Финансови инвестиции е поставянето на безплатни Париорганизации в други предприятия чрез придобиването ценни книжа, издаване на дългосрочни заеми, правене на вноски в уставния капитал. Правете разлика между дългосрочни и краткосрочни инвестиции. Краткосрочни признават тези активи, чието обращение или падеж не надвишава 12 месеца, дългосрочни - финансови инвестиции с период повече от една година. При счетоводното отчитане на финансовите инвестиции трябва да се ръководи от Наредбите за счетоводство„Счетоводство за финансови инвестиции“ PBU 19/02 (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2002 г. N 126n; по-нататък - PBU 19/02).
Съгласно параграф 3 от PBU 19/02 финансовите инвестиции включват:
- ценни книжа (държавни, общински, други организации), включително дългови ценни книжа, в които се определят датата и цената на обратно изкупуване (облигации, менителници);
- вноски в уставния (дялов) капитал на други организации (включително дъщерни дружества и филиали);
- заеми, предоставени на други организации;
- депозитив кредитни организации;
- вноски на партньорска организация по договор за обикновено дружество.
За да обобщите информация за наличието и движението на инвестициите на дадена организация в държавни ценни книжа, акции, облигации и други ценни книжа на други организации, уставни (резервни) капитали на други организации, както и заеми, предоставени на други организации, сметка 58 „Финансови инвестиции “ е предвидено.
Да се сметка 58могат да се откриват подсметки:
- „Акции и дялове”;
- „Дългови ценни книжа”;
- „Отпуснати заеми”;
- "Вноски по договор за обикновено дружество."
Не се считат за финансови инвестиции на организацията:
- обратно изкупени собствени акции акционерно дружествоот акционери за последваща препродажба или анулиране;
- записи на заповед, издадени от организацията чекмедже на организацията продавач при сетълменти за продадени стоки, продукти, извършена работа, предоставени услуги;
- инвестиции на организацията в недвижими имоти и друго имущество с материална форма, предоставено от организацията срещу заплащане за временно ползване (временно владение и ползване) с цел генериране на доходи;
- благородни метали, бижута, произведения на изкуството и други подобни ценности, придобити не с цел извършване на нормална дейност.
Важно е да се подчертае, че активите имащи осезаема формакато дълготрайни активи, материални запаси и нематериални активине са финансови инвестиции, но когато са направени като принос в Уставният капиталили по дружествен договорте ще бъдат третирани като финансови инвестиции.
Изисквания към активите, които да бъдат признати като финансови инвестиции:
- организацията трябва да притежава документи, потвърждаващи правото й на финансова инвестиция (за отпуснати заеми - споразумение; за записи на заповед, издадени от трети лица - сметка; за акции или облигации - самите акции, облигации или сертификат за тях, извлечение от регистъра; за депозити в банки - споразумение; за вноски в уставния капитал - уставът на дружеството, получило тази вноска);
- преход към организация финансови рисковесвързани с тези инвестиции;
- способността за генериране на доходи в бъдеще (лихви, дивиденти, разликата между покупната и продажната цена).
по първоначална цена, която се състои от сумата на действителните разходи на организацията за тяхното придобиване, с изключение на данъка върху добавената стойност и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени в закона Руска федерацияза данъци и такси).
Съгласно параграф 9 от PBU 19/02 такива разходи включват:
- суми, платени съгласно договора на продавача;
- суми, платени на организации и други лица за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиването на тези активи (ако се предоставят такива информационни или консултантски услуги, но организацията не вземе решение за такова придобиване, цената на услугите се начислява на финансови резултати търговска организациякато част от други разходи или за увеличаване на разходите на организация с нестопанска цел за отчетния период, когато е решено да не се купуват финансови инвестиции);
- възнаграждения, изплатени на посредници, чрез които се придобиват инвестиции;
- други разходи, пряко свързани с придобиването на активи като финансови инвестиции.
Ако допълнителните разходи за придобиване на ценни книжа са незначителни в сравнение със сумата, платена на продавача, тогава те могат да бъдат включени в други разходи през отчетния период, когато ценните книжа са били кредитирани.
Тъй като PBU 19/02 не съдържа определение за съществеността на разходите за закупуване на ценни книжа, можем да вземем за основа общо правило, за които показател под 5% от определена сума не се счита за значим, но това трябва да бъде отразено в счетоводна политикапредприятия.
Акциите, като един от видовете финансови инвестиции, могат да бъдат придобити от организация по следните начини:
- срещу такса;
- получени като вноска в уставния капитал;
- безплатно;
- чрез бартер.
Акция е емисионна ценна книга, която гарантира правата на нейния собственик (акционер) да получи част от печалбата на акционерното дружество под формата на дивиденти, да участва в управлението на акционерното дружество и на част от имущество, останало след ликвидацията му. Обикновено акцията е регистрирана ценна книга.
При получаване на ценни книжа срещу заплащане, тяхната стойност е сумата от всички разходи по покупката. Договорната стойност на ценните книжа може да бъде изразена не само в рубли, но и в чужда валута, което се преобразува в рубли в деня на отразяване на разходите за закупуването им. Положителните курсови разлики, възникващи след плащане, се отразяват в други приходи, отрицателните - в други разходи. Те не влияят на първоначалната стойност на акциите.
Преизчисляване на стойността на банкноти в касата на организацията, средства по банкови сметки (банкови депозити), пари и платежни документи, ценни книжа (с изключение на акции), средства в сетълменти, в т.ч. задължения по кредитис юридически и физически лица (с изключение на получени и издадени аванси и авансови плащания, депозити), деноминирани в чуждестранна валута, в рубли трябва да се извърши на датата на сделката в чуждестранна валута, както и на датата на отчета.
Първоначалната цена на финансовите инвестиции, направени като вноска в уставния (акционерния) капитал на организацията, е тяхната парична стойност, договорена от учредителите (участниците) на организацията, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго. В някои случаи трябва да бъде привлечен независим оценител, който да оцени стойността на финансовите инвестиции. В дружествата с ограничена отговорност това е необходимо, ако стойността на акциите, внесени в уставния капитал, надвишава 20 000 рубли. (чл. 15 федерален законот 08.02.1998 г. N 14-FZ "За дружествата с ограничена отговорност").
Счетоводство заемикато един от видовете финансови инвестиции има свои собствени характеристики. Нека се спрем на някои от тях.
Организацията има право да отпуска заем на друго предприятие или физическо лице. Такива сделки се извършват в писмена форма - договор за заем. Лихвите, които получателят трябва да плати за правото да ползва заема, обикновено се определят в договора. Ако в него няма такова условие, то те се изчисляват въз основа на лихвения процент на рефинансиране, който е в сила към момента на погасяване на кредита.
Ако една организация издава безлихвен заем, тогава не се взема предвид като част от финансовите инвестиции, тъй като един от критериите за признаване на финансови инвестиции е получаването на доход (под формата на лихва върху използването на заем). Редове 230 (дългосрочни вземания) или 240 (краткосрочни вземания) .
Заемът може да бъде издаден както в безналични, така и в пари в брой. При извършване на операция за издаване или връщане на парични заеми не е необходимо да се използват касови апарати, тъй като в този случай няма продажба на стоки, работи или услуги. Когато издавате парични заеми, трябва да се ръководите от писмото на Банката на Русия от 04.12.2007 г. N 190-T, което обяснява, че юридическите лица и индивидуални предприемачинямат право да разходват парични средства, получени в техните каси за продадени от тях стоки, извършена от тях работа, извършени от тях услуги, както и застрахователни премии при отпускане на заеми. Паричните средства, получени в касите на предприятията, подлежат на предаване на банкови институции за последващо кредитиране по сметките на тези предприятия.

Пример 1 . Организацията издаде заем в размер на 500 000 рубли на своя служител. За да се гарантира връщането на издадения заем, беше сключен договор за залог на автомобил (стойността на заложеното имущество по споразумение на страните е 1 000 000 рубли) и гаранционно споразумение, съгласно условията на което поръчителят се задължава да бъде съвместно и носи индивидуална отговорност заедно с кредитополучателя към кредитора. Възниква въпросът каква сума трябва да бъде отразена по задбалансова сметка 008 „Обезпечения за задължения и получени плащания“ за всеки от договорите.
Тази сметка има за цел да обобщи информация за наличието и движението на получени гаранции за осигуряване на изпълнение на задължения и плащания, както и получени гаранции за стоки, прехвърлени на други организации (лица).
Съгласно чл. 329 Граждански кодексРуската федерация (CC RF), изпълнението на задълженията може да бъде обезпечено с неустойка, залог, задържане на имуществото на длъжника, поръчителство, банкова гаранция, депозит и по други предвидени в закон или договор начини.
Аналитично счетоводство за сметка 008се извършва за всяко получено обезпечение.
Тъй като автомобилът е заложен на организацията до изплащане на договора за заем, договорната стойност на този автомобил трябва да бъде отразена по сметка 008 в размер на 1 000 000 рубли.
По отношение на договора за представителство следва да се отбележи следното. Същността на правния механизъм за обезпечаване на изпълнението на задълженията е да предостави на кредитора, в допълнение към основните права по обезпеченото задължение, допълнителни права, които той може да използва в случай на нарушение от страна на длъжника на задължението. Договор за създаване по определен начиносигуряване изпълнението на задълженията по общо правилопоражда допълнително задължение, предназначено да осигури изпълнението на основното задължение. В разглеждания пример споразумението за гаранция е сключено, за да се гарантира връщането на издадения заем в размер на 500 000 рубли. Това означава, че сметка 008 трябва да отразява сумата, съответстваща на размера на задълженията по договора за заем. В резултат на това по тази задбалансова сметка по силата на договор за залог е необходимо да се отрази договорната стойност на заложената кола в размер на 1 000 000 рубли, а по договора за представителство - в размер на 500 000 рубли.

С други думи, всички сетълменти се извършват по балансови сметки, а записите по сметка 008 имат чисто контролен характер и се отписват при изплащане на дълга.
Освен счетоводство фирмата води и данъчно счетоводство. В съответствие с ал. 10 т. 1 чл. 251 данъчен кодекс RF (TC RF) при определяне данъчна основа доходи под формата на средства или друго имущество, получено по договори за кредит или заем (други подобни средства или друго имущество, независимо от метода на заемане, включително дългови ценни книжа), както и средства или друго имущество, получено като изплащане на тези заеми. Тоест доходът под формата на средства, получени при изплащане на вече издадени заеми, не трябва да се взема предвид от организацията-кредитор в дохода за целите на данъчното облагане на печалбите на организациите.
Трябва обаче да се има предвид, че съгласно параграф 6 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, доходи под формата на лихви, получени по договори за заем, кредит, банкова сметка, банкова сметка, както и върху ценни книжа и други дългови задължения, се признават като неоперативни доходи на данъкоплатеца (особеностите за определяне на банковия доход под формата на лихва са установени от член 290 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин доходът под формата на лихви, получени по предварително издадени заеми на организацията-заемодател, се признава като доход на организацията-заемодател за целите на данъчното облагане на печалбите на организациите.
Както бе споменато по-горе, заемът може да бъде издаден в непарична или парична форма, както и в натура (например стоки или материали). На първо място е необходимо да се отрази разпореждането с този вид кредит, тъй като чл. 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че прехвърлянето на права на собственост върху тях от едно лице на друго на възмездна основа се признава за продажба на стоки, т.е. собствеността преминава от кредитора към кредитополучателя. В тази връзка е логично да се приеме, че прехвърлянето на имущество на кредитополучателя следва да се облага с данък върху доходите и ДДС от кредитора като операция по продажба. След връщането на заема се извършват операции за капитализиране на полученото имущество. Сумата на "входящия" ДДС може да бъде приспадната от организацията по обичайния начин.
Съгласно договора за стоков заем заемодателят прехвърля на заемополучателя собствеността върху вещи, определени с родови характеристики, а заемателят се задължава да върне на заемодателя равно количество други неща от същия вид и качество и да плати лихва. В този случай интересът може да бъде изразен както в пари, така и в натура. За да се избегнат претенции от страна на регулаторните органи относно таксите за извършени услуги, препоръчваме процедурата за изчисляване и плащане на лихвата да бъде предписана в договора, тъй като това следва от чл. Изкуство. 819 и 822 от Гражданския кодекс на Руската федерация. При липса на такава информация лихвите по заема се изчисляват въз основа на лихвения процент на рефинансиране на Банката на Русия, който е бил в сила в деня, в който длъжникът е изплатил стоковия заем или съответната му част.

Пример 2 . Организацията издаде дългосрочен заем на друга организация в стоки на стойност 4 720 000 рубли съгласно договора. (с ДДС - 720 000 рубли). Цената на стоките е 4 000 000 рубли. Заемът е издаден при 20% годишно. Лихвата се начислява за всеки ден на ползване на кредита. Те се изплащат не по-късно от края на всяко тримесечие.
Заемните транзакции се записват в следните записи:
Дебит 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" Кредит 90 "Продажби", подсметка 1 "Приходи", - отразяват се приходи от продажба на стоки - 4 720 000 рубли;
Дебит 90, подсметка 2 "Себестойност на продажбите", Кредит 68 "Изчисления на данъци и такси" - начислен ДДС - 720 000 рубли;
Дебит 90, подсметка 3 "Данък върху добавената стойност", Кредит 41 "Стоки" - цената на стоките, прехвърлени на заем, е отписана - 4 000 000 рубли;
Дебит 58 Кредит 76 - отразена е сумата на заема - 4 720 000 рубли;
Дебит 76 Кредит 91 "Други приходи и разходи", подсметка 1 "Други приходи", - лихва, начислена за януари - 80 175 рубли. (4 720 000 x 20% : 365 дни x 31 дни);
Дебит 76 Кредит 91, подсметка 1 "Други приходи", - лихва, начислена за февруари - 72 416 рубли. (4 720 000 x 20% : 365 дни x 281 дни);
Дебит 76 Кредит 91, подсметка 1 "Други приходи", - лихва, начислена за март - 80 175 рубли. (4 720 000 x 20% : 365 дни x 31 дни);
Дебит 51 "Разплащателни сметки" Кредит 76, - преведена е лихва за I тримесечие - 232 766 рубли. (80 175 + 72 416 + 80 175).
Лихвата се изчислява по подобен начин. При погасяване на заем трябва да се направят следните записи:
Дебит 19 "Данък върху добавената стойност върху придобити ценности" Кредит 76, - Взет е предвид ДДС върху върнатите стоки - 720 000 рубли;
Дебит 41 Кредит 76, - върнатите стоки се кредитират - 4 000 000 рубли. (4 720 000 - 720 000);
Дебит 68 Кредит 19, - приет за приспадане на ДДС върху върнати стоки - 720 000 рубли;
Дебит 76 Кредит 58, - сумата на изплатения заем е отписана - 4 720 000 рубли.

Средствата на предприятието, кредитирани в депозитите на банките, се отразяват в състава на финансовите инвестиции.
банкова сметкаозначава пари или ценни книжа, депозирани в банка за определен период от името на физическо или юридическо лице, към които се начислява определена лихва.
Съгласно договора за банков депозит (влог) едната страна (банка), която е приела паричната сума (влог), получена от другата страна (вложител) или получена за нея, се задължава да върне сумата на депозита и да плати лихва върху нея условията и по начина, предвиден в споразумението (стр. 1, член 834 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Компанията начислява лихва върху депозита в деня, в който има право да го получи, въз основа на условията на договора, т.е. в счетоводството лихвата се изчислява независимо от това дали банката е прехвърлила лихва по сметката на организацията или не.
На практика е възможна ситуация, когато една организация вложи пари в банков депозит през ноември 2010 г. Съгласно споразумението начисляването и изплащането на доход (лихва) ще се извършва в края на срока на депозита през 2011 г.
Съгласно параграф 6 на чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по договори за заем и други подобни споразумения, чиято валидност попада в повече от един отчетен период, доходът се признава като получен и се включва в дохода в края на съответния отчетен период. По този начин, ако договорът за банков депозит е сключен за период от повече от един отчетен период, организацията вложител е длъжна да начислява лихва в края на всеки отчетен период, независимо от действителното получаване на пари и условията на договора за депозит ( ако организацията води записи на приходите и разходите за данъчни цели на базата на текущо начисляване) . Следователно облагаемият доход (лихва върху банкова сметка) също ще възникне през 2010 г. въз основа на сумите за получаване, изчислени въз основа на действителния брой дни, в които депозитът е бил поставен в този период.
Спомнете си, че доходите се признават в отчетния (данъчен) период, в който са възникнали, независимо от действителното получаване на средства, друго имущество (работи, услуги) и (или) имуществени права (метод на начисляване). За доходи, свързани с няколко отчетни (данъчни) периода, и ако връзката между приходите и разходите не може да бъде ясно определена или е установена косвено, доходите се разпределят от данъкоплатеца независимо, като се вземе предвид принципът на еднакво признаване на приходите и разходите.
Като част от финансовите инвестиции отразяват разходите за сметки, получени от организацията от други лица. полицапредставлява ценна книга и може да се използва като финансов инструмент за получаване на доход от лихва или отстъпка.
В счетоводството записът на заповед, закупен срещу такса, се отчита като част от финансовите инвестиции по първоначална цена в размер на действителните разходи за придобиване (клаузи 8, 9 PBU 19/02). Доходът от записи на заповед може да бъде лихва или отстъпка. Приходът от отстъпка е разликата между покупната цена на сметката и сумата, получена при обратно изкупуване (номинална стойност).
Сметката трябва да съдържа следното необходими подробности:
- името "сметка", включено в текста на документа и изразено на езика, на който е съставен този документ;
- просто и безусловно предложение (обещание) за плащане на определена сума;
- име на платеца (само в менителница);
- условия за плащане;
- мястото, където трябва да се извърши плащането;
- името на лицето, на което или по чието нареждане трябва да се извърши плащането;
- дата и място на съставяне на сметката;
- Подпис на чекмеджето.
При липса на изброените реквизити в текста на сметката, тя губи менителничната си сила и може да бъде призната за документ с различна правна форма - IOU.
Реализиране на имуществени права по менителница, както и по всяка друга ценна книга, е възможно само чрез нейното представяне.
По правило приходът по сметката се признава в момента на нейното обратно изкупуване.
Но в същото време параграф 22 от PBU 19/02 пояснява, че за дългови ценни книжа, за които текущата пазарна стойност не е изчислена, на организацията се разрешава разликата между първоначалната цена и номиналната стойност през периода на тяхното обращение равномерно като дължими върху тях в съответствие с условията за освобождаване на доходи, за да се отнесат към финансовите резултати на търговска организация (като част от други приходи или разходи) или намаление или увеличение на разходите на организация с нестопанска цел. Подобна процедура за отразяване на доходите е фиксирана като елемент от счетоводната политика за отчитане.

Пример 3 . Компанията закупи сметка за 1 000 000 рубли. Номиналната му стойност е 1 300 000 рубли, падежът на сметката е 24 месеца. Ако счетоводната политика на организацията предвижда отразяване на приходите по сметки към момента на тяхното погасяване, в счетоводството се правят следните записи:

Дебит 91, подсметка 2 "Други разходи", Кредит 58 - сметката е представена за обратно изкупуване - 1 000 000 рубли;
Дебит 76 Кредит 91, подсметка 1 "Други приходи", - отразява дълга за погасяване на сметката - 1 300 000 рубли;
Дебит 91, подсметка 9 "Печалба / загуба от продажби", Кредит 99 "Печалба и загуба", - отразява се доход (отстъпка) по сметката - 300 000 рубли. (1 300 000 - 1 000 000);
Дебит 51 Кредит 76 - получени средства за изплащане на сметката - 1 300 000 рубли.
Ако счетоводната политика предвижда отразяване на приходите по сметките равномерно през периода на тяхното обращение, тогава се правят следните записи:
Дебит 58 Кредит 51 - закупена е финансова сметка - 1 000 000 рубли;
Дебит 76 Кредит 91, подсметка 1 "Други приходи", - начислен доход за 1-вия месец на обращение на сметката - 12 500 рубли. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 месеца];
Дебит 76 Кредит 91, подсметка 1 "Други приходи", - начислен доход за 2-рия месец на обращение на сметката - 12 500 рубли. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 месеца];
Дебит 76 Кредит 91, подсметка 1 "Други приходи", - начислен доход за 3-ия месец на обращение на сметката - 12 500 рубли. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 месеца] и т.н.
Погасяването на сметката се извършва от записи:
Дебит 91, подсметка 2 "Други разходи", Кредит 58 - първоначалната цена на сметката е отписана - 1 000 000 рубли;
Дебит 76 Кредит 91, подсметка 1 "Други приходи", - отразява цената на представената за обратно изкупуване сметка - 1 000 000 рубли;
Дебит 51 Кредит 76 - отразява получения доход (отстъпка) върху сметката - 300 000 рубли.

Прехвърлянето на собствеността върху сметката се потвърждава с акт за приемане и предаване, който трябва да съдържа задължителните данни, изброени в параграф 2 на чл. 9 от Федералния закон от 21 ноември 1996 г. N 129-FZ „За счетоводството“. Освен това в него е необходимо да се посочат: подробности за сметката (серия, номер, дата на издаване, вид (обикновена или прехвърляема), номинална стойност, дата на падеж и др.); подробности за договора, по който е прехвърлена сметката. Има смисъл да приложите копие от сметката към акта.
За отчитане на финансовите инвестиции те се разделят на две категории:
- за които не е определена текущата пазарна стойност (в този случай финансовите инвестиции са посочени в баланса по първоначалната им цена);
- според която се определя текущата пазарна стойност, т.е. регистрирани на организирания пазар на ценни книжа.
Във втората категория те се отразяват в баланса по пазарната цена, която се формира в края на отчетния период. Разликата между първоначалната и текущата оценка се включва в други приходи или разходи. Организацията има право да коригира стойността на ценните книжа на месечна или тримесечна база (параграф 20 от PBU 19/02). Избраният период трябва да бъде отразен в счетоводната политика на организацията за счетоводство.
Съгласно параграф 3 на чл. 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ценните книжа се признават за циркулиращи на организирания пазар на ценни книжа само ако са изпълнени едновременно следните условия:
- ако са допуснати до обращение от поне един организатор на търговия, който има право за това в съответствие с националното законодателство;
- ако информация за техните цени (котировки) е публикувана в средствата за масова информация (включително електронни) или може да бъде предоставена от организатора на търговията или друго упълномощено лице на всяко заинтересовано лице в рамките на три години след датата на сделката с ценни книжа;
- ако пазарната котировка е изчислена за тях през последните три месеца, предхождащи датата на сделката на данъкоплатеца с тези ценни книжа, когато това е предвидено в закона.

Пример 4 . През май компанията инвеститор закупи ценни книжа, които в своевременноможете да определите тяхната пазарна стойност, в размер на 1 000 000 рубли. Счетоводната политика на организацията гласи, че корекцията на такива финансови инвестиции трябва да се извършва на тримесечие.
Според официално публикувани данни (цитати стокова борса) стойността на тези ценни книжа възлиза на: към 31 май - 990 000 рубли; към 31 декември - 1 008 000 рубли.
В счетоводството горните операции трябва да бъдат отразени в записите:
Дебит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" Кредит 51 - плащане на ценни книжа на продавача - 1 000 000 рубли;
Дебит 58 Кредит 60 - ценните книжа са капитализирани (през май) - 1 000 000 рубли;
Дебит 91, подсметка 2 "Други разходи", Кредит 58 - отразява корекцията (преоценката) на ценни книжа към 31 май - 10 000 рубли. (1 000 000 - 990 000);
Дебит 58 Кредит 91, подсметка 1 "Други приходи", - отразява корекцията (преоценката) на ценни книжа към 31 декември - 18 000 рубли. (1 008 000 - 990 000).
По този начин, в финансови отчетив края на годината стойността на ценните книжа ще бъде фиксирана на 1 008 000 рубли. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).

В случай, че текущата стойност на обекта на финансовата инвестиция, преди това оценен по текущата пазарна стойност, не е определена към датата на отчета (например тези акции вече не са регистрирани на фондовата борса), този обект на финансова инвестиция се отразява във финансовите отчети по цената на последната му оценка (клауза 24 PBU 19/02). В бъдеще не се прави корекция на стойността му, тъй като автоматично попада в първа категория финансови инвестиции.
договор за просто дружество(споразумение за съвместна дейност) все повече се използва в сферата на предприемаческата дейност. Позволява да се комбинират дейностите на няколко стопански субекта, както и физически лица да се занимават с едно общ изгледдейност без образуване на юридическо лице.
Понятието, съдържанието на договор за обикновено партньорство, правата, задълженията и отговорностите на страните по този договор са определени от гл. 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Съгласно този договор съдружниците обединяват вноските си, за да действат заедно с цел печалба или за постигане на друга цел, която не противоречи на закона.
В споразумението партньорите трябва да посочат какви дейности ще извършват съвместно, тъй като отличителният белег на споразумението за съвместна дейност е, че всички участници имат обща цел, за която е създадено партньорството. Ако целта е търговска, тогава в партньорството могат да участват само организации и индивидуални предприемачи. Но лицакоито не са регистрирани като ПБОЮЛ не могат да станат другари.
Приносът на приятел се признава като всичко, което той допринася за обща кауза, включително пари, друго имущество, професионални и други знания, умения и способности, както и бизнес репутация и бизнес връзки (член 1042 от Гражданския кодекс на Руската федерация). федерация). По този начин страните имат право независимо да оценяват професионалните умения и бизнес връзките на приятел, което му позволява например да получи голям заем за съвместни цели. Професионални и други умения, способности и др. доста трудно се документира. Това просто споразумение за партньорство е значително различно от всички други вноски.
Приема се, че вноските на съдружниците са равни по стойност, освен ако друго не следва от договора за просто дружество или действителните обстоятелства. Паричната стойност на вноската на съдружника се извършва по споразумение между съдружниците.
Първоначалната цена на финансовите инвестиции, направени за сметка на приноса на партньорска организация по споразумение за обикновено партньорство, е тяхната парична стойност, договорена от партньорите в споразумението (клауза 15 PBU 19/02).
Финансовите инвестиции се приемат за счетоводство от другар, на когото е поверено задължението да води общи дела.
Например, с обикновено споразумение за партньорство, воденето на общите дела се поверява на организацията. Като вноска в уставния капитал на партньорството приема акции, циркулиращи на организирания пазар на ценни книжа, чиято стойност съгласно споразумението е 1 000 000 рубли.
В отделното счетоводство на обикновено партньорство тази операция се отразява в записа:
Дебит 58 Кредит 80 "Уставен капитал" - дялове, получени при оценка по споразумение за обикновено партньорство - 1 000 000 рубли.
PBU 19/02 въведе концепцията за " обезценка на финансови инвестиции". Прилага се само за финансови инвестиции, за които пазарната стойност не е определена. Обезценката се разбира като постоянен спад на стойността под размера на икономическите ползи, които организацията очаква да получи от тези финансови инвестиции в нормалните условия на своята дейност ( клауза 37 PBU 19/02).
За да се признае, че инвестициите се обезценяват, трябва да са налице едновременно следните условия:
- към отчетната дата и предходната отчетна дата балансовата стойност е значително по-висока от прогнозната им стойност;
- през отчетната година прогнозната стойност на финансовите инвестиции се промени съществено само в посока на нейното намаление;
- към датата на отчета няма данни, че е възможно значително увеличение на прогнозната стойност на тези финансови инвестиции в бъдеще.
Обезценка на финансови инвестиции може да възникне в следните ситуации:
- появата на признаци на несъстоятелност в организацията емитент на ценни книжа, собственост на организацията, или в неин длъжник по договор за заем, или обявяването му в несъстоятелност;
- извършване на значителен брой сделки на пазара на ценни книжа с подобни ценни книжа на цена значително по-ниска от отчетната им стойност;
- липса или значително намаляване на приходите от финансови инвестиции под формата на лихви или дивиденти с голяма вероятност за по-нататъшно намаляване на тези приходи в бъдеще и др.
Когато се появят такива тенденции, организацията трябва да проведе тест, за да установи наличието на условия за устойчиво намаляване на стойността на финансовите инвестиции. Ако одитът потвърди намаление на стойността, организацията създава резерв за амортизация на финансови инвестиции (сметка 59). Търговска организация формира резерв поради финансови резултати (като част от оперативните разходи), а организация с нестопанска цел - поради увеличение на разходите.
Проверката за амортизация на финансови инвестиции се извършва най-малко веднъж годишно към 31 декември на отчетната година, ако има признаци на амортизация. Организацията има право да извършва посочената проверка на отчетните дати на междинните финансови отчети.
от кредитна сметка 59отразява се създаването на резерви, по дебита - неговото използване. Балансът показва баланса на резервите в края на отчетния период. Тази сметка действа като регулатор на сметка 58 и служи финансов източникпокриване на загуби поради възможна продажбанекотирани финансови инвестиции на цена, по-ниска от балансовата им стойност.
Резервът се създава на 31 декември на всяка отчетна година (или по решение на организацията на тримесечна база на отчетните дати на междинните финансови отчети), което се отразява в записа:
Дебит 91, подсметка 2 "Други разходи", Кредит 59 - създадени са резерви за обезценка на инвестиции в некотирани финансови инвестиции.
Промяна в размера на резерва (корекция) за амортизация на инвестиции в некотирани финансови инвестиции възниква в случай на по-нататъшна промяна в тяхната прогнозна стойност в края на отчетния период:
Дебит 91, подсметка 2 "Други разходи", Кредит 59 - увеличен е размерът на резерва за обезценка на инвестиции в некотирани финансови инвестиции;
Дебит 59 Кредит 91, подсметка 1 "Други приходи", - намален е размерът на резерва за амортизация на инвестиции в некотирани финансови инвестиции.

Пример 5. Организация закупи 3000 акции на цена от 500 рубли. парче. Счетоводната политика определя, че намалението на стойността на финансовите инвестиции се признава за значително, ако разликата между балансовата стойност и прогнозната стойност на ценните книжа надвишава 5%.
В счетоводните регистри е записано следното:
Дебит 58 Кредит 60 - ценните книжа са капитализирани - 1 500 000 рубли. (500 рубли х 3000 бр.).
Според независим оценител приблизителната стойност на ценните книжа е 430 рубли. парче. Намалението е с 14%.
Спадът в стойността е значителен и предприятието създава провизия за обезценка на акции. Размерът на резерва ще бъде 210 000 рубли. [(500 RUB - 430 RUB) x 3000 броя].
Тази операция е отразена в записа:
Дебит 91, подсметка 2 "Други разходи", кредит 59 - създаден е резерв за обезценка на акции - 210 000 рубли.
В края на отчетния период акциите в баланса се записват по първоначалната им цена, намалена с провизията. Цената им ще бъде 1 290 000 рубли. (1 500 000 - 210 000).
Резервът се отписва към финансовите резултати (като част от оперативните приходи) в два случая:
- при продажба или друго разпореждане с финансови инвестиции, за които е създаден резервът;
- ако няма по-нататъшно устойчиво значително намаляване на стойността на тези инвестиции.
Резервът се отписва в края на годината или отчетния период, през който тези финансови инвестиции са били продадени:
Дебит 59 Кредит 91, подсметка 1 "Други приходи" - резервът за амортизация на финансови инвестиции е отписан във връзка с тяхната продажба.

За непрофесионалните участници на пазара на ценни книжа сумите на удръжките към резерва за амортизация на инвестициите в ценни книжа не се включват в разходите при определяне на данъчната основа за данък върху дохода (клауза 10, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация). Размерите на възстановените резерви също не се вземат предвид (клауза 25, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Данни за резервите за обезценка на финансови инвестиции, като се посочват вида на финансовите инвестиции, размера на създадения резерв през отчетна година, размерът на резерва, признат като оперативен приход за отчетния период; сумите на резерва, използвани през отчетната година, трябва да бъдат посочени в обяснителната бележка към баланса на организацията въз основа на изискването за същественост.
С течение на времето финансовите инвестиции може да се оттеглят. Разпореждането с ценни книжа се извършва в случаи на обратно изкупуване, продажба, безвъзмездно прехвърляне, прехвърляне под формата на вноска в уставния (акционерен) капитал на други организации, прехвърляне за сметка на вноска по просто споразумение за партньорство и др. (клауза 25 PBU 19/02). Датата на продажба на инвестициите се определя в момента, в който правото на собственост, финансовите рискове, свързани с финансовите инвестиции (риск от промяна на цената, риск от неплатежоспособност на длъжника, ликвиден риск и др.) се прехвърлят на новия собственик на финансови инвестиции.
В такива ситуации те се отписват по един от начините, регулирани от PBU 19/02:
1) по първоначалната цена на всяка единица;
2) по средна първоначална цена;
3) по първоначалната цена на първия момент на придобиване (FIFO).
Първият метод по правило се използва по отношение на вноски в уставния капитал, заеми, депозити в банки, вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на иск. По отношение на ценни книжа (акции, облигации, бонове) може да се използва вторият или третият метод.
Процедурата за определяне на цената на изтеглящи се финансови инвестиции се различава за „котирани“ и „некотирани“ финансови инвестиции. Ако финансовите инвестиции, за които се изчислява текущата пазарна стойност, са оттеглени, тогава тяхната стойност се изчислява от организацията въз основа на последната оценка (параграф 30 от PBU 19/02).
Изборът на един от тези методи е разрешен за всяка група (вид) финансови инвестиции и трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика като неин елемент (клауза 26 PBU 19/02).
При използване на втория метод (при условие, че е невъзможно да се определи текущата пазарна стойност на ценните книжа), средната стойност на ценната книга се изчислява по формулата:

средна ценасигурност = (Стойност на ценните книжа в началото на месеца + Стойност на ценните книжа, получени през месеца) / (Брой ценни книжа в началото на месеца + Брой ценни книжа, получени в края на месеца).

Стойност на оттеглени ценни книжа, които ще бъдат отписани:

Стойност на изтеглените ценни книжа = Средна стойност на ценна книга x Брой изтеглени ценни книжа през месеца.

Стойността на салдото на ценните книжа в края на месеца:

Стойност на оставащите ценни книжа = Средна стойност на ценните книжа x Брой оставащи ценни книжа в края на месеца

Стойност на оставащите ценни книжа = Стойност на ценни книжа в началото на месеца + Стойност на ценни книжа, получени през месеца - Стойност на изтеглени ценни книжа.

Подобни изчисления се правят в края на всеки месец. Разрешено е да се извършват в рамките на един месец за всяка дата на освобождаване от финансови инвестиции (метод на плъзгащата се средна първоначална цена).
Подвижната оценка дава възможност да се използва за всяка дата на транзакциите, което е много удобно за компютърна обработка на информация в счетоводни програми.
Трябва да се има предвид, че средната първоначална цена на ценните книжа се определя по отношение на същия вид (акции, облигации, бонове).

Пример 6 . Една от неосновните дейности на организацията е покупката и продажбата на ценни книжа. Съгласно счетоводната политика акциите се отписват по средна първоначална цена.
В началото на месеца в баланса имаше 100 акции на един емитент. Цената на акциите беше 900 рубли. парче. През месеца дружеството придоби акции на същия емитент. Закупени са на три партиди:
1-ва партида - 150 бр. на цена от 1000 рубли / бройка;
2-ра партида - 130 бр. на цена от 1100 рубли / бройка;
3-та партида - 250 бр. на цена от 1200 рубли / брой.
Отразени са операциите по тяхното придобиване
по този начин:
Дебит 58 Кредит 60 - придобита е първата партида акции - 150 000 рубли. (1000 рубли х 150 броя);
Дебит 58 Кредит 60 - придобита е втората партида акции - 143 000 рубли. (1100 рубли х 130 броя);
Дебит 58 Кредит 60 - придобита е третата партида акции - 300 000 рубли. (1200 рубли х 250 бр.).
През същия месец бяха продадени 500 акции. Средната първоначална стойност на акция, изчислена в края на месеца, ще бъде:
(900 рубли х 100 бр. + 1000 рубли х 150 бр. + 1100 рубли х 130 бр. + 1200 рубли х 250 бр.) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 рубли
Стойността на изтеглените през месеца акции е:
1084,13 рубли х 500 = 542 065 рубли
Отписването на ценни книжа се записва, както следва:
Дебит 91, подсметка 2 "Други разходи", кредит 58 - стойността на продадените акции е отписана - 542 065 рубли.
В края на месеца броят на акциите на компанията ще бъде:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 броя;
цената на акциите:
(900 рубли х 100 бр. + 1000 рубли х 150 бр. + 1100 рубли х 130 бр. + 1200 рубли х 250 бр.) - 542 065 рубли. = 140 935 рубли.

Оценка на ценни книжа с метода FIFOсе основава на предположението, че ценните книжа се продават през месеца в последователността на тяхното получаване (придобиване), т.е. ценните книжа, които първи са били предложени за продажба, трябва да бъдат оценени по първоначалната цена на първите към момента на придобиване, като се вземе предвид стойността на ценните книжа, изброени в началото на месеца. При прилагането на този метод оценката на оставащите ценни книжа в края на месеца се извършва по действителната цена на най-късните по време на придобиване, а стойността на най-ранните по време на придобиване се взема предвид в стойността от продажбата (разпореждането) с ценни книжа. Това означава, че при използване на третия метод първо се отписват тези ценни книжа, които са изброени в балансите, а след това тези, които първи са влезли в организацията. Ако не стигат - пристигналите втори, ако не стигат - трети и т.н.
Съгласно условията на горния пример, ако компанията използва метода FIFO, тогава в този случай се отписват следните:
- всички акции, регистрирани в началото на месеца (100 бр.);
- всички акции, получени в 1-ва партида (150 бр.);
- всички акции, получени от 2-ра партида (130 бр.);
- част от акциите, получени в 3-та партида (120 бр.).
Общо 500 споделяния (100 +150 +130 + 120).
В края на месеца предприятието ще разполага с акции от 3-та партида в размер на 130 бр. (250 - 120) на цена от 1200 рубли. парче.
Цената на отписаните акции ще бъде 527 000 рубли. (900 рубли х 100 бр. + 1000 рубли х 150 бр. + 1100 рубли х 130 бр. + 1200 рубли х 120 бр.).
Тяхното отписване се отразява в записа:
Дебит 91, подсметка 2 "Други разходи", кредит 58 - цената на продадените акции е отписана - 527 000 рубли.
Стойността на оставащите акции в края на месеца ще бъде 156 000 рубли. (1200 рубли х 130 бр.).
В параграф 9 на чл. 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация се обяснява, че в случай на продажба или друго разпореждане с ценни книжа, данъкоплатецът самостоятелно, в съответствие със счетоводната политика, приета за данъчни цели, избира един от следните методи за отписване стойността на оттеглените ценни книжа като разходи:
- по цена на придобиване за първи път (FIFO);
- за единична цена.
Тези методи се прилагат за ценни книжа, както търгувани, така и нетъргувани на организирания пазар на ценни книжа.
Методът FIFO се прилага за ценни книжа, които са сравними по вид, условия на обръщение и вид доход, т.е. за тях е приложима една пазарна котировка (среднопретеглената цена на ценните книжа).
Метод на отписване в данъчни разходиСтойността на продадените ценни книжа по цена на единица се прилага, ако предприятието може точно да идентифицира ценните книжа, които се продават, или ако те имат индивидуално определени характеристики, или счетоводната система и условията на сделката позволяват на предприятието да определи кои конкретни ценни книжа държи се продават и може да определи стойността на тези ценни книжа.
Избраният метод е фиксиран в данъчна счетоводна политика.

Понятието финансови инвестиции

Този термин се отнася до активи, които носят осезаеми ползи за компанията в бъдеще. Например дивиденти, получени върху закупени акции, лихви по издадени заеми и др. Финансовите инвестиции включват:

• Ценни книжа, издадени от държавни или търговски дружества, включително дългови (облигации, записи на заповед);
• вноски в управляващото дружество на дружества на трети страни, включително дъщерни дружества и зависими бизнес единици;
• лихвоносни заеми;
• депозити в кредитни институции;
• откупени по договор за цесия, вземания;
• вноски на дружеството-дружество въз основа на договора.

Не се считат за финансови инвестиции:

• акции на собствената ви компания, придобити от акционери;
• записи на заповед, издадени от фирмата на контрагента-доставчик на стоки/услуги;
• инвестиции в активи, използвани в производството или отдадени под наем.

Основният критерий, който отличава финансовата инвестиция, е нейната способност да генерира доход в бъдеще. Следователно безлихвените заеми, издадени от компанията, също не попадат в определението за финансови инвестиции.

Според периода на инвестиране финансовите инвестиции биват краткосрочни (инвестиция до 1 година) и дългосрочни (за период над 1 година). За да намалят инвестиционните рискове, компаниите инвестират в различни финансови проекти, чиято съвкупност формира инвестиционен портфейл.

Счетоводно отчитане на финансовите инвестиции

Регламентира счетоводното отчитане на финансовите инвестиции PBU19/02. Сметка 58 се определя като сметкоплан за комбиниране на информация за направените инвестиции и тъй като инвестициите се класифицират в категории, обичайно е да се откриват подсметки за всяка от тях. Например на c. 58/1 се отразяват придобитите дялове и дялове, а по парт. 58/2 - записи на заповед и облигации. Трябва обаче да се има предвид, че депозитите се записват по сметка 55/3 "Депозитни сметки".

При счетоводното отчитане на инвестициите е необходимо да се поддържа строга аналитичност по видове инвестиции и със задължително отразяване на следната информация:

• името на емитента;
• обозначение и данни за ценната книга;
• цена;
• количество;
• дата на закупуване/разпореждане;
• съхранение.

Осъществяването на инвестициите (т.е. придобиването на инвестиции) се записва в дебита на сметката. 58 върху стойността на направените разноски. По кредита на сметка 58 се отразява изписването на инвестициите. Получените приходи от инвестиции се отразяват в други приходи на дружеството.

Какво се включва във финансовите инвестиции в баланса

Информация за инвестиции в балансаотразяват се в зависимост от принадлежността към категориите, определящи периода на инвестицията. И така, финансовите инвестиции в ред 1170 на баланса са отражение на стойността на придобитите акции, сметки, акции и други ценни книжа. В същия ред на раздела " Дълготрайни активи» се вземат предвид и сумите, инвестирани в акционерния капитал на други дружества, инвестициите по сключени споразумения за съвместна дейност, сумите на издадените лихвоносни заеми и сумите на депозитите по депозити, открити в кредитни институции. С една дума, ред 1170 записва сумите на дългосрочните инвестиции (т. 2, 3 PBU 19/02), т.е. тези с падеж повече от 1 година след датата на отчета.

Цената на краткосрочните финансови инвестиции, т.е. в оборота на компанията за по-малко от 1 година, е включен във финансовите инвестиции в баланса още във втория раздел " оборотен капитал”, към ред 1240.

При компилиране годишни отчетикомпанията съставя бележки към баланса и отчета за доходите, като дешифрира подробно информацията за финансовите инвестиции в таблици 3.1 и 3.2, включени в списъка на стандартните бележки към баланса.

И счетоводна информация за финансовите инвестиции на организацията. Организацията се нарича по-долу образуваниесъгласно законодателството на Руската федерация (с изключение на кредитни институции и държавни (общински) институции).

(виж текста в предишното издание)

Този регламент се прилага при установяване на характеристиките на счетоводното отчитане на финансови инвестиции за професионални участници на пазара на ценни книжа, застрахователни организации, недържавни пенсионни фондове.

2. За целите на настоящия регламент, за да се приемат активи като финансови инвестиции за счетоводно отчитане, следните условия трябва да бъдат изпълнени в даден момент:

наличието на надлежно оформени документи, потвърждаващи съществуването на правото на организацията на финансови инвестиции и получаване на средства или други активи, произтичащи от това право;

преход към организиране на финансови рискове, свързани с финансови инвестиции (риск от промени в цените, риск от неплатежоспособност на длъжника, ликвиден риск и др.);

Способността да носи икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще под формата на лихви, дивиденти или увеличение на тяхната стойност (под формата на разликата между продажната (обратно) цена на финансова инвестиция и нейната покупна стойност в резултат на размяната му, използване за изплащане на задълженията на организацията, увеличаване на текущата пазарна стойност и др.).

3. Финансовите инвестиции на организацията включват: държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други организации, включително дългови ценни книжа, в които се определя датата и цената на обратно изкупуване (облигации, записи на заповед); вноски в уставния (дялов) капитал на други организации (включително дъщерни дружества и филиали); заеми, предоставени на други организации, депозити в кредитни институции, вземания, придобити въз основа на прехвърляне на право на вземане и др.

За целите на настоящия регламент финансовите инвестиции включват и вноските на партньорска организация по силата на договор за обикновено партньорство.

Финансовите инвестиции на организацията не включват:

собствени акции, изкупени от акционерното дружество от акционери за последваща препродажба или заличаване;

Записи на заповед, издадени от организацията на чекмеджето на организацията продавач при плащане за продадени стоки, продукти, извършена работа, предоставени услуги;

Инвестиции на организацията в недвижими имоти и друго имущество с материална форма, предоставено от организацията срещу заплащане за временно ползване (временно владение и ползване) с цел генериране на доходи;

благородни метали, бижута, произведения на изкуството и други подобни ценности, които не са придобити за нормални дейности.

4. Нематериални активи като дълготрайни активи, материални запаси и нематериални активи не са финансови инвестиции.

5. Счетоводната единица на финансовите инвестиции се избира от организацията самостоятелно по такъв начин, че да осигури формирането на пълна и надеждна информация за тези инвестиции, както и правилния контрол върху тяхното присъствие и движение. В зависимост от естеството на финансовите инвестиции, процедурата за тяхното придобиване и използване, серия, партида и др. могат да бъдат единица финансови инвестиции. хомогенен набор от финансови инвестиции.

6. Организацията поддържа аналитично счетоводство на финансови инвестиции по такъв начин, че да предоставя информация за счетоводните единици на финансовите инвестиции и организациите, в които са направени тези инвестиции (емитенти на ценни книжа, други организации, в които организацията е участник, организации-кредитори, и т.н.).

За държавни ценни книжа и ценни книжа на други организации, приети за счетоводство, в аналитичното счетоводство трябва да се формира най-малко следната информация: името на емитента и името на ценната книга, номер, серия и др., Номинална цена, покупна цена, разходи свързани с придобиване на ценни книжа, общо количество, дата на покупка, дата на продажба или друго разпореждане, място на съхранение.

Организацията може да формира в аналитичното счетоводство допълнителна информация за финансовите инвестиции на организацията, включително в контекста на техните групи (видове).

7. Особеностите на оценката и допълнителните правила за разкриване на информация за финансови инвестиции в зависими стопански дружества във финансовите отчети се установяват отделно. нормативен актпо счетоводство.

В съответствие с PBU 19/02 за финансови инвестиции отнасят се:

държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други организации, вкл. дългови ценни книжа (облигации и бонове);

вноски в уставния капитал на други организации;

заеми, предоставени на други организации (издадени заеми);

депозити в кредитни институции;

вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на вземане;

вноски на организацията - съдружник по договор за обикновено дружество (съвместна дейност);

Активите се приемат за счетоводство като финансови инвестиции при едновременно изпълнение на следните условия:

наличие на документи, потвърждаващи правата на организацията за финансови инвестиции;

преход към организацията на финансовите рискове, свързани с финансовите инвестиции (риск от промени в цените, неплатежоспособност на длъжника, ликвидност и др.);

способността да носи икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще под формата на лихви, дивиденти или увеличение на тяхната стойност.

Инвестициите не включват:

собствени акции, изкупени обратно от акционери за препродажба или анулиране (записват се по сметка 81 „Собствени акции (акции)”);

записи на заповед, издадени от организацията-продавач на организацията-продавач при сетълменти за стоки, работи, услуги (отчитат се от организацията-продавач по сметка 62, под. "Получени записи на заповед");

инвестиции в недвижими имоти и друго имущество, което има материална форма и се предоставя от организацията срещу такса за временно ползване с цел генериране на доход (отчита се по сметка 03 „Доходоносни инвестиции в материални активи“);

благородни метали, бижута, произведения на изкуството и други подобни ценности, които не са придобити за нормални дейности.

Активи като дълготрайни активи, нематериални активи и материални запаси не са финансови инвестиции. Те се признават като финансови инвестиции само ако са направени като вноска в уставния капитал на друга организация или съгласно обикновено споразумение за партньорство.

Финансовите инвестиции са самостоятелен обект на счетоводството.Счетоводната единица на финансовите инвестиции се избира от организацията самостоятелно. Такава единица може да бъде серия, партида от еднородни финансови инвестиции. Организацията е длъжна да води аналитична документация по видове финансови инвестиции и обекти, в които са направени.

За изготвянето на финансови отчети финансовите инвестиции се разделят на:

дългосрочни, които се произвеждат за период над 12 месеца. Отразено в баланса в раздел I на ред "Финансови инвестиции".

краткосрочни, които се произвеждат за период до 12 месеца включително. Отразено в баланса в раздел II на ред "Финансови инвестиции (с изключение на парични еквиваленти)".

2. Оценка на финансовите инвестиции

Разграничават се следните етапи на движение на финансовите инвестиции: - придобиване на финансови инвестиции (приемане на финансови инвестиции за използване); - притежаване на финансови инвестиции; - разпореждане с финансови инвестиции.

На всеки етап се използват различни методи за оценка на финансовите инвестиции.

Придобиване на финансови инвестиции

Финансовите инвестиции могат да бъдат закупени на първичния или вторичния пазар, получени безплатно, получени от основателите.

На този етап се използва първоначалната оценка на финансовите инвестиции, която се разбира като тяхната първоначална цена. Първоначалната стойност на финансовите инвестиции зависи от начина на тяхното придобиване: 1) първоначалната цена на финансовите инвестиции, закупени срещу заплащане - сумата на действителните разходи за тяхното придобиване; 2) първоначалната цена на финансовите инвестиции, направени като принос в управляващото дружество на други организации - тяхната парична стойност, съгласувана от учредителите; 3) първоначалната цена на финансовите инвестиции, получени безплатно, например ценни книжа - или текущата им пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство (ако може да бъде определена, или това е сумата пари, която може да бъде получена от продажба на тези ценни книжа на датата на приемането им в счетоводството, ако пазарната цена за тях не е калкулирана).

Финансовите инвестиции се записват по активна сметка 58 "Финансови инвестиции". Към него могат да се откриват подсметки: 1. Акции и акции. 2. Дългови ценни книжа. 3. Отпуснати заеми. 4. Вноски по договор за обикновено дружество и др.

Предварителните разходи, свързани с придобиването на финансови инвестиции, се отчитат като част от дълга по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“.

Платено от разплащателна сметка за акции: Dt sc 76 Ct sc 51

Приети за осчетоводяване акции: Дт сч 58/1 Кт сч76

Собственост на финансови инвестиции

На етапа на държане на финансови инвестиции може да се извърши последващата им оценка, т.е. промяна на първоначалната им стойност. За целите на последващата оценка всички финансови инвестиции се разделят на 2 групи: 1. Финансови инвестиции, за които може да се определи текущата пазарна стойност (акции и облигации, които се търгуват на организирания пазар на ценни книжа). 2. Финансови инвестиции, за които не може да се определи текущата пазарна стойност (акции и облигации, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа, други дългови ценни книжа, предоставени заеми, инвестиции в уставния капитал на други организации, вноски по договор за обикновено дружество и други ).

Последваща оценка се извършва само за финансови инвестиции от 1-ва група.

Финансовите инвестиции от група 1 се отразяват във финансовия отчет към края на отчетната година по текущата им пазарна стойност, като се коригира оценката им към предходната отчетна дата.

Тази корекция трябва да се направи в края на отчетната година. Въпреки това, според решението на p / p, тази корекция може да се извършва месечно (посочете в политиката за отчитане).

Сумата на корекцията се начислява във финансовия резултат и се отчита като други приходи и разходи по сметка 91 в кореспонденция със сметка 58.

Корекцията на себестойността на финансовите инвестиции се отразява, ако текущата им пазарна стойност се увеличи (признават се други приходи): Dt c 58 Kt c 91/1

Корекцията на себестойността на финансовите инвестиции се отразява, ако текущата им пазарна стойност намалее (признават се други разходи): Dt sc 91/2 Kt sc 58

Финансовите инвестиции от 2-ра група се отразяват във финансовия отчет по първоначална цена, за която не се извършва последваща оценка.

В практиката на стопанската дейност понякога възникват ситуации, при които може да настъпи обезценяване на финансови инвестиции.

Обезценка на финансови инвестиции- устойчиво значително намаляване на цената на финансовите инвестиции.

PBU 19/02 предоставя примери за такива ситуации:

Идентифициране на признаци на фалит в организацията-емитент на ценни книжа;

Осъществяване на значителен брой сделки на пазара с подобни ценни книжа.

Ако има индикации за обезценка, предприятието трябва да прегледа финансовите инвестиции. Такава проверка се извършва на пазара веднъж годишно към 31 декември на отчетната година. По решение на организацията може да се извършва месечно или тримесечно (посочено в счетоводната политика).

Ако тестът за обезценка потвърди стабилно значително намаляване на стойността на финансовите инвестиции, тогава организацията формира резерв за обезценка на финансови инвестиции, сметка № 59 по ct „Провизии за амортизация на финансови инвестиции“. Размерът на резерва се определя като разликата между балансовата стойност на финансовите инвестиции (цената, по която са отчетени в счетоводните регистри) и тяхната прогнозна стойност. Провизията се включва във финансовия резултат като част от други разходи.

Създаването на резерв е отразено: Дт ск 91/2 Кт ск 59

Сумата на резерва не се показва в баланса, а се приспада извънсистемно (без счетоводни записи) от съответната позиция финансови инвестиции.

Ако след проверка за обезценяване на финансови инвестиции се установи по-нататъшно намаление на тяхната стойност, тогава резервът се коригира нагоре: Dt sc 91/2 Kt sc 59

Ако след проверка за амортизация на финансови инвестиции се установи увеличение на тяхната стойност, тогава създаденият преди това резерв се коригира надолу: Dt sc 59 Kt sc 91/1

Ако в бъдеще няма стабилен спад на стойността, тогава цялата сума на създадения резерв се отнася към финансовия резултат: Dt sc 59 Kt sc 91/1

Разпореждане с финансови инвестиции

Разпореждането с финансови инвестиции възниква в резултат на тяхното обратно изкупуване, продажба, прехвърляне в уставния капитал на друга организация, безвъзмездно прехвърляне и др.

При изхвърляне финансови инвестиции, за които не е определена текущата пазарна стойност,тяхната стойност се изчислява от един от следните начини:

по първоначалната стойност на всяка счетоводна единица на финансови инвестиции (например при продажба на финансови инвестиции под формата на вноски в уставния капитал на други организации, заеми, предоставени на други организации);

по средна първоначална цена (при разпореждане с ценни книжа);

по първоначалната цена на първото придобиване на финансови инвестиции (метод FIFO). Използва се в случай на разпореждане с ценни книжа.

При изхвърляне финансови инвестиции, за които се определя текущата пазарна стойност,тяхната цена се определя от организацията въз основа на от последната оценка.

За всяка група (вид) финансови инвестиции се прилага един метод за оценка през отчетната година.

Разпореждане с финансови инвестицииотразено чрез сметка 91 "Други приходи и разходи". Например:

Приходите от продажбата на ценни книжа се признават:

Dt c. 76 ct sc. 91/1

Балансовата стойност на ценните книжа се отписва:

Dt c. 91/2 ct sc. 58

Ако се изхвърлят финансовите инвестиции от втората група, за които е създадена надбавка за амортизация, тогава сумата на резерва се отписва и се отнася към финансовия резултат.

Финансови инвестиции- държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други организации, включително дългови ценни книжа, в които се определя датата и цената на обратно изкупуване (облигации, менителници); вноски в уставния (дялов) капитал на други организации (включително дъщерни дружества и филиали); заеми, предоставени на други организации, депозити в кредитни институции, вземания, придобити въз основа на прехвърляне на право на вземане и др.

Коментирайте

В счетоводството се използва терминът "Финансови инвестиции". Финансовите инвестиции включват ценни книжа, вноски в уставния (акционерния) капитал на други организации, заеми, предоставени на други организации, депозити в кредитни организации, вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на иск и др.

Счетоводната процедура за финансови инвестиции се определя от Счетоводната наредба „Отчитане на финансовите инвестиции“ PBU 19/02, одобрена. Заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2002 г. N 126n.

Финансовите инвестиции се вземат предвид в счетоводството по сметката. Някои видове финансови инвестиции могат да се отчитат по сметките на подсметка 3 "Депозитни сметки" и подсметка 1 "Разплащания по предоставени заеми". Обезценката на финансовите инвестиции се взема предвид в сметката.

Какво представляват финансовите инвестиции?

Финансовите инвестиции на организацията включват: държавни и общински ценни книжа, ценни книжа на други организации, включително дългови ценни книжа, в които се определя датата и цената на обратно изкупуване (облигации, менителници); вноски в уставния (дялов) капитал на други организации (включително дъщерни дружества и филиали); заеми, предоставени на други организации, депозити в кредитни институции, вземания, придобити въз основа на прехвърляне на правото на иск и др. (клауза 3 PBU 19)

Финансовите инвестиции на организацията не включват:

Собствени акции, изкупени от акционерно дружество от акционери за последваща препродажба или анулиране;

Записи на заповед, издадени от организацията на чекмеджето на организацията продавач при плащане за продадени стоки, продукти, извършена работа, предоставени услуги;

Инвестиции на организацията в недвижими имоти и друго имущество с материална форма, предоставено от организацията срещу заплащане за временно ползване (временно владение и ползване) с цел генериране на доходи;

Благородни метали, бижута, произведения на изкуството и други подобни ценности, които не са придобити за нормални дейности.

Регистрация

Финансовите инвестиции се приемат за счетоводство по първоначалната им цена (параграф 8 от PBU 19).

Първоначалната цена на финансовите инвестиции, закупени срещу заплащане, е размерът на действителните разходи на организацията за тяхното придобиване, с изключение на данъка върху добавената стойност и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите ) (клауза 9 PBU 19).

Видове финансови инвестиции

Финансовите инвестиции се разделят на две групи: финансови инвестиции, за които може да се определи текущата пазарна стойност и финансови инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не може да бъде определена.

Субектите на малкия бизнес, с изключение на емитентите на публично предлагани ценни книжа, както и социално ориентираните организации с нестопанска цел имат право да извършват последваща оценка на всички финансови инвестиции по начина, установен за финансови инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не е определен (параграф 19 от PBU 19).

Финансови инвестиции, за които може да се определи текущата пазарна стойност

Финансовите инвестиции, за които текущата пазарна стойност може да бъде определена по установения ред, се отразяват във финансовите отчети в края на отчетната година по текущата пазарна стойност, като се коригира тяхната оценка за предходната отчетна дата. Тази корекция може да се прави месечно или тримесечно.

Разликата между оценката на финансовите инвестиции по текущата пазарна стойност към датата на отчета и предишната оценка на финансовите инвестиции се кредитира към финансовите резултати на търговска организация (като част от други приходи или разходи) или увеличение на приходите или разходи на организация с нестопанска цел в съответствие със сметката за финансови инвестиции 20 PBU 19).

Финансови инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не е определена

Финансовите инвестиции, за които текущата пазарна стойност не е определена, подлежат на отразяване в счетоводството и във финансовите отчети към датата на отчета по първоначалната им цена (параграф 21 от PBU 19).

Обезценка на финансови инвестиции

Устойчив значителен спад в стойността на финансовите инвестиции, за които текущата им пазарна стойност не е определена, под размера на икономическите ползи, които организацията очаква да получи от тези финансови инвестиции в обичайния ход на своята дейност, се признава за обезценка на финансови инвестиции. В този случай въз основа на изчислението на организацията се определя прогнозната стойност на финансовите инвестиции, която е равна на разликата между тяхната стойност, на която са отразени в счетоводството (счетоводна стойност) и сумата на такова намаление (ал. 37 от PBU 19).