Списание "Руски данъчен куриер"бр.21 - 2004г.

Състав на нематериалните активи в данъчното и счетоводно отчитане

В счетоводството дълготрайни активимогат да бъдат причислени към нематериални активи, ако са изпълнени няколко условия едновременно. Тези условия са изброени в параграф 3 от PBU 14/2000 „Отчитане на нематериални активи“. По този начин нетекущите активи могат да бъдат класифицирани като нематериални активи, ако:

Те нямат материална (физическа) структура;

Може да бъде идентифициран (разпределен, отделен) от организацията от друго имущество;

Използва се при производството на продукти, при извършването на работа или предоставянето на услуги или за управленските нужди на организацията;

Използват се дълго време, т.е. полезен живот над 12 месеца или нормален оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;

Първоначално не е предназначен за препродажба;

Способен да носи икономически ползи (доходи) на организацията в бъдеще;

Те съдържат надлежно изпълнени документи, потвърждаващи съществуването на самия актив и изключителното право на организацията върху резултатите от интелектуалната дейност (патенти, сертификати, други права на защита, споразумение за преотстъпване (придобиване) на патент, търговска марка и др.) .

Параграф 4 от PBU 14/2000 предоставя примерен списък на нематериалните активи. Те включват например:

Изключителното право на притежателя на патент върху изобретение, промишлен дизайн, полезен модел;

Изключителното право на собственика върху търговската марка и марката за услуги;

Име на мястото на произход на стоките;

Изключителното право на патентопритежателя върху селекционните постижения.

Като част от нематериалните активи в счетоводството се вземат предвид и бизнес репутацията на организацията и организационните разходи. Последните включват разходите, свързани с образованието. юридическо лицеи признат в съответствие с учредителните документи като част от приноса на участниците (учредителите) в уставния (дялов) капитал на организацията.

Определението за нематериални активи в данъчното счетоводство е дадено в член 257, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация. То е почти идентично с определението за нематериални активи в счетоводството. Приблизителният списък на нематериалните активи в данъчното счетоводство, даден в същия параграф, също е подобен на списъка на нематериалните активи от PBU 14/2000. Има обаче и изключения. Така че в данъчното счетоводство, като част от нематериалните активи, бизнес репутацията на организацията и организационните разходи не се вземат предвид. Следователно при амортизация (отписване на първоначалната стойност) на такива нематериални активи ще възникнат постоянни разлики в счетоводството, което ще доведе до възникване на постоянни данъчни задължения.

Обърнете внимание на специалните видове нематериални активи, изброени в член 257, параграф 6, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация: ноу-хау, секретна формула или процес, информация относно промишлен, търговски или научен опит, притежаван от организацията. Те не са посочени в PBU 14/2000. Поради това някои експерти смятат, че такива активи не спадат към нематериалните активи в счетоводството. Това обаче не е вярно. В счетоводството списъкът на нематериалните активи е отворен. Следователно ноу-хау, секретна формула или процес, информация относно промишлен, търговски или научен опит могат да бъдат класифицирани като нематериални активи в счетоводството, но при спазване на условията, установени в параграф 3 от PBU 14/2000.

Формиране на първоначалната цена на нематериалните активи

Както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство, първоначалната цена на нематериалните активи, придобити от организация, включва разходите за тяхното придобиване, както и привеждането им в състояние, в което са годни за използване. Това е установено от параграф 6 от PBU 14/2000 и параграф 3 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време в счетоводното и данъчното счетоводство може да се формира различна първоначална цена на нематериалните активи. Това се дължи на факта, че в данъчното счетоводство такива видове разходи като курсови и сумови разлики, лихви по заем, начислени преди приемането на нематериални активи за счетоводство, се признават като неоперативни разходи, а в счетоводството те се включват в първоначалния себестойност на нематериалните активи. Разходите за застраховане на нематериални активи, натрупани преди приемането им за счетоводно отчитане, също се включват в счетоводната първоначална цена на нематериалните активи и същевременно се признават в данъчното счетоводство. Следователно възникват облагаеми временни разлики.

Първоначалната стойност на нематериалните активи, създадени от самата организация, както в данъчното, така и в счетоводството, се формира от действителните разходи за тяхното създаване и производство (клауза 3 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация и клауза 7 от PBU 14/ 2000). Те включват:

Материални разходи;

Разходи за труд;

Разходи за услуги на трети лица;

Патентни такси, свързани с получаване на патенти, сертификати и др.

Моля, обърнете внимание: според данъчни власти, в данъчното счетоводство първоначалната стойност на нематериалните активи, създадени от организация, включва сумите на единния социален данък, вноските за задължителна застраховкаот аварии и задължително пенсионно осигуряваненачислени върху заплатите на служителите, участвали в създаването на нематериален актив. Причината за това е параграф 5 от член 270 от Кодекса, според който разходите за придобиване и (или) създаване на амортизируема собственост не се вземат предвид при определяне на данъчната основа.

По този начин, ако сравним счетоводството и данъчното счетоводство, ще видим, че при формирането на първоначалната цена на нематериалните активи, създадени в организацията, разликите се формират само за разходи, които се вземат предвид по специален начин.

Първоначалната цена на нематериалните активи, внесени в уставния (дялов) капитал на организацията в счетоводството, се определя въз основа на тяхната парична стойност, договорена от учредителите (клауза 9 PBU 14/2000).

В данъчното счетоводство процедурата за формиране на първоначалната цена на такива нематериални активи не е определена.

Някои експерти смятат, че първоначалната цена на нематериалните активи в данъчното счетоводство може да се формира съгласно счетоводните правила. Тоест въз основа на съгласуваната от учредителите оценка.

Според данъчните власти първоначалната цена на нематериален актив в данъчното счетоводство трябва да се формира подобно на първоначалната стойност на дълготрайни активи, внесени като вноска в уставния (дялов) капитал на организация. Спомнете си, че дълготрайните активи, получени под формата на принос (принос) към Уставният капиталорганизации, за данъчни цели, се оценяват по тяхната остатъчна стойност, която се определя според данъчните регистри на прехвърлящата страна. Това е посочено в параграф 3 от раздел 5.3 от Насоките за прилагане на глава 25 „Корпоративен подоходен данък“ от част втора от Данъчния кодекс Руска федерация. Документът е одобрен със заповед на Министерството на данъците и таксите на Русия от 20 декември 2002 г. № BG-3-02/729.

Ако направим аналогия, излиза, че първоначалната стойност на нематериалните активи трябва да се определи като тяхната остатъчна стойност според данъчните регистри на прехвърлящата страна. Тази стойност вероятно ще се различава от оценката на нематериалните активи, договорена от учредителите. Различната първоначална цена ще доведе до различни суми на амортизация. Съгласно PBU 18/02 „Отчитане на изчисленията на данък върху дохода“, такива разлики в амортизацията са постоянни, тъй като никога няма да бъдат изплатени.

Нематериалните активи, получени безплатно, се отчитат както данъчно, така и счетоводно по пазарна стойност (клауза 8, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация и клауза 10 PBU 14/2000). В данъчното счетоводство обаче първоначалната стойност на нематериален актив, получен безплатно, не може да бъде по-малка от остатъчната стойност на този обект в данъчното счетоводство на прехвърлящата страна. Оказва се, че разлики в оценката могат да се появят само ако пазарната стойност на нематериалните активи се окаже по-ниска от остатъчна стойностсъгласно данъчните регистри на прехвърлящата страна. В този случай първоначалната цена на нематериалните активи в счетоводството ще бъде по-малка, отколкото в данъчното счетоводство. Тази част от първоначалната цена, която се определя съгласно правилата на данъчното счетоводство, никога няма да бъде отразена в счетоводството. Следователно разликата в сумите на амортизацията на такива нематериални активи в счетоводството и данъчното счетоводство ще доведе до формиране на постоянни разлики и постоянен данъчен актив.

Нематериалните активи, получени по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения с непарични средства, се отчитат счетоводно по себестойността на стоки (работи, услуги), прехвърлени (извършени) в замяна на нематериални активи. И ако договорът не посочва цената на прехвърлените стоки (извършена работа, предоставени услуги)? Тогава тя се определя въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства обикновено се определя цената на подобни стоки (работи, услуги). Тоест на пазарни цени. Това е посочено в параграф 11 от PBU 14/2000.

В данъчното счетоводство нематериалните активи, получени по споразумение за обмен или за сметка на извършване на работа (предоставяне на услуги), винаги се оценяват по пазарна стойност. Следователно, ако стойността на прехвърлените стойности, посочени в договора, е по-ниска от пазарната стойност на получения нематериален актив, тогава първоначалната цена на нематериалните активи в счетоводството ще бъде по-ниска от първоначалната им стойност в данъчното счетоводство. Тази разлика между счетоводството и данъчна стойностНематериалните активи никога няма да бъдат признати в счетоводството. Следователно с натрупването на амортизация ще има постоянни разлики, които ще доведат до постоянен данъчен актив.

Амортизация на нематериални активи

Възможно ли е да се сведат до минимум разликите между данък и счетоводство? Да, можеш. Нека си припомним параграф 10 от член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Той позволява използването на амортизационни норми, по-ниски от установените в правилата на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако "данъчната" норма на амортизация се намали наполовина, тогава размерът на амортизацията ще съвпадне със счетоводния. Решението за прилагане на намалени амортизационни норми трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика за данъчни цели.

Останалите разлики, произтичащи от амортизацията на нематериалните активи, са същите като при амортизацията на дълготрайните активи. Единственият начин за амортизация на нематериални активи, който не поражда временни разлики (приемайки същата първоначална цена), е линейният. Може да се използва както в данъчното, така и в счетоводството.

Разлики между счетоводството и данъчно счетоводствоможе да възникне, ако полезният живот на нематериалните активи в счетоводството се определя въз основа на очаквания период на неговото използване, през който организацията може да получи икономически ползи. Това е посочено в параграф 17 от PBU 14/2000. В данъчното счетоводство този метод за определяне на полезния живот не е предвиден. Полезният живот в данъчното счетоводство се определя стриктно в съответствие с документи: договор, патент, сертификат и др. Ако в тези документи няма срокове, тогава полезният живот на нематериалните активи в данъчното счетоводство се определя на 10 години. Това е посочено в член 258, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. При различен полезен живот на нематериални активи се появяват временни разлики в данъчните и счетоводните записи. Ако полезният живот е по-малък в счетоводството, има приспадащи се временни разлики и отсрочен данъчен актив. В противен случай възникват облагаеми временни разлики и отсрочен данъчен пасив.

За да се избегнат разлики, в счетоводството е необходимо да се установи същия полезен живот на нематериалните активи, както в данъчното счетоводство, тоест 10 години.

Данъчните и счетоводните данни за амортизацията на нематериалните активи ще съвпадат, ако, първо, тяхната оценка и полезен живот са еднакви и, второ, се прилага линейният метод на амортизация.

Съществуват разлики в процедурата за класифициране на нематериалните активи като амортизируеми имоти. В счетоводството всички нематериални активи подлежат на амортизация, а в данъчното счетоводство - само нематериални активи на стойност над 10 000 рубли. (клауза 1, член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В данъчното счетоводство нематериалните активи, чиято стойност е по-малка или равна на 10 000 рубли, се отписват като разходи наведнъж, а в счетоводството - постепенно, чрез начисляване на амортизация през полезния живот. Следователно за такива нематериални активи възникват счетоводни облагаеми временни разлики, които водят до формирането на отсрочен данъчен пасив.

ПРИМЕР 1

Shans LLC придоби изключителни права върху компютърна програма за 11 210 рубли, включително ДДС - 1710 рубли. Полезният живот на нематериалните активи се определя въз основа на очаквания период на използване на този актив, през който предприятието може да получи икономически ползи. Този период беше 3 години. В счетоводството амортизацията на нематериалните активи се начислява по линейния метод.

Счетоводителят отразява придобиването на нематериални активи със следните записи:

ДЕБИТ 08 подсметка "Придобиване на нематериални активи" КРЕДИТ 60

9500 търкайте. (11 210 рубли - 1710 рубли) - придобити изключителни права върху компютърна програма;

ДЕБИТ 19 КРЕДИТ 60

1710 рубли. - отразен ДДС върху изключителни права върху компютърна програма;

ДЕБИТ 04 КРЕДИТ 08 подсметка "Придобиване на нематериални активи"

9500 търкайте. (11 210 рубли - 1710 рубли) - изключителните права върху компютърна програма са включени в нематериалните активи.

В данъчното счетоводство разходите за придобиване на изключителни права върху компютърни програми на стойност под 10 000 рубли. признати като еднократна сума като част от други разходи, свързани с производството и продажбите. Това е установено в параграф 26 от параграф 1 на член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В счетоводството цената на програмата се отписва постепенно, чрез амортизация. Това води до облагаеми временни разлики и отсрочен данъчен пасив:

ДЕБИТ 68 подсметка "Изчисления за данък общ доход" КРЕДИТ 77

2280 рубли. (9 500 рубли х 24%) - начислено е отсрочено данъчно задължение.

От следващия месец амортизацията се начислява ежемесечно в счетоводството компютърна програмасъс скорост 2,78% (1/36 x 100%). В същото време се случва частично погасяванеотсрочен данъчен пасив:

ДЕБИТ 26 КРЕДИТ 05

264,1 рубли (9500 рубли х 2,78%) - амортизацията е начислена на компютърна програма;

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68 "Изчисления за данък общ доход"

63,38 рубли (264,1 рубли х 24%) - част от отсроченото данъчно задължение е изплатено.

Разпореждане с нематериални активи

Прекратяване на патент, сертификат или друга закрила;

Преотстъпване (продажба) на изключителни права върху резултатите от интелектуалната дейност;

Негодност за по-нататъшна употреба;

Изтичане на полезния живот.

В данъчното счетоводство постъпленията от продажбата на нематериални активи се определят в съответствие с член 249, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Изчислява се на базата на всички постъпления, свързани с разчети за реализирани нематериални активи.

Характеристиките на определянето на разходите при продажбата на амортизируемо имущество, което включва нематериални активи, са посочени в параграф 1, параграф 1 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В него се посочва, че доходите от продажба на амортизируемо имущество могат да бъдат намалени с остатъчната му стойност, която се определя в съответствие с член 257, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Този параграф обаче се отнася до процедурата за изчисляване на остатъчната стойност на дълготрайни активи, а не на нематериални активи.

Експертите тълкуват алинея 1 от параграф 1 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация по два начина. Някои смятат, че остатъчната стойност на нематериалните активи, изчислена съгласно правилата за определяне на остатъчната стойност на дълготрайните активи, може да се вземе предвид като разход. Други смятат, че тъй като Данъчният кодекс не съдържа пряко правило относно остатъчната стойност на нематериалните активи, тогава намалете данъчна основавърху остатъчната стойност на нематериалните активи обикновено е невъзможно.

Моля, обърнете внимание: официалната позиция на Министерството на данъците на Русия относно този проблемне се изказа.

Ако данъкоплатецът отпише остатъчната му стойност при продажба на нематериални активи, натрупаните преди това амортизационни разлики се погасяват. Ако организацията реши при продажба на нематериални активи да не признава остатъчната му стойност като част от разходите в данъчното счетоводство, тогава се формира постоянна разлика. Всъщност в счетоводството остатъчната стойност на нематериалните активи задължително се отписва.

ПРИМЕР 2

В баланса на организацията има нематериален актив, чиято остатъчна стойност в счетоводството е 200 000 рубли, а в данъчното счетоводство - 150 000 рубли. За действителния период на амортизация на обекта е начислено отсрочено данъчно задължение в размер на 12 000 рубли. Организацията изпълнява този обект на IA.

Нека да видим как се прилага RAS 18/02 с различни опции за отчитане на остатъчната стойност на нематериални активи.

Първи вариант. Организацията реши в данъчното счетоводство да намали приходите от продажба на нематериални активи с остатъчната им стойност. В този случай между счетоводното и данъчното счетоводство има разлика в размера на остатъчната стойност на нематериалните активи. Тази разлика, умножена по 24%, трябва да бъде равна на непогасения отсрочен данъчен пасив (актив). Подлежи на отписване при продажба на нематериални активи.

Счетоводителят на организацията трябва да направи следния запис:

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 68

12 000 rub. [(200 000 рубли - 150 000 рубли) x 24%] - сумата на отсроченото данъчно задължение е изплатена.

Втори вариант. Организацията реши при продажба на нематериални активи да не признава остатъчната му стойност като разход в данъчното счетоводство. В този случай е налице постоянна разлика и постоянно данъчно задължение. Всъщност в счетоводството остатъчната стойност на нематериалните активи задължително се отписва, когато бъдат изхвърлени. Освен това организацията трябва да изплати отсроченото данъчно задължение:

ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 68

48 000 рубли. (200 000 рубли х 24%) - начислено е постоянно данъчно задължение въз основа на остатъчната стойност на нематериален актив, отписан в счетоводството;

ДЕБИТ 77 КРЕДИТ 99

12 000 rub. - сумата на отсрочения данъчен пасив се отписва.

Ако нематериалните активи са прехвърлени на друга организация безплатно, остатъчната им стойност в данъчното счетоводство не може да бъде призната. Това следва от член 270, параграф 16 от Кодекса. В счетоводството остатъчната стойност на безвъзмездно прехвърлените нематериални активи се отписва като оперативни разходи. Тази процедура е установена от параграф 11 от PBU 10/99 "Разходи на организацията". различен начинпризнаването на остатъчната стойност в счетоводството и данъчното счетоводство води до формиране на постоянни разлики и постоянен данъчен актив.

Ако нематериалните активи се продават на загуба, тогава за целите на данъчното счетоводство загубата се отчита като част от други разходи на равни вноски за период, определен като разликата между полезния живот на нематериалния актив и действителния период на неговата работа. Това е посочено в член 268, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В счетоводството загубата от продажбата на нематериални активи се признава веднага. Следователно, когато нематериалните активи се продават на загуба, възникват приспадаеми временни разлики, които водят до формирането на отсрочен данъчен актив.

Прочетете за разликите, които възникват при отчитането на дълготрайните активи в статията „Прилагане на PBU 18/02 в отчитането на дълготрайните активи“ // RNA, 2004, № 10. - Забележка. изд.

Този принцип се регулира от PBU14/2007 (клауза 34).

Амортизацията, натрупана по сметка 05, подлежи на едновременно отписване (освен ако, разбира се, тази сметка е била използвана от предприятието за натрупване на възстановена амортизация).

Освобождаването и съответно отписването на нематериални активи може да се извърши от организацията на притежателя на правата поради следните възможни причини:

• извършената ревизия установи факта на липсата (липса) на имуществения обект;
• обектът е включен в уставния / дялов фонд на друга организация като принос;
• Нематериалните активи са направени от предприятието носител на правата като вноска по договор за съвместна дейност;
• активът е прехвърлен на друго лице по договор за замяна/дарение;
• остаряването на нематериален актив направи невъзможно продължаването му да се използва по предназначение;
• правата, регистрирани от организацията във връзка с нематериални активи, се прехвърлят на трети лица въз основа на наследяване или наложена санкция;
• активът е прехвърлен на друго лице поради отчуждаване на съответното право;
• изключителните права върху обекта са престанали да действат поради изтичане на определения период;
• други обстоятелства, причини, основания.

Прочетете също за продажбата на нематериални активи в тази статия.

Документи при износване, изтекъл срок на годност

Ако регламентираният полезен живот на нематериални активи е приключил, отписването му ще бъде придружено с издаване на надлежно първична документация, което е предвидено от изискванията на Федерален закон-402, в сила от 6 декември 2011 г. (член 9).

Ръководството на предприятието има право самостоятелно да разработва и одобрява формулярите (формулярите) на съответните документи (актове). Тези документи трябва да съдържат всички необходими подробности, включително причината (основания) за напускане.

Така че, ако нематериален актив бъде отписан от предприятие поради изтичане на неговия полезен живот, трябва да се изготвят следните документи:

• Регистрационна карта NMA-1. Той записва информация за отписването на актив от баланса на организацията. Ако се направи съответен запис, амортизацията на този обект престава да се начислява от месеца, следващ месеца на отписването.
• Заповед от ръководството на организацията за необходимостта от отписване на обекта. Документът трябва да посочва основанието (причината) за такова действие.
• Акт за отписване на нематериални активи. Въз основа на този документ се прави запис в счетоводната карта на актива, който се отписва. Подобно на горната заповед, този документ е подписан от ръководителя и съдържа информация за причината, поради която нематериалният актив е отписан.

Ако процедурата е извършена от специална комисия, чийто състав е одобрен предварително от ръководителя на предприятието, този акт трябва да бъде подписан от всички негови участници.

примерна поръчка

Заповед за отписване на нематериален актив се изготвя от ръководителя на организацията на притежателя на правата и съдържа следните подробности:

• Името на поръчката регистрационен номер, Дата на изготвяне.
• Субекти - служители на организацията - отговорни за изпълнението на тази заповед. На всеки участник в процедурата се възлагат конкретни задачи със срокове.
• Наименование на нематериалния актив, неговото кратко описание, инвентарен номер.
• Причината за извеждане от експлоатация на обекта.
• Документално основание (ако има такова). Като опция решението (заключението) на специална комисия.
• Заповедта се подписва директно от ръководителя на организацията, както и от всички отговорни лица, потвърждаващи запознаването с този акт.

Изтеглете примерна заповед за отписване на нематериални активи - word.

Пример за акт

Възможно е да се отпишат нематериални активи и да се въведе необходимата информация в неговата регистрационна карта в организацията въз основа на съответния акт, съдържащ следната информация:

• Наименование на акта, регистрационният му номер, дата на съставяне.
• Името на юридическото лице, което отписва актива.
• Структурно подразделение на предприятието, използващо обекта.
• Кореспонденция на счетоводни сметки при отписване.
• Името на отписания обект на нематериални активи.
• Себестойност (по счетоводен баланс).
• Натрупани амортизации.
• Инвентарен номер.
• Информация за специалната комисия, извършила одит на изведения от експлоатация обект, и нейните правомощия.
• Дата на приемане в организацията.
• Причината (основание) за отписване (например остаряване).
• Заключение (решение) на специална комисия.
• Списък на правните документи.
• Пълно име и подписи на членовете на комисията (включително ръководителя).
• Данни за финансовия резултат (загуба) след отписването.
• Споменаване на затварянето на инвентарната карта.

Изтеглете примерен акт за отписване на нематериални активи - word.

Счетоводно отчитане на нематериални активи (входящи)

Покупка на нематериални активи (записки, пример):

В счетоводството има сметка 04 "Нематериални активи". Освен това, както в случая с дълготрайните активи, нематериалните активи се отчитат по първоначалната им стойност плюс допълнителните разходи минус ДДС. Освен това от 2008 г. ДДС не се облага с изключителното право върху изобретения, промишлени дизайни, компютърни програми, бази данни, топологии на интегрални схеми, ноу-хау, полезни модели. Допълнителните разходи могат да включват плащане на различни такси, плащане за услуги на всякакви посреднически организации, плащане за консултантски и информационни услуги и други разходи, свързани с покупката на нематериален актив.

Първични документи за счетоводно отчитане на нематериалните активи - Счетоводна карта на нематериалните активи-1, съставя се и акт за приемане на предаването.

Сделки при закупуване на нематериален актив:

Да вземем пример как се води счетоводство при закупуване на нематериален актив и какви записи се правят.

Пример за закупуване на нематериален актив:

Фирма 1 закупи от фирма 2 изключителното право върху изобретение. Договорът за преотстъпване на патент е регистриран в Роспатент с такса от 2400 рубли. Цената на патента е 59 000 рубли.

AT този примерСчетоводството ще има следните записи:

Създаване на нематериален актив (записки, пример):

Нематериалните активи се считат за създадени, ако са получени:

1. В резултат на изпълнение на служебни задължения или по конкретно възлагане на работодателя
2. От трети лица по сключения договор за създаване.

Осчетоводяването за създаване на нематериални активи е подобно на предишния случай на покупка, само допълнителните разходи могат да включват и плащане за услуги на служители на организации на трети страни, участващи в създаването на нематериални активи, възнаграждение на вътрешни специалисти, участващи в създаване на нематериални активи, отчисления за социални нужди, разходи за поддръжка на изследователско оборудване и други дълготрайни активи, участващи в създаването на нематериални активи, както и начислената амортизация върху тях.

Изследователското бюро разработи нов двигател, проведе успешни тестове и беше изпратено заявление за патент до Роспатент.

• заплати на работниците 30 000;
• застрахователни премии 7800;
• материални разходи 10000;
• държавно мито 2000г.;
• такса за преглед 990.

Патентът е получен за 5 години.

Окабеляването в този пример:

В този пример си струва да се отбележи, че така ще изглежда счетоводното отчитане на нематериалните активи в счетоводството, в данъчното счетоводство в съответствие с чл. 257 от Данъчния кодекс платените данъци не се вземат предвид като разходи при създаване на нематериални активи.

Ще разгледаме по-подробно данъчното счетоводство по-късно в съответния раздел на този сайт.

Получаване на нематериален актив под формата на вноска в уставния капитал (транзакции):

Ако нематериалните активи влизат в предприятието като вноска в уставния капитал, тогава извикваме сметка 75 и изготвяме следните записи:

D08 K75 - Себестойността на нематериалните активи се взема предвид,

D04 K08 - приети за счетоводство нематериални активи.

Освобождаване от нематериални активи при отписване

Ако даден нематериален актив е повреден, полезният му живот е изтекъл, нематериалните активи са загубили своите функции и свойства и не са подходящи за по-нататъшно използване по предназначение, тогава той трябва да бъде отписан от регистъра.

Специална комисия оценява състоянието на актива, която взема решение за необходимостта от отписване на обекта. В същото време той изготвя заповед, в която посочва кой конкретен нематериален актив трябва да бъде отписан и по каква причина. Самият процес на отписване става на базата на акта за отписване. При отписване на обект се прави бележка за това в счетоводната карта за нематериални активи на НМА-1.

При освобождаване от нематериални активи остатъчната стойност трябва да се отпише като разход на предприятието. Остатъчната стойност се определя като разликата между първоначалната цена и начислената амортизация към датата на отписване.

Ако за изчисляване на амортизацията на нематериални активи е използвана отделна сметка 05, тогава начислената амортизация се отписва чрез осчетоводяване на D05 K04. След това остатъчната стойност, идентифицирана по сметка 04, се отписва към други разходи чрез осчетоводяване на D91 / 2 K04.

Ако обаче не е открита отделна сметка за амортизация и амортизационните удръжки са дебитирани директно от кредита на сметка 04, тогава просто трябва да определите остатъчната стойност на актива и да го отпишете като разходи на предприятието.

След това можете да определите финансовия резултат от отписването (загубата).

Осчетоводявания при отписване на нематериален актив:

Прехвърляне на нематериален актив срещу възнаграждение

Продажбата на нематериални активи също се формализира чрез 91 сметки (освен ако, разбира се, продажбата на нематериални активи не е обичайна дейност на предприятието). Дебитът на сметка 91 събира всички разходи, свързани с продажбата, кредитът - постъпленията от продажбата.

При прехвърляне на изключителното право върху даден актив на друг правен или на физическо лицее необходимо да се отпише остатъчната стойност на актива в дебита на сметка 91 по същия начин. Осчетоводяването се прави подобно на отписването на амортизация.

Редица нематериални активи са освободени от ДДС: изключителното право върху програми, бази данни, изобретения, проекти и модели, върху топология на интегрални схеми и ноу-хау.

Ако активът не принадлежи към списъка с обекти, които са освободени от данък върху добавената стойност, тогава продажната цена (прихода) трябва да включва ДДС. Продаващата организация трябва да внесе този ДДС в бюджета. Записът за начисляване на дължимия ДДС от продавания нематериален актив има формата: D91.2 K68.ДДС. Постъпленията от продажбата се отразяват в осчетоводяване D62 K91.1.

Въз основа на резултатите от продажбата се показва финансов резултат, който се отразява по сметка 99 (загуба по дебит или печалба по кредит).

Сделки при продажба на нематериални активи:

Безвъзмездно прехвърляне на нематериален актив на друго лице

При дарение предметът се прехвърля по остатъчната стойност, която се формира по кредитна сметка 04.

Безплатният трансфер е еквивалентен на продажба, следователно, за да завършите тази процедура, трябва да използвате и сметка 91 и не забравяйте да начислите ДДС върху пазарната стойност на този нематериален актив.

В дебита на сметката се събират всички разходи по безвъзмездното прехвърляне на актива: остатъчна стойност, ДДС, други разходи. Сумата от всички тези разходи ще бъде загубата от дарение, която се отразява в осчетоводяване D99 K91.9.

Сделки при дарение на нематериални активи

Вписване в Наказателния кодекс на друга организация

Тук сметката се отразява по малко по-различен начин. В този случай се взема предвид приносът на нематериални активи в уставния капитал финансова инвестицияс цел получаване на печалба под формата на дивиденти. Следователно тук трябва да използвате сметка 58. Записът, отразяващ дълга на предприятието върху приноса към Наказателния кодекс, има формата D58 K76.

Активът се прехвърля по остатъчна стойност. От кредитна сметка 04 остатъчната стойност на нематериалните активи се дебитира на сметка 76. Окабеляването изглежда като D76 ​​K04.

Осчетоводявания при въвеждане на нематериални активи в Наказателния кодекс на друго предприятие:

Типични осчетоводявания за изписване на нематериални активи

СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ИЗХОДЯВАНЕ НА НЕМАТЕРИАЛНИ АКТИВИ

Цената на нематериални активи, които са излезли от употреба или не могат да донесат икономически ползи в бъдеще, подлежат на отписване от счетоводството. Нематериалните активи могат да бъдат продадени поради следните причини:

Прекратяване на правото на организацията върху резултат от интелектуална дейност или средства за индивидуализация;

Прехвърляне (продажба) по споразумение за отчуждаване на изключителното право върху резултата от интелектуалната собственост;

Прехвърляне на изключителното право на други лица без Договора;

Прекратяване на ползването поради остаряване;

Прехвърляне по договор за замяна, дарение;

Правене на вноска по сметката по договор за съвместна дейност;

Прехвърляне като вноска в уставния капитал на други организации;

при прехвърляне на доверително управлениеи т.н.
Основата за отписване са актове за прехвърляне,

актове за отписване, протоколи от събранието на акционерите и др.

Отчитането на освобождаването от нематериални активи се води по активно-пасивна сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Дебитът на сметка 91 отразява:

1. Остатъчна стойност на нематериални активи:

Д-т 91 К-т04;

2. Разходи, свързани с освобождаване от нематериални активи:

Dt 91 Kt 70, 71, 69;

3. Размерът на ДДС върху продадените нематериални активи:

Dt 91 Kt 68.

По кредита на сметка 91 те отразяват постъпленията от продажба на нематериални активи по договорни цени, включително ДДС: Dt 62 Kt 91.

По сметка 91 „Други приходи и разходи” финансовият резултат от отписването на нематериални активи се определя чрез сравняване на оборотите. Ако дебитният оборот е по-голям от кредитния оборот (дебитно салдо), получаваме загуба, която ще бъде отписана в сметка 99 „Печалба и загуба“ чрез осчетоводяване: D-t99K-t91.

Ако оборотът на заема е по-голям от оборота на дебита (кредитно салдо), получаваме печалба, която ще бъде дебитирана по сметка 99 чрез осчетоводяване:

Dt 91 Kt 99.

Поради каквато и да е причина за освобождаване, отписването на нематериален актив от баланса се отразява в следните записи:

Отписване на начислена амортизация - Дт 05 Кт 04,

Отписване на остатъчната стойност - Дт 91 Кт 04.

Въпроси за самоконтрол

1. Какво представляват нематериалните активи?

2. Оценка на нематериални активи.

3. Методи за изчисляване на амортизацията на нематериалните активи.

4. По каква себестойност се отчитат счетоводно нематериалните активи?

5. На каква цена се отразява НМЛ в счетоводния баланс?

6. Как се определя амортизационната норма на НМЛ?

7. Кои нематериални активи не подлежат на амортизация?

8. Как се отразява счетоводно постъпването на нематериални активи?

9. Какво счетоводни записванияотразяват освобождаването от нематериални активи?

10. По каква сметка водят отчет за освобождаването от нематериални активи и определят финансовия резултат от освобождаването?

Членовете на организацията са:

Изтичане на патент, сертификат, други документи, потвърждаващи правото на организацията да използва нематериален актив;

непригодност за по-нататъшна употреба;

Приходи и разходи от отписване на нематериални активи:

§ подлежат на счетоводно отразяване в отчетния период, за който се отнасят;

§ се отнасят до финансовите резултати на организацията.

Инструкциите за прилагане на сметкоплана предвиждат, че при отписване на нематериални активи тяхната стойност се намалява с размера на амортизацията, начислена по време на операцията, ако амортизацията е взета предвид по сметката. В счетоводството това се отразява чрез кореспонденция по кредита на сметка 04 „Нематериални активи“ и дебита на сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“. Остатъчната стойност на изтеглените нематериални активи се дебитира от кредита на сметката в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, подсметка 91-2 „Други разходи“.

При приемане на нематериален актив за счетоводство организацията установява неговия полезен живот. След този период нематериалният актив трябва да бъде отписан от счетоводството. Отписването на нематериален актив се извършва въз основа на акт, съставен от специално създадена комисия, чийто състав се определя от ръководителя на организацията.

Въз основа на акта за отписване на обекта на нематериален актив, одобрен от ръководителя на организацията, обектът се отписва от регистъра, който се записва в счетоводната карта на нематериалния актив.

Начисляването на амортизация на нематериален актив в съответствие с PBU 14/2000 се прекратява от първия ден на месеца, следващ месеца на пълното изплащане на стойността на нематериалния актив.

Пример 1

Организацията притежава нематериален актив, чиято първоначална цена е 18 000 рубли (без ДДС). Полезният срок при приемане на обекта за счетоводно отчитане е определен на 5 години и изтича през декември. Размерът на амортизацията, натрупана по време на експлоатацията на нематериалния актив по сметката към 30 ноември, е 17 700 рубли.

През декември счетоводителят на организацията трябва да направи следните записи:

Край на примера.

Пример 2

Организацията притежава нематериален актив (полезен модел), чиято първоначална цена е 18 000 рубли (без ДДС). Полезният живот на актива по патента е 5 години и изтича през декември. По искане на патентопритежателя срокът на патента е удължен с 3 години. Условната оценка на обекта на нематериалните активи, приета от организацията, е 2000 рубли.

В съответствие с приетите счетоводна политикаорганизацията начислява амортизация на нематериални активи чрез намаляване на първоначалната им цена.

Параграф 21 от PBU 14/2000 установява, че ако амортизационните такси за нематериални активи са отразени в счетоводството чрез намаляване на първоначалната им цена, тогава след пълно изплащане на първоначалната цена тези обекти продължават да се отразяват в счетоводството (до патента, сертификата, други документи за собственост) в условната оценка, приета от организацията, с разпределяне на сумата на оценката към финансовите резултати на организацията.

В този пример, в края на патента (5 години), цената на нематериалния актив ще бъде напълно изплатена. Но тъй като организацията е решила да удължи срока на патента, този нематериален актив трябва да бъде отразен в счетоводството в условната оценка, приета от организацията, с разпределението на сумата на оценката към финансовите резултати.

Край на примера.

AT стопанска дейносторганизации, има случаи, когато по различни причини те стават неподходящи за по-нататъшна употреба в производството на продукти или за целите на управлението.

Отписването на нематериални активи поради непригодност за по-нататъшна употреба се извършва въз основа на акт, съставен от специално създадена комисия и одобрен от ръководителя на предприятието. Актът трябва да посочи първоначалната стойност на отписания нематериален актив, размера на амортизацията, начислена по време на експлоатацията на обекта, причините, поради които обектът е отписан от счетоводството и други данни, свързани с отписания нематериален актив.

Одобреният от ръководителя акт се прехвърля в счетоводния отдел на предприятието, където счетоводните служители правят бележка за изхвърлянето на актива и правят необходимите записи в счетоводните сметки.

Едновременно с отписването на нематериален актив се отписват сумите на амортизацията, начислена по време на операцията, ако е била взета предвид по сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“.

Нематериалните активи съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация) са амортизируема собственост и се използват от данъкоплатците за генериране на доходи.

Тъй като нематериален актив не може да се използва от организацията за производствени цели, съответно той не може да генерира доход за организацията. Следователно такъв обект подлежи на изключване от състава на амортизируемото имущество.

В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация амортизацията на обект на амортизируемо имущество се прекратява от 1-во число на месеца, следващ месеца, когато стойността на такъв обект е била напълно отписана или когато този обект е бил изваден от данъкоплатеца. амортизируемо имущество по някаква причина.

Тъй като нематериален актив се отписва преди изтичането на неговия полезен живот, част от първоначалната стойност на актива остава подценена. Процедурата за отчитане на сумите на недостатъчно начислена амортизация на обекти на нематериални активи за целите на данъчното облагане на печалбата данъчен кодексне е пряко дефиниран.

Данъчният кодекс на Руската федерация обаче установява процедурата за отчитане на сумите на недостатъчно начислената амортизация на дълготрайните активи. Съгласно тази процедура размерът на амортизацията, подценен в съответствие с установения полезен живот на изведените от експлоатация дълготрайни активи, може да бъде включен в неоперативни разходи като разумни разходи, които не са свързани с производството и продажбата.

Би било логично сумата на недостатъчно начислената амортизация на нематериални активи, отписани поради непригодност за по-нататъшна употреба, да се вземе предвид в същия ред като сумата на недостатъчно начислената амортизация на дълготрайни активи. Такова недвусмислено заключение обаче не може да бъде направено, тъй като процедурата е предвидена само за дълготрайни активи, но за нематериални активи не се намалява, следователно данъчна основаза данък върху дохода върху остатъчната стойност на нематериален актив е рисковано.

Край на примера.

За повече информация по въпроси, свързани със счетоводството и данъчното облагане на операциите с нематериални активи, можете да намерите в книгата на CJSC "BKR Intercom-Audit" "Нематериални активи".

По време на годишната инвентаризация институцията може да идентифицира имущество, което не се използва в хода на дейността си поради пълна или частична загуба на потребителските свойства, включително физическо или остаряване. Ако е невъзможно да се възстанови такъв имот или по-нататъшното му използване не е икономически целесъобразно, то се отписва от регистъра. Ще ви кажем в статията как правилно да извършвате и отразявате в бюджетните счетоводни мерки за отписване на активи, които са станали неизползваеми.

Намиране на неизползван имот

Припомняме, че преди съставянето на годишния отчитане на бюджетаинвентаризацията е задължителна (клауза 7 от Инструкция № 191n). Такава инвентаризация трябва да се извърши от институцията не по-рано от 1 октомври на отчетната година.

В Указанията за инвентаризация на имуществото и финансовите задължения, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 юни 1995 г. № 49 (наричани по-нататък - Указанията за инвентаризация), е разписано Общи правилаизпълнението му. Съгласно този документ се съставя отделен инвентарен списък за дълготрайни активи, които не са годни за експлоатация и не могат да бъдат възстановени, като се посочва времето на въвеждане в експлоатация и причините, довели тези обекти да станат неизползваеми (повреди, пълно износване и др.) ( клауза 3.6 от насоките за методологичен опис). Ние вярваме, че инвентарните записи трябва да бъдат изготвени по подобен начин по отношение на други нефинансови активи. Тоест, фактът на намиране на вещи, които не са годни за използване, трябва да бъде записан в отделен опис. Той се съставя във формата, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 52n, - инвентарен списък (сравнителен лист) за нефинансови активи (f. 0504087). Именно този документ ще бъде основата за извършване на последващи мерки за отписване на имущество.

Решението за отписване на имота, който е станал неизползваем от регистъра, не се взема комисия за инвентаризация, а от специално създадена за тези цели комисия, състояща се от компетентни служители със съответните знания и умения.

Създаваме комисия за отписване на имущество

• заместник-ръководител на институцията (председател на комисията);
• ръководители на съответните структурни звена (служби);
• специалисти по икономическо обслужване Главен счетоводителили заместник-главен счетоводител (счетоводител));
• специалисти от техническите служби (инженер, техник и др.);
• представители на други служби.

Лицата, чиито задължения са свързани с пряка финансова отговорност за материални активи, изследвани с цел вземане на решение за отписване на имущество, не могат да бъдат привлечени като експерти за участие в заседанията на комисията.

Компетентността на комисията за отписване на имущество включва:

• проверка на подлежащото на отписване имущество, като се вземат предвид данните, съдържащи се в счетоводно-техническата и друга документация;
• установяване на целесъобразността (пригодността) на по-нататъшното използване на собствеността, възможността и ефективността на нейното възстановяване;
• установяване на причините за отписването (физическо и морално износване, нарушаване на условията за поддръжка и (или) експлоатация, аварии, природни бедствия и други спешни случаи, дългосрочно неизползване за нуждите на управлението и други причини, довели до необходимостта от отписване на имущество);
• идентифициране на лица, които са отговорни за преждевременното изхвърляне на имущество поради нарушаване на технологичните режими на работа, престъпна небрежност или лошо управление, и отправяне на предложения за привличане на тези лица към отговорност, установена от приложимото законодателство;
• установяване на възможността за използване на отделни компоненти, части, конструкции и материали от разпореденото имущество, контрол върху изтеглянето на цветни и благородни метали от дълготрайни активи, отписани като част от актива, определяне на теглото и доставка до съответния склад ;
• организиране на физическо унищожаване на неполучени компоненти на изведеното от експлоатация имущество и тяхното обезвреждане;
• регистрация на актове за проверка на имущество;
• изготвяне на акт за отписване на имущество и формиране на пакет от документи за координиране на отписването на имущество в съответствие със списъка, одобрен от висшия орган (местна власт), отговарящ за институцията.

Ние сме съгласни с отписването на имущество

По този начин процедурата за отписване на имущество трябва да бъде съгласувана със собственика на имота непременно.

Основната регулаторна правни документирегулиращи процеса на отписване на федерална собственост са:

Наредби относно особеностите на отписването на федерална собственост, одобрени с постановление на правителството на Руската федерация от 14 октомври 2010 г. № 834 „За особеностите на отписването на федерална собственост“ (наричано по-долу - Наредба № 834), който определя характеристиките на отписването на движими и не движимо имущество, който е федерална собственост и е възложен въз основа на правото на оперативно управление на федерални държавни институции, федерални държавни органи (федерални държавни органи) и техните териториални органи;

Процедурата за подаване от федерални държавни унитарни предприятия, федерални държавни предприятия и федерални правителствени агенциидокументи за одобряване на решението за отписване на федерална собственост, предоставена им на правото на икономическо управление или оперативно управление, одобрени със Заповед на Министерството на икономическото развитие на Руската федерация № 96, Министерството на финансите на Руската федерация №. 30н от 10.03.2011 г. (наричано по-нататък Производство № 96/30н).

За държавните институции на съставните образувания на Руската федерация (общини) процедурата за отписване на имущество се установява с регулаторни правни актове, приети на регионално (местно) ниво.

За да съгласува решението за отписване на федерална собственост, ръководителят на институцията изпраща (с придружително писмо, съдържащо пълното име на институцията) до федералния изпълнителен орган, отговарящ за следните документи (клаузи 1, 2 от заповедта № 96 / 30n):

1) списък на обекти на федерална собственост, решението за отписване на които подлежи на одобрение. Той уточнява:

• номер по ред;
• име на обекта на федерална собственост;
• инвентарен номер на обекта на федерална собственост в случай на неговото възлагане;
• годината на въвеждане в експлоатация (година на издаване) на обекта на федерална собственост;
• балансова стойност на обект на федерална собственост към момента на решението за отписване;
• остатъчната стойност на федералната собственост към момента на решението за отписване;
• полезният живот, установен за даден обект на федерална собственост, и периодът на действително използване към момента на решението за отписване;

3) копие от протокола от заседанието на постоянната комисия за подготовка и приемане на решение за отписване на обекти на федерална собственост;

4) актове за отписване на федерална собственост и документи съгласно списъка, одобрен от федералния изпълнителен орган, като се вземат предвид отрасловите особености на използваната собственост.

Всички документи, представени за одобрение, трябва да бъдат заверени от упълномощено лице на институцията с ясни отпечатъци от печати и щемпели и разшифровани подписи.

В повечето случаи прегледът на набор от документи отнема не повече от месец, с изключение на ситуации, които изискват допълнителна проверка на валидността на отписването на имущество или допълнително проучване на документи.

Решението за одобряване на отписването на имущество се изготвя под формата на заповед (инструкция) на органа, който координира дейността на институцията. Надлежно заверено копие от този документ се изпраща на институцията. Въз основа на получената заповед (инструкция) ръководителят на институцията издава заповед за отписване на имущество от баланса. Датата на отписване на имущество от регистъра ще бъде датата на одобрение на акта за отписване от ръководителя на институцията.

Преди одобряването на акта за отписване по установения ред не се допуска прилагането на мерки за демонтаж, демонтаж, извличане на части, възли, подходящи за използване, унищожаване или изхвърляне на имущество.

Ние отразяваме отписването на имущество в бюджетното счетоводство

Счетоводството на сделките за разпореждане с имущество се води в дневника на транзакциите за разпореждане и прехвърляне на нефинансови активи (f. 0504071) (клаузи 55, 69, 120 от Инструкция № 157n).

Разпореждане с имоти, машини и съоръженияпоради тяхното морално и физическо износване, нецелесъобразност от по-нататъшна употреба, негодност, невъзможност или неефективност на възстановяването, се отразява в бюджетното счетоводство след приключване на предвидените дейности (демонтаж, демонтаж, унищожаване, обезвреждане и др.). вземане на решение за отписване на обектите (стр. 51 Инструкции № 157n). Заедно с отписването от баланса на стойността на обекта на дълготрайни активи, сумата на натрупаните амортизационни разходи върху този обект подлежи на отписване.

Операциите по отписване на дълготрайни активи, които са станали неизползваеми, ще бъдат отразени в бюджетното счетоводство със следните записи (клауза 10 от Инструкция № 162n):

В същото време отписаните дълготрайни активи се приемат за счетоводно отчитане по задбалансова сметка 02 " Материални ценностиприети за съхранение" (при условна оценка: един предмет - една рубла) до момента на тяхното демонтиране и (или) обезвреждане (клауза 335 от Инструкция № 157n, клауза 10 от Инструкция № 162n).

Разпореждане с нематериални активиможе да се направи в случай на прекратяване на използването им поради остаряване (клауза 65 от Инструкция № 157n). Едновременно с отписването на отчетната стойност на нематериалните активи подлежи на отписване и сумата на натрупаните амортизационни отчисления по тези активи.

Отписването от счетоводството на нематериални активи, които са станали неизползваеми, ще бъде отразено в бюджетното счетоводство, както следва (клауза 13 от Инструкция № 162n):

След одобрение по предписания начин на акта за отписване на дълготрайни активи, нематериални активи в инвентарна картаотчитане на нефинансови активи (f. 0504031), се прави бележка за изхвърлянето на обекта (Приложение 5 към Заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация № 52n).

Изхвърляне на материални запасипоради пълна или частична загуба на техните потребителски свойства, включително физическо или остаряване, се извършва по действителната цена на всяка единица или по средната действителна цена (клауза 108 от Инструкция № 157n). Използването на един от тези методи трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика на институцията. При което установен редопределянето на разходите не може да бъде променяно през финансовата година.

Операциите по отписване на материални запаси, които са станали неизползваеми, ще бъдат отразени в бюджетното счетоводство, както следва (клауза 26 от Инструкция № 162n):

Материалните ценности, получени в резултат на демонтаж, изхвърляне (ликвидация) на имущество, подлежат на капитализация. Тяхната стойност се определя въз основа на текущата им прогнозна стойност към датата на приемане за счетоводство, както и сумите, платени от институцията за доставка на материални запаси и привеждането им в състояние, годно за използване (клауза 106 от Инструкция № 157n).

Приемането за осчетоводяване на посочените материални запаси ще бъде отразено въз основа на акта за приемане на материали (материални активи) (f. 0504220) чрез следния счетоводен запис (клауза 23 от Инструкция № 162n):

Държавната агенция реши да отпише остаряло оборудване, което не може да се използва по предназначение. Балансовата стойност на оборудването е 150 000 рубли, сумата на начислената върху него амортизация е 100 000 рубли.

Държавната институция извади от употреба износени гащеризони (софтуер) на обща стойност 5000 рубли. В резултат на отписването бяха взети под внимание парцали. Приблизителната му стойност към датата на приемане за счетоводство е 500 рубли.

В бюджетното счетоводство трябва да се направят следните счетоводни записи:

В заключение обобщаваме горното. Решението за отписване на имуществото, което е станало негодно, се взема от специално създадена за тази цел комисия, назначена със заповед на ръководителя на институцията. Въпреки това, преди да отпише имущество от регистъра, държавна институция трябва да получи съгласието на собственика си. За тази цел набор от задължителни документи. След получаване на съответното разрешение институцията отразява отписването на имущество в бюджетното счетоводство. Тази процедура е формализирана от сертификатите за отписване, одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 52n. Материалните ценности, образувани в резултат на демонтаж, изхвърляне (ликвидация) на имущество, трябва да бъдат капитализирани.

Указания за използване на Единния сметкоплан за счетоводството на държавните органи (органите на държавното управление), органите на местното самоуправление, органите на държавната администрация извънбюджетни средства, държавни академии на науките, държавни (общински) институции, утв. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 1 декември 2010 г. № 157n.

Инструкции за реда за съставяне и подаване на годишни, тримесечни и месечни отчети за изпълнение на бюджета бюджетна системаРуска федерация, одобрена. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2010 г. № 191n.

Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2015 г. № 52n „За утвърждаване на формулярите на първични счетоводни документи и счетоводни регистри, използвани от държавни органи (държавни органи), местни власти, органи на управление на държавни небюджетни фондове, държавни (общински) институции и Методически указания за прилагането им."

Съкращението NMA означава нематериални активи. Ако техните показатели отпаднат или не са печеливши, те трябва да бъдат отписани финансово счетоводствоорганизации. Отписването на нематериални активи се извършва от счетоводния отдел.

Какво е NMA?

Непаричните активи са високо ценени, но им липсва реална стойност.

• Патент за изобретение (селекция/модели/промишлени дизайни);
• Уникално авторско право (компютърна програма/база данни);
• Уникално право на марката.

По този начин има няколко вида NMA:

• интелектуално притежание;
• Разходи за "по-късно";
• Репутацията на организацията.

Ето какво се отнася за патентованите обекти:

• Най-новото изобретение, полезно на индустриално ниво;
• Пример за индустрия с уникални външни вътрешни характеристики;
• Ефектни модели;
• Литература, поезия;
• Търговско наименование.

• Програма за електронни компютри - Главна информацияи списък с команди, които осигуряват работата на електронни компютри и други устройства;
• Базата данни е информативна колекция от данни за тяхното откриване и обработка.

Сметка 4 на NMA 1110 корелира със следните дебитни сметки:

• Капитал (80)
• Споразумение (с учредители, с различни длъжници/кредитори) (51, 75, 76);
• Валута (52);
• Специални (55);
• Допълнителен капитал (83);
• Некласифицирана печалба (непокрита загуба) (88).

Коефициент на заема:

• Дългосрочни материални вноски (58);
• Допълнителен капитал (83).

Причини за отписване

Нематериалните активи се елиминират поради следните причини:

• Организацията вече не може да влияе върху резултата от интелектуалния труд / средствата за организация;
• Прехвърляне на уникално право на други лица без споразумение;
• Спиране на експлоатация поради остаряване;
• Прехвърляне по договор за дарение;
• В други случаи.

Няма значение как се прехвърлят нематериалните активи, те все още трябва да бъдат отразени в активно-пасивната сметка, която се отразява в ред № 48 „Продажба на други активи“. Отчетът показва всички разходи:

1. Първичен разход.
2. Разходите, направени поради покупката.
3. Размерът на приходите.

Коригираната печалба или загуба се прехвърля в ред 2300.

1. Дебит. В този ред се въвеждат данни при превъзходство на приходите над разходите.
2. Кредит. Индикаторите се прехвърлят към линията, ако загубите надвишават печалбата.

Ако придобиването на нематериални активи е получено чрез дарение, резултатите от отписването за операцията се записват в дебитна сметка 1350 "Допълнителен капитал". Ако са намерили непроизводствена цел, те се отразяват в дебита на ред 1370 „Неразпределена печалба“.

Балансовата стойност на активите може да бъде по-ниска от договорната стойност на други предприятия в резултат на прехвърлянето на нематериални активи под формата на инвестиция. След това крайните общи показатели трябва да бъдат отразени в печалбата на предстоящото време. Операциите, свързани с промени в броя на нематериалните активи, се облагат с ДДС.

Как става отписването?

За да отпишете непарични стойности, е необходимо да съберете документи, това се доказва от закон № 402-FZ от 06.12.11 г.. Е, директорът сам избира формата, като посочва всички необходими подробности. Списък на необходимите документи:

1. Акт и заповед за отписване на нематериални активи. Документът трябва да бъде подписан от директора. Трябва също да посочите причината за анулирането. И ако се създаде специална комисия, тогава се изисква подпис на всички членове.
2. Счетоводна карта на НМА. Въз основа на акта данните за резултатите от отписването се въвеждат в специална карта. Амортизацията не начислява средства от месеца, следващ датата на пенсиониране.

Резултатът от отписването се създава от финансиста на предприятието по сметката. 91 (параграф 35 от приложението), включително други разходи / приходи. Публикациите на NMA изглеждат така:

1. Освобождаване чрез получени амортизации - D 05 K 04.
2. При използване на броя. 05 освобождаването от стойност става чрез други разходи - D 91.2 K 05.
3. Не използвам акаунта 05, освобождаването от стойност става за сметка на други разходи - D 91.2 K 04.
4. Когато разходите са оправдани от разпореждането с обекта, ще се прилагат - D 91.2 K 60, 76, 10, 69 и т.н.

Амортизацията на нематериалните активи се корелира в дебит с други активи (48), както и в кредит:

• капитал;
• основно производство;
• Допълващо производство;
• производствени разходи;
• Битови разходи;
• Обслужващ двигател на икономика/производство;
• Бъдещи разходи.

Амортизация

Амортизацията е загубената стойност през целия полезен живот. Данните се отразяват чрез балансирано прехвърляне на първоначалната цена на нематериалните активи към себестойността на създаваните стоки. Регламент PBU 14/2007 отразява правилата за създаване на амортизация на нематериални активи.

Често има случаи, когато организациите обменят непарични стойности по споразумение.Ако една от страните погаси задължението по този начин, тогава стойността на нематериалните активи се определя от първоначалната им цена. Ако стойността не може да бъде определена по някаква причина, тогава тя се определя в съответствие с пазарната ситуация или по-скоро чрез определяне на стойността на подобен непаричен актив.

Има няколко начина, по които се появяват нематериалните активи:

1. Инвестиция в уставния капитал.
2. Чрез дарение.
3. Покупка.
4. Самостоятелно развитие.

Ако нематериални активи се преобразуват в уставен капитал, стойността му се определя от съучредителите. Ако са получени в резултат на дарение, тогава те се определят като печалба от следващото време. Стойността им се определя от пазарната ситуация.

Нематериалните активи са включени в счетоводството, като се оценяват по първоначална цена и разходи, получени в хода на сделката.

Предприятието може да развива непарични активи самостоятелно. Ако има документи, потвърждаващи уникалността на нематериалните активи, тогава те са били основани от предприятието независимо.

Средствата се отписват в ред "Амортизация на нематериални активи", както и в ред 1110 "Нематериални активи". Два реда са комбинирани, за да отразят напълно информацията за средствата, които се наричат ​​нематериални.

Ред 1110 е за следното:

• Данни за динамиката на нематериалните активи;
• Анализ на типове и различни обекти.

Ако една организация има няколко вида нематериални активи, те трябва да бъдат разделени на подгрупи:

• Интелектуална собственост;
• Права за използване на ресурси;
• Други обекти.

Глава аналитично счетоводствонематериалните активи трябва да се отразяват стриктно съгласно правилата на раздел 4, който се отнася до състава на нематериалните активи в края на годината, съгласно тип № 5 на приложението към баланса на организацията в категорията на нематериалните активи.

Клауза 1.3 относно насокизаявява, че е необходимо да се извърши отчитане на цялото имущество на предприятието, тази група включва нематериални активи. Счетоводството за получаване и изхвърляне на нематериални активи трябва да се извършва съгласно правилата. Когато извършва инвентаризация на имуществото на нематериалните активи, организацията може да преследва няколко цели:

• Откриване на NMA;
• Идентифициране на съвпадението на сумата на нематериалните активи със счетоводно посочената сума;
• Оценка за пълно съответствие с реалната ситуация в счетоводството.

Законът на Руската федерация за правилата за счетоводство гласи, че следните промени трябва да бъдат отразени при отчитане на нематериални активи:

• Ако имотът е закупен/продаден/отдаден под наем;
• Преди изготвянето на годишния финансов отчет (без имущество, инвентаризирано не по-рано от 1.10. на отчетната година);
• В резултат на извънредни ситуации (природни бедствия, пожар);
• В случай на закриване на организацията / реорганизация, преди възникването му;
• Други случаи, предвидени от законодателството на Руската федерация.

При този опис на имуществото подлежат на проверка следните материали:

• Документи за правото на организацията да притежава нематериални активи;
• Нематериални активи в отчета (правилно и своевременно отразени показатели).

Оказва се, че тяхната квалификация е важна за НМА. В края на краищата той показва как е необходимо да се състави отчет за динамиката на непаричните стойности. Счетоводното отчитане на освобождаването от нематериални активи възниква, независимо от правната или организационната форма на предприятието за съответните видове. Интересното при отчитането на нематериалните активи е, че пенсионирането определя резултата от печалбата или загубата. Препоръчваме ви да попълните този отчет навреме.