Сумите на ДДС, получени от купувачи на стоки (работи, услуги, права на собственост) и прехвърлени в бюджета, не се включват в разходите за данък върху дохода (клауза 19, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При изчисляване на данъка върху дохода може да се вземе предвид само ДДС, платен на продавача при закупуване на стоки, работи, услуги или права на собственост от него (включително като част от митническите плащания) - "входящ" ДДС. И то само в някои случаи. от общо правилотакъв ДДС е представен за приспадане съгласно чл. Изкуство. 171 - 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация и не се включва в разходите (клауза 1 от член 170, клауза 2 от член 254, клауза 1 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

И така, ето онези специални ситуации, при които ДДС се приписва на разходите за данък върху дохода (клауза 2, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

1) закупени (внесени) стоки (строителни работи, услуги, имуществени права), които ще бъдат използвани за сделки, които не се облагат с ДДС.

Такива стоки (строителни работи, услуги, права на собственост) могат да се използват както в облагаеми, така и в необлагаеми с ДДС сделки. В този случай разходите включват само частта от "входящия" ДДС, свързан със стоки (строителни работи, услуги, права на собственост), чиято продажба не се облага с ДДС (параграф 4, клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Условието за включване на тази част от ДДС в разходите е поддържането отделно счетоводствовходящо ДДС.

2) стоки (работи, услуги, права на собственост) се купуват (внасят) и се използват за сделки, при които територията на Руската федерация не е призната за място на продажба.

3) закупените (внесени) стоки (строителни работи, услуги, права на собственост) се използват за операции, които не се облагат с ДДС в съответствие с параграф 2 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

4) организацията не е платец на ДДС или е освободена от изпълнение на задълженията на данъкоплатец в съответствие с чл. 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В такива случаи сумите на "входящия" ДДС намаляват облагаемата печалба като част от себестойността на закупените стоки (работи, услуги, права на собственост). В бъдеще този разход се включва в разходите съгласно правилата на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (например чрез механизма за амортизация или в материални разходи).

Освен това в някои случаи „входящият“ ДДС е включен в други разходи, свързани с производството и продажбите. Това са ситуации, при които предварително приетият за приспадане ДДС се възстановява на основанията, посочени в ал. 2 т. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Съгласно посочената норма данъкът, приет преди това за приспадане, се възстановява, ако закупените стоки бъдат използвани впоследствие:

За сделки необлагаеми с ДДС.

Например, организацията Alpha преминава от общия режим на данъчно облагане към опростената данъчна система с обект на данъчно облагане „доход, намален с размера на разходите“. Следователно организацията ще използва дълготрайни активи в дейности, които не подлежат на облагане с ДДС. В този случай ДДС, приет за приспадане преди прехода към опростената данъчна система, трябва да бъде възстановен. В същото време възстановеният ДДС трябва да бъде отразен в други разходи, свързани с производството и продажбите (клауза 2, клауза 3, член 170, клауза 1, клауза 1, член 264, клауза 19, член 270, клауза 2, член 346.11 Данък Кодекс на Руската федерация).

Операции, чието място на изпълнение не е признато за територията на Руската федерация;

Операции, които не се признават за изпълнение за целите на гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 2 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация), с изключение на прехвърляне на Уставният капитал (дялово доверие), наследници в случай на реорганизация, участници в договор за обикновено партньорство (техни правоприемници) при разпределяне на дял или разделяне на имущество).

Организации, които не са платци на ДДС или са освободени от задълженията на платец на ДДС, могат да включват ДДС в разходите и в следващ случай. При закупуване на стоки (работи, услуги) от чужд контрагент, ако мястото на продажба е територията на Руската федерация, такива организации са данъчни агенти и са длъжни да изчисляват, удържат и плащат данък в бюджета (параграфи 1 - 2 от член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Въпреки това, платеният в бюджета ДДС може да бъде отнесен към разходите (клауза 7, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

При връщане на стоки към чужд контрагент;

Отказ от стоки;

Връщане на авансово плащане, платено преди това на контрагента във връзка с промяна или прекратяване на договора.

На практика данъчни властичесто отказват да приспаднат "входящ" ДДС. Това може да се дължи на различни причини, например:

1) доставчикът (изпълнител, изпълнител) не е представил фактура или получената от него фактура е съставена с нарушения на параграфи 5 - 6 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

2) отговорно лицеорганизацията е закупила стоки по договор за покупко-продажба на дребно, докато касовата бележка или разписката за продажба не посочва сумата и ставката на ДДС, но съдържа запис „включително ДДС“ (всеки подобен запис) и продавачът не е длъжен да изготви до фактура 7 член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

3) във формата на стриктно отчитане, което потвърждава разходите, направени от организацията при командировка на служители и служи като основа за приспадане на "входящ" ДДС върху тези разходи, има запис на формата "включително ДДС" ( или друг подобен запис), но ставката и размерът на данъка не са посочени.

Ако закупените стоки (строителни работи, услуги, имуществени права) се използват за извършване както на облагаеми, така и на освободени от ДДС сделки, тогава само част от „входящия“ ДДС може да бъде включена в себестойността на закупените стоки (строителни работи, услуги, имущество) права). Размерът му се определя въз основа на стойността на изпратените стоки (работи, услуги, имуществени права), продажбата на които е освободена от данък, в общата цена на стоките (работи, услуги, имуществени права), изпратени на тримесечие.

В същото време, като общо правило, организацията е длъжна да организира и поддържа отделно счетоводство. При липсата му няма да можете да вземете предвид "входящия" ДДС в разходите при изчисляване на данък върху дохода.

В същото време в някои случаи може да не се води отделно счетоводство. Такива ситуации са свързани с размера на вашите разходи за производство на стоки (строителни работи, услуги, права на собственост), продажбата на които не се облага с ДДС. Ако тези разходи не надвишават 5% от общите производствени разходи, не се изисква отделно счетоводно отчитане на сумите на "входящия" ДДС. В такива ситуации организацията има право да приеме целия "входящ" ДДС за приспадане (параграф 9, клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ДДС и данък върху доходите будят най-много въпроси сред фирмите, често и спорове с инспектори. Помислете за основните важни точки данъчно счетоводствовърху тях, както и връзката на тези данъци един с друг.

ДДС при изчисляване на данък общ доход

ДДС при изчисляване на данъка върху дохода не се взема предвид в разходите, както и сумите на други платени данъци (клауза 19, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но в някои случаи ДДС, който компанията е платила в покупната цена, не подлежи на приспадане, а се начислява към разходите. И тези разходи намаляват данъка върху дохода. Такива случаи са директно посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 2, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• ДДС върху стоки (работи, услуги), използвани за необлагаеми сделки,
• ДДС върху стоки (работи, услуги), които се използват за сделки, мястото на продажбата на които не е признато от Руската федерация,
• ако стоки (работи, услуги) са закупени от неплатец на ДДС,
• ДДС върху стоки (работи, услуги), чиято продажба не се признава за продажба за ДДС (клауза 2, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Изчисляване на ДДС и данък общ доход през 2018 г

Данъчният кодекс на Руската федерация дава такива формули за изчисляване на ДДС и данък общ доход.

ИЗЧИСЛЯВАНЕ НА ДДС:

ДДС трябва да се начисли върху цената на продадените стоки (работи, услуги) по формулата (клауза 1, член 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Данъчна основа (себестойност на продажбите) x Данъчна ставка,

Но тази сума не се плаща в бюджета, но се извършва друго изчисляване на дължимия ДДС (клауза 1, член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Дължим ДДС \u003d начислен ДДС + възстановен ДДС (специални случаи, предписани в параграф 3 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация) - Данъчни удръжки;

ИЗЧИСЛЯВАНЕ НА ДАНЪКА ДОХОД:

За изминалата година размерът на данъка върху дохода се определя по формулата (клауза 1, член 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Данъчна основа x Данъчна ставка,

Данъчната основа се изчислява по следната формула (клауза 1, член 274, член 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Облагаем доход - облагаеми разходи

Пример за изчисляване на ДДС и данък общ доход

Фирмата продаде стоки на стойност 100 000 рубли. Те се облагат с ДДС в размер на 18%.

Закупени стоки и услуги за 55 000 рубли, включително ДДС 8389,83 рубли.

Разходите за труд и вноските във фондовете възлизат на 30 000 рубли.

Трябва да изчислите ДДС и данък общ доход.

Счетоводителят ще изчисли ДДС: 100 000 х 18% = 18 000 рубли.

Трябва да платите в бюджета: 18 000 - 8 389,83 = 9 610,17 рубли.

Размер на данъка върху дохода: (100 000 - 55 000 - 30 000) x 20% = 3000 рубли.

Ел Ей Елина, икономист-счетоводител

ДДС "Печалба-разход".

Кога ДДС може да се вземе предвид като разход при изчисляване на данък върху дохода

В някои случаи организациите, прилагащи общия данъчен режим, включват сумите на ДДС в разходите. Ще ги прегледаме и ще анализираме дали има опасност от спор с инспекторите.

Моля, имайте предвид, че ще разгледаме само ситуации, при които организацията взема предвид ДДС като независим разход, а не просто го включва в цената на придобитите ценности съгласно правилата на параграф 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Кога е безопасно да включите ДДС в разходите?

СИТУАЦИЯ 1. Разходите включват ДДС, платен от износителя към бюджета при непотвърждение нулева ставкав рамките на 180 дни от датата на износа параграф 9 от чл. 165 Данъчен кодекс на Руската федерация.

ДДС, платен върху експортната доставка, не е вход (предоставен от доставчика или продавача на купувача), което означава, че може да се приеме като „доходоносен“ разход и суб. 1 т. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация;. На същата позиция се придържа и Министерството на финансите Писмо на Министерството на финансите от 27 юли 2015 г. № 03-03-06/1/42961.

Моля, обърнете внимание, че датата, на която данъците се признават като разходи, е датата, на която са начислени. суб. 1 т. 7 чл. 272 Данъчен кодекс на Руската федерация. Следователно ДДС, начислен при непотвърдена нулева ставка, трябва да се признае като „доходоносен“ разход в периода, когато е изтекъл 180-дневният срок за потвърждаване на износа (а не в периода, в който е изтекъл тригодишният период за възстановяване на такъв данък а) Постановление на Президиума на Върховния арбитражен съд от 09.04.2013 г. № 15047/12; Писма на Министерството на финансите от 20 октомври 2015 г. № 03-03-06 / 1/60045; Федерална данъчна служба от 24 декември 2013 г. № SA-4-7 / 23263.

По този начин признаването на ДДС, платен върху непотвърден износ, като „доходоносни“ разходи е напълно безопасно.

Но има едно нещо: ако нулевата ставка на ДДС бъде потвърдена, данъкът, изчислен на 181-ия ден, може да бъде приспаднат в бъдеще. За да направи това, износителят разполага с 3 години от датата на изпращане: тоест декларация за ДДС с такова приспадане и потвърждение на нулевата ставка трябва да бъде подадена преди изтичането на тригодишен период след края на тримесечието през които стоките са били изпратени за износ. Определение на COP от 24 март 2015 г. № 540-O; Писмо на Министерство на финансите от 15 юли 2015 г. № 03-07-08/40745.

И в случай на успешно възстановяване на ДДС е ясно, че ще трябва да се коригира данъчната основа на доходите. Необходимо е да се коригира основата за данък върху дохода в периода на възстановяване на този ДДС - в края на краищата по-рано сумата на данъка беше разумно призната като „доходоносни“ разходи. Следователно основата за облагане с данък върху дохода не е представена погрешно и не е необходимо да се коригират грешки. А възстановяването (приспадането) на ДДС, предварително отписан като разход, е самостоятелна стопанска операция. Следвайки тази логика, в периода на възстановяване на такъв данък е необходимо да се включи сумата на ДДС, призната преди това в разходите като част от неоперативните приходи.

СИТУАЦИЯ 2.Разходите включват чужд ДДС, удържан от чуждестранен клиент/купувач от чуждестранния доход на руски данъкоплатец.

Това се отнася за случаите, когато руска организация получава плащане за своята работа/услуги от чуждестранни купувачи или клиенти, които съгласно законите на тази чужда държава трябва както данъчни агентиудържат ДДС. Например, беларуските клиенти на строителни работи и услуги, извършени на територията на Беларус, трябва да приспадат беларуския ДДС от доходите на руския изпълнител. Сумата на този удържан ДДС може да бъде призната в други „печеливши“ разходи. В крайна сметка такъв разход не е посочен в чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а списъкът с други разходи е отворен суб. 49 ал.1 на чл. 264, чл. 311 Данъчен кодекс на Руската федерация. И Министерството на финансите, и данъчните власти са съгласни с този подход. Писма на МФ № 03-03-06/1/16791 от 14.04.2014 г., № 03-03-06/1/15337 от 07.04.2014 г., № 03-08-05/54294 от 11 декември 2013 г.; Федералната данъчна служба от 03.09.2013 г. № ED-4-3 / [имейл защитен] .

Инспекторите не трябва да имат оплаквания от появата на такъв ДДС в списъка на "доходоносните" разходи.

СИТУАЦИЯ 3. Отписване на ДДС върху "доходоносни" разходи като част от несъбираеми вземания.

Когато купувачът отпише несъбираемото авансово плащане, прехвърлено на доставчика, ДДС, приет преди това за приспадане, трябва да бъде възстановен. В същото време цялата сума на дълга, включително ДДС, може да бъде призната като неоперативни разходи (или отписана от резерва за съмнителен дългм) Писма на Министерството на финансите от 17 август 2015 г. № 03-07-11 / 47347, от 23 януари 2015 г. № 03-07-11 / 69652, от 11 април 2014 г. № 03-07-11 / 16527.

Когато продавачът отпише лошия дълг на купувача за изпратените стоки, размерът на лошия дълг също се взема предвид заедно с ДДС в неоперативни разходи или се отписва срещу надбавката за съмнителни дългове. Писма на Министерството на финансите от 21 октомври 2008 г. № 03-03-06 / 1/596, от 17 юли 2012 г. № 03-03-06 / 2/78.

Въпреки че в такава ситуация ДДС не се взема предвид като самостоятелен разход, той намалява основата на данъка върху дохода. И не можете да се страхувате от спорове с инспектори.

СИТУАЦИЯ 4. ДДС, който не е приет от купувача за приспадане при отписване на дълга за неплатени стоки, е разход.

Приспадането на ДДС върху получените стоки отдавна не е обвързано с тяхното плащане. Следователно, след като получи стоките и фактурата от доставчика, купувачът може да приеме входящия ДДС за приспадане. Когато дългът към доставчика е признат за несъбираем, купувачът трябва да вземе предвид в приходите всички дължими сметки- без да се намалява с предварително приетия за приспадане входящ ДДС параграф 18 от чл. 250 Данъчен кодекс на Руската федерация. Но за възстановяване входна таксане е задължително Писмо на Министерството на финансите от 21 юни 2013 г. № 03-07-11/23503.

Въпреки това, ако входящият ДДС не беше взето предвидт.е. основанията за включването му в неоперативни разходи при изчисляване на данъка върху дохода суб. 14 т. 1 чл. 265 Данъчен кодекс на Руската федерация.

СИТУАЦИЯ 5. Получихме субсидия за възстановяване на разходи - възстановеното ДДС беше отписано като разход.

Ако дадена организация е получила федерален бюджетсубсидия за възстановяване на разходи, свързани с плащането на закупени стоки, работи или услуги, включително ДДС (понякога субсидията включва възстановяване на данъчни разходи при внос на стоки в Русия), тогава приспадането на входящия ДДС трябва да бъде възстановено през тримесечието, в което е била субсидията получени.

Такъв възстановен ДДС може да се вземе предвид в други разходи, без да се страхувате от спорове с инспектори - в крайна сметка това е изрично посочено в Данъчния кодекс. суб. 6 т. 3 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация.

СИТУАЦИЯ 6. Разходите включват ДДС, възстановен при преминаване към опростено данъчно облагане или UTII.

Както знаете опростените хора не плащат ДДС. Следователно, според материални ценностиза които входният ДДС е бил приет преди това за приспадане и който ще се използва при опростено данъчно облагане, приспадането трябва да бъде възстановено. Например, необходимо е да се възстанови част от приетия за приспадане ДДС върху дълготрайни активи и нематериални активи, както и пълно количествоДДС върху суровини и материали, изброени в балансите в склада на организацията. Това води до необходимостта от плащане на ДДС в периода, предхождащ прехода към опростената данъчна система (т.е. през четвъртото тримесечие на годината, предхождаща прехода към опростено данъчно облагане).

Възстановеният ДДС може лесно да бъде признат като различен разход - това е пряко заложено в Данъчния кодекс д суб. 2 т. 3 чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Подобна е ситуацията с признаването на ДДС в данъчни разходи, което беше възстановено във връзка с прехода към UTII.

Въпреки това инспекторите смятат, че е необходимо да се възстанови при преминаване към опростено данъчно облагане или UTII и ДДС от аванси, изплатени по общия режим (въпреки факта, че Данъчният кодекс не казва нищо за такова възстановяване). Възможно ли е да се намали данъчната основа върху възстановения ДДС?

На този въпрос отговори специалист от Министерството на финансите.

ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ

Държавен съветник на Руската федерация 2 клас, заслужил икономист на Русия

„ Организациите, които определят приходите и разходите на базата на текущо начисляване, при изчисляване на основата за данък върху дохода, не трябва да вземат предвид приходите / разходите под формата на имущество, права на собственост, работи или услуги, които са получени / прехвърлени от други лица по реда на авансово плащане за стоки, работи или услуги ж членове 251, 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Следователно сумите на ДДС, възстановени при преминаване към специален режим Изкуство. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация, не могат да се вземат предвид като разходи за целите на данъчното облагане на печалбите на организациите параграф 14 от чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация. В такъв случай нормата 1 т. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага a” .

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Най-сигурният - не отписвайте възстановеното авансово ДДСна данъчни разходи. В края на краищата такъв ДДС е част от предплащането, което по правило не може да се вземе предвид в „печеливши“ разходи x параграф 14 от чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Няма да има такива спорове с данъка, възстановен при прехода към опростената данъчна система или UTII от стойността на имуществото и правата на собственост. Може да се вземе предвид в данъчните разходи без никакъв страх.

Съмнителни ДДС ситуации: Подгответе се за защита

СИТУАЦИЯ 1. Входящият ДДС, който е закъснял за приспадане, се признава като данъчен разход.

Както знаете, ДДС, представен от доставчици и изпълнители, трябва да бъде членове 170-172 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

• <или>представени за теглене;
• <или>взети предвид в стойността на придобития имот (например, ако не се използва в облагаеми с ДДС дейности).

Инспекторите смятат, че ако ДДС може да бъде приспаднат при определени условия, тогава организацията не може да отпише такъв входен ДДС като „доходоносни“ разходи.

В един от съдебните спорове беше разгледана ситуацията: компанията декларира приспадане на входния ДДС след тригодишния период и данъчната служба отказа такова приспадане. Тогава компанията счете сумата на този закачен ДДС за лош дълг и реши да го отнесе към неоперативни разходи. Данъчните обаче бяха против. В крайна сметка неприемането на ДДС за приспадане се дължи само на ненавременни действия на самата организация. И съдиите подкрепиха инспекторите Определение на въоръжените сили от 24 март 2015 г. № 305-KG15-1055; Постановление на АС МО от 26 ноември 2014 г. № А40-11707/2014 г..

Понякога платците на ДДС се опитват да отпишат данъка върху разходите поради това, че не могат да го приемат за приспадане поради липса на фактура - ако доставчикът не го е настроил или го е настроил с грешки. Министерството на финансите е против това параграф 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите от 24 април 2007 г. № 03-07-11/126. В такава ситуация няма основания за включване на ДДС в себестойността на стоките и/или за осчетоводяване като самостоятелен „доходен“ разход.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В разглежданата ситуация вероятността от спор с инспектората е висока и Писмо на Федералната данъчна служба от 17 юли 2015 г. № SA-4-7 / [имейл защитен] .

СИТУАЦИЯ 2. В "доходните" разходи се включва ДДС, платен на митницата при връщане на изнесената стока (при реимпорт).

Няма да е възможно да се приеме такъв данък за приспадане - Данъчният кодекс не предвижда това Писмо на Федералната данъчна служба от 21 март 2006 г. № ШТ-6-03 / [имейл защитен] . Този данък обаче не е този, представен на купувача, следователно не подлежи на ограниченията, установени от параграф 19 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Също така не е входен ДДС, който се плаща на доставчика / продавача при придобиване на ценности, съответно нормите на параграф 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс също не трябва да се взема предвид. Оказва се, че Данъчният кодекс не съдържа никакви ограничения за признаването на ДДС при реимпорт като „доходоносни“ разходи. Такъв разход е икономически обоснован (тъй като такъв ДДС е платен по искане на митническия орган), документиран и свързан с дейности, насочени към генериране на приходи. Това означава, че начисленият реимпортен ДДС може да се вземе предвид като други разходи в суб. 1 т. 1 чл. 264, ал. 1 на чл. 252 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Моля, имайте предвид, че няма официални разяснения от Министерството на финансите и данъчната служба по този въпрос. Но през 2011 г. Върховният арбитражен съд потвърди данъкоплатците, които са взели предвид ДДС, платен на митницата при реимпорт, в своите „доходоносни“ разходи. Има подобни решения и други sudo в Определение на ВАС от 21 декември 2011 г. № ВАЦ-16060/11; Постановление на FAS MO от 12.08.2011 г. № КА-А40/7346-11.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Шансовете да убедите инспекторите, че ДДС може да бъде отписан като разход, е голям. Но съдебни спорове с тях все още са възможни.

Някои износители търсят правото да не плащат изобщо митническо ДДСпри връщане на изнесени стоки към Постановления на АС СКО от 22.05.2015 г. № Ф08-2786 / 2015 г.; 17 ААС от 23.01.2014 г. № 17АП-15557/2013-АК, от 13.08.2013 г. № 17АП-8267/2013-АК. В резултат на това те не трябва да мислят дали да признаят платения ДДС като „доходоносен“ разход или не.

СИТУАЦИЯ 3. Разход под формата на сумата на ДДС, изчислена върху цената на безвъзмездно дарени стоки, работи или услуги.

Тази ситуация е доста интересна.

От една страна, Министерството на финансите смята, че при безвъзмездно прехвърляне изчисленият ДДС се представя на купувача (получател на ценности). Следователно такъв данък не може да бъде признат като разход x параграф 19 от чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация. Освен това при изчисляване на данъка върху дохода не се вземат предвид разходите под формата на стойността на безвъзмездно прехвърлено имущество, строителство, услуги, права на собственост и разходи, свързани с такова прехвърляне. параграф 16 от чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация. Така че дори ако считаме, че ДДС, изчислен върху безплатния трансфер, не е представен на купувача, това е разход, свързан с безплатния трансфер. Това означава, че е невъзможно да се намали „печелившата“ база върху него. Писма на Министерството на финансите от 11.03.2010 г. № 03-03-06/1/123, от 08.12.2009 г. № 03-03-06/1/792.

Има обаче и друго мнение. Основава се на факта, че при безвъзмездно прехвърляне на купувача ДДС всъщност не се представя. И получателят на безвъзмездни стоки, работи или услуги не може да поиска този данък за приспадане. Данъкът се заплаща от прехвърлящата страна за своя сметка. суб. 1 т. 1 чл. 146 Данъчен кодекс на Руската федерация. От което следва, че тази ситуация не е засегната от ограничението, което забранява данъка и параграф 19 от чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Има и решения на арбитражни съдилища, които подкрепят данъкоплатците в такива ситуации x Постановление на FAS SKO от 13 август 2010 г. № A32-2525 / 2009-70 / 36. По този начин съдиите решиха, че ДДС, изчислен при безвъзмезден трансфер, може да се вземе предвид в „доходоносни“ разходи като данък, начислен в съответствие със законодателството на Руската федерация суб. 1 т. 1 чл. 146, ал. 2 на чл. 154, подп. 1 т. 1 чл. 264 Данъчен кодекс на Руската федерация. И нещо повече - съвсем наскоро един от съдилищата посочи, че в този случай ограниченията на параграф 16 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация, които забраняват да се вземат предвид разходите, свързани с безвъзмездното прехвърляне на Постановления на АС МО от 09.12.2015 г. № Ф05-16782/2015 г..

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Както можете да видите, след като признаете ДДС, изчислен при безвъзмездно прехвърляне, като „доходни“ разходи, вероятно ще трябва да спорите с инспекторите, освен това в съда.

Но има още един нюанс: ако една компания дарява закупени стоки, които са закупени от платец на ДДС, тогава всъщност няма загуби от ДДС. Наистина, в този случай е необходимо да се начисли ДДС върху безвъзмездно прехвърляне от пазарната стойност (която се определя на базата на разходите за закупуване на стоки от доставчик) и в същото време може да се приспадне ДДС. В резултат на това размерът на данъчните задължения към бюджета за тази операция ще бъде равен на нула.

Друго нещо е, когато няма какво да се приспадне, например, когато стоките, които се разпространяват безплатно, се купуват от опростени хора. В този случай може да си струва да спорите с инспекторите, като включите ДДС, изчислен върху подаръците, в разходите.

СИТУАЦИЯ 4. Отчита се в разходите за ДДС, допълнително начислен въз основа на резултатите от данъчна ревизия.

Когато при данъчна ревизияпроверката установи продажба, за която предварително не е начислен ДДС, начислява допълнителен данък. Оказва се, че такъв ДДС:

• не е бил изложен / не е представен на купувача, т.е. не подлежи на ограничението на клауза 19 на чл. 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
• изчислена по законоустановения ред, ще бъде изплатена за сметка на собствени средстваорганизации, следователно, икономически оправдани.

Така че има всички признаци, че този данък в периода на начисляване може да се вземе предвид в други „доходоносни“ разходи x № VAC-10247/13

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Официална позиция на инспекторите обаче няма. Следователно е невъзможно да се гарантира липсата на спорове с проверката.

СИТУАЦИЯ 5. Разходите включват ДДС върху задължения аванс от купувача, срещу когото не е изпратена стоката.

Нека се спрем само на ситуацията, когато при получаване на такъв аванс на купувача е издадена авансова фактура и начисленият ДДС е внесен в бюджета параграф 4 на чл. 164, ал. 1 на чл. 168 Данъчен кодекс на Руската федерация.

В последния ден от тримесечието, в което дългът към купувача е признат за несъбираем, трябва да се вземе предвид в данъчни приходих суб. 5 т. 4 чл. 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писма на Федералната данъчна служба от 08.12.2014 г. № GD-4-3 / [имейл защитен]; Министерство на финансите от 12 септември 2014 г. № 03-03-RZ / 45767. Но въпросът е - дали заедно със сумата на ДДС. В края на краищата, когато се определя доходът, сумите на данъците, представени от купувача, се изключват от тях. параграф 18 от чл. 250, ал. 1 на чл. 248 Данъчен кодекс на Руската федерация. Включването на пълния размер на аванса в дохода води до плащане на данък общ доход върху сумата на вече внесения в бюджета ДДС. Което противоречи на понятието доход, закрепено в чл. 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно, когато отписвате аванса, не е необходимо да го включвате в дохода заедно с ДДС. Между другото, някои арбитражни съдилища се придържат към тази гледна точка. Постановление 5 ЗИД от 25.11.2014 г. № 05АП-11808/2014 г.; 19 ААС от 07.11.2014 г. № А64-1394/2013 г.. И тогава въпросът за признаването на данъка в "печеливши" разходи изобщо не възниква.

В момента обаче няма официална позиция на Министерството на финансите и Федералната данъчна служба, потвърждаваща възможността ДДС да не се включва в неоперативни приходи. Така че, най-сигурното нещо е да включите пълния размер на авансовото плащане (с ДДС) в „печелившия“ доход, а не да го отнасяте към разходите. В крайна сметка Министерството на финансите е против отчитането на ДДС в „доходоносните“ разходи x Писмо на Министерството на финансите от 7 декември 2012 г. № 03-03-06/1/635. Но, както винаги, изборът остава за организацията.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Отписвайки ДДС, начислен върху получения аванс като „доходни“ разходи, като лош дълг, се пригответе за спор с данъчните власти.

Въпрос

Добър ден!
Организацията умишлено не приема ДДС за приспадане, т.к. не иска да го възстанови от бюджета. И според резултатите от първото полугодие се получава голям данък върху доходите.
Може ли неприетият за приспадане ДДС да се вземе предвид в разходите за данък върху дохода?
Всички фактури са налични.

Отговор

Сумите на ДДС, които получавате от купувачи на стоки (работи, услуги, права на собственост) и прехвърляте в бюджета, не се включват в разходите за данък върху доходите (клауза 19, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При изчисляване на данъка върху дохода можете да вземете предвид само ДДС, който сте платили на продавача при закупуване на стоки, работи, услуги или права на собственост от него (включително като част от митнически плащания), - „входящ“ ДДС. И то само в някои случаи. Като общо правило такъв ДДС се представя за приспадане в съответствие с чл. Изкуство. 171 - 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация и не се включва в разходите (клауза 1 от член 170, клауза 2 от член 254, клауза 1 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

И така, ето онези специални ситуации, при които ДДС се приписва на разходите за данък върху дохода (клауза 2, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

1) сте закупили (внесли) стоки (строителни работи, услуги, имуществени права), които ще използвате за сделки, които не се облагат с ДДС.

2) сте закупили (внесли) стоки (строителни работи, услуги, права на собственост) и ги използвате за сделки, при които територията на Руската федерация не е призната за място на продажба.

3) използвате закупените (внесени) стоки (строителни работи, услуги, права на собственост) за операции, които не се облагат с ДДС в съответствие с параграф 2 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

4) не сте платец на ДДС или сте освободени от изпълнение на задълженията на данъкоплатец съгласно чл. 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В такива случаи сумите на "входящия" ДДС намаляват облагаемата печалба като част от себестойността на закупените стоки (работи, услуги, права на собственост). В бъдеще този разход се включва в разходите съгласно правилата на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация (например чрез механизма за амортизация или в материални разходи).

Също така в някои случаи „входящият“ ДДС е включен в други разходи, свързани с производството и продажбите. Това са ситуации, при които възстановявате предварително приетия за приспадане ДДС на основанията, посочени в ал. 2 т. 3 чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По този начин е възможно да се вземе предвид ДДС в разходите за данък върху дохода само в случаите, изброени по-горе, във всички останали ситуации вземете предвид ДДС при изчисляване на данъка

Свързани въпроси:

1. 
   В кой момент се приспада входящият ДДС върху изнесените стоки: в момента на приемане на стоките за счетоводство или след 180 дни за потвърждаване на ставката 0% (ако ставката е 0% ......
2. 
   Фирмата се занимава с ж.п транспорт. Периодично извършва износни превози и има приходи с 0% ДДС. Как се отчита ДДС при закупуване на дълготрайни активи (автомобили), които понякога могат да се използват в транзакции, подлежащи на облагане....
3. 
   Интересува се от кореспонденцията на фактури за отчитане на ДДС с организацията на износителя на продукти за територията на Киргизстан. Интересува се от момента на действително възстановяване от бюджета на ДДС само след получаване на решение от Федералната данъчна служба. Износът е извършен до ......
4. 
   В началото на 2003 г. организацията, прилагаща ОСНО, закупува обект на незавършено строителство - нежилищна административно-търговска сграда, издадено е удостоверение за собственост на обекта на незавършено строителство. Извършено е по-нататъшно строителство изпълнителис презентация...

За да извършват дейността си, организациите придобиват стоково-материални запаси, използват работата и услугите на трети страни, като плащат ДДС, включен в тяхната цена. Като общо правило, сумите на "входящия" ДДС подлежат на приспадане. В някои случаи обаче организациите ги включват в разходи, които намаляват облагаемата печалба. Статията разглежда условията и реда за включване на сумите на "входящия" ДДС в състава на разходите, като се вземат предвид скорошни промениданъчно законодателство.

Когато ДДС е включен в разходите

Федерален закон № 57-FZ от 29 май 2002 г. „За изменения и допълнения към втора част данъчен кодекс Руска федерацияи в отделни законодателни актовеРуската федерация" (наричан по-долу - Закон № 57-FZ) засегна повечето от членовете на глава 21 "Данък върху добавената стойност" от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Член 170 „Процедурата за приписване на данъчните суми на разходите за производство и продажба на стоки (работи, услуги)“ от глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация е посочена в ново издание. Каква е същността на промените?

С изменението на ал. 2 и премахването на ал. 6 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация разрешава въпроса за процедурата за включване, в определени случаи, на сумите на ДДС, представени на купувачите при закупуване на стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи (OS) и нематериални активи, или действително платени от тях при вноса им на територията на Руската федерация като част от тяхната цена.

Действително, съгласно предишната редакция на алинея 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, такива суми на ДДС трябваше да бъдат включени в разходите, подлежащи на приспадане при изчисляване на корпоративния подоходен данък. В същото време те бяха включени в себестойността на стоките (работата, услугите) само в случаите, посочени в параграф 6 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация в предишната версия:

При закупуване (внос) на стоки (строителни работи, услуги) от лица, които не са платци на ДДС или са освободени от задължения на данъкоплатеца в съответствие с чл. 145 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

При закупуване (внос) на амортизируемо имущество за производство и (или) продажба на стоки (работи, услуги), чиито операции по продажба (прехвърляне) не се признават за продажба на стоки (работи, услуги) в съответствие с параграф 2 от Изкуство. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Очевидно редица платци на ДДС, които не са били платци на данък върху доходите, например организации, прехвърлени към плащането на единния селскостопански данък, са изправени пред проблема с отчитането на сумите на ДДС, които не могат да претендират за приспадане.

Нова редакция на алинея 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация изяснява списъка на случаите, когато ДДС, който не може да бъде приспаднат, се взема предвид в цената на стоките (работи, услуги). Всъщност новата редакция на този параграф включваше разпоредбите на параграфи 2 и 6 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация в предишната редакция.

Разгледайте случаите, предвидени в параграф 2 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато сумите на ДДС, представени на данъкоплатеца при придобиване на стоки (включително дълготрайни активи и нематериални активи), работи, услуги или действително платени от него при внос на стоки на митническата територия на Русия Федерация, подлежат на осчетоводяване в стойността на придобитите ценности.

Случай 1- придобиване (внос) на стоки (работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, използвани за операции за производство и (или) продажба, както и прехвърляне (изпълнение, предоставяне) за собствени нужди на стоки (работи, услуги), не подлежат на облагане (освободени от облагане).

Пример 1

Федералното държавно унитарно предприятие "Научноизследователски институт "Гранит"" извършва научноизследователска работа за сметка на федералния бюджет. В същото време беше закупен химически реагент на цена от 1200 рубли. (с ДДС - 200 рубли). В посочения срок е получена съответната фактура от доставчика на реактива. По време на изследването реагентът е напълно изразходван.

В разглеждания случай са извършени операции, които са освободени от данъчно облагане въз основа на ал. 16 т. 3 чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В счетоводството тази ситуация се отразява в следните записи:

Дебит 60 Кредит 51

1200 търкайте. -- към доставчика на реагенти са изброени пари в брой;

Дебит 10-1 Кредит 60

1000 rub. -- закупеният реактив се кредитира като част от материалите;

Дебит 19-3 Кредит 60

200 търкайте. -- разпределен ДДС, платен на доставчика на реактива;

Дебит 10-1 Кредит 19-3

200 търкайте. -- сумата на платеното ДДС е включена в стойността на закупения реактив;

Дебит 20 Кредит 10-1

1200 търкайте. -- цената на използвания реагент (включително сумата на платения ДДС) се отписва към стойността на извършената работа.

Случай 2- придобиване (внос) на стоки (строителни работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, използвани за операции за производство и (или) продажба на стоки (строителни работи, услуги), чието място на продажба не е признато за територия на Руската федерация.

Пример 2

CJSC Vympel, по споразумение с клиента, извършва строително-монтажни работи на територията на чужда държава. За тяхното изпълнение е закупен компютър на цена от 30 000 рубли. (с ДДС - 5000 рубли). Разходите за транспортиране на компютъра възлизат на 600 рубли. (включително ДДС - 100 рубли).

В този случай извършените СМР са свързани с недвижим имотнамиращи се на територията на чужда държава. Ето защо на основание ал. 1 т. 1 чл. 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация територията на Руската федерация не се признава за място за извършване на тези работи.

При плащане и получаване на компютъра са направени следните счетоводни записи:

Дебит 08-4 Кредит 60

25 000 rub. -- полученият компютър се кредитира;

Дебит 19-1 Кредит 60

5000 rub. -- разпределен ДДС, платен на доставчика;

Дебит 08-4 Кредит 60

500 търкайте. -- отразяват се разходите по доставката на компютъра;

Дебит 19-1 Кредит 60

100 търкайте. - разпределен ДДС, платен на транспортната организация;

Дебит 60 Кредит 51

30 600 рубли. -- Платени стойността на компютъра и услугите за доставка;

Дебит 08-4 Кредит 19-1

5100 търкайте. -- В цената на компютъра се начислява платеният ДДС на доставчика и транспортната организация;

Дебит 01 Кредит 08-4

30 600 рубли. -- пуснатият в експлоатация компютър е включен в операционната система на CJSC Vympel.

Случай 3- придобиване (внос) на стоки (строителни работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, от лица, които не са платци на ДДС или които са освободени от задължението на данъкоплатеца за изчисляване и плащане на ДДС.

Случай 4-- придобиване (внос) на стоки (строителни работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, за производството и (или) продажбата на стоки (работи, услуги), чиито операции по продажба (прехвърляне) не се признават като продажба на стоки (строителни работи, услуги) в съответствие с параграф 2 на чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В случаи 3 и 4 счетоводните записи за отчитане на придобитите стойности са подобни на тези, дадени за случай 2.

Ако организацията извършва сделки, както облагаеми, така и необлагаеми с ДДС

Особено внимание на промените трябва да се обърне на счетоводителите на организации, сред дейностите на които има операции, както облагаеми, така и освободени от ДДС. Такива организации неизбежно понасят разходи, свързани с дейности, подлежащи на различни данъчни режими.

Преди влизането в сила на измененията и допълненията, въведени със Закон № 57-FZ, такива организации трябваше да водят отделни отчети за приходите от всеки от видовете дейности, които са предмет на различни режими на данъчно облагане.

Нова редакция на алинея 4 на чл. 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация също задължава данъкоплатците да провеждат отделно отчитане на сумите по ДДСза закупени стоки (строителни работи, услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, използвани за извършване на облагаеми и необлагаеми (освободени от данъци) сделки. Ако изискването за отделно отчитане на сумите на ДДС не е спазено, организацията губи правото да включва сумите на ДДС, платени на доставчиците, като част от данъчно приспадане, и отчитането му като част от себестойността на закупените стоки (работи, услуги). Организацията трябва сама да разработи принципите за водене на отделно счетоводство и да ги фиксира в наредбата за счетоводна политика. Един от начините за създаване на отделно счетоводство може да бъде воденето на отделни подсметки за отчитане на приходите, отчитане на разходите, ДДС върху придобитите стойности.

Изчисляването на сумите на ДДС, приети за приспадане и взети предвид в себестойността на стоките (работите, услугите), се извършва в следния ред (клауза 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Сумите на платения ДДС се приемат за приспадане или се включват в стойността в съотношението, в което се използват за производството и (или) продажбата на стоки (строителни работи, услуги), чиято продажба подлежи на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане) , - за стоки (строителни услуги), включително дълготрайни активи и нематериални активи, използвани за извършване както на облагаеми, така и на необлагаеми (освободени от данъци) операции;

Посочената пропорция се определя въз основа на цената на изпратените стоки (работи, услуги),сделки, за продажбата на които подлежат на данъчно облагане (освободени от данъчно облагане), в общата цена на стоките (работи, услуги), изпратени през данъчния период.

Така в новата версия на Данъчния кодекс на Руската федерация се определя, че при изчислението се взема предвид цената на изпратените стоки, а не приходите от продажбата им, както беше предвидено в предишната версия.

Имайте предвид, че Данъчният кодекс на Руската федерация не дава недвусмислен отговор на въпроса какво се разбира под „цена на изпратените стоки“: тяхната балансова стойност или продажна цена (приход)?

Според автора в този случай трябва да се изхожда от цената на стоките (работи, услуги), отразени в счетоводството по кредита на сметка 90 „Продажби“, тоест данъкът трябва да се разпредели пропорционално на „изпратените “ приходи.

Пример 3

През октомври 2002 г. "изпратените и платени" приходи на федералното държавно унитарно предприятие "Научноизследователски институт" Квант "" (FSUE "NII Kvant") от изпълнението на изследователска работа възлизат на 100 000 рубли. (без ДДС), а "изпратените и платени" приходи от изпълнението на геоложки проучвателни работи - 48 000 рубли. (с ДДС - 8000 рубли). При извършване на работа бяха закупени и използвани консумативи на обща стойност 1200 рубли. (с ДДС - 200 рубли). Проучвателните работи са освободени от ДДС, геоложките проучвателни работи се облагат по общия начин.

Делът на приходите от изпълнението на геоложки проучвателни работи възлиза на 28,57%:

40 000 рубли: (100 000 рубли + 40 000 рубли).

В счетоводството на предприятието през октомври 2002 г. трябва да се направят следните счетоводни записи:

Дебит 60 Кредит 51

1200 търкайте. -- преведени средства към доставчика на консумативи;

Дебит 10-1 Кредит 60

1000 rub. -- придобитите стоково-материални ценности се заприходяват като част от материалите;

Дебит 19 (подсметка „ДДС за разпределение“) Кредит 60

200 търкайте. -- разпределен ДДС, платен на доставчика;

Дебит 68 (подсметка "ДДС") Кредит 19

57,14 рубли -- част от ДДС, платен на доставчиците, подлежи на приспадане (200 рубли х 28,57%);

Дебит 10-1 Кредит 19

142,86 рубли -- останалата част от ДДС е включена в стойността на закупените материали;

Дебит 20 Кредит 10-1

1142,86 рубли -- цената на използваните материали (включително съответния дял от ДДС) се отписва към стойността на извършената работа.

Имайте предвид, че действащият закон позволява не разпределят ДДСв онези данъчни периоди, когато дялобщи разходи за производство на стоки (работи, услуги), необлагаеми с ДДС, не надвишава 5%общата себестойност на продукцията. Тогава организацията има право да представи за приспадане цялата сума на данъка, платен на доставчиците по реда, предвиден в чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Процедурата за влизане в сила на промените

Член 16 от Закон № 57-FZ предвижда това този законвлиза в сила един месец след датата на официалното му публикуване, т.е. от 1 юли 2002 г., от публикуването му в " Руски вестник» 31 май 2002 г. Същевременно разпоредбите на този закон се прилагат за отношенията, възникнали след 1 януари 2002 г.

Въпреки това организацията може да използва правилото, посочено в параграф 2 на чл. 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тази норма предвижда, че законодателните актове за данъци и такси, „установяват нови данъци и (или) такси, които увеличават данъчни ставки, размера на таксите, които установяват или утежняват отговорността за нарушение на законодателството за данъците и таксите, установяват нови задължения или по друг начин влошават положението на данъкоплатците или платците на такси, както и други участници в отношения, регулирани от законодателството за данъците и таксите , нямат обратно действие.

Счетоводителят на организация, прилагаща тази разпоредба, трябва да бъде готов разумно да докаже, че направените промени действително са влошили положението на организацията. Например, организацията извърши изследователска работа. За целите на данъчното облагане на печалбите той отчита сумите на ДДС, които са представени от доставчиците на материали, използвани за извършване на такава работа, като част от други разходи. Такива разходи се класифицират като непреки разходи и намаляват облагаемия доход незабавно в периода на тяхното възникване. С влизането в сила на измененията размерът на този данък ще намали печалбата като част от разходите за използвани материали, тоест като част от преките разходи. В този случай, според автора, организацията има право да прилага промените, направени от 1 юли 2002 г.

Наредба по счетоводство„Отчитане на материалните запаси“ (PBU 5/01), одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.06. 2001 № 44n.

Счетоводната наредба „Отчитане на дълготрайните активи“ (PBU 6/01) (с измененията на 18 май 2002 г.) е одобрена със Заповед № 26n на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2001 г.

Счетоводната наредба „Отчитане на нематериални активи“ (PBU 14/2000) е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 16.10. 2000 № 91n.