В статията ще ви разкажа как се отчитат нематериалните активи, когато влизат и излизат от предприятието. Какви са включените кабели? И също така помислете за някои примери, които улесняват разбирането на материала.

Какво представляват нематериалните активи?

Нематериалните активи се класифицират като нетекущи активи, за разлика от тях нямат физическа формаи са резултат от интелектуална дейност.

В счетоводството концепцията за нематериални активи е разгледана подробно в PBU 14/2007, тази разпоредба регулира всички дейности, свързани с нематериални активи.

Нематериалните активи включват: (щракнете за разширяване)

1. Изключително право върху изобретение, промишлен дизайн, полезен модел.
2. Изключителни авторски права за компютърни програми, бази данни.
3. Вещно право върху топологията на интегралните схеми.
4. Изключително право върху търговска марка, търговско наименование, търговски означения.
5. Изключително право на селекционни постижения.
6. Бизнес репутация на организацията (Граждански кодекс).
7. Ноу-хау (данъчен код).

Счетоводно отчитане на нематериални активи (входящи)

Покупка на нематериални активи (записки, пример):

В счетоводството има сметка 04 "Нематериални активи". Освен това, както в случая с дълготрайните активи, нематериалните активи се отчитат по първоначалната им стойност плюс допълнителните разходи минус. Освен това от 2008 г. ДДС не се облага с изключителното право върху изобретения, промишлени дизайни, компютърни програми, бази данни, топологии на интегрални схеми, ноу-хау, полезни модели. Допълнителните разходи могат да включват плащане на различни такси, плащане за услуги на всякакви посреднически организации, плащане за консултантски и информационни услуги и други разходи, свързани с покупката на нематериален актив.

Първични документи за счетоводно отчитане на нематериалните активи - Счетоводна карта на нематериалните активи-1, съставя се и акт за приемане на предаването.

Сделки при закупуване на нематериален актив:

Да вземем пример как се води счетоводство при закупуване на нематериален актив и какви записи се правят.

Пример за закупуване на нематериален актив:

Фирма 1 закупи от фирма 2 изключителното право върху изобретение. Договорът за преотстъпване на патент е регистриран в Роспатент с такса от 2400 рубли. Цената на патента е 59 000 рубли.

AT този примерСчетоводството ще има следните записи:

Създаване на нематериален актив (записки, пример):

Нематериалните активи се считат за създадени, ако са получени:

1. В резултат на изпълнение на служебни задължения или по конкретно възлагане на работодателя
2. От трети лица по сключения договор за създаване.

Осчетоводяването за създаване на нематериални активи е подобно на предишния случай на покупка, само допълнителните разходи могат да включват и плащане за услуги на служители на организации на трети страни, участващи в създаването на нематериални активи, възнаграждение на вътрешни специалисти, участващи в създаване на нематериални активи, отчисления за социални нужди, разходи за поддръжка на изследователско оборудване и други дълготрайни активи, участващи в създаването на нематериални активи, както и начислената амортизация върху тях.

Пример:

Изследователското бюро разработи нов двигател, проведе успешни тестове и беше изпратено заявление за патент до Роспатент.

• заплати на работниците 30 000;
• застрахователни премии 7800;
• материални разходи 10000;
• държавно мито 2000г.;
• такса за преглед 990.

Патентът е получен за 5 години.

Окабеляването в този пример:

В този пример си струва да се отбележи, че счетоводното отчитане на нематериалните активи в счетоводството ще изглежда така, в съответствие с чл. 257 от Данъчния кодекс платените данъци не се вземат предвид като разходи при създаване на нематериални активи D20 (44) K05.

Прочетете повече за характеристиките на изчисляване на амортизацията на нематериални активи в. Периодично е възможно да се извършва преоценка на нематериалните активи, така че балансовата им стойност да съответства на текущата реалност. Прочетете повече за преоценката на нематериални активи.

Счетоводно отчитане на нематериални активи (отписване)

Първичният документ, въз основа на който се извършва отписването на нематериални активи, е акт за отписване, като съответна маркировка се прави и в счетоводната карта на нематериалните активи.

Ако амортизацията е начислена по сметка 05, тогава осчетоводяванията при отписване на нематериални активи са както следва:

D05 K04- отписана сумата на начислената амортизация,

D91/2 K04- отписана остатъчната стойност в разходите.

Ако амортизацията е начислена без използване на сметка 05, тогава остатъчната стойност на нематериалния актив се отписва чрез осчетоводяване D91/2 K04.

Списание "Руски данъчен куриер"бр.21 - 2004г.

Състав на нематериалните активи в данъчното и счетоводно отчитане

В счетоводството дълготрайни активимогат да бъдат причислени към нематериални активи, ако са изпълнени няколко условия едновременно. Тези условия са изброени в параграф 3 от PBU 14/2000 „Отчитане на нематериални активи“. По този начин нетекущите активи могат да бъдат класифицирани като нематериални активи, ако:

Те нямат материална (физическа) структура;

Може да бъде идентифициран (разпределен, отделен) от организацията от друго имущество;

Използва се при производството на продукти, при извършването на работа или предоставянето на услуги или за управленските нужди на организацията;

Използват се дълго време, т.е. полезен живот над 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;

Първоначално не е предназначен за препродажба;

Способен да носи икономически ползи (доходи) на организацията в бъдеще;

Те съдържат надлежно изпълнени документи, потвърждаващи съществуването на самия актив и изключителното право на организацията върху резултатите от интелектуалната дейност (патенти, сертификати, други права на защита, споразумение за преотстъпване (придобиване) на патент, търговска марка и др.) .

Параграф 4 от PBU 14/2000 предоставя примерен списък на нематериалните активи. Те включват например:

Изключителното право на притежателя на патент върху изобретение, промишлен дизайн, полезен модел;

Изключителното право на собственика върху търговската марка и марката за услуги;

Име на мястото на произход на стоките;

Изключителното право на патентопритежателя върху селекционните постижения.

Като част от нематериалните активи в счетоводството се вземат предвид и бизнес репутацията на организацията и организационните разходи. Последните включват разходи, свързани с образуването на юридическо лице и признати в съответствие с учредителните документи като част от приноса на участниците (учредителите) в уставния (резервен) капитал на организацията.

Определението за нематериални активи в данъчното счетоводство е дадено в член 257, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация. То е почти идентично с определението за нематериални активи в счетоводството. Приблизителният списък на нематериалните активи в данъчното счетоводство, даден в същия параграф, също е подобен на списъка на нематериалните активи от PBU 14/2000. Има обаче и изключения. Така че в данъчното счетоводство, като част от нематериалните активи, бизнес репутацията на организацията и организационните разходи не се вземат предвид. Следователно при амортизация (отписване на първоначалната стойност) на такива нематериални активи ще възникнат постоянни разлики в счетоводството, което ще доведе до възникване на постоянни данъчни задължения.

Обърнете внимание на специалните видове нематериални активи, изброени в член 257, параграф 6, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация: ноу-хау, секретна формула или процес, информация относно промишлен, търговски или научен опит, притежаван от организацията. Те не са посочени в PBU 14/2000. Поради това някои експерти смятат, че такива активи не спадат към нематериалните активи в счетоводството. Това обаче не е вярно. В счетоводството списъкът на нематериалните активи е отворен. Следователно ноу-хау, секретна формула или процес, информация относно промишлен, търговски или научен опит могат да бъдат класифицирани като нематериални активи в счетоводството, но при спазване на условията, установени в параграф 3 от PBU 14/2000.

Формиране на първоначалната цена на нематериалните активи

Както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство, първоначалната цена на нематериалните активи, придобити от организация, включва разходите за тяхното придобиване, както и привеждането им в състояние, в което са годни за използване. Това е установено от параграф 6 от PBU 14/2000 и параграф 3 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време в счетоводното и данъчното счетоводство може да се формира различна първоначална цена на нематериалните активи. Това се дължи на факта, че в данъчното счетоводство такива видове разходи като курсови и сумови разлики, лихви по заем, начислени преди приемането на нематериални активи за счетоводство, се признават като неоперативни разходи, а в счетоводството те се включват в първоначалния себестойност на нематериалните активи. Разходите за застраховане на нематериални активи, натрупани преди приемането им за счетоводно отчитане, също се включват в счетоводната първоначална цена на нематериалните активи и същевременно се признават в данъчното счетоводство. Следователно възникват облагаеми временни разлики.

Първоначалната стойност на нематериалните активи, създадени от самата организация, както в данъчното, така и в счетоводството, се формира от действителните разходи за тяхното създаване и производство (клауза 3 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация и клауза 7 от PBU 14/ 2000). Те включват:

Материални разходи;

Разходи за труд;

Разходи за услуги на трети лица;

Патентни такси, свързани с получаване на патенти, сертификати и др.

Моля, обърнете внимание: според данъчни власти, в данъчното счетоводство първоначалната стойност на нематериалните активи, създадени от организация, включва сумите на единния социален данък, вноските за задължителна застраховкаот аварии и задължително пенсионно осигуряваненачислени върху заплатите на служителите, участвали в създаването на нематериален актив. Причината за това е параграф 5 от член 270 от Кодекса, според който разходите за придобиване и (или) създаване на амортизируема собственост не се вземат предвид при определяне на данъчната основа.

По този начин, ако сравним счетоводството и данъчното счетоводство, ще видим, че при формирането на първоначалната цена на нематериалните активи, създадени в организацията, разликите се формират само за разходи, които се вземат предвид по специален начин.

Първоначалната цена на нематериалните активи, внесени в уставния (дялов) капитал на организацията в счетоводството, се определя въз основа на тяхната парична стойност, договорена от учредителите (клауза 9 PBU 14/2000).

В данъчното счетоводство процедурата за формиране на първоначалната цена на такива нематериални активи не е определена.

Някои експерти смятат, че първоначалната цена на нематериалните активи в данъчното счетоводство може да се формира съгласно счетоводните правила. Тоест въз основа на съгласуваната от учредителите оценка.

Според данъчните власти първоначалната цена на нематериален актив в данъчното счетоводство трябва да се формира подобно на първоначалната стойност на дълготрайни активи, внесени като вноска в уставния (дялов) капитал на организация. Спомнете си, че дълготрайните активи, получени под формата на вноска (вноска) в уставния капитал на организацията, за данъчни цели се оценяват по тяхната остатъчна стойност, която се определя според данните данъчно счетоводствона предавателната страна. Това е посочено в параграф 3 от раздел 5.3 от Насоките за прилагане на глава 25 „Корпоративен подоходен данък“ от част втора от Данъчния кодекс Руска федерация. Документът е одобрен със заповед на Министерството на данъците и таксите на Русия от 20 декември 2002 г. № BG-3-02/729.

Ако направим аналогия, излиза, че първоначалната стойност на нематериалните активи трябва да се определи като тяхната остатъчна стойност според данъчните регистри на прехвърлящата страна. Тази стойност вероятно ще се различава от оценката на нематериалните активи, договорена от учредителите. Различната първоначална цена ще доведе до различни суми на амортизация. Съгласно PBU 18/02 „Отчитане на изчисленията на данък върху дохода“, такива разлики в амортизацията са постоянни, тъй като никога няма да бъдат изплатени.

Нематериалните активи, получени безплатно, се отчитат както данъчно, така и счетоводно по пазарна стойност (клауза 8, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация и клауза 10 PBU 14/2000). В данъчното счетоводство обаче първоначалната стойност на нематериален актив, получен безплатно, не може да бъде по-малка от остатъчната стойност на този обект в данъчното счетоводство на прехвърлящата страна. Оказва се, че разлики в оценката могат да се появят само ако пазарната стойност на нематериалните активи се окаже по-ниска от остатъчната стойност според данъчните регистри на прехвърлящата страна. В този случай първоначалната цена на нематериалните активи в счетоводството ще бъде по-малка, отколкото в данъчното счетоводство. Тази част от първоначалната цена, която се определя съгласно правилата на данъчното счетоводство, никога няма да бъде отразена в счетоводството. Следователно разликата в сумите на амортизацията на такива нематериални активи в счетоводството и данъчното счетоводство ще доведе до формиране на постоянни разлики и постоянен данъчен актив.

Нематериалните активи, получени по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения с непарични средства, се отчитат счетоводно по себестойността на стоки (работи, услуги), прехвърлени (извършени) в замяна на нематериални активи. И ако договорът не посочва цената на прехвърлените стоки (извършена работа, предоставени услуги)? Тогава тя се определя въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства обикновено се определя цената на подобни стоки (работи, услуги). Тоест на пазарни цени. Това е посочено в параграф 11 от PBU 14/2000.

В данъчното счетоводство нематериалните активи, получени по споразумение за обмен или за сметка на извършване на работа (предоставяне на услуги), винаги се оценяват по пазарна стойност. Следователно, ако стойността на прехвърлените стойности, посочени в договора, е по-ниска от пазарната стойност на получения нематериален актив, тогава първоначалната цена на нематериалните активи в счетоводството ще бъде по-ниска от първоначалната им стойност в данъчното счетоводство. Тази разлика между счетоводството и данъчна стойностНематериалните активи никога няма да бъдат признати в счетоводството. Следователно с натрупването на амортизация ще има постоянни разлики, които ще доведат до постоянен данъчен актив.

Амортизация на нематериални активи

Възможно ли е да се сведат до минимум разликите между данък и счетоводство? Да, можеш. Нека си припомним параграф 10 от член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Той позволява използването на амортизационни норми, по-ниски от установените в правилата на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако "данъчната" норма на амортизация се намали наполовина, тогава размерът на амортизацията ще съвпадне със счетоводния. Решението за прилагане на намалени амортизационни норми трябва да бъде фиксирано от организацията в счетоводна политиказа данъчни цели.

Останалите разлики, произтичащи от амортизацията на нематериалните активи, са същите като при амортизацията на дълготрайните активи. Единственият начин за амортизация на нематериални активи, който не поражда временни разлики (приемайки същата първоначална цена), е линейният. Може да се използва както в данъчното, така и в счетоводството.

Разлики между счетоводството и данъчното счетоводство могат да възникнат, ако полезният живот на нематериалните активи в счетоводството се определя въз основа на очаквания период на неговото използване, през който организацията може да получи икономически ползи. Това е посочено в параграф 17 от PBU 14/2000. В данъчното счетоводство този метод за определяне на полезния живот не е предвиден. Полезният живот в данъчното счетоводство се определя стриктно в съответствие с документи: договор, патент, сертификат и др. Ако в тези документи няма срокове, тогава полезният живот на нематериалните активи в данъчното счетоводство се определя на 10 години. Това е посочено в член 258, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При различен полезен живот на нематериални активи се появяват временни разлики в данъчните и счетоводните записи. Ако полезният живот е по-малък в счетоводството, има приспадащи се временни разлики и отсрочен данъчен актив. В противен случай възникват облагаеми временни разлики и отсрочен данъчен пасив.

За да се избегнат разлики, в счетоводството е необходимо да се установи същия полезен живот на нематериалните активи, както в данъчното счетоводство, тоест 10 години.

Данъчните и счетоводните данни за амортизацията на нематериалните активи ще съвпадат, ако, първо, тяхната оценка и полезен живот са еднакви и, второ, се прилага линейният метод на амортизация.

Съществуват разлики в процедурата за класифициране на нематериалните активи като амортизируеми имоти. В счетоводството всички нематериални активи подлежат на амортизация, а в данъчното счетоводство - само нематериални активи на стойност над 10 000 рубли. (клауза 1, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В данъчното счетоводство нематериалните активи, чиято стойност е по-малка или равна на 10 000 рубли, се отписват като разходи наведнъж, а в счетоводството - постепенно, чрез начисляване на амортизация през полезния живот. Следователно за такива нематериални активи възникват счетоводни облагаеми временни разлики, които водят до формирането на отсрочен данъчен пасив.

ПРИМЕР 1

Shans LLC придоби изключителни права върху компютърна програма за 11 210 рубли, включително ДДС - 1710 рубли. Полезният живот на нематериалните активи се определя въз основа на очаквания период на използване на този актив, през който предприятието може да получи икономически ползи. Този период беше 3 години. В счетоводството амортизацията на нематериалните активи се начислява по линейния метод.

Счетоводителят отразява придобиването на нематериални активи със следните записи:

ДЕБИТ 08 подсметка "Придобиване на нематериални активи" КРЕДИТ 60

9500 търкайте. (11 210 рубли - 1710 рубли) - придобити изключителни права върху компютърна програма;

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60

1710 рубли. - отразен ДДС върху изключителни права върху компютърна програма;

ДЕБИТ 04 КРЕДИТ 08 подсметка "Придобиване на нематериални активи"

9500 търкайте. (11 210 рубли - 1710 рубли) - изключителните права върху компютърна програма са включени в нематериалните активи.

В данъчното счетоводство разходите за придобиване на изключителни права върху компютърни програми на стойност под 10 000 рубли. признати като еднократна сума като част от други разходи, свързани с производството и продажбите. Това е установено в параграф 26 от параграф 1 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В счетоводството цената на програмата се отписва постепенно, чрез амортизация. Това води до облагаеми временни разлики и отсрочен данъчен пасив:

ДЕБИТ 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход" КРЕДИТ 77

2280 рубли. (9 500 рубли х 24%) - начислено е отсрочено данъчно задължение.

От следващия месец амортизацията се начислява ежемесечно в счетоводството компютърна програмасъс скорост 2,78% (1/36 x 100%). В същото време се случва частично погасяванеотсрочен данъчен пасив:

ДЕБИТ 26 КРЕДИТ 05

264,1 рубли (9500 рубли х 2,78%) - амортизацията е начислена на компютърна програма;

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68 "Изчисления за данък общ доход"

63,38 рубли (264,1 рубли х 24%) - част от отсроченото данъчно задължение е изплатено.

Разпореждане с нематериални активи

Прекратяване на патент, сертификат или друга закрила;

Преотстъпване (продажба) на изключителни права върху резултатите от интелектуалната дейност;

Негодност за по-нататъшна употреба;

Изтичане на полезния живот.

В данъчното счетоводство постъпленията от продажбата на нематериални активи се определят в съответствие с член 249, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Изчислява се на базата на всички постъпления, свързани с разчети за реализирани нематериални активи.

Характеристиките на определянето на разходите при продажбата на амортизируемо имущество, което включва нематериални активи, са посочени в параграф 1, параграф 1 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В него се посочва, че доходите от продажба на амортизируемо имущество могат да бъдат намалени с остатъчната му стойност, която се определя в съответствие с член 257, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Този параграф обаче се отнася до процедурата за изчисляване на остатъчната стойност на дълготрайни активи, а не на нематериални активи.

Експертите тълкуват алинея 1 от параграф 1 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация по два начина. Някои смятат, че остатъчната стойност на нематериалните активи, изчислена съгласно правилата за определяне на остатъчната стойност на дълготрайните активи, може да се вземе предвид като разход. Други смятат, че тъй като Данъчният кодекс не съдържа пряко правило относно остатъчната стойност на нематериалните активи, тогава намалете данъчна основавърху остатъчната стойност на нематериалните активи обикновено е невъзможно.

Моля, обърнете внимание: официалната позиция на Министерството на данъците на Русия относно този проблемне се изказа.

Ако данъкоплатецът отпише остатъчната му стойност при продажба на нематериални активи, натрупаните преди това амортизационни разлики се погасяват. Ако организацията реши при продажба на нематериални активи да не признава остатъчната му стойност като част от разходите в данъчното счетоводство, тогава се формира постоянна разлика. Всъщност в счетоводството остатъчната стойност на нематериалните активи задължително се отписва.

ПРИМЕР 2

Организацията има в баланса си нематериален актив, чиято остатъчна стойност в счетоводството е 200 000 рубли, а в данъчното счетоводство - 150 000 рубли. За действителния период на амортизация на обекта е начислено отсрочено данъчно задължение в размер на 12 000 рубли. Организацията изпълнява този обект на IA.

Нека да видим как се прилага RAS 18/02 с различни опции за отчитане на остатъчната стойност на нематериални активи.

Първи вариант. Организацията реши в данъчното счетоводство да намали приходите от продажба на нематериални активи с остатъчната им стойност. В този случай между счетоводното и данъчното счетоводство има разлика в размера на остатъчната стойност на нематериалните активи. Тази разлика, умножена по 24%, трябва да бъде равна на непогасения отсрочен данъчен пасив (актив). Подлежи на отписване при продажба на нематериални активи.

Счетоводителят на организацията трябва да направи следния запис:

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68

12 000 rub. [(200 000 рубли - 150 000 рубли) x 24%] - сумата на отсроченото данъчно задължение е изплатена.

Втори вариант. Организацията реши при продажба на нематериални активи да не признава остатъчната му стойност като разход в данъчното счетоводство. В този случай е налице постоянна разлика и постоянно данъчно задължение. Всъщност в счетоводството остатъчната стойност на нематериалните активи задължително се отписва, когато бъдат изхвърлени. Освен това организацията трябва да изплати отсроченото данъчно задължение:

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 68

48 000 рубли. (200 000 рубли х 24%) - начислено е постоянно данъчно задължение въз основа на остатъчната стойност на нематериален актив, отписан в счетоводството;

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 99

12 000 rub. - сумата на отсрочения данъчен пасив се отписва.

Ако нематериалните активи са прехвърлени на друга организация безплатно, остатъчната им стойност в данъчното счетоводство не може да бъде призната. Това следва от член 270, параграф 16 от Кодекса. В счетоводството остатъчната стойност на безвъзмездно прехвърлените нематериални активи се отписва като оперативни разходи. Тази процедура е установена от параграф 11 от PBU 10/99 "Разходи на организацията". различен начинпризнаването на остатъчната стойност в счетоводството и данъчното счетоводство води до формиране на постоянни разлики и постоянен данъчен актив.

Ако нематериалните активи се продават на загуба, тогава за целите на данъчното счетоводство загубата се отчита като част от други разходи на равни вноски за период, определен като разликата между полезния живот на нематериалния актив и действителния период на неговата работа. Това е посочено в член 268, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В счетоводството загубата от продажбата на нематериални активи се признава веднага. Следователно, когато нематериалните активи се продават на загуба, възникват приспадаеми временни разлики, които водят до формирането на отсрочен данъчен актив.

Прочетете за разликите, които възникват при отчитането на дълготрайните активи в статията „Прилагане на PBU 18/02 в отчитането на дълготрайните активи“ // RNA, 2004, № 10. - Забележка. изд.

Какво е необходимо за отписване на нематериални активи, които вече не се използват като разходи? Документи и процедура за регистрация

За отписване на нематериални активи е необходима заповед от ръководителя на остаряването и липсата на необходимост от използване на актива. Формата на такъв документ трябва да бъде разработена самостоятелно. Първичният документ трябва да съдържа данните, изброени в част 2 на член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ.

В съответствие с параграф 34 от PBU 14/2007, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 декември 2007 г. № 153n, цената на нематериалните активи, чиято употреба е преустановена за целите на производството на продукти, извършване на работа и предоставяне на услуги или за нуждите на управлението на организацията (по-специално поради морална амортизация) да бъдат отписани. Едновременно с отписването на стойността на нематериалните активи, сумата на начислената върху него амортизация подлежи на отписване (параграф 34 от PBU 14/2007).

Запишете следните транзакции:
Дебит 05 Кредит 04 - амортизация, отписана за периода на използване на нематериални активи
Дебит 91-2 Кредит 04 - остатъчната стойност на нематериалните активи се отписва.

Как да се отрази освобождаването от амортизируем имот в данъчното счетоводство

Ликвидация

При ликвидация (прекратяване на експлоатацията и използването) на дълготрайни активи и нематериални активи, отразете в данъчното счетоводство: *

• ликвидационни разходи (демонтаж, извозване на разглобено имущество и др.);
• сума на недостатъчно начислената амортизация.

В същото време сумата на недостатъчно начислената амортизация може да бъде включена в неоперативни разходи само за онези ликвидирани обекти, за които е начислена амортизация по линейния метод. При нелинейния метод обектът на амортизируемото имущество се изключва от състава на амортизационната група, без да се променя общият му баланс.

Тази процедура е предвидена в член 265, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Когато използвате метода на начисляване, вземете предвид разходите за ликвидация и размера на недостатъчно начислената амортизация в периода, в който ликвидационната комисия е подписала акта за приключване на работата по ликвидацията на дълготрайния актив.*

Ако не е извършена работа по ликвидацията на обекта, сумите на недостатъчно начислената амортизация се признават на датата на извършване на акта за отписване на дълготрайния актив (например във формуляра OS-4). Това следва от разпоредбите на параграф 3 от параграф 7 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и от разясненията на Министерството на финансите на Русия в писма от 16 ноември 2010 г. № 03-03-06 / 1/726 от 09.07.2009 г. № 03-03-06/1/454, 17.01.2006 г. № 03-03-04/1/27.

При касовия метод отразявайте разходите за ликвидация, тъй като те са платени, ако има акт за завършване на ликвидационната работа (клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Специална процедура за отписване на недостатъчно начислена амортизация за организации, които използват касовия метод, данъчно законодателствоне е инсталирано. Следователно, тези суми трябва да бъдат разходвани по същия начин, както при базата на текущо начисляване. Тоест на датата на извършване на акта за отписване на дълготрайния актив.

От книгата 14 500 счетоводни записа с коментари. Алексей Тепляков

2.10. Отписване на неизползвани нематериални активи

Отразяване в счетоводството на разходите на организацията, свързани с отписването на нематериални активи.

Счетоводно отразяване на отписване (ликвидация) от баланса на нематериални активи.*

Отразяване в счетоводството на отписването (ликвидацията) от баланса на недостатъчно амортизиран нематериален актив, получен от организацията безвъзмездно поради остаряване.

Отразяване в счетоводството на отписване (ликвидация) от баланса на нематериални активи след изтичане на техния полезен живот.

От Заповед, PBU на Министерството на финансите на Русия от 27 декември 2007 г. № 153N, PBU14 / 2007 „За одобряване на Правилника за счетоводство"Счетоводно отчитане на нематериални активи" (PBU 14/2007)"

V. Отписване на нематериални активи

34. Стойността на нематериален актив, който е изтеглен от употреба или не е в състояние да донесе икономически ползи на организацията в бъдеще, подлежи на отписване от счетоводството.

Освобождаването от нематериален актив става в случай на: * прекратяване на правото на организацията върху резултата от интелектуална дейност или средства за индивидуализация; прехвърляне по споразумение за отчуждаване на изключителното право върху резултата от интелектуална дейност или върху средство за индивидуализация; прехвърляне на изключителното право на други лица без споразумение (включително по реда на универсалното правоприемство и в случай на възбрана върху този нематериален актив); прекратяване на ползването поради остаряване; трансфери под формата на вноска в уставния (дялов) капитал (фонд) на друга организация, дялово доверие; прехвърляне по договор за замяна, дарение; извършване на вноски по сметката съгласно споразумението за съвместни дейности; установяване на липси на активи при тяхната инвентаризация; в други случаи.

Едновременно с отписването на стойността на нематериалните активи подлежи на отписване сумата на натрупаните амортизационни отчисления по тези нематериални активи.

35. Приходите и разходите от отписване на нематериални активи се отразяват счетоводно в отчетен периодкъм които се отнасят. Приходите и разходите от отписване на нематериални активи се включват във финансовите резултати на организацията като други приходи и разходи, освен ако не е установено друго от нормативните правни актове за счетоводството.

36. Датата на отписване на нематериален актив от счетоводството се определя въз основа на правилата за признаване на приходи или разходи, установени от нормативните правни актове за счетоводството.

Излизане от ситуацията

Сергей Разгулин, действащ държавен съветник на Руската федерация, 3 клас

Как да подготвим първични документи

Формите на първичните документи се определят от ръководителя на организацията по предложение на лицето, на което е поверено счетоводството (част 4 от член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ).

Оригиналният документ трябва да съдържа следното необходими подробности:*

• Заглавие на документа;
• дата на изготвяне на документа;
• името на икономическия субект (организация), който е съставил документа;
• съдържанието на факта на стопанския живот;
• стойността на естественото и (или) паричното измерване на факта на икономическия живот, като се посочват мерните единици;
• имената на длъжностите на лицата, които са извършили транзакцията, операцията и отговорните за нейното изпълнение, или имената на длъжностите на лицата, отговорни за регистрацията на събитието;
• подписи на посочените лица с разшифровка и друга информация, необходима за идентифициране на тези лица.

Такъв списък е установен от част 2 на член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ.

Първичният документ трябва да бъде съставен, когато е извършен фактът на икономическия живот, а ако това не е възможно, веднага след приключването му (част 3 на член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ).

Първичните документи са хартиено копиеи (или) под формата на подписан електронен документ

Освобождаването от нематериални активи се извършва по сметка 91. Дебитът на сметка 91 отразява сумата на остатъчната стойност на нематериалните активи, направените разходи в резултат на изхвърлянето на тези активи, както и сумата на ДДС върху продадените активи . По кредита на сметка 91 се включват постъпленията от продажба или други приходи от продажба на нематериални активи. В крайна сметка дебитното (загуба, разход) или кредитното (печалба, приход) салдо по сметка 91 се отписва към подсметка 91/9 „Баланс на други приходи и разходи“, а по-късно - към сметка 99 „Печалба и загуба“.

Освобождаването от нематериален актив се извършва в случай на: 1) прекратяване на правото на организацията върху резултата от интелектуална дейност или средство за индивидуализация; 2) прехвърляне по споразумение за отчуждаване на изключителното право върху резултата от интелектуална дейност или върху средство за индивидуализация; 3) прехвърляне на изключителното право на други лица без споразумение (включително по реда на универсалното наследство и в случай на възбрана върху този нематериален актив); 4) прекратяване на ползването поради остаряване; 5) трансфери под формата на вноска в уставния (дялов) капитал (фонд) на друга организация, взаимен фонд; 6) прехвърляния по договор за замяна, дарение; внасяне на вноски по сметката по договор за съвместна дейност; 7) откриване на недостиг на активи при тяхната инвентаризация; 8) в други случаи.

Преди да изведе от експлоатация нематериален актив като неизползваем, предприятието трябва да определи, че той не може повече да се използва.

За да направите това, със заповед на ръководителя на организацията се създава комисия, която включва главния счетоводител (или счетоводител). Комисията трябва да установи причините за отписването на обекта (по-специално остаряване, дългосрочно неизползване на актива за производство), като състави подходящ акт за това. Освен това актът се прехвърля в счетоводния отдел на организацията и въз основа на него се прави бележка за изхвърлянето на актива в инвентарната карта (формуляр № NMA-1).

Най-често освобождаването от нематериални активи е свързано с изтичане на техния полезен живот. . По правило нематериалните активи имат ограничен живот. И така, съгласно чл. 1363 Граждански кодексРуската федерация, срокът на валидност на изключителните права върху изобретение, полезен модел и промишлен дизайн и патентът, удостоверяващ това право, се изчислява от датата на подаване на първоначалната заявка за патент до федералния изпълнителен орган за интелектуална собственост и при спазване на изискванията с изискванията, е: 20 години - за изобретения; 10 години - за полезни модели; 15 години - за промишлени дизайни.

Ако полезният живот на нематериален актив не е установен със закон или е невъзможно да се определи, тогава такъв актив се счита за нематериален актив с неопределен полезен живот. Върху такива активи не се начислява амортизация.

В края на своя полезен живот този нематериален актив се отписва от баланса на предприятието. В счетоводството такава операция се отразява по същия начин като отписването на нематериални активи поради тяхната неподходящост.

При отписване на нематериални активи се правят следните записи:

Dt 99 Kt 91/9 - открита загуба

Нематериалните активи в случай на продажбата им се отписват от баланса на организацията. Освен това продажбата може да се извърши не само по договори за продажба. И така, съгласно чл. 1367 от Гражданския кодекс на Руската федерация може да се сключи лицензионно споразумение за предоставяне на правото на използване на изобретение, полезен модел или промишлен дизайн. Съгласно такова споразумение едната страна - собственикът на патента (лицензодател) предоставя или се задължава да предостави на другата страна (лицензополучател) правото да използва изобретението, полезния модел или промишления дизайн, удостоверени с патента, в границите, определени от споразумението.

В писанеи подлежат на държавна регистрациявъв федералния изпълнителен орган за интелектуална собственост. В противен случай те се считат за невалидни.

При продажба на нематериални активи се извършват следните сделки:

Dt 05 Kt 04 - отписване на начислена амортизация на нематериални активи

Dt 91/2 Kt 04 - отписване на остатъчната стойност на нематериални активи

Dt 62.76 Kt 91/1 - продажна стойност или приходи

Dt 91/2 Kt 68 / ДДС - изчисляване на ДДС

Организацията има право да прехвърля нематериални активи като вноска в уставния капитал на друга организация или за съвместна дейност. Съгласно чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация такова прехвърляне не се признава за продажба на стоки, следователно не подлежи на облагане с ДДС.

В този случай се правят следните счетоводни записи:

Dt 05 Kt 04 - отписване на начислена амортизация на нематериални активи

Dt 91/2 Kt 04 - отписване на остатъчната стойност на нематериални активи

Дт 58 Кт 91/1 - договорена цена между учредителите

Dt 91/2 Kt 71.76 - определят се разходите, свързани с прехвърлянето на нематериални активи

Dt 91/9 Kt 99 - разкрита печалба

Dt 99 Kt 91/9 - установена е загуба.

Бизнес репутация на организацията (добра воля). Изчисляване на цената на бизнес репутацията, характеристики на нейното счетоводство и амортизация

Репутацията се дефинира като разликата между покупната цена на организация, като номинална стойност на придобито имущество като цяло, и стойността на балансавсички негови активи и пасиви.

За счетоводни цели стойността на придобитата репутация се определя чрез изчисление като разликата между сумата, платена от продавача за организацията, и сумата на всички активи и пасиви в баланса на организацията към датата на нейното закупуване (придобиване)

Репутацията е ценова премия, платена от клиент в очакване на бъдещи икономически ползи и се отчита като отделна стокова позиция.

Dt 04 Kt 60 - отразява положителна бизнес репутация

Отрицателната репутация е отстъпка от цената, предоставена на купувача поради липсата на фактори за наличие на стабилни купувачи, репутация за качество, бизнес връзки, управленски опит и др. се третират като приходи за бъдещи периоди.

Dt 60 Kt 91 - отразява се отрицателна бизнес репутация.

Отрицателната бизнес репутация на организацията в съответствие с клауза 44 от PBU 14/2007 се приписва на други приходи:

Dt 98 Kt 91/1

При придобиване на обекти за приватизация на търг или чрез търг, бизнес репутацията на организацията се определя като разликата между покупната цена, платена от купувача, и прогнозната (първоначална) цена на продадената организация.

Прочетете също:

V2: 2.1 Теория. Счетоводно отчитане на нематериалните активи
Анализ на активите на предприятието (фондове на предприятието). Анализ на източниците на средства на предприятието
Анализ на обема, динамиката и структурата на нематериалните активи
АНАЛИЗ НА ЕФЕКТИВНОСТТА НА ИЗПОЛЗВАНЕТО НА ТЕКУЩИ АКТИВИ
Базов модел за оценка на финансови активи
Баланс на активите и пасивите
Вертикален анализ на активите на ОАО Газпром в края на 2012 г
Вертикален анализ на активите на ОАО Газпром в началото на 2011 г
Допълнителното действие на активите на две или повече предприятия, чийто кумулативен резултат далеч надхвърля сумата от резултатите от отделните действия на тези предприятия, е
Генезис на процеса на счетоводно отчитане на нематериалните активи

Прочетете също:

34. Стойността на нематериален актив, който е изтеглен от употреба или не е в състояние да донесе икономически ползи на организацията в бъдеще, подлежи на отписване от счетоводството.

Освобождаването от нематериален актив се извършва в случай на: прекратяване на правото на организацията върху резултата от интелектуална дейност или средства за индивидуализация; прехвърляне по споразумение за отчуждаване на изключителното право върху резултата от интелектуална дейност или върху средство за индивидуализация; прехвърляне на изключителното право на други лица без споразумение (включително по реда на универсалното правоприемство и в случай на възбрана върху този нематериален актив); прекратяване на ползването поради остаряване; трансфери под формата на вноска в уставния (дялов) капитал (фонд) на друга организация, взаимен фонд; прехвърляне по договор за замяна, дарение; внасяне на вноски по сметката по договор за съвместна дейност; установяване на липси на активи при тяхната инвентаризация; в други случаи.

Едновременно с отписването на стойността на нематериалните активи подлежи на отписване сумата на натрупаните амортизационни отчисления по тези нематериални активи.

Приходите и разходите от отписване на нематериални активи се отразяват в счетоводните регистри в отчетния период, за който се отнасят. Приходите и разходите от отписване на нематериални активи се включват във финансовите резултати на организацията като други приходи и разходи, освен ако не е установено друго в регулаторни правни актове за счетоводството.

36. Датата на отписване на нематериален актив от счетоводството се определя въз основа на правилата за признаване на приходи или разходи, установени от нормативните правни актове за счетоводството.

Помощ: Разпореждане с нематериални активи

РАЗПОРЕЖДАНЕ НА НЕМАТЕРИАЛНИ АКТИВИ

Документиране на разпореждане с нематериални активи

Изхвърляне (дерегистрация) инвентарни позициинематериални активи (IA) се извършва в следните случаи:

— изпълнение;

- безвъзмезден трансфер;

— отписвания след изтичане на стандартния срок на експлоатация или полезен живот;

— вноски като вноска в уставния фонд на друга организация;

- в други случаи, предвидени от законодателството на Република Беларус.

Фактът на стопанска сделка се потвърждава от първичен счетоводен документ с правна сила, който се съставя от отговорния изпълнител заедно с други участници в сделката.

В момента Министерството на финансите на Република Беларус не е разработило специализирана форма на акт за отписване на обект на нематериални активи.

В същото време освобождаването от нематериални активи следва да бъде документирано, както и освобождаването от дълготрайни активи.

Първичните счетоводни документи се приемат за счетоводство, ако са съставени във формата, съдържаща се в албумите на унифицирани първични форми счетоводна документация, следователно е възможно да се препоръча на организациите да отписват нематериални активи да използват формулярите на актове за отписване, прилагани към дълготрайни активи и одобрени с постановление на Министерството на финансите на Република Беларус от 08 декември 2003 г. № 168 „За одобряване на стандартни унифицирани форми на първична счетоводна документация за отчитане на дълготрайни активи и нематериални активи и Инструкции за реда за попълване на стандартни унифицирани форми на първична счетоводна документация за отчитане на дълготрайни активи и нематериални активи ”(с изменения и допълнения , включително с Решение № 89 от 07.07.2005 г.), в частност:

OS-4 "Акт за отписване на обект на дълготрайни активи (с изключение на моторни превозни средства)";

OS-4b „Акт за отписване на групи дълготрайни активи (с изключение на моторни превозни средства)“.

Организациите също могат да разработят своя собствена форма на такъв акт. Когато създавате своя собствена форма първичен документе необходимо да се вземе предвид изискването на член 9 от Закона на Република Беларус от 18.10.1994 г. № 3321-XII „За счетоводството и отчетността“ (изменен със Закона на Република Беларус от 25.06.2001 г. бр.42-З, изм. и доп., в т.ч.

Закон на Република Беларус от 26 декември 2007 г. № 302-Z) относно наличието на задължителни реквизити в него. И така, първичните счетоводни документи, чиято форма не е предвидена в албумите на унифицирани форми на първична счетоводна документация, трябва да съдържат следните задължителни данни:

- наименование, номер на документа, дата и място на съставянето му;

- длъжности на лица, отговорни за извършването на стопанска сделка и правилността на нейното изпълнение, техните фамилни имена, инициали и лични подписи.

В зависимост от естеството на бизнес транзакциите и системата за обработка на данни в първичните счетоводни документи могат да бъдат включени допълнителни подробности.

Освен това разработената форма на първичния документ трябва да бъде одобрена от съответния организационен и административен документ и отразена в счетоводната политика на организацията.

Данните за резултатите от изхвърлянето се въвеждат в инвентарната карта за отчитане на нематериални активи (формуляр HA-2).

от общо правилоактът се съставя от комисия, назначена със заповед на ръководителя. Съставът на комисията по правило включва представители на администрацията на организацията, служители на счетоводния отдел, както и специалисти, способни да оценят нематериален актив.

Поръчката може да бъде в следната форма:

Комисията съставя акт в един екземпляр и го предава в счетоводството. Актът определя:

- първоначалната цена на обекта на нематериалните активи;

- размера на разходите, свързани с отписването на обекта от баланса на организацията;

- сумата на амортизацията, начислена върху нематериален актив към момента на освобождаването му.

Актът се подписва от всички членове на комисията и главния счетоводител. Ръководителят на организацията трябва да одобри акта.

Да предположим, че организацията е дебитирана поради изтичане на разрешение (лиценз) № 02190/0094607 от 06/10/2003 г. за право на превоз на пътници и юридически лицаи индивидуални предприемачиза собствени нужди) с автомобилен, вътрешен воден, морски транспорт. Цената на лиценза е 252 000 рубли, лицензът е напълно амортизиран.

Назначена комисия по поръчкаот 26 юни 2008 г. № 68 на осн
Заповед на директора от 26.06.2008 г. № 68 провери разрешителното (лиценза)
за право на превоз на пътници и товари

В резултат на проверката комисията установи:
1. Влиза в организацията на 10 юни 2003 г
2. Причина за изтичане на срока на отписване
3. Заключение на комисията: отпишете нематериалния актив от баланса на Voskhod LLC

Приложение. Списък на приложените документи лиценз за право
превоз на пътници и товари

Удостоверение за разходите, свързани с отписването на нематериални активи

Резултати от отписване Нематериален актив е напълно амортизиран
Постъпления от продажби - разтривайте.

- ченге. —
сума с думи номер на документа и дата
В счетоводната карта на нематериалните активи се отбелязва изписването.
Инвентарен картон No 5 е затворен.

Главен счетоводител (счетоводител) Маркусенко Р. Д. Маркусенко
препис на подписа подпис

Въз основа на акта в счетоводството ще бъдат направени следните записи:

Dt 04, подсметка "Изхвърляне на нематериални активи", - Kt 04 - 252 000 рубли;

Dt 05 - Kt 04, подсметка "Изхвърляне на нематериални активи", - 252 000 рубли.

Условия за съхранение на документи за извършване на сделки с нематериални активи

Съгласно Списъка на нормативните документи на държавните органи и администрация, институции, организации и предприятия на Република Беларус относно организацията на системата за управление, ценообразуване, финанси, застраховане, управление държавна собственост, приватизация, външноикономически отношения с посочване на сроковете на съхранение, одобрени с Указ на Държавния комитет по архивите на Република Беларус от 06.08.2001 г. № 38 (изменен и допълнен с Указ от 28.04.2004 г. № 4 ), периодите на съхранение са:

- за лицензии (разрешения) за видовете извършвани дейности - 3 години след изтичане срока на лиценза и данъчна ревизия(ст. 17-1);

- актове за приемане на нематериални активи - 3 години, след приключване на ревизията и след данъчната ревизия (чл. 462);

- инвентарни карти - 3 години след отписване на нематериални активи, извършване на данъчна ревизия (член 506);

— документи за инвентаризация на нематериални активи (инвентарни списъци, актове, отчети за сравняване и др.) — 3 години, след приключване на одита, след данъчна ревизия (член 508).

13.06.2008 г

Наталия Кондакова, канд икономически науки, доцент, одитор

списание " Главен счетоводител» № 22, 2008 г

СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ИЗХОДЯВАНЕ НА НЕМАТЕРИАЛНИ АКТИВИ

Цената на нематериални активи, които са излезли от употреба или не могат да донесат икономически ползи в бъдеще, подлежат на отписване от счетоводството.

Нематериалните активи могат да бъдат продадени поради следните причини:

Прекратяване на правото на организацията върху резултат от интелектуална дейност или средства за индивидуализация;

Прехвърляне (продажба) по споразумение за отчуждаване на изключителното право върху резултата от интелектуалната собственост;

Прехвърляне на изключителното право на други лица без Договора;

Прекратяване на ползването поради остаряване;

Прехвърляне по договор за замяна, дарение;

Правене на вноска по сметката по договор за съвместна дейност;

Прехвърляне като вноска в уставния капитал на други организации;

при прехвърляне на доверително управлениеи т.н.
Основата за отписване са актове за прехвърляне,

актове за отписване, протоколи от събранието на акционерите и др.

Отчитането на освобождаването от нематериални активи се води по активно-пасивна сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Дебитът на сметка 91 отразява:

1. Остатъчна стойност на нематериални активи:

Д-т 91 К-т04;

2. Разходи, свързани с освобождаване от нематериални активи:

Dt 91 Kt 70, 71, 69;

3. Размерът на ДДС върху продадените нематериални активи:

Dt 91 Kt 68.

По кредита на сметка 91 те отразяват постъпленията от продажба на нематериални активи по договорни цени, включително ДДС: Dt 62 Kt 91.

По сметка 91 „Други приходи и разходи” финансовият резултат от отписването на нематериални активи се определя чрез сравняване на оборотите. Ако дебитният оборот е по-голям от кредитния оборот (дебитно салдо), получаваме загуба, която ще бъде отписана в сметка 99 „Печалба и загуба“ чрез осчетоводяване: D-t99K-t91.

Ако оборотът на заема е по-голям от оборота на дебита (кредитно салдо), получаваме печалба, която ще бъде дебитирана по сметка 99 чрез осчетоводяване:

Dt 91 Kt 99.

Поради каквато и да е причина за освобождаване, отписването на нематериален актив от баланса се отразява в следните записи:

Отписване на начислена амортизация - Дт 05 Кт 04,

Отписване на остатъчната стойност - Дт 91 Кт 04.

Въпроси за самоконтрол

1. Какво представляват нематериалните активи?

2. Оценка на нематериални активи.

3. Методи за изчисляване на амортизацията на нематериалните активи.

4. По каква себестойност се отчитат счетоводно нематериалните активи?

5. На каква цена се отразява НМЛ в счетоводния баланс?

6. Как се определя амортизационната норма на НМЛ?

7. Кои нематериални активи не подлежат на амортизация?

8. Как се отразява счетоводно постъпването на нематериални активи?

9. Какво счетоводни записванияотразяват освобождаването от нематериални активи?

10. По каква сметка водят отчет за освобождаването от нематериални активи и определят финансовия резултат от освобождаването?

1234567следващ ⇒

Когато нематериален актив трябва да бъде отписан

Например, комисията може да стигне до заключението, че създаденият уебсайт, който е бил вписан в баланса като нематериални активи, няма да донесе допълнителни икономически ползи от използването му (специален случай е затварянето на онлайн магазин). На тази основа нематериалните активи под формата на уебсайт могат да бъдат отписани от баланса.

Документиране

Първоначално ръководителят на предприятието трябва да издаде заповед за създаване на комисия, която решава да отпише нетекущи активи, включително нематериални активи (фиг. 1):

Ориз. 1. Примерна заповед за създаване на комисия за отписване на нематериални активи

Създадената комисия извършва следните действия:

Извършва проверка на нематериалния актив и разглежда документацията за подлежащия на отписване нематериален актив;

Установява причините, въз основа на които се взема решение, че нематериалните активи няма да носят допълнителни икономически ползи от използването им;

Идентифицира лицата (ако ситуацията го налага), по чиято вина е настъпило преждевременното извеждане от експлоатация на нематериални активи, прави предложения относно тяхната отговорност;

Определя възможността за продажба (прехвърляне) на обект на нематериални активи на други предприятия;

Съставя и подписва актове за отписване на нематериални активи.

Моля обърнете внимание: 100% амортизация сама по себе си не е основание за ликвидация на нематериален актив. Това се потвърждава и от властите (вж. Писмо № 31-17310-01-29/13178 от 21.07.2004 г.).

Въз основа на резултатите от проверката на нематериалния актив, подлежащ на отписване, комисията съставя протокол(фиг. 2), което обозначава цялата необходимата информациявъв връзка с операцията по отписване.

Ориз. 2. Примерен протокол от заседанието на постоянната комисия по отписването на обект на нематериални активи

Въз основа на този протокол ръководителят на предприятието издава заповед за извеждане от експлоатация на нематериален актив(фиг. 3).

Ориз. 3. Образец на заповед за извеждане от експлоатация на нематериален актив

Комисията съставя отписването на нематериален актив чрез акт за разпореждане (ликвидация) на обект на права на интелектуална собственост като част от нематериални активи (стандартен формуляр № HA-3), който се съставя в два екземпляра ( клауза 1.7 от Методически препоръки № 1327). Такъв акт се съставя за разпореждане с всеки отделен обект на нематериални активи.

Забележка:остатъчна стойност, която е дадена в гр. 13 "Залишкова вартист, UAH"Актът на стандартния формуляр № HA-3 се определя според счетоводните данни към последния ден на месеца на изхвърляне на такъв обект като разликата между първоначалната цена и сумата на амортизацията, начислена за полезния живот ( точка 3.2 от Заповед № 732).

Това означава, че компанията трябва да начисли амортизация за миналия месецизползване на нематериален актив и едва след това определяне на остатъчната стойност на такъв обект. Този ред съответства 30 P(S)BU 8, според който амортизацията се спира от месеца, следващияслед месеца на пенсионирането на НМА.

Нюанс:в редица „Десен ум вибуття (ликвидация) на обекта на правото на интелектуална власт от държавния оборот“Актът на стандартния формуляр № HA-3 посочва причините за освобождаване от нематериални активи, които могат да бъдат по-специално следните:

1) срок на годност:

Собственост Права на интелектуална собственост,

Споразумения за използване на права върху интелектуална собственост,

Съхраняване на информация относно обекти на права на интелектуална собственост като търговска тайна,

лицензионно споразумение;

2) предсрочно прекратяване на лицензионното споразумение и др.

Ето пример за изпълнение на акт на формуляр № HA-3 (фиг. 4 на стр. 16).

След одобрение на удостоверението за отписване от ръководителя на предприятието или друго упълномощено за това лице:

Първият екземпляр от акта се прехвърля в счетоводството;

Вторият се оставя на лицето, отговорно за съхранението на нематериалните активи.

Ликвидация на нематериални активи в данъчното счетоводство

данък общ доход . Процедурата за отразяване на операция по ликвидация на нематериални активи в данъчното счетоводство зависи от това дали лицето прави корекции на счетоводния финансов резултат преди данъци за разлики, които възникват в съответствие с разпоредбите сек. III NKU (клауза 134.1.1 NKU).

Данъкоплатци които не коригират финансовия резултат, определя от 01.01.15 г. облагаема печалба изключително по счетоводни данни. Припомняме, че те включват лица, чийто годишен доход от всякаква дейност (без косвени данъци), определен съгласно правилата на счетоводството, за последния годишен отчетен (данъчен) период не надвишава 20 милиона UAH.

лица, извършване на корекции на финансовия резултат(с годишен доход над 20 милиона UAH), счетоводният финансов резултат се коригира за следните разлики:

. нараствас размера на остатъчната стойност на отделен нематериален актив, определена съгл НП(С)БУ (клауза 138.1 от TCU);

. намалявамот размера на остатъчната стойност на отделен нематериален актив, определена като се вземат предвид разпоредбите Изкуство. 138 GCC (Клауза 138.2 GCC).

„Данъчната“ остатъчна стойност ще се различава от „счетоводната“ поради следните фактори:

Разлики в условията и методите на амортизация;

Несъответствия между "данъчната" остатъчна стойност, определена към 01.01.15 г. и "счетоводната".

ДДС . Според ал. « д" п.п. 14.1.191 NKUдоброволна ликвидация от данъкоплатеца дълготрайни активи, които са притежание на такъв платец, се счита за доставка. Въпреки това, в специален клауза 189.9 от TCU,който урежда данъчното облагане на тези сделки, се отнася само до ликвидация на дълготрайни производствени или непроизводствени активи. Това е отделна поръчкаизчисляване на данъчните задължения за операцията по ликвидация на нематериални активи в NKUнеопределено.

Междувременно данъчните власти предписват да се начисляват данъчни задължения в този случай на базата на ал. "g" клауза 198.5 от TCUпоради факта, че нематериалните активи не се използват в стопанската дейност (вж пояснение в категория 101.05 ZIR SFSU). Данъчната основа при този подход се определя съгл клауза 189.1 от TCUвъз основа на отчетната (остатъчна) стойност, която се е развила към началото на отчетния (данъчен) период, през който се извършват такива операции (ликвидация на нематериални активи). В същото време задължението за начисляване на данъчни задължения не зависи от това дали са съставени документи за отписване на нематериални активи или не.

Но!Следва да се отбележи, че данъчните задължения по нормите клауза 198.5 от TCUсе начисляват само ако преди това е бил признат данъчен кредит за нетекущи активи (включително нематериални активи). Това потвърдиха и от ДФС в писмо от 07.08.15 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17 (вж. 025069200).И много нематериални активи, по-специално интернет сайтове, се доставят без ДДС ( стр. 26 подраздел. 2 сек. XX GCC). В такива случаи не е необходимо да се начисляват данъчни задължения при ликвидацията им.

Счетоводство

Както отбелязахме по-горе, преди да ликвидирате съществуващ нематериален актив, трябва да се изчисли амортизацията за текущия месец и след това да се определи остатъчната стойност на такъв обект, за да се отпише като разход ( 30 P(S)BU 8).

При ликвидация на нематериален актив остатъчната му стойност се включва в други разходи и се отразява в Dt подсметка 976 "Отписване на нетекущи активи" (стр. 35 P (S) BU 8, стр. 29 P (S) BU 16 "Разходи"). Подсметка 976може да се използва и за отразяване на разходите, свързани с начисляването на данъчни задължения за ДДС върху операции по ликвидация на нематериални активи.

Ако компанията преоцени нематериални активи и подсметка 412 "Преоценка (уценка) на нематериални активи"има кредитно салдо, което може да бъде идентифицирано (свързано с обекта на отписване на нематериални активи), тогава се прави осчетоводяване за сумата на такова салдо при отписване ( клауза 24 P(S)BU 8, клауза 3.6 от Методически препоръки № 1327): Dt 412 - Kt 441 "Неразпределена печалба".

Пример.Компанията ликвидира уебсайта, чиято първоначална цена е 3000 UAH, размерът на начислената амортизация е 1500 UAH, ликвидационната стойност е 0 UAH. Нямаше данъчен кредит за покупката на уебсайта (транзакцията не се облагаше с ДДС).

Операциите в счетоводството ще бъдат отразени, както е показано в таблицата.

Ориз. 4. Образец за изпълнение на акта за отписване на обект на нематериални активи на стандартния формуляр № HA-3

Счетоводно отчитане на операции по ликвидация на нематериален актив

Така че не е трудно да се отпишат нематериални активи, основното е да се съставят документите правилно.

Предприятието има право да отпише обект на нематериални активи, ако е невъзможно да се получат допълнителни икономически ползи от използването му.

Процедурата за отразяване на операция по ликвидация на нематериални активи в данъчното счетоводство зависи от това дали лицето прави корекции на счетоводния финансов резултат за разликите, предвидени в сек. III НКУ.

Данъчните власти предписват при ликвидация на нематериални активи да се начисляват данъчни задължения за ДДС съгласно нормите ал. "g" клауза 198.5 от TCU(въз основа на остатъчната стойност на нематериалните активи към момента на отписването), независимо дали са съставени документи за ликвидация или не. Въпреки това е необходимо да се начисли ДДС съгласно тези норми само в ситуация, когато към момента на придобиване на нематериални активи е отразен данъчен кредит за ДДС.

Документи и съкращения на статии

Заповед № 732 - Процедурата за прилагане на стандартни формуляри за първично счетоводно отчитане на обекти на права на интелектуална собственост като част от нематериални активи, одобрена със заповед на IFI от 22 ноември 2004 г. № 732.

Методическа препоръка № 1327 - Насоки за счетоводно отчитане на нематериални активи, одобрени със заповед на MFU от 16 ноември 2009 г. № 1327.

NMA - нематериални активи.