в приложимите счетоводни регистри, като по този начин формира данъчни счетоводни регистри. И в двата случая регистрите трябва да бъдат посочени в счетоводната политика за данъчни цели.

Счетоводната политика е набор от методи за поддържане на данъчни записи на имущество, бизнес транзакции, приходи и разходи, за да се формира надеждна информация за печалбата на организацията в данъчната декларация. Счетоводната политика трябва да разкрива подходите на организацията за справяне със следните въпроси:

Определяне на данъчната основа за данък общ доход;

Формиране на данъчни задължения към бюджета;

Оценка на имоти;

Разпределение на загубите между данъчните периоди.

В процеса на формиране на счетоводна политика трябва да се установят и обосноват организационни, технически и методологически аспекти на данъчното счетоводство:

Процедурата за организиране на данъчно счетоводство;

Принципи и ред за данъчно отчитане на всички видове дейности, извършвани от данъкоплатеца;

Форми на аналитични регистри на данъчното счетоводство;

Технология за обработка на счетоводна информация;

Начини за водене на данъчно счетоводство.

Формулярите на аналитични регистри и процедурата за отразяване на информацията в тях са приложени към счетоводната политика. В същото време всеки регистър трябва да съдържа следните данни: име, период на съставяне, измервателни уреди на транзакцията, име на транзакцията, подпис на лицето, отговорно за съставянето на регистъра. Приетата счетоводна политика се одобрява със съответната заповед на ръководителя на организацията. Данъчните счетоводни методи, избрани от организацията, се прилагат последователно от един отчетен период в друг. Промени в счетоводната политика могат да бъдат направени в следните случаи:

Промени в законодателството относно данъка върху доходите;

Промени в прилаганите методи на данъчно счетоводство.

Организацията има право да използва аналитични счетоводни данни, разработени в съответствие с правилата за счетоводство, при условие че информацията съдържа цялата необходима информация за изчисляване на данъка върху дохода (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 01.08.2007 г. № 03-03- 01.06.531).

В съответствие с чл. 9 от Федералния закон № 129-FZ „За счетоводството“, всички бизнес транзакции, извършвани от организацията, трябва да бъдат документирани с подкрепящи документи. Тези документи служат като първични счетоводни документи, въз основа на които се води счетоводството.

И така, първичните документи са основата за организиране както на счетоводството, така и на данъчното счетоводство.

По изследваната тема е създадена автономна система за данъчно счетоводство, която не е свързана със счетоводството.

Уместността на темата на изследването се определя от следните разпоредби. Данъчното облагане е област, която засяга почти всички: както държавата и обществото като цяло, така и всеки данъкоплатец поотделно.

За държавата данъците са въпрос на съществуване. Те са основният му източник на приходи, осигуряващ финансиране на дейността му. Паричните средства, събрани чрез данъци, отиват в бюджета или други парични фондове на държавата. Оттам те се изразходват за поддържане на държавния апарат, осигуряване на отбранителната способност на страната и опазване на реда, финансиране на държавни програми, изплащане на заплатислужители в публичния сектор, включително учители, лекари, културни работници. Недостатъчност на събраните чрез данъци средства, неефективност данъчна система, масово укриване на данъци - незабавно засягат "благосъстоянието" на държавата. А чрез това – върху „благосъстоянието“ на обществото и населението.

Почти всичко е свързано с данъци: организации, предприемачи и просто обикновени граждани, които са данъкоплатци. Още повече, че те са свързани с данъците по много тежък и чувствителен начин - данъците изпразват джобовете им.

Изтеглянето на доходите на предприемачите чрез данъци ги лишава от стимули да продължат дейността си, подкопава финансовата база на производството и намалява възможностите за инвестиране, повишава цената на стоките и в крайна сметка тяхната цена. Това, създавайки трудности при внедряването, влияе неблагоприятно върху конкурентоспособността на стоките на пазара, принуждавайки предприемачите или да навлязат в сива икономикаили изобщо да излязат от бизнеса.

Данъчно облагане лица, да не говорим, че това намалява стандарта им на живот, води до намаляване на покупателната способност на населението. И това влошава цялостната икономическа ситуация в страната - стоките не намират търсене, принуждавайки производителите да ограничат производството. Икономиката изпада в състояние на стагнация.

В резултат на това данъците понев случай, че те надхвърлят определен размер, осигурявайки на държавата необходимите средства, те едновременно действат като причина, която води икономиката на страната до колапс, а населението – до обедняване. В тази ситуация държавата, вместо да бъде субект, обслужващ обществото и подпомагащ неговото съществуване и развитие, се превръща във враждебна на обществото и вреди му сила.

Вредите, причинени на икономиката и обществото от зле замислени данъчна политикасъстояние, могат да бъдат несравними с вредите, причинени от война или вражеско нашествие.

Данъчното облагане винаги е тясно преплитане и взаимодействие на икономически и правни принципи, неотделими един от друг. Изследванията на теоретичните проблеми, извършвани от гледна точка само на една наука (икономическа или правна), както и в по-голямата си част, са винаги едностранчиви и следователно винаги неточни.

Данъците са много остър и обществено опасен инструмент, който държавата трябва да използва много внимателно и обмислено, и разбира се, на научна основа.

Цели на изследването:

– разгледайте характеристиките на организацията на данъчното счетоводство в организациите, които извършват работа и предоставят услуги;

- да се характеризира процедурата за поддържане на данъчни регистри в организации, които извършват работа и предоставят услуги;

Теоретичната основа е работата на такива автори като Воронин А.В., Грисимова Е.Н., Грузина Д.К., Дуканич Л.В., Ивченов Л.С., Евстигнеева Е.Н., Калинина Е.М., Медведев А.Н., Мошков Ю.Л., Осетрова Н.И., Пархачева М.А., Перминова Е., Сомоев Р.Г. и т.н.

Съгласно член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчното счетоводство е система за обобщаване на информация за определяне на данъчната основа за данък върху доходите въз основа на данни първични документигрупирани в съответствие с процедурата, установена от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Основният принцип на данъчното счетоводство е групирането на тези първични документи в аналитични регистри в съответствие с изискванията на данъчното, а не счетоводното законодателство, за да се формира данъчна основа за данък върху дохода и да се попълни данъчна декларация. Ако процедурата за групиране и отчитане на обекти и бизнес транзакции за данъчни цели, предвидена в членове на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съответства на процедурата за групиране и записване в счетоводството, установена от счетоводните правила, счетоводните регистри могат да се използват като данъчни регистри.

Ако счетоводните регистри съдържат недостатъчна информация за определяне на данъчната основа в съответствие с изискванията на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът има право самостоятелно да допълва прилаганите счетоводни регистри с допълнителни подробности, като по този начин формира данъчни счетоводни регистри , или да поддържат независими данъчни счетоводни регистри (член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Всяко предприятие трябва самостоятелно да организира данъчна счетоводна система, като фиксира нейните разпоредби в счетоводната политика за данъчни цели. Данъчната счетоводна система трябва да осигури процедурата за първична регистрация на фактите стопанска дейност, отнасяне на тези факти към съответните приходи или разходи и формиране на показатели за данъчна декларация. При организирането на система за данъчно счетоводство трябва да е възможно да се контролира правилността на формирането на показателите, взети предвид при изчисляване на данъчната основа, тоест "прозрачността" на формирането на показатели от първичния документ до данъчната декларация. Данните за данъчното счетоводство се основават на първични счетоводни документи (включително сертификат на счетоводител), аналитични данъчни счетоводни регистри и изчисляване на данъчната основа (член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

На практика счетоводителите се опитват да използват различни подходи към данъчното счетоводство.

1. Данъчното счетоводство се води напълно отделно от счетоводството. Този подход се използва главно от големи организации, за които изчисляването на облагаемия доход е трудна задача. По правило в такива организации има специализирани отдели, които водят данъчни регистри. При използването на този метод въз основа на едни и същи първични документи се формират отделно един от друг абсолютно несвързани счетоводни регистри и данъчни счетоводни регистри.

2. Води се данъчно счетоводство вместо счетоводство. Същността на този подход е, че счетоводството се извършва с помощта на текущия сметкоплан, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94n (наричан по-долу счетоводен сметкоплан), но приходите и разходите се групират по счетоводни сметки в съответствие с изискванията на глава 25 NK RF. Тази позиция често се заема от счетоводители на организации (обикновено малки), които водят счетоводна документация само за данъчни цели. Те не теглят кредити от банки, нямат инвеститори, така че финансовите отчети са представени само в данъчни властии органи на държавната статистика. Те обосновават позицията си с факта, че данъчните се интересуват само от правилното изчисляване на данъците, така че няма нужда да натоварват счетоводителите с воденето на класическо счетоводство, което сякаш става ненужно.

Въпреки това, съгласно чл.13 федерален законот 21 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“, всички организации са длъжни да изготвят въз основа на данните от синтетичните и аналитично счетоводствофинансови отчети и ги представя на учредителите, участниците в организацията или собствениците на нейното имущество, както и на териториалните органи на държавната статистика по мястото на тяхната регистрация. Освен това счетоводните записи трябва да отразяват реалните финансово положениеорганизация, която представлява интерес не само за мениджърите, но и за акционерите и други заинтересовани потребители финансови отчети. Трябва също така да се отбележи, че среден годишен разходимущество, което е база за изчисляване на данъка върху имуществото, се изчислява на база салда по счетоводни сметки. Ако се води данъчно счетоводство вместо счетоводство, тези баланси ще бъдат изкривени и данъкът върху имуществото ще бъде изчислен неправилно с всички произтичащи от това последици за данъкоплатеца.

3. Данъчното счетоводство се води в рамките на счетоводството. Характеристика на този подход е адаптирането на счетоводния сметкоплан за данъчно счетоводство, тоест преразглеждане на процедурата за аналитично счетоводно отчитане на приходите и разходите, което се поддържа по подсметки към счетоводни сметки, и поддържане както на счетоводство, така и данъчно счетоводство в един сметкоплан. Но поради честото несъответствие между сумите на едни и същи приходи и разходи и датите на приемането им за осчетоводяване в счетоводството и данъчното счетоводство се счита, че не е възможно да се обединят две сметки в една.

4. Получената печалба по счетоводни данни се коригира за данъчни цели. Поддръжниците на този подход предлагат печалбата за данъчни цели да се изчислява по същия начин, както преди 2002 г. Те мотивират позицията си по следния начин. Системата за данъчно счетоводство се организира от данъкоплатеца самостоятелно (член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация), формите на данъчните счетоводни регистри и процедурата за отразяване на аналитичните данни на данъчното счетоводство и данните от първичните документи в тях също се разработват от данъкоплатецът независимо (член 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно данъчните счетоводни регистри могат да се състоят от счетоводни регистри и единствения допълнителен регистър - регистърът за корекции счетоводна печалбаза данъчни цели. Тази подредба не нарушава изискванията данъчен кодекс. Регистърът за корекции не е нищо повече от удостоверение за процедурата за определяне на данните, отразени в ред 1 от изчислението на данъка върху дохода (разбира се, преработен, за да отговаря на изискванията на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация). С други думи, регистърът на корекциите трябва да отразява разликата между счетоводните и данъчните счетоводни данни в случаите, когато има такава разлика.

Този метод може да се използва само малки организации, при което разликите между счетоводно и данъчно счетоводство са минимални. По-големите организации са много проблематични за прилагането на този метод: през първото тримесечие те може да успеят успешно да приложат този метод, но през второто, третото и четвъртото тримесечие ще става все по-трудно. Необходимо е да се вземат предвид корекциите на различни показатели не само през тримесечието, но и за входящите салда, т.е. да се коригират корекциите, направени по-рано. При такъв обем корективна работа е лесно да се объркате и да направите грешки, които ще бъдат много трудни за идентифициране, за разлика от баланса, в който активът трябва да е равен на пасива.

5. Данъчното счетоводство се води в отделен данъчен сметкоплан. Този подход е компромис между първия и третия метод. Това се дължи на факта, че в счетоводния сметкоплан допълнително се въвеждат „данъчни“ сметки, в които приходите и разходите се вземат предвид в контекста на изискванията на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Вписвания за данъчни сметкисе извършват по правилата, предвидени за задбалансовите сметки от счетоводния сметкоплан. Оборотите и салдата по тези сметки не се отразяват в счетоводните регистри и финансовите отчети. В този случай счетоводителят може, когато извършва всяка операция в счетоводството, едновременно да прави запис в съответната подсметка на данъчната сметка.

Аналитични регистри на данъчното счетоводство в този случай ще бъдат карти или дневници за поръчки за данъчни сметки за отчетния (данъчен) период, ако съдържат данните, изброени в член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това е удобно за счетоводители, които водят записи на компютър счетоводни програми. Те трябва да добавят към схемите счетоводни записваниякъм икономически транзакции, допълнителни осчетоводявания по данъчни сметки и съставяне на нови алгоритми за бизнес транзакции в случаите, когато счетоводното и данъчното осчетоводяване на едни и същи транзакции се извършват по различни начини. Разработчиците на по-голямата част от счетоводството компютърни програми.

Този метод е оптимален за малки и средни предприятия, където както счетоводството, така и данъчното счетоводство се извършват от счетоводния отдел без участието на допълнителни специалисти.

2. ХАРАКТЕРИСТИКИ НА ДАНЪЧНОТО СЧЕТОВОДСТВО В ОРГАНИЗАЦИИТЕ, ПРЕДОСТАВЯЩИ РАБОТА И УСЛУГИ

2.1. Формиране на разходите

Данъчното счетоводство на доходите на фирмите, извършващи работа и предоставящи услуги, се извършва по обичайния начин. Приходите от продажбата на готови продукти те вземат предвид като част от приходите от продажби.

Разходите на фирмите, извършващи работи и предоставящи услуги, се разделят на:

- на прави линии;

- до косвени.

Преките разходи включват разходи (клауза 1 от член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

- за закупуване на суровини и материали, които се използват в производствения процес (извършване на работа, предоставяне на услуги);

- за закупуване на компоненти и полуготови продукти, необходими за производството на продукти (извършване на работа, предоставяне на услуги);

— за възнаграждение на основния производствен персонал, единен социален данък и плащания за задължително пенсионно осигуряваненачислени от заплатите им;

- свързани с изчисляването на амортизацията на дълготрайните активи за производствени цели.

Останалите разходи (с изключение на неоперативните) се считат за непреки.

Облагаемата печалба на дружеството се намалява само с тези преки разходи, които се приписват на продадените продукти. Непреките и неоперативните разходи се вземат предвид при данъчното облагане в пълен размер. Дали са продадени продукти или не е без значение.

От 1 януари 2006 г. Данъчният кодекс позволява на компаниите да упражняват правото на амортизационна премия в данъчното счетоводство. Тоест в даден момент да включите в разходите разходите за капиталови инвестициив размер на не повече от десет процента от първоначалната цена на дълготрайните активи (клауза 1.1 на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Амортизационната премия се включва в разходите за периода, в който е започнала амортизацията на дълготрайния актив (клауза 3 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ползването на това предимство е право, а не задължение.

Следователно използването на амортизационния бонус трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика на дружеството.

Пълната амортизационна премия подлежи на осчетоводяване като част от косвените разходи. Не е необходимо да се разпределя към балансите на незавършеното производство, тъй като организацията има право да включи сумата на премията в разходите за отчетния (данъчен) период (клауза 1.1 от член 259 от Данъчния кодекс на Руска федерация). Точно това смята Министерството на финансите на Русия (писмо от 28 септември 2006 г. № 03-03-02/230).

Преките и непреките разходи се разпределят само по организации, използващи метода на начисляване. Фирмите, работещи на касова основа, не правят такова разделение. В крайна сметка техният облагаем доход се намалява с всички платени разходи.

Компанията има право самостоятелно да определя състава на преките разходи, свързани с производството (член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че организацията има право да разшири или намали списъка на преките разходи, установен от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това правило чл. 318 от Данъчния кодекс има за цел да сближи счетоводството и данъчното счетоводство на дружеството. Следователно съставът на преките разходи в данъчното счетоводство трябва да се определя по аналогия с процедурата, използвана от организацията за счетоводни цели (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 2 март 2006 г. N 03-03-04 / 1/176) . В същото писмо се казва, че организациите с дълъг производствен цикъл (например в областта на строителството), когато определят състава на преките разходи, трябва да се ръководят от списъка, даден в параграф 1 на чл. 318 от Данъчния кодекс.

Разширяването на списъка дава възможност списъците на преките разходи да бъдат еднакви както в счетоводството, така и в данъчното счетоводство. И в резултат на това да се избегнат разлики между акаунтите.

Въпреки това разходите, прекласифицирани от косвени към преки, вече няма да намалят незабавно облагаемия доход. Те ще трябва да бъдат отписани на части.

Обикновено организациите разширяват списъка с преки разходи за сметка на разходите:

- за услуги на организации на трети страни, пряко свързани с производството на продукти (например разходите за обработка на суровини на принципа на даване и вземане, за подизпълнители и др.);

— за наеми и комунални плащания за промишлени помещения;

— за застраховане на производствено оборудване и помещения;

- за тара и опаковка на готова продукция и др.

Намаляването на списъка с преки разходи ще помогне да се спести данък върху дохода, тъй като непреките разходи, за разлика от преките, могат незабавно да бъдат отписани като намаление на облагаемия доход. В този случай разликите между сметките най-вероятно не могат да бъдат избегнати.

Конкретен списък на преките разходи трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика за данъчни цели.

Много предприятия (както производствени, така и извършващи работа или предоставящи услуги) могат да превърнат преките разходи в непреки без много усилия. Това ви позволява да направите това. 6 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс. Той се отнася до непреки материални разходи за извършване на работа и предоставяне на услуги от промишлен характер за компанията от нейните структурни подразделения. В този случай говорим за всякакви подразделения (цехове, отдели и т.н.), а не само за изолирани.

Всеки производствен процес, както и процесът на извършване на работа, може да бъде разделен на отделни операции, работи и услуги, ако е необходимо. Освен това всеки от тях може да бъде поверен на конкретно подразделение (отдел, цех и т.н.) на компанията. Например, когато една фирма получи поръчка за извършване на някаква работа, тя я изпраща на своя първи отдел. Той изпълнява първия етап от работата и прехвърля резултата във второто разделение. Вторият изпълнява своята част от работата и предава резултата на третия.

Третото подразделение, ако е последно във веригата, довършва работата и дава готовия резултат.

Всяко от поделенията има разходи, които чл. 318 от Данъчния кодекс се отнася за преки. Това са сумите на амортизацията на оборудването, използваните материали, заплатата на служителите, участващи в изпълнението на работата, начислените върху него UST и пенсионните вноски.

Въпреки това, в съответствие с ал. 6 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс всяко подразделение извършва работа или услуги от промишлен характер за компанията. Това означава, че всички негови разходи за изпълнението на неговата част от работата могат да бъдат отнесени и към непреки разходи.

В такива случаи параграф 4 от чл. 252 от Данъчния кодекс оставя избора на групата разходи на фирмата. Това означава, че е напълно възможно тези разходи да бъдат включени като непреки разходи.

Основното е да фиксирате избора си в счетоводната политика. И не забравяйте да формализирате извършването на работа и предоставянето на услуги от промишлен характер с вътрешни актове за приемане и предаване. В крайна сметка именно моментът на подписване на такъв акт, ал. 2 на чл. 272 от Данъчния кодекс се нарича датата на отписване на тези разходи.

Тук обаче има едно ограничение. Този метод не е приложим за отдели, които създават полуготови продукти, които други отдели след това използват за производство на готови продукти, тъй като полуготовият продукт, произведен от един от отделите (цеховете), не може да се счита за резултат от извършената от него работа за друг отдел, тъй като в този случай резултатът от производството се прехвърля между отделите. И в п.п. 6 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс се отнася до отделни операцииза производство.

Очевидно този метод също не е подходящ за фирми с подразделения, всяко от които произвежда вече завършен продукт, който след това се продава на страна.

Фирмите, които предоставят услуги, могат да приспадат облагаемия доход за пълния размер на преките си разходи. Дали тези разходи са свързани с предоставените услуги или не, няма значение (клауза 2, член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Фирмите, които извършват работа, нямат такива предимства. Те трябва да изчислят стойността на "незавършеното производство" в края на всеки месец.

Право, а не задължение на такива дружества е да намалят облагаемата печалба с пълния размер на своите преки разходи.

В същото време тези фирми, предоставящи услуги, могат да отпишат всичките си разходи наведнъж и като цяло да ги разделят на преки и непреки. В крайна сметка, ако например такава организация през който и да е период няма приходи от продажби, тогава в този период тя ще може да отпише само сумата на косвените си разходи. Следователно отчитането на преките разходи все още е необходимо за фирмите, предоставящи услуги.

Съставът на тези разходи трябва да бъде предписан в счетоводната политика за данъчни цели.

В състава на разходите, които намаляват облагаемата печалба, фирмите, извършващи строителство и услуги, включват само преки разходи, които са свързани с извършената работа. Преките разходи, които се отнасят до незавършено производство (т.е. работа, която е започната, но не е завършена), не намаляват облагаемия доход.

Фирмите самостоятелно определят процедурата за разпределение на преките разходи за „текущо производство“ и за извършена работа. Избраният ред трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика на компанията. Трябва да се прилага поне за два данъчни периода.

За изчисляване на себестойността на "незавършеното производство" използвайте един или друг икономически обоснован показател. Фирмите, участващи в изпълнението на строителните работи, стойността на "незавършеното производство" в края на месеца обикновено се определя въз основа на данни за договорната цена на работата.

Помислете за следния пример. Passive LLC изпълнява монтажни работи. В края на миналата година работата по един договор не е завършена (клиентът не е подписал сертификата за изпълнение). Според данъчното счетоводство цената на „незавършеното производство“ към 1 януари на отчетната година възлиза на 150 000 рубли. През януари на отчетната година са сключени 12 договора. Само по 9 от тях започна да се работи.

Цената на работата по всички договори, извършени през януари (включително договора, сключен миналата година), е 1 300 000 рубли. (без ДДС).

През януари са изпълнени монтажните работи по 7 договора. Работи по 3 договора към края на януари не са изпълнени. Цената на работата по договори, които не са завършени в края на януари, е 600 000 рубли. (без ДДС).

Размерът на преките разходи за януари е 800 000 рубли.

Цената на "в процес" в края на януари ще бъде равна на:

(150 000 рубли + 800 000 рубли) x (600 000 рубли: 1 300 000 рубли) \u003d 438 425 рубли.

Размерът на преките разходи, който намалява печалбата, ще бъде:

800 000 + 150 000 - 438 425 = 511 575 рубли.

2.2. Остойностяване на незавършеното производство за организации, предоставящи услуги

Ако организацията работи на базата на начисляване, тогава разходите, взети предвид при изчисляването на данъка върху дохода, трябва да бъдат разпределени, тъй като част от тези разходи ще намалят печалбата за текущия период, а част ще намалят печалбата в бъдеще.

Неоперативните и косвените разходи се включват в разходите и намаляват данъка върху дохода в месеца, през който са възникнали.

Преките разходи, от друга страна, изискват разпределение, тъй като данъкът върху доходите за текущия месец може да бъде намален само с част от тези разходи, неразпределената част от преките разходи остава като част от незавършеното производство (WIP).

Незавършено производство, преходният баланс на разходите за основно производство, определен като салдо по дебита на сметка 20 "Основно производство".

Процедурата за оценка на WIP в данъчното счетоводство е установена от член 319, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация: „1. Незавършеното производство (наричано по-долу WIP) за целите на тази глава се отнася до продукти (работи, услуги) с частична готовност, т.е. не са преминали всички операции по обработка (производство), предвидени от технологичния процес. WIP включва завършени работи и услуги, но не приети от клиента. WIP включва и остатъци от неизпълнени производствени поръчки и остатъци от полуфабрикати от собствено производство. Материалите и полуготовите продукти в производството се класифицират като WIP, при условие че вече са били обработени.

Оценката на салдата на WIP в края на текущия месец се прави от данъкоплатеца въз основа на данни от първични счетоводни документи за движението и салдата (в количествено изражение) на суровини и материали, готова продукция по цехове (производствени съоръжения и други производствени единици на данъкоплатеца) и данъчни счетоводни данни за размера на извършените през текущия месец преки разходи.

Данъкоплатецът самостоятелно определя процедурата за разпределяне на преките разходи за WIP и за продукти, произведени през текущия месец (извършена работа, предоставени услуги), като взема предвид съответствието на направените разходи за произведени продукти (извършена работа, предоставени услуги).

Посочената процедура за разпределение на преките разходи (формиране на себестойността на WIP) се установява от данъкоплатеца в счетоводната политика за данъчни цели и подлежи на прилагане за най-малко два данъчни периода.

Ако е невъзможно да се припишат преките разходи на конкретен производствен процес за производството на този вид продукт (работа, услуга), данъкоплатецът в своята счетоводна политика за данъчни цели самостоятелно определя механизма за разпределение на тези разходи, като използва икономически обосновани показатели.

Сумата на незавършеното производство в края на текущия месец се включва в преките разходи за следващия месец. В края на данъчния период сумата на незавършеното производство в края на данъчния период се включва в преките разходи на следващия данъчен период по начина и при условията, предвидени в този член.

По този начин, в съответствие с член 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация, независимо от вида на извършваната дейност, организацията може да избере всеки метод за изчисляване на WIP и да консолидира определената процедура в счетоводната политика. И това означава, че при желание организациите ще могат да оценят балансите на WIP в края на месеца по същите правила като в счетоводството.

Параграф 4 от клауза 1 на член 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че процедурата за разпределяне на преките разходи (формиране на цената на WIP) се установява от данъкоплатеца в счетоводната политика и подлежи на прилагане за най-малко два данъка периоди. Обърнете внимание, че от текста на статията е напълно неясно откъде трябва да се броят тези два данъчни периода (примери за периоди: 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008), съответно, прилагайте набора от данъци периоди подред, което е необходимо.

В случай, че е невъзможно да се отнесат преките разходи към конкретен производствен процес за производството на този вид продукт, данъкоплатецът в своята счетоводна политика самостоятелно определя механизма за разпределение на тези разходи, като използва икономически обосновани показатели.

Организациите, предоставящи услуги, имат право да припишат сумата на преките разходи, направени през отчетния (данъчен) период, изцяло към намалението на приходите от предоставяне на услуги през този отчетен (данъчен) период, без да го разпределят към баланса на WIP.

Ако организацията не използва това право, тогава организацията може да разпредели сумата на преките разходи за WIP пропорционално на дела на поръчките в процес на изпълнение. Имайте предвид, че този метод за оценка на WIP се използва и от данъкоплатци, чиято основна дейност е извършването на работа. За да се покаже как се прави това на практика, е необходимо да се използват следните индикатори:

WIP CON = (PR + WIP START) X ZAK WIP: ZAK МЕСЕЦ

WIP START - сумата от входящия WIP баланс;

PR - общата сума на преките разходи за месеца на фактуриране;

ZAK WIP - непълни (или попълнени, но неприети) в края на месеца на фактуриране поръчки за извършване на работа, предоставяне на услуги;

ZAK WIP - общият обем на поръчките за извършване на работа (предоставяне на услуги), изпълнени през месеца;

WIP KOH - оценка на баланса на WIP в края на месеца на фактуриране.

Сумата на WIP в края на текущия месец, началото на месеца, се включва в преките разходи за следващия месец. В края на данъчния период сумата на WIP балансите в края на данъчния период се включва в преките разходи на следващия данъчен период.

Преките разходи и WIP STARTING се отчитат в рубли, а мерната единица за поръчки за предоставяне на услуги (извършване на работа), които не са завършени (или завършени, но не са приети) в края на месеца на фактуриране (ZAK WIP ) и общият обем на поръчките за предоставяне на услуги, извършени през месеца (извършване на работи) (ZAK MES) може да бъде различен. Организациите като единица за измерване на поръчката могат да използват както себестойност (по продажни цени или стандартна цена), така и физически показатели (брой поръчки и др.).

Когато прилага този метод за оценка на WIP, организацията самостоятелно установява в своята данъчна счетоводна политика какво ще счита за поръчка за конкретен вид услуга (работа) и как ще измерва тези поръчки.

Например организации, които предоставят транспортни услуги за транспортиране на различни стоки на различни разстояния, могат да използват договорната оценка на транспорта за изчисление. Ако пратките са от един и същи вид (едно разстояние, един тонаж и т.н.), тогава можете да ги измервате на парчета.

Помислете за пример за изчисляване на размера на WIP за организация, предоставяща транспортни услуги:

Организацията предоставя услуги за превоз на стоки на дълги разстояния.

В съответствие със счетоводната данъчна политика на организацията под поръчка се разбира договорната цена на един полет.

ZAK MES (януари) - 1 800 000 рубли (обща договорна цена на транспорта през януари 2006 г., включително тези превози, които са посочени като WIP в началото на януари).

ZAK NZP - 400 000 рубли (сумата на неподписаните актове за приемане на транспортни услуги за договорната стойност в края на януари).

PR - 1 000 000 рубли (директни разходи за януари).

WIP KON \u003d (PR + WIP START) X ZAK WIP / ZAK МЕСЕЦ \u003d (1 000 000 рубли + 200 000 рубли) x (400 000 рубли / 1 800 000 рубли) \u003d 264 000 рубли.

Сега нека изчислим преките разходи, които се вземат предвид през януари при изчисляване на данъка върху дохода:

PR + WIP START от 1 януари 2008 г. - WIP KON = 1 000 000 рубли + 200 000 рубли - 264 000 рубли = 936 000 рубли.

В заключение на раздела отбелязваме, че най-благоприятният критерий за оценка на поръчките за организации е договорната стойност на всяка поръчка. Изборът остава за организациите, но трябва да бъде предвиден в заповедта за счетоводната политика. Не забравяйте, че всички съмнения и неясноти в законодателството относно данъците и таксите се тълкуват в полза на данъкоплатеца (параграф 7 от член 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

3. ДАНЪЧНИ РЕГИСТРИ

Аналитичните данъчни счетоводни регистри са предназначени да систематизират и натрупват информация, съдържаща се в приетите за счетоводство първични документи, аналитични данъчни счетоводни данни за по-нататъшно отразяване при изчисляването на данъчната основа за корпоративен данък върху доходите. В аналитичните данъчни счетоводни регистри се натрупват и обобщават данъчно-счетоводните данни от първичните счетоводни документи по групи приходи и разходи. Данъчните счетоводни регистри се поддържат под формата на специални формуляри хартиен носител, в в електронен форматна всеки машинен носител.

В същото време формите на данъчните счетоводни регистри и процедурата за отразяване в тях на аналитични данни от данъчното счетоводство, данните от първичните счетоводни документи се разработват от данъкоплатеца самостоятелно и се установяват от приложенията към счетоводната политика на данъчната организация цели.

Но на основание чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация има редица изисквания за формулярите на аналитични данъчни счетоводни регистри. По този начин формулярите на аналитични данъчни счетоводни регистри за определяне на данъчната основа, които са документи за данъчно счетоводство, трябва да съдържат следните подробности:

– наименование на регистъра;

– период (дата) на съставяне;

– измервателни уреди за транзакции в натура (ако е възможно) и в парично изражение;

- наименование на стопанските сделки;

– подпис (разшифровка на подписа) на лицето, отговорно за съставянето на посочените регистри.

Във всички останали отношения данъкоплатците са напълно независими при установяването на формите на аналитични данъчни счетоводни регистри.

Данните за данъчното счетоводство са показатели, които се вземат предвид в таблици за развитие, счетоводни сертификати и други документи на данъкоплатеца, които групират информация за обектите на данъчно облагане. Формирането на данъчни счетоводни данни предполага непрекъснатост на отразяването в хронологичен ред на счетоводни обекти за данъчни цели (включително операции, резултатите от които се вземат предвид в няколко отчетни периода или се прехвърлят в няколко години).

В същото време аналитичното отчитане на данните трябва да бъде организирано от данъкоплатеца по такъв начин, че да разкрива процедурата за формиране на данъчната основа.

Когато съхранявате данъчни счетоводни регистри, те трябва да бъдат защитени от неразрешени корекции. Корекцията на грешка в данъчния счетоводен регистър трябва да бъде обоснована и потвърдена от подписа на лицето, извършило корекцията, като се посочват датата и основанието за извършената корекция.

Разви се практиката за прилагане на данъчното законодателство различни системианалитични регистри на данъчното счетоводство. Нека разгледаме системите от аналитични данъчни счетоводни регистри, които са най-интересни от практическа гледна точка.

Данъчните власти разработиха и предложиха собствена система от аналитични данъчни счетоводни регистри, които са групирани, както следва:

1) група регистри на междинни изчисления, които са предназначени да отразяват и съхраняват информация за процедурата за изчисляване от данъкоплатеца на междинни показатели, необходими за формиране на данъчната основа по начина, предписан от главата на Данъчния кодекс на Руската федерация Федерация. В същото време под междинни показателисе отнася за показатели, за които няма съответни отделни редове в декларацията, тоест техните стойности, въпреки че участват във формирането на отчетните данни, но не изцяло чрез специални изчисления или като част от обобщаващ показател. Индикаторите на регистрите от тази група трябва напълно да отразяват всички етапи на междинните изчисления и стойността на всички показатели, включени в изчислението. Те включват:

- регистър-изчисление на формирането на стойността на счетоводния обект;

- регистър-изчисление на счетоводното отчитане на амортизацията на нематериалните активи;

– регистър-изчисляване на себестойността на отписаните стоки по метода FIFO (LIFO);

- регистър-изчисление на разходите за суровини и материали, отписани през отчетния период;

- регистър за счетоводно отчитане на съмнителни и несъбираеми вземания въз основа на резултатите от инвентаризацията към датата на отчета;

– регистър за изчисляване на резерва съмнителни дълговетекущ отчетен (данъчен) период;

- счетоводен регистър дължими сметкиспоред резултатите от инвентаризацията към отчетната дата;

- регистър на разходите за доброволно осигуряванеработници;

- регистър-изчисление на разходите за ремонт, отчетени в текущия и бъдещите периоди;

- регистър на счетоводството за неоперативни разходи за операции по прехвърляне на права на вземане, отнасящи се за бъдещи периоди;

2) група регистри за регистриране на състоянието на данъчна счетоводна единица. Тези регистри са източник на систематизирана информация за състоянието на показателите на счетоводен обект, информацията за която се използва за повече от един отчетен (данъчен) период. Поддържането на тези регистри трябва да осигури отразяването на информацията за състоянието на счетоводния обект за всяка текуща дата и промяната в състоянието на данъчните счетоводни обекти във времето. Съдържащата се в регистрите информация за стойността на показателите се използва за формиране на размера на разходите, които трябва да бъдат осчетоводени като част от конкретен разходен елемент в текущия отчетен период. Те включват:

- регистър на информацията за обекта на дълготрайните активи;

- регистър на информацията за обекта на нематериалните активи;

- регистър на информацията за закупените партиди стоки, регистрирани по метода FIFO (LIFO);

– регистър на счетоводната отчетност на разходите за бъдещи периоди;

- регистър за аналитично отчитане на операциите по движението на вземанията;

- регистър на счетоводството за операции по движението на задълженията; дългове;

- регистър за отчитане на разплащанията с бюджета;

- регистър на счетоводството за сетълменти на неустойки;

– други аналитични регистри на данъчното счетоводство;

3) група регистри на бизнес операции. Тези регистри са източник на систематична информация за операциите, извършвани от организацията, които по един или друг начин влияят върху размера на данъчната основа в текущи или бъдещи периоди. Списъкът на регистрите включва всички основни сделки, свързани със загуба или придобиване на собственост върху обекти на граждански права (имущество, включително пари, работа, услуги, права) при сделки с трети лица. Това включва:

– регистър на счетоводната отчетност на сделките за придобиване на имущество (строителни работи, услуги, права);

– регистър на счетоводството за разпореждане с имущество (работи, услуги, права);

– приходно-счетоводен регистър Пари;

– касов апарат;

- регистър за отчитане на сумите на начислените неустойки;

– регистър за отчитане на разходите за труд;

- регистър на счетоводството за начисляване на данъци, включени в разходите;

4) група регистри за генериране на отчетни данни. Поддържането на регистри за формиране на отчетни данни предоставя информация за процедурата за получаване на стойностите на конкретни редове на данъчната декларация. Обобщаващ признак за всички горепосочени регистри е формирането на окончателни данни в тях данъчна отчетност. В същото време в тези регистри, в резултат на изчисления, се идентифицира и систематизира и друга информация, прехвърлена в счетоводните регистри за състоянието на данъчната счетоводна единица или регистрите на междинните сетълменти. Те включват:

- регистър-изчисление на счетоводното отчитане на амортизацията на дълготрайните активи;

- регистър-изчисление на себестойността на стоките, отписани (продадени) през отчетния период;

- регистър на счетоводството за други разходи за текущия период;

- регистър-разчет на финансовия резултат от продажба на амортизируемо имущество;

– регистър-изчисление на балансово счетоводство транспортни разходи;

- регистър на счетоводството за неоперативни разходи;

– счетоводен регистър на приходите за текущия период;

– други аналитични регистри на данъчното счетоводство;

5) група регистри за отчитане на целеви средства от организации с нестопанска цел. Тези регистри се използват само от организации с нестопанска цел за отразяване на транзакциите за получаване и използване на целеви средства. Те се състоят от:

– регистър на постъпленията на целеви средства;

– регистър на отчетността за използването на целевите приходи;

– регистър за отчитане на целевите средства, използвани не по предназначение.

След като анализирахме съдържанието на системата от аналитични данъчни счетоводни регистри, предложена от Министерството на данъците на Руската федерация, можем да заключим, че тази система е предназначена само за предприятия, които използват метода на начисляване за определяне на приходите и разходите. Освен това той не е лишен от редица други недостатъци и е твърде тромав за практическата организация на данъчното счетоводство в средни и малки предприятия.

Реален практически интерес представлява следната система от аналитични данъчни регистри. Тя е спестена от двата основни недостатъка на разгледаната по-рано система: обемността и сложността на определяне на приходи и разходи на касова основа. Тази система предоставя само два аналитични регистъра - регистър на приходите и регистър на разходите:

1. Регистърът на доходите включва следните показатели:

- Дата на операцията;

- бизнес сделка;

- вид доход;

- датата на плащане;

– платежен документ;

- дата на прехвърляне на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги;

- документ за прехвърляне на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги;

- цена без ДДС).

1. Регистърът на разходите включва следните показатели:

- Дата на операцията;

- бизнес сделка;

- вид на разходите;

- датата на плащане;

– платежен документ;

- датата на начисляване на разходите: за суровини, материали - датата на отписване в производството; за други разходи (материални, за заплати, лихви, услуги, за плащане на данъци и такси) - датата на погасяване на дълга; за амортизация - датата на начисляване;

- документ за начисляване на разходи: за суровини, материали - акт за отписване в производството, за разходи за труд - фиш за заплатаи др.;

-сума.

При практическата работа по изчисляване на данъка върху доходите са необходими и документи за изчисляване на облагаеми лихви, рекламни разходи, представителни разходи, разходи за нотариални услуги, амортизационни изчисления, данъчни изчисления и други изчисления. Това обаче трябва да са именно документи, а не аналитични регистри на данъчното счетоводство. Така например изчисляването на данъка върху доходите при такава система за данъчно счетоводство е много по-сложно от предвиденото в регистъра, предложен от данъчните власти. От тази гледна точка има аналогия със счетоводството, където изчисленията се извършват в счетоводни отчети, а осчетоводяванията с готови суми вече са въведени в счетоводните регистри. Практическата стойност на такова решение на проблемите на данъчното счетоводство е доста висока, което се доказва от нормалното функциониране на такава система за данъчно счетоводство в машиностроителни предприятия, медицинска имунобиологична индустрия, търговия и предприятия, предоставящи рекламни услуги.

По този начин корпоративният подоходен данък се изчислява въз основа на данни от аналитични данъчни регистри, които съставляват второто ниво на данъчната счетоводна система. На това ниво се извършва натрупване, обобщаване и систематизиране на данъчни счетоводни данни за обектите на облагане с корпоративен подоходен данък, получени от първични счетоводни документи.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данъчното счетоводство е система за обобщаване на информация за определяне на данъчната основа за данък върху дохода въз основа на данните от първичните документи, групирани в съответствие с процедурата, установена от Данъчния кодекс на Руската федерация. Системата за данъчно счетоводство може да бъде изградена както на базата на данните от счетоводните регистри с последващото им прегрупиране съгласно правилата на данъчното облагане, така и на базата на независимо генерирани данъчни счетоводни регистри, които не са свързани със счетоводството на тези финансови и икономически сделки. Данъчното счетоводство като независима счетоводна система трябва да осигури: а) формирането на пълна и надеждна информация за счетоводната процедура за целите на данъчното облагане на стопански операции; б) получаване на информация за вътрешни и външни потребители за контрол на правилността, пълнотата и навременността на изчисляване и плащане на данъци към бюджета; в) получаване на информация в контекста на отчетни (данъчни) периоди. Данъчната счетоводна система се организира от данъкоплатеца независимо. Данъчните и други органи нямат право да установяват задължителни форми на данъчни счетоводни документи за данъкоплатците. В същото време трябва да се вземат предвид редица общи изисквания. 1) Процедурата за поддържане на данъчни регистри е установена в счетоводната политика за целите на данъчното облагане; 2) Счетоводната политика за целите на данъчното облагане е организационен и административен документ, който трябва да бъде одобрен със съответната заповед (инструкция) на ръководителя; 3) Нормите и правилата на данъчното счетоводство трябва да отговарят на принципа на последователност, т.е. те трябва да се прилагат последователно от един данъчен период към друг; 4) Промяна в системата за данъчно счетоводство, фиксирана като приложение към счетоводната политика, е възможна в случай на промяна в законодателството (основание 1), прилаганите счетоводни методи (основание 2), въвеждането на нови или изключване на предишни дейности (основание 3); 5) Решенията за всякакви промени трябва да бъдат отразени в счетоводната политика за данъчни цели и да се прилагат: на 1-во основание - от датата на влизане в сила на промените в законодателството относно данъците и таксите, на 2-ро основание - от началото на нов данъчен период, на 3-то основание - от датата на извършване на нова или изключване на предишна дейност в съответствие с административните документи; 6) за разлика от промените в принципите и процедурата за формиране на данъчна счетоводна система, формата на регистрите може да бъде променена по всяко време при задължително спазване на общата методология за групиране на данни. Основната задача на данъчното счетоводство е да формира пълна и достоверна информация за това как се осчетоводява всяка стопанска операция за данъчни цели.

Данъчното счетоводство на доходите на фирмите, извършващи работа и предоставящи услуги, се извършва по обичайния начин. Приходите от продажбата на готови продукти те вземат предвид като част от приходите от продажби. Фирмите, които предоставят услуги, могат да приспадат облагаемия доход за пълния размер на преките си разходи. Дали тези разходи са свързани с предоставените услуги или не, няма значение (клауза 2, член 318 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Фирмите, които извършват работа, нямат такива предимства. Те трябва да изчислят стойността на "незавършеното производство" в края на всеки месец. Фирмите самостоятелно определят процедурата за разпределение на преките разходи за „текущо производство“ и за извършена работа. Избраният ред трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика на компанията. Трябва да се прилага поне за два данъчни периода.

БИБЛИОГРАФИЯ

конституция Руска федерация, приет с гласуване на 12 декември 1993 г. // Руски вестник. 1993. 25 дек.
Кожинов В.Я. Данъчно счетоводство. - М. Финанси, 2005.Методи за оценка на данъчния потенциал на региона въз основа на показатели за формиране на данъчни приходи

Как да комбинирате счетоводство и данъчно счетоводство

Педченко И.В.
експерт на списание "Руски данъчен куриер".
Публикувано: Руски данъчен куриер. - 2002 N 8
www.rnk.ru

Данъчното счетоводство, въведено с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, повдига много въпроси за счетоводителите: как да го водят, може ли да се комбинира със счетоводството, може ли да се води данъчно счетоводство вместо счетоводство, може ли счетоводната печалба да се коригира за данък цели, както миналата година? В тази статия авторът се опита да отговори на тези въпроси.

Организация на системата за данъчно счетоводство

Основният принцип на данъчното счетоводство е да се групират данните от първичните документи в аналитични регистри в съответствие с изискванията на данъчното, а не счетоводно законодателство, за да се формира данъчна основа за данък върху дохода и да се попълни данъчна декларация. В същото време в Методическите препоръки относно прилагането на глава 25 „Данък върху доходите на организациите“ от част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация, одобрена със заповед на Министерството на данъците на Русия от 26 февруари 2002 г. N BG- 3-02 / 98 (по-нататък - Методически препоръки), се обяснява, че в някои случаи данъчните счетоводни данни могат да бъдат получени от счетоводни регистри. Това е възможно, ако процедурата за групиране и отчитане на обекти и бизнес операции за данъчни цели, предвидена в членове на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съответства на процедурата за групиране и записване в счетоводството, установена от счетоводните правила . В този случай организацията трябва да декларира кой от счетоводните регистри е източник на данъчни счетоводни данни.

Всяко предприятие трябва самостоятелно да организира данъчна счетоводна система, като фиксира нейните разпоредби в счетоводната политика за данъчни цели. Системата за данъчно счетоводство трябва да осигури процедурата за първична регистрация на фактите на икономическата дейност, приписването на тези факти към съответните приходи или разходи и формирането на показатели за данъчна декларация. Съгласно Методическите препоръки при организирането на система за данъчно счетоводство трябва да е възможно да се контролира правилността на формирането на показателите, взети предвид при изчисляване на данъчната основа, тоест "прозрачността" на формирането на показатели от първичния документ към данъчната декларация.

Данните за данъчното счетоводство се основават на първични счетоводни документи (включително сертификат на счетоводител), аналитични данъчни счетоводни регистри и изчисляване на данъчната основа (член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Аналитичните регистри на данъчното счетоводство са развойни таблици, отчети, дневници, в които данните от първичните счетоводни документи са групирани, за да формират данъчна основа за данък върху дохода, без да се отразяват в счетоводните сметки. Те могат да се провеждат както на хартиен носител, така и в електронен вид. Съгласно чл. 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация, формите на данъчните счетоводни регистри и процедурата за отразяване в тях на аналитични данни от данъчното счетоводство, данните от първичните счетоводни документи се разработват от данъкоплатеца самостоятелно и се определят от приложенията към счетоводната политика. на организацията за данъчни цели. В същото време формулярите на аналитични данъчни счетоводни регистри трябва задължително да съдържат следните данни, установени от чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

Регистрирайте име;

Период (дата) на съставяне;

Измерватели на транзакции в натура (ако е възможно) и в парично изражение;

Наименование на бизнес сделките;

Подпис (декодиране на подписа) на лицето, отговорно за съставянето на посочените регистри.

Министерството на данъците на Русия улесни счетоводителите да създават свои собствени данъчни регистри, като разработи система за данъчно счетоводство, препоръчана за изчисляване на печалбите.

Трябва да се отбележи, че данъчните счетоводни регистри, разработени от Министерството на данъците на Русия, установяват методологическите принципи на данъчното счетоводство и формирането на показатели на данъчния регистър. Разработените регистри могат да бъдат разширявани, допълвани, разделяни или трансформирани по друг начин, като се отчита спецификата на дейността на конкретна организация. Освен това организациите имат право да разработват свои собствени данъчни регистри, без да използват регистрите, препоръчани от Министерството на данъците на Русия.

Различни подходи към данъчното счетоводство

На практика счетоводителите се опитват да използват различни подходи към данъчното счетоводство.

1. Данъчното счетоводство се води напълно отделно от счетоводството.

Този подход се използва главно от големи организации, за които изчисляването на облагаемия доход е трудна задача. По правило в такива организации има специализирани отдели, които водят данъчни регистри.

При използването на този метод въз основа на едни и същи първични документи се формират отделно един от друг абсолютно несвързани счетоводни регистри и данъчни счетоводни регистри.

2. Води се данъчно счетоводство вместо счетоводство.

Същността на този подход се състои в това, че счетоводството се извършва с помощта на текущия сметкоплан, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n (наричан по-нататък счетоводен сметкоплан), но приходите и разходите се групират в счетоводни сметки в съответствие с изискванията на 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тази позиция често се заема от счетоводители на организации (обикновено малки), които водят счетоводна документация само за данъчни цели. Те не теглят кредити от банки, нямат инвеститори, така че финансовите отчети се подават само на данъчните и държавната статистика. Те обосновават позицията си с факта, че данъчните се интересуват само от правилното изчисляване на данъците, така че няма нужда да натоварват счетоводителите с воденето на класическо счетоводство, което сякаш става ненужно.

Съгласно чл. 13 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ "За счетоводството", всички организации са длъжни да изготвят финансови отчети въз основа на синтетични и аналитични счетоводни данни и да ги представят на учредителите, участниците в организацията или собствениците на нейните собственост, както и на териториалните органи на държавната статистика по мястото на тяхната регистрация. Освен това счетоводството трябва да отразява реалното финансово състояние на организацията, което е от интерес не само за мениджърите, но и за акционерите и други заинтересовани потребители на финансовите отчети.

3. Данъчното счетоводство се извършва в рамките на счетоводството.

Характеристика на този подход е адаптирането на счетоводния сметкоплан за данъчно счетоводство, тоест преразглеждане на процедурата за аналитично счетоводно отчитане на приходите и разходите, което се поддържа по подсметки към счетоводни сметки, и поддържане както на счетоводство, така и данъчно счетоводство в един сметкоплан. Но поради честото несъответствие между сумите на едни и същи приходи и разходи и датите на приемането им за осчетоводяване в счетоводството и данъчното счетоводство, авторът смята, че не е възможно да се комбинират две сметки в една.

4.љ Счетоводните печалби се коригират за данъчни цели.

Привържениците на този подход предлагат печалбата за данъчни цели да се изчислява по същия начин, както миналата година. Те мотивират позицията си по следния начин.

Системата за данъчно счетоводство се организира от данъкоплатеца самостоятелно (член 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация), формите на данъчните счетоводни регистри и процедурата за отразяване на аналитичните данни на данъчното счетоводство и данните от първичните документи в тях също се разработват от данъкоплатецът независимо (член 314 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно данъчните счетоводни регистри могат да се състоят от счетоводни регистри и един допълнителен регистър - регистър за коригиране на счетоводната печалба за данъчни цели.

Тази процедура не нарушава изискванията на Данъчния кодекс. Регистърът за корекции не е нищо повече от миналогодишното удостоверение за процедурата за определяне на данните, отразени в ред 1 от изчисляването на данъка върху дохода (разбира се, преработено, за да отговаря на изискванията на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация). С други думи, регистърът на корекциите трябва да отразява разликата между счетоводните и данъчните счетоводни данни в случаите, когато има такава разлика.

Прилагането на този метод от по-големи организации е много проблематично. Факт е, че през първото тримесечие такива организации може да успеят да прилагат успешно този метод, но през второто, третото и четвъртото тримесечие това ще става все по-трудно. Ще е необходимо да се вземат предвид корекциите на различни показатели не само през тримесечието, но и за входящите салда, т.е. да се коригират корекциите, направени по-рано. При такъв обем коригираща работа човек лесно може да се обърка и да направи грешки, които ще бъдат много трудни за идентифициране, тъй като това не е балансакъдето активът трябва да е равен на пасива.

5. Данъчното счетоводство се води в отделен данъчен сметкоплан.

Този подход е компромис между първия и третия метод. Това се дължи на факта, че в счетоводния сметкоплан допълнително се въвеждат „данъчни“ сметки, в които приходите и разходите се вземат предвид в контекста на изискванията на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Записванията по данъчни сметки се извършват съгласно правилата, предвидени за задбалансови сметки в счетоводния сметкоплан.

Оборотите и салдата по тези сметки не се отразяват в счетоводните регистри и финансовите отчети. В този случай счетоводителят може, когато извършва всяка операция в счетоводството, едновременно да прави запис в съответната подсметка на данъчната сметка.

Аналитични регистри за данъчно счетоводство в този случай ще бъдат карти или дневници за поръчки за данъчни сметки за отчетния (данъчен) период, ако съдържат данните, изброени в чл. 313 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Това е удобно за счетоводители, които водят записи на компютър с помощта на счетоводни програми. Те трябва да добавят допълнителни записи към данъчните сметки към счетоводните записи за стопански операции и да съставят нови алгоритми за бизнес операции в случаите, когато счетоводното и данъчното счетоводство на едни и същи операции се извършват по различни начини.

Трябва да се отбележи, че разработчиците на повечето счетоводни компютърни програми са тръгнали по същия начин. Вярно е, че сега всички компютърни програми за данъчно счетоводство все още са далеч от перфектни, но разработчиците не са виновни за това. Факт е, че докато неяснотите и противоречията, съдържащи се в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не бъдат премахнати на законодателно ниво, разработчиците на компютърни програми няма да могат да приложат на практика отделните му разпоредби.

Според автора този метод е оптимален за малки и средни предприятия, където както счетоводството, така и данъчното счетоводство се извършва от счетоводния отдел без участието на допълнителни специалисти. Той е разгледан по-подробно по-долу.

Данъчни сметки

Пример 3

LLC "Alitar" продаде на 1 март 2002 г. (един месец след датата на плащане от купувача) љ своите вземания за изпратените продукти в размер на 10 000 рубли. за 8000 rub.

В данъчните сметки ще бъдат направени следните записи.

Дебит N90.1.8 "Приходи от продажба на правото на вземане след падежа на плащане" - 8000 rub. -- дебитен оборот по сметката Н90.1.8за отчетния (данъчен) период се отразява в ред 090 на Приложение N 1 към лист 02 на данъчната декларация;

Дебит N90.2.30 "Стойността на упражненото право на иск след датата на падежа за плащане" - 10 000 рубли. -- дебитен оборот по сметката H90.2.30за отчетния (данъчен) период се отразява в ред 220 на Приложение N 2 към лист 02 на данъчната декларация;

Дебит N97.2.5 „Загуба по транзакции на прехвърляне на правото на вземане след падежа на плащане въз основа на клауза 2 на член 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация“ - 2000 рубли. -- се определя като разлика между отразените в сметките суми Н90.1.8и H90.2.30по конкретна сделка Разликата между дебитните обороти по сметки N90.1.8љ и N90.2.30 за отчетния (данъчен) период се отразява в ред 270 на Приложение № 2 към лист 02 на данъчната декларация;

- 1000 rub. -- половината от получената загуба се дебитира от разсрочени разходи;

Дебит N91.2.2 „Загуба по транзакции на прехвърляне на правото на вземане след падежа на плащане въз основа на клауза 2 на член 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация, свързана с текущия период“ - 1000 rub. -- 50% от сумата на загубата, отнасяща се за 1-во тримесечие на 2002 г.љ Дебитен оборот по сметката Н91.2.2

Заем N97.2.5 „Загуба по транзакции на прехвърляне на правото на вземане след падежа на плащане въз основа на параграф 2 от член 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация“ - 1000 rub. -- 50% от получената загуба се дебитира от разсрочени разходи след 45 дни;

Дебит N91.2.2 „Загуба по транзакции на прехвърляне на правото на вземане след падежа на плащане въз основа на клауза 2 на член 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация, отнасяща се до текущия период“ - 1000 rub. - 50% от размера на загубата за второто тримесечие на 2002 г. Дебитен оборот по сметката Н91.2.2за отчетния (данъчен) период се отразява в ред 041 на лист 02.

По подобен начин вписванията в данъчните сметки се правят при извършване на други бизнес операции.

Загубите от някои сделки не намаляват данъчната основа на текущата година, а се пренасят към бъдещи данъчни периоди. Те включват например: загуби от продажбата ценни книжа- както циркулиращи, така и не циркулиращи на организирания пазар (член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация); загуби от продажба на финансови инструменти на фючърсни сделки, които не се търгуват на организирания пазар (член 304 от Данъчния кодекс на Руската федерация); загуби на обслужващи индустрии и ферми от продажба на стоки (строителни работи, услуги) (клауза 32, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това общият размер на пренесената загуба през всеки отчетен (данъчен) период не може да надвишава 30% от данъчната основа (клауза 2, член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По-специално, загубите от операции с финансови инструменти на фючърсни сделки, които не се търгуват на организирания пазар, и с ценни книжа (търгувани и нетъргувани на организирания пазар) не намаляват данъчната основа на отчетния (данъчен) период. Печалбата от операции със същите категории ценни книжа, получени през следващите десет години, може да се използва за тяхното покриване.

Загубите на обекти на обслужващи индустрии и ферми се отразяват в данъчните сметки, както следва:

Дебит N90.1.9 „Приходи от продажба на стоки (строителни работи, услуги) за обекти на обслужващи индустрии и домакинства, включително обекти на жилищно-комунални и социално-културни сфери“ - дебитен оборот Н90.1.9за отчетния (данъчен) период се отразява в ред 100 на Приложение N 1 към лист 02 на данъчната декларация;

Дебит N90.2.31 „Разходи за текущия период, направени от индустрии за услуги и ферми, когато продават стоки (работи, услуги)“ - дебитен оборот Н90.2.31за отчетния (данъчен) период се отразява в ред 230 на Приложение N 2 към лист 02 на данъчната декларация;

Дебит N99.1.3љ "Загуба за текущия период на обекти на обслужващи индустрии и ферми" --дефинира се като разлика между дебитните обороти на сметките Н90.2.31и Н90.1.9в контекста на конкретни сделки, ако разходите по конкретна сделка са по-големи от приходите от нея. В противен случай записът за дебит Н99.1.3не е направено. Дебитен оборот по сметката Н99.1.3за отчетния (данъчен) период се отразява в редове 280 и 290 от Приложение № 2 към лист 02 от данъчната декларация.

В края на текущата година се извършва окончателното записване по сметката Н99.1.3и сумата на загубата се превежда по сметката Н99.2.1:

Кредит N99.1.3 "Загуба на текущия период на обекти на обслужващи индустрии и ферми" --върху размера на оборота за тази годинапо дебита на тази сметка (закриване на сметката Н99.1.3)

и в същото време за същата сума

Дебит N99.2.1 "Загуба от минали години на обекти на обслужващи индустрии и ферми."

През следващите десет години, в случай на печалба от обслужващи индустрии и ферми, организацията може да насочи тази печалба (не повече от 30% от данъчната основа на отчетния (данъчен) период) за изплащане на загуби от дейностите на обслужващи индустрии и ферми. В данъчните сметки ще бъдат направени следните записи:

Заем N99.2.1 "Загуба от минали години върху обекти на обслужващи индустрии и ферми"

и в същото време за същата сума

Дебит N90.2.32 "Суми загуби от минали години на обекти на обслужващи индустрии и ферми, взети предвид при намаляване на печалбата за текущия период, получена от тези видове дейности" - дебитен оборот H90.2.32за отчетния (данъчен) период се отразява в ред 300 на Приложение N 2 към лист 02 на данъчната декларация.

В края на данъчния период (година) всички данъчни сметки, с изключение на сметки H01--H05, H10, H41,както и H97„Разходи за бъдещи периоди“ и Н99.2„Загуби от минали години“ са затворени.

љ

љ

Становище на специалист от Министерството на данъците и данъците на Русия

Авторът правилно отбелязва, че в преобладаващата част от случаите данъчното счетоводство въз основа на счетоводството или ще доведе до неправилно изчисляване на облагаемата печалба, или ще изкриви финансовите отчети толкова много, че те вече няма да отговарят на предназначението си.

В същото време авторът предлага да се обобщи данъчната счетоводна информация за "данъчните" сметки, процедурата за поддържане на записи, по които е подобна на процедурата, използвана за задбалансови сметки на сметкоплана, т.е. задължително двойно записване не се предоставя.

В този случай всъщност става дума за регистрационни сметки, които не са пряко свързани със счетоводството и следователно тяхното съответствие с номерата на счетоводните сметки според нас не носи семантично натоварване, а само позволява на счетоводителите по-лесно да се адаптират към новата система за данъчно счетоводство.

Авторът не предоставя последователна система за водене на записи в регистрите (кога възникват обстоятелства, какви данни и в кой регистър трябва да се отразяват за конкретна операция), анализът на която би ни позволил да заключим, че тази система отговаря на целите и цели на данъчното счетоводство.

Трябва да се отбележи, че списъкът с необходимите регистри и индикатори, даден от автора, е по-тесен от списъка с регистри и индикатори, препоръчан от Министерството на данъците на Русия (например, регистърът на стоковото счетоводство не съдържа посоката на използване на стоките и предметът на отчитане, необходими, ако стоките са изхвърлени по други причини, различни от изпълнението).

О.Г. Лапин

Съветник на данъчната служба на Руската федерация III ранг

: Данъчната декларация за доходи е одобрена със заповед на Министерството на данъците и таксите на Русия от 07.12.2001 г. N BG-3-02/542.

<3>: Разходите, отчетени в подсметките на сметка N90.2, се отразяват в съответните редове на данъчната декларация само в рамките на установените стандарти, а преките разходи минус част от преките разходи, разпределени към баланса на незавършеното производство, баланса на готова продукция, експедирани и експедирани стоки, но непродадени продукти към отчетната дата. Изчисляването на стандартите и разпределението на преките разходи може да бъде издадено със счетоводно удостоверение или специален калкулационен регистър.

ї Руски данъчен куриер
Ї Издателско-консултантска фирма "Статус Куо 97"

Глава 25 „Данък върху доходите на предприятията“ от Данъчния кодекс на Руската федерация за първи път ясно посочва необходимостта организациите да поддържат данъчни регистри, за да изчислят данъчната основа. Членове 313-333 от Данъчния кодекс на Руската федерация са посветени на това. Не може обаче да се каже, че руските организации не са водили данъчна отчетност преди. Те го правят от няколко години, само че досега счетоводството за данъчни цели не се нарича официално данъчно счетоводство. В.В. Патров, доктор икономически науки, професор в Санкт Петербургския държавен университет.

Какво е данъчно счетоводство?

Данъчното счетоводство е съвкупността от всички действия на счетоводител, свързани с данъчното облагане (съставяне връщане на данъци, издаване на фактури по ДДС, водене на регистри за получени и издадени фактури, книги за покупки и продажби и др.).

За данъка върху дохода ярък пример за данъчно счетоводство е работата, извършена от счетоводителите за съставяне на Приложение № 4 към Инструкцията на Министерството на данъците на Русия от 15 юли 2000 г. № 62 „Справка относно процедурата за определяне на данните отразява се на ред 1 от Разчета (данъчната декларация) на данък от действителната печалба”. В този сертификат е направена корекция на отчетената счетоводна печалба за определяне на облагаемата печалба. За да съставят този сертификат, организациите трябва да водят отделни записи за разходите и приходите, които са взети предвид и не са взети предвид при облагане на печалбите, размера на превишението на действителните разходи над установените стандарти и др. Само по-рано всички тези процедури не се наричаха данъчно счетоводство. Следователно не е необходимо да се говори за данъчно счетоводство като за нещо съвсем ново. Единственото нововъведение е необходимостта от специално задължително данъчно счетоводство.

Данъчното счетоводство е система за обобщаване на информация за приходите и разходите с цел определяне на данъчната основа на печалбата въз основа на данни от първични документи.

Организациите избират системата за данъчно счетоводство независимо, процедурата за нейното поддържане се установява от всяка организация в счетоводната политика за целите на данъчното облагане, одобрена със съответната заповед (заповед на ръководителя).

Данни за данъчно счетоводство

Данъчните счетоводни данни трябва да отразяват:

Процедурата за формиране на сумите на приходите и разходите;

Процедурата за определяне на дела на разходите, взети предвид за данъчни цели през текущия данъчен (отчетен) период;

Сумата на баланса на разходите (загубите), подлежащи на приписване на разходите през следващите данъчни периоди;

Процедурата за формиране на размера на създадените резерви;

Размерът на дълга към бюджета за данък върху доходите.

Потвърждение на данъчните счетоводни данни са:

Първични счетоводни документи (включително удостоверения от счетоводител);

Аналитични регистри на данъчното счетоводство;

Изчисляване на данъчната основа.

Аналитични регистри на данъчното счетоводство - консолидирани форми на систематизиране на групирани данъчни счетоводни данни за отчетния (данъчен) период без отразяване в счетоводните сметки.

Формулярите на аналитични регистри на данъчното счетоводство трябва да съдържат следните данни:

Регистрирайте име;

Период (дата) на съставяне;

Измерване на транзакциите в натура (ако е възможно) и в парично изражение;

Наименование на бизнес сделките;

Подпис (декодиране на подписа) на лицето, отговорно за съставянето на посочените регистри.

Формиране на данъчни счетоводни данни

Формирането на данъчни счетоводни данни предполага непрекъснатост на отразяването в хронологичен ред на счетоводни обекти за данъчни цели (включително операции, резултатите от които се вземат предвид в няколко отчетни периода или се прехвърлят в няколко години). В същото време счетоводството на аналитични данни трябва да бъде организирано по такъв начин, че да разкрива процедурата за формиране на данъчната основа.

Данъчните счетоводни регистри се поддържат под формата на специални формуляри на хартиен носител, в електронен вид и (или) всякакъв магнитен носител.

Формите на данъчни счетоводни регистри и процедурата за отразяване на данни в тях се разработват от организациите самостоятелно и се установяват чрез приложения към заповедта (инструкцията) на ръководителя относно счетоводната политика за данъчни цели.

Правилността на отразяването на фактите от икономическия живот в данъчните счетоводни регистри се осигурява от лицата, които са ги съставили и подписали.

Коригирането на грешки в данъчните счетоводни регистри трябва да бъде обосновано и потвърдено от подписа на лицето, което извършва корекцията, като се посочват датата и основанието за извършената корекция.

Организация на данъчното счетоводство

Данъчното счетоводство може да се организира, както следва:

1. Счетоводните записи на фактите на икономическата дейност се извършват по обичайния начин от служители на счетоводната служба, а данъчното счетоводство - от служители на специално създадена за тази цел служба.

Тук обаче има няколко недостатъка:

Първо, създаването на специална данъчна служба в повечето случаи ще доведе до увеличаване на общия брой на служителите, участващи в счетоводството (както счетоводни, така и данъчни). Освен това не всички организации могат да си позволят създаването на горната услуга.

Второ, за редица транзакции ще има дублиране на сметки и в двете услуги, тъй като показателите за много видове приходи и разходи, използвани при изчисляване на данъчната основа, ще се формират по един и същи начин както за счетоводни, така и за данъчни цели.

Трето, за ръководителите на организации целта на счетоводството ще бъде значително намалена, тъй като те ще получават информация за данъчното облагане на печалбите не от счетоводния отдел.

2. Данъчното счетоводство се извършва без разработването на специфични форми на аналитични регистри, които ще се различават в различните организации в зависимост от условията на икономическа дейност (организационна и правна форма, предмет и регион на дейност, видове сключени договори и др.) .

Данъчни счетоводни показатели

Член 315 от Данъчния кодекс на Руската федерация изброява какви показатели трябва да бъдат отразени в данъчното счетоводство, за да се изчисли данъчната основа. Те включват:

1. Печалба (загуба) от продажби:

Стоки (строителни работи, услуги) от собствено производство, както и от продажба на имущество и имуществени права (с изключение на печалби (загуби) от продажба *, посочени в параграфи 2, 3, 4 и 5 на параграф 4 от член 315 );

_________________________

* Данъчният кодекс на Руската федерация казва "... с изключение на приходите ...", което не отговаря на същността на това изчисление. Явно тук има техническа грешка.

_________________________

Ценни книжа, които не се търгуват на организиран пазар;

закупени стоки;

Финансови инструменти на фючърсни сделки, които не се търгуват на организиран пазар;

дълготрайни активи;

Стоки (строителни работи, услуги)**, обслужващи индустрии и ферми.

За да се гарантира възможността за изчисляване на печалбата (загубата) от продажбата, е необходимо да се водят записи както за постъпленията от продажбата, така и за разходите, направени в този случай в контекста на горните видове дейности.

_________________________

** Данъчният кодекс на Руската федерация гласи: "печалба (загуба) от продажба на услуги и ферми." Това е редакционна грешка.

_________________________

2. Печалба (загуба) от неоперативни сделки.

За изчисление този показателнеоперативните приходи и неоперативните разходи трябва да се разглеждат отделно.

3. Загубата се пренася по начина, предвиден в член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Именно тези показатели трябва да се вземат предвид на първо място при разработването на видове и форми на аналитични данъчни счетоводни регистри.

Тази концепция за данъчно счетоводство се основава на принципа на максималното му съчетаване със счетоводството.

Известно е, че размерът на печалбата (загубата) както за целите на изготвяне на финансови отчети, така и за изчисляване на данъчната основа по принцип се изчислява по същия начин, както разликата между приходите и разходите.

Приходи и разходи: данъчни и счетоводни

Оценка на незавършеното производство и салда на готовата продукция за данъчно счетоводство

Процедурата за оценка на балансите на незавършеното производство, балансите на готовата продукция и изпратените стоки, посочени в член 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е коренно различна от методологията за оценка на горните показатели, която е използвана досега в счетоводството.

Разликите в тези методи за оценка са основният проблем, който данъкоплатците трябва да решат. Най-лесният начин за решаване на този проблем би бил да се вземе като основа методологията за оценка на незавършеното производство и баланса на непродадените продукти, посочени в член 319 от Данъчния кодекс на Руската федерация, и за счетоводни цели. Същевременно обаче ще се наложи съществена промяна в методиката за отчитане на производствените разходи и реда за счетоводното им разпределение между продадената и нереализираната продукция.

Характеристики на данъчното счетоводство за операции с амортизируеми имоти

В съответствие с член 256, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, амортизируемото имущество за данъчни цели включва имущество и нематериални активи, които са в организацията въз основа на собственост и се използват от нея за генериране на доходи, както и разходите за която се погасява чрез амортизация.

Основните сделки с амортизируемо имущество, които оказват влияние върху размера на данъчната основа, са начисляване на амортизация на имущество, ремонт на дълготрайни активи и продажба на амортизируемо имущество.

Характеристиките на изчисляването на амортизационните суми за дълготрайни активи за целите на съставянето на финансови отчети и за целите на данъчното облагане са показани в таблица 1.

Повечето от тези характеристики могат лесно да бъдат взети предвид за горните цели. Ако амортизацията се начислява за целите на изготвянето на финансови отчети, но не и за данъчни цели, тогава изчислените амортизационни суми не се отразяват в данъчните счетоводни регистри. В противен случай амортизационните суми се отразяват само в данъчните счетоводни регистри.

Характеристика са дълготрайни активи на стойност от 2000 рубли. до 10 000 рубли, за които трябва да се ръководи от нормите на данъчното законодателство, т.е. съгласно алинея 7 от параграф 2 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, цената на такива обекти трябва да бъде включена в материални разходив пълно количествокогато станат оперативни.

маса 1

Характеристики на изчисляване на амортизационните суми за дълготрайни активи

В сравнение с PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“, глава 25 от Данъчния кодекс предвижда някои характеристики на амортизацията. По-специално, по отношение на дълготрайни активи, използвани за работа в агресивна среда * и (или) увеличени смени, организацията има право да прилага специален коефициент към основната норма на амортизация, но не по-висока от 2. Това не се отнася за дълготрайни активи, принадлежащи към първа, втора и трета амортизационна група, ако амортизацията за тях се изчислява по нелинеен метод.

____________________

* Концепцията за "агресивна среда" е дадена в параграф 7 на член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация

____________________

За автомобили и пътнически микробуси с първоначална цена съответно над 300 хиляди рубли и 400 хиляди рубли се прилага основната норма на амортизация със специален коефициент от 0,5.

Позволено е също така да се начислява амортизация с намалени ставки (в сравнение с установените) по решение на ръководителя на организацията. Решението трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика за данъчни цели.

Параграф 21 от PBU 6/01 гласи: „Начисляването на амортизационните такси върху обект на дълготрайни активи започва на първия ден от месеца, следващ месеца, когато този обект е приет за счетоводство ...“. Параграф 40 от Насоките за счетоводно отчитане на дълготрайни активи гласи, че приемането на дълготрайни активи за счетоводство се извършва въз основа на акт за приемане и предаване на дълготрайни активи и други документи, по-специално потвърждаващи тяхната държавна регистрация. Следователно за дълготрайни активи (недвижими имоти и превозни средства), чиято собственост в съответствие с член 219 от Гражданския кодекс на Руската федерация подлежи на държавна регистрация, амортизацията за счетоводни цели започва на първия ден от месеца, следващ месеца на тяхното държавна регистрация. За целите на данъчното облагане, клауза 8 от член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация за горните обекти предвижда амортизация от момента на документирания факт на подаване на документи за регистрация на тези права.

Член 257, клауза 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация не предвижда промяна в първоначалната стойност на амортизируемото имущество поради неговата преоценка. Следователно сумата на преоценката на дълготрайните активи, направена по решение на ръководителя на организацията, няма да бъде взета предвид при изчисляване на амортизацията за целите на данъка върху печалбата.

Ремонт на ДМА

За организации, различни от изброените в член 260, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, има особености при признаването на разходите за ремонт на дълготрайни активи за счетоводни цели и за данъчни цели.

В първия случай всички разходи, свързани с ремонта на дълготрайни активи, се отписват изцяло в сметките за отчитане на разходите.

За целите на данъчното облагане тези разходи се признават в размер, който не надвишава 10% от първоначалната (възстановителната) стойност на амортизируемите дълготрайни активи. Разходите над тази сума се включват в другите разходи равномерно:

В рамките на пет години - по време на ремонт на дълготрайни активи, включени в четвърта - десета амортизационна група;

По време на полезния живот - при ремонт на ДМА, включени в първа - трета амортизационна група;

За да се осигури горната процедура за признаване на разходите, организациите трябва да водят записи за разходите за ремонт на дълготрайни активи в контекста на амортизационни групи. Ако такова счетоводно отчитане не е възможно, размерът на разходите за ремонт, свързани с дълготрайни активи съответно от първа - трета и четвърта - десета амортизационна група, се определя въз основа на дела на стойността на дълготрайните активи, включени в съответната амортизационна група в обща стойност на дълготрайните активи.

Аналитичното счетоводно отчитане на разпределяемите разходи за ремонт трябва да се организира по такъв начин, че счетоводните данни да отразяват групирането на разходите за ремонт в зависимост от състава на ремонтираните дълготрайни активи, момента на възникване на тези разходи и момента на тяхното отписване, т.к. както и размера на разходите за ремонт, който намалява данъчната основа за следващите отчетни (данъчни) периоди.

Сумите на излишните разходи за ремонт на наети дълготрайни активи се отразяват в аналитичните данни на данъчното счетоводство на лизингополучателя и се включват в други разходи по подобен начин.

Загуба от продажба на амортизируемо имущество

Съществуват разлики в отчитането на загубата от продажбата на амортизируеми имоти. За целите на изготвянето на финансови отчети целият размер на загубата се взема предвид при изчисляване на финансовия резултат от стопанската дейност.

За данъчни цели загубата се отчита като разсрочени разходи, които се включват в неоперативните разходи на равни вноски за период, определен като разликата между броя на месеците от полезния живот на този имот и броя на месеците на неговия експлоатация до момента на продажба (включително месеца, през който имота е реализиран).

Аналитичното счетоводство трябва да съдържа информация за наименованието на продадените обекти, за които са възникнали разсрочени разходи, броя на месеците, през които такива разходи могат да бъдат включени в неоперативни разходи, и сумата на разходите, отнасящи се за всеки месец.

Във всички горепосочени случаи на несъответствия в процедурата за формиране на разходите за целите на съставянето на финансови отчети и за данъчни цели са възможни два счетоводни варианта: отделно за всяка от тези цели или по методологията, посочена в Данъчния кодекс . В същото време, за да се намали счетоводната работа, вторият вариант е по-предпочитан.

Изключение е изчисляването на амортизацията за автомобили и пътнически микробуси с първоначална цена съответно над 300 хиляди рубли и 400 хиляди рубли, когато за целите на съставянето на финансови отчети е препоръчително да се начислява амортизация по основната ставка, т.е. без специален коефициент 0,5. В допълнение, за горната цел е възможно да се вземат предвид сумите на преоценката на дълготрайните активи, когато върху тях се начислява амортизация.

Характеристики на изчисляване на амортизационните суми за нематериални активи

Характеристики на изчисляване на амортизационните суми за нематериални активи за целите на съставянето на финансови отчети и за целите на данъчното облагане са показани в таблица 2.

Процедурата за тяхното счетоводно отчитане за горните цели е по същество подобна на процедурата за дълготрайни активи. При това трябва да обърнете внимание на няколко точки.

Първо, за данъчни цели нематериалните активи на стойност до 10 000 рубли се включват веднага в материалните разходи в пълен размер, когато бъдат пуснати в експлоатация. Ако горните активи се амортизират за целите на изготвянето на финансови отчети, тогава сумата на тяхната амортизация няма да бъде взета предвид при изчисляване на данъчната основа. За да се намали счетоводната работа, е по-лесно да се отпише цената на такива нематериални активи във всички случаи като разходи.

Второ, Данъчният кодекс като цяло не признава бизнес репутацията на организацията и организационните разходи като обекти на нематериални активи, за разлика от PBU 14/2000 „Счетоводство на нематериални активи“, както и амортизация за тези обекти за изчисляване на данъчната основа .

Трето, на свой ред, PBU 14/2000, за разлика от Данъчния кодекс (клауза 3 от член 257), не включва в нематериалните активи изключителното право на име на фирма, притежаване на ноу-хау, секретна формула или процес * , както и информация относно промишлен, търговски или научен опит.

__________________________

* В гражданското законодателство няма такива понятия.

__________________________

Методът на нелинейната амортизация, предвиден в член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, е подобен на метода за амортизация на дълготрайните активи, посочен в PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайните активи“ и се нарича метод на намаление на баланса. Между тях обаче има две съществени разлики:

1. Нелинейният метод се основава на изчисляването на месечната амортизационна норма, а методът на редуциращия баланс се основава на изчисляването на годишната амортизационна норма, което води до различни амортизационни суми по месеци;

2. Процедурата за изчисляване на амортизацията с метода на редуциращия баланс не се променя в зависимост от стойността на остатъчната стойност на елемента от дълготраен актив. При прилагане на нелинейния метод, от месеца, следващ месеца, в който остатъчната стойност на амортизируемия имот достигне 20% от първоначалната (възстановителна) стойност на този обект, амортизацията за него се изчислява в следния ред:

Остатъчната стойност на амортизируемия имот се фиксира като негова базова стойност за по-нататъшни изчисления;

Размерът на амортизацията на месец се определя, като базовата цена се раздели на броя на оставащите месеци до изтичане на полезния живот на артикула.

таблица 2

Характеристики на изчисляване на амортизационните суми за нематериални активи

Какво се разбира под данъчно счетоводство в една организация, каква е неговата същност и какви са неговите функции, разказахме в. Ще говорим за процедурата за поддържане на данъчни регистри в този материал.

Данъчно счетоводство

Отбелязахме, че в основното си значение данъчното счетоводство се разбира като система от обобщаваща информация за определяне на данъчната основа за данък върху дохода. В този смисъл терминът "данъчно счетоводство" се използва в Данъчния кодекс на Руската федерация. На практика обаче данъчното счетоводство се води не само за данък общ доход, но и за други данъци, такси и осигуровки. И така, организациите водят данъчни записи, например за ДДС и опростена система за данъчно облагане, UTII и данък върху доходите на физическите лица.

В същото време принципите на данъчното счетоводство, прилагани от организацията, трябва да гарантират пълнотата и надеждността на определянето на облагаемите показатели, като се вземе предвид изискването за рационалност.

Конкретни опции за поддържане на данъчни регистри се установяват от организацията в случай, че определени въпроси не са решени на правилното ниво или действащото данъчно законодателство предвижда променливост. Избраните правила за организиране на счетоводството за данъци и такси са одобрени в данъчната счетоводна политика, която може да бъде част от общата счетоводна политика на организацията или отделен документ - Счетоводна политиказа данъчни цели.

Тъй като данъчното счетоводство и данъчното планиране в една организация са тясно свързани, анализът на използваните методи и правила на данъчното счетоводство може да доведе до тяхното преразглеждане и одобряване на нови. Трябва обаче да се вземат предвид ограниченията, наложени от данъчен законпромяна на методите и правилата, прилагани от организацията в данъчното счетоводство. Така например преходът от нелинейния метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи към линейния метод е разрешен не повече от веднъж на всеки 5 години (клауза 1, член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчно счетоводство в организация на пример

Когато не са предвидени специфични методи и форми на данъчно счетоводство, организацията има право да избере самостоятелно най-удобния за нея, като вземе предвид спецификата на дейността и характеристиките на функциониране. В този случай, например, за целите на поддържането на данъчни регистри за данък върху дохода, организацията може да използва Препоръките на Министерството на данъците на Руската федерация „Системата за данъчно счетоводство, препоръчана от Министерството на данъците на Русия за изчисляване на печалбите в в съответствие с нормите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация”.

Примери за това какво трябва да се коригира в данъчната счетоводна политика можете да намерите в нашата.