Счетоводните отдели на фирми, които купуват и продават всякакви продукти, са изправени не само пред необходимостта от подаване на декларации по ДДС, но и пред възможността да упражнят правото си на възстановяване на ДДС. Въпреки че процедурата, описана в Данъчния кодекс, не изглежда сложна, на практика счетоводителят се сблъсква с редица проблеми. В тази статия ще анализираме как се възстановява ДДС от бюджета.

Кога възниква правото на възстановяване на ДДС от бюджета?

Основното условие, което позволява да се използва правото на възстановяване на ДДС от бюджетни средства, е ситуацията, когато сумата на начислените данъци върху добавената стойност е била по-малка от платената в бюджета в рамките на един данъчен период. Това е възможно, ако организацията закупува стоки от доставчици и производители, като по този начин плаща ДДС, включен в себестойността на продуктите, и тези данъчни суми надвишават ДДС върху продажбата на продуктите на въпросната компания.

Възстановяването на ДДС от бюджета не е автоматично действие, данъчните власти не са длъжни сами да изчисляват размера на възстановяването и незабавно да върнат „излишъка“ в сметките на фирмите. Фирмата е длъжна да подаде заявление и да докаже, че искането й за възстановяване е основателно. Процесът на връщане е описан в три члена от Данъчния кодекс Руска федерация: 172-ри, 173-ти и 176-ти.

Възстановяването на ДДС е възможно по два начина(прилагането им зависи от размера на платените от фирмата данъци):

• На обща процедура, което предполага възстановяване на данък само след приключване на документна проверка от данъчната инспекция;
• съгласно специална декларативна процедура, когато възстановяването се извършва преди края на одита, но предполага възможност за обратно възстановяване на данъка в хазната, ако одитът разкри нарушения.

Разлики между общия и декларативния ред за възстановяване на ДДС от бюджета

Схема за възстановяване на ДДС от бюджета по „общия ред“

Процесът на връщане се състои от няколко етапа:

1. Изготвяне и подаване до органите на Федералната данъчна служба на декларация за посочения данък. Към декларацията се прилага заявление по определен образец, с което се декларира правото на фирмата да върне внесения в бюджета „излишък“.
2. Проверка на документацията в данъчния орган („регистрационна проверка“) с възможност за изискване на допълнителни документи.
3. Регистриране на акт въз основа на резултатите от тази проверка и уведомяване на данъкоплатеца.
4. Възстановяване на ДДС или обосновка за отказ за възстановяването му.

Етап номер 1: изготвяне на декларация и документи, които потвърждават наличието на надплащане

Данъкоплатецът е длъжен да спазва условията за възстановяване: да достави закупените стоки, да ги плати изцяло, да използва посочените продукти за облагаеми транзакции и да съхранява документите, потвърждаващи покупката (фактура, продажбени и касови бележки и др.) . Без правилно попълнено заявление възстановяването на данък също няма да бъде извършено.

Етап номер 2: преминаване на проверката в IFTS

Одитът трябва да се извърши в рамките на 3 месеца, без посещение в одитираната организация. Но инспекторите имат право да изискват допълнителна документация (ако има затруднения с потвърждаването на законността на транзакциите, законността на използването на преференциално данъчно облагане, правилността или пълнотата на документите, различни изчисления и др.). Ако данъкоплатецът откаже да предостави исканите документи, данъчните власти ще считат подобно действие за нарушение на закона и ще налагат санкции.

Етап номер 3: регистрация на акта(в рамките на седем дни от края на проверката)

Документът, изготвен въз основа на резултатите от одита, ще посочи нарушения (ако има такива) или информация за разрешение за връщане на ДДС. Организацията се уведомява за резултатите от ревизията с писмо, като срокът за изпращане е до десет дни след съставянето на акта. Ако организацията не е съгласна с резултатите от контролния орган, има право да подаде жалба до регионалните власти на Федералната данъчна служба или арбитражния съд. Ако делото бъде спечелено от данъкоплатеца, средствата се връщат, като се вземе предвид обезщетението за забавяне на плащанията и разходите за прилагане на арбитраж.

Етап 4: възстановяване на сумата на заявителя

Допуска се по два начина: като прихващане за други задължения към бюджета или като пратка Парипо банкова сметка на данъкоплатеца (до пет дни след положително решение по декларацията). Ако данъчен офиснаруши условията за прехвърляне на пари, тогава ще бъдат начислени санкции върху „дълга“ (сумата е процентът на рефинансиране на Централната банка).

Схема за връщане на сумата на ддс от бюджета на"декларативен ред"

Процедурата за процедурата за декларативно връщане се състои от подобни стъпки, т.е. дружеството също подава декларация и заявление, данъчните органи извършват проверка по тях и се произнасят относно законосъобразността или липсата на основание за искане за възстановяване на част от ДДС. Разликата е във възможността някои организации (особено плащащи към бюджета големи сумиданъци или предоставяне на банкова гаранция за възстановяване), за да кандидатствате за възстановяване на сумата на надплатените суми до края на проверките. Федералната данъчна служба превежда цялата поискана сума на такава организация предсрочно, но ако одитът разкрие проблеми, компанията връща „излишъка“ за кратко време (до максимум пет дни от датата на изпращане на изискванията ). За безпроблемно връщане се използват банкови гаранции.

ДДС е главоболие за много бизнесмени. Понякога обаче можете не само да не го платите, но и да получите възстановяване от бюджета. Вярно е, че това изобщо не е лесно да се направи ... Нека разгледаме характеристиките на възстановяването на ДДС и проблемите, с които може да се сблъска данъкоплатецът.

Кой може да възстанови ДДС

Условия за възстановяване на ДДС от бюджета

Важно е да се отбележи, че трябва да се дадат обяснения в електронен формат, в противен случай те се считат за непредставени (клауза 3 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По принцип камерната проверка за ДДС не може да продължи повече от два месеца. Но ако се разкрият нарушения, този период може да бъде удължен до 3 месеца (клауза 2, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При липса на искове или ако се отнасят само до част от декларираната сума, данъчните власти решават възстановяване на ДДС.

Условия за възстановяване на ДДС и обезщетение при нарушаването им

Продължителността на всички процедури по възстановяване на ДДС е отразена в чл. 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако бизнесменът се „пребори“ с искове по време на одита, тогава в рамките на 7 дни след приключването му данъчните власти са длъжни да вземат решение за възстановяване на ДДС и (в същото време) за прихващане или възстановяване на неговата сума. Специалистите на IFTS извършват прихващането самостоятелно, ако данъкоплатецът има задължения за ДДС или др федерални данъцикакто и глоби и санкции.

важно!

При липса на дългове (или ако сумата на надплащането ги надвишава), инспекторите трябва да изпратят документи в хазната на следващия ден след решението за връщане. Законът предоставя 5 дни за прехвърляне на средства.

В резултат на това възстановената сума на ДДС трябва да бъде върната на данъкоплатеца не по-късно от 12 дни след приключване на документния одит. Ако този срок бъде нарушен, данъчните власти трябва да изплатят обезщетение на бизнесмена въз основа на ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация (клауза 10, член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Описаната по-горе процедура се прилага, ако не бъдат открити нарушения. Ако са били, то сроковете за разглеждане на доклада от проверката са уредени в разпоредбата на чл. 100 и 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В 10-дневен срок се съставя протокол за проверка. Данъкоплатецът има още 5 дни, за да го получи. След това бизнесменът има месец да подаде възражения, след което данъчните се произнасят в 10-дневен срок. Може да включва както отказ за възстановяване, така и потвърждаване на правото на възстановяване на данък (изцяло или частично).

Ако връщането се потвърди до известна степен, тогава сроковете, предвидени в чл. 176 се прилагат към тази сума по същия начин, както при „обикновено“ възстановяване.

важно!

Заявление за възстановяване на ДДС трябва да бъде подадено преди да бъде взето решение за възстановяването. В противен случай чл. 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация „не работи“ и данъкът ще бъде върнат „на общо основание“, т.е. ще трябва да изчакате още един месец (клауза 6, член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ускорено възстановяване на ДДС

Както се вижда от предишния раздел, възстановяването на ДДС е много сложен и продължителен процес.

Дори в идеална ситуация, при липса на претенции от данъчните, бизнесменът ще получи парите си само два месеца и 12 дни след подаване на декларацията. А ако се установят нарушения, процедурата се забавя още повече.

Но има възможност за значително намаляване на времето за чакане, предвидено в чл. 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай парите ще бъдат кредитирани по сметката на данъкоплатеца в рамките на 15 дни след подаване на декларацията:

1. Заявление за възстановяване на средства по „специална“ процедура се подава в 5-дневен срок.
2. Данъчните също имат 5 дни да се произнесат.
3. Касата също трябва да преведе парите до 5 дни след решението на проверката.

Не всеки може да се възползва от предимствата. Трябва да бъде изпълнено едно от следните условия:

1. Да бъде голям данъкоплатец с приходи от основни данъци над 2 милиарда рубли. след три години.
2. Представете гаранция или банкова гаранция. Освен това към поръчителите и банките-гаранти също се налагат доста строги изисквания (клаузи 2.1 и 4 от член 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Схемата за ускорено възстановяване на ДДС изобщо не означава, че данъкоплатецът няма да бъде контролиран. В този случай проверката на декларацията се извършва по обичайния начин.

Ако в резултат на резултатите от него се разкрият нарушения, тогава бизнесменът ще трябва да върне „излишъка“ на възстановения данък и да плати лихва въз основа на удвоения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация (клауза 17, член 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Процентът, увеличен спрямо стандартния лихвен процент, е вид глоба, която бизнесмен, който реши да си върне сумата по-бързо, но не провери правилно всички подкрепящи документи, ще трябва да плати.

Отразяване на възстановяване на ДДС в счетоводството

От счетоводна гледна точка представеният за възстановяване ДДС е дебитно салдопо сметка 68.2.

Законът предвижда два варианта за приключване на надвнесения ДДС.

Навременен кредит срещу други данъци

За да направите това, трябва да кандидатствате със заявление в инспекцията по мястото на вашата регистрация (клаузи 2, 4 - 6, 14, член 78, клаузи 3, 9, член 79 от Данъчния кодекс на Руската федерация). На първо място, данъчният орган брои излишно количествоза изплащане на задълженията ви за данъци, санкции и глоби (клауза 6, член 78, клауза 1, член 79 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако няма дълг, можете да използвате излишъка за плащане на бъдещи плащания (просрочени задължения) за федерални данъци (с изключение на данък върху доходите на физическите лица), например за данък върху доходите:

DT 68.4 - KT 68.2

Върнете се към текущата сметка според вашето заявление

DT 51 - KT 68.2

Ако данъкът е надплатен или надчислен, тогава ДДС ще ви бъде върнат в рамките на един месец от датата, на която инспекцията е получила заявлението за възстановяване (клауза 6, член 78, клауза 5, член 79 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Ако парите са дошли от бюджета не навреме, бизнесменът има право на лихва. Окабеляването в този случай ще бъде както следва:

DT 76.5 - KT 91.1 - начисляване
DT 51 - CT 76.5 - разписки

Приходите под формата на лихви от бюджета не се отразяват в данъчното счетоводство (клауза 12, точка 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В резултат на това има постоянна разлика и съответния постоянен данъчен актив (PTA), който обикновено е равен на 20% от натрупаната лихва:

Обобщете

Възстановяването на ДДС от бюджета е възможно, ако размерът на удръжките за периода надвишава размера на начисленията.

Процедурата по реимбурсиране е сложна и продължителна, дори и при липса на въпроси продължава около 2,5 месеца.

За да преминете безпроблемно това „приключение“, трябва внимателно да проверите контрагентите и документите, получени от тях.

Поръчайте услуга

Печалбата на предприятието, получена в резултат на продажбата на продукти на цени, надвишаващи разходите за покупка или производство, се облага с ДДС. С оглед плащането на данъка в пълен размер от купувачите или потребителите на стоки, той се класифицира като косвена задължителна такса, която подлежи на прехвърляне на федерален бюджет. Компания, която продава продукти, трябва самостоятелно да поддържа счетоводни и данъчни записи, които плаща на доставчиците.

ДДС и процедурата за неговото възстановяване

Митото се включва в общата цена на стоката, като я увеличава основна ценас надценка от 10-18 процента, която трябва да се има предвид при издаване на фактура. Според резултатите от отчетния период може да се разкрие фактът на надплащане на едноименни данъци. Представителят на бизнеса има право да поиска разликата в средствата по разплащателната си сметка.Не всички ръководители на организации разбират същността на ДДС за възстановяване. Какво означава това и кога можете да разчитате на това?

Кои са платците

Задължението за плащане на ДДС е наложено от закона на представителите на бизнеса със статут юридически лицаили индивидуални предприемачи, както и на лицакоито превозват определени стоки през държавната граница.

Не се дължи заплащане на такса за стопански субекти, които прилагат специален данъчен режим, който не предвижда допълнителни данъци. Те включват организации, работещи по UAT и USN, както и използващи UTII в своите дейности.

Какво е възстановяване на ДДС

Законът позволява възможността за връщане на сумата на ДДС изцяло или частично по сетълмент сметката на бизнес субект, но процедурата се характеризира с конфликтни ситуации, които често се разрешават не в полза на предприемача. Инициирането на събитие е уместно в ситуации, когато в края на данъчния период размерът на ДДС надвишава размера на данъка, начислен за плащане в бюджета.

Необходимостта от подаване на възстановяване възниква за много данъкоплатци, особено тези, чиято дейност е свързана с експортно-импортни операции. Преведената едноименна такса над необходимата сума не подлежи на автоматично възстановяване по сметката на данъкоплатеца. За да получите възстановяване, представителите на компанията трябва правилно да изпълнят процедурата.

Алгоритъм на действия за възстановяване на ДДС

Условия за възстановяване на ДДС

Връщането на данък върху добавената стойност се извършва по инициатива на ръководителя на дружеството.Операцията се извършва на няколко етапа:

• попълване и подаване на данъчна декларация с информация за размера на ДДС за възстановяване;
• извършване на документна проверка от представители на данъчната служба;
• представяне от кандидата на документи, потвърждаващи правото на удръжки;
• издаване на положителна присъда за връщане на средства, ако по време на одита не са установени нарушения.

При констатиране на нарушения упълномощените служители съставят протокол за проверка, в който се посочват недостатъци в изготвянето на документацията или недостоверност на изложената в нея информация. В рамките на един месец от датата на получаване на акта данъкоплатецът има право да издаде писмено несъгласие с информацията в документа.

Прочетете също: Какъв процент данък общ доходв Русия

Специалистите на данъчната служба съставят акт за привличане на данъкоплатеца към отговорност или освобождаване от него. При постъпили възражения те трябва да се произнесат в 7-дневен срок, за което данъкоплатецът се уведомява в следващите 5 дни.

Когато бъде взето решение за търсене на отговорност, ДДС не се възстановява.

Преди да го компилирате данъчни служителиизвършва контрол на всички задължителни плащания, чиято цел е да се идентифицират просрочени задължения за плащане на мита. В случай на занижени плащания служителите упълномощен организвършва самостоятелно кредитиране на ДДС за сметка на образувания дълг по данъци и глоби.

Процедурата за кредитиране на средства по разплащателната сметка

Как се възстановява ДДС на експерт

Ако в резултат на документна проверка фискалните власти не разкрият нарушения, тогава в съответствие с тяхното решение ще бъде извършено възстановяване. Максималният срок за изпълнение на финансовата процедура е 12 дни.

За всяка схема за възстановяване на ДДС има конкретен срок. При автоматично възстановяване процедурата се извършва за 3 дни, а при ускорен режим сроковете се удължават до 5 дни. В случай на положително заключение за плащането и липсата му след 12 дни се начислява лихва, която впоследствие ще бъде кредитирана по сметката на данъкоплатеца заедно с главницата.

Законодателна уредба

Въпросът за регулиране на процедурата за начисляване и възстановяване на ДДС се разглежда в Данъчния кодекс на Руската федерация, в Митническия кодекс на Митническия съюз и в правителствен указ, регулиращ процедурата за попълване на документи преди прехвърляне на данък. Членовете на МС подписаха и споразумение за митническата стойност на продуктите, транспортирани през държавните граници.

Проблеми и начини за разрешаването им

Възстановяване на ДДС от наемодателя

Неприятно събитие за ръководителя на стопанска единица, който реши да издаде възстановяване, са данъчните проверки. След регистриране на декларация с изложено искане за връщане на надвзетата такса, представители на фискалните власти в повечето случаи инициират документална и финансова проверка на заявителя. Целта на контрола е да се идентифицират неточности, които могат да станат основа за отказ за извършване на плащане, тъй като държавата не се интересува от намаляване на размера на средствата, които вече са преведени в държавната хазна.

Извършват се проверки за легитимност и валидност на информацията, посочена в декларацията. Предприятието, преди да представи отчети, се препоръчва да подготви и приведе в съответствие вътрешна документация, включително финансова и финансови отчети, договори, административни документи и нормативни разпоредби.

Ако се установи, че предоставената информация не съответства на реалните обстоятелства, процедурата за възстановяване на ДДС се отменя и на предприятието се налагат санкции. Опит за връщане на парите в такава ситуация ще доведе до финансови загуби.

Ако контрагентът не е платил ДДС, тогава на заявителя ще бъде отказано възстановяване.

Тъй като декларативната процедура за възстановяване на ДДС се извършва с камерни проверки на фискалните власти, препоръчително е да се внимава за компетентната документация. Несъответствието между информацията, записана в документа, и реалните факти или неправилна документация може да бъде причина за отказ за възстановяване на данъка. Основание за отказ на искането може да бъде неправилно посочване на адреса или неточни параметри на платежните документи. Отказът може да бъде оспорен само чрез съда, който има право да разреши с решението си да приложи коригирани документи към делото.

За операции по износ на стоки, както и по международен транспорт и много други услуги и работи, свързани с външноикономическата дейност, законодателят е определил ставка на ДДС от 0%, при условие подаване на определен набор от документи до данъчния органпотвърждаване на експортната операция.

В същото време данъкоплатецът има право да приспадне ДДС, който му е бил начислен при закупуване на стоки, работи, услуги, участващи в експортни операции или платени при внос на стоки на територията на Руската федерация. В резултат на това може да се генерира възстановяване на ДДС.

Може ли да има някакви рискове?

Възможните рискове са в областта на потвърждаването на приспадане на ДДС. Ако правото на възстановяване на данък е декларирано в декларацията за ДДС, данъчният орган има право да изиска от данъкоплатеца документи, потвърждаващи законността на прилагането на данъчни облекчения (клауза 8, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчният орган проверява с особено внимание реалността на стопанска сделка за придобиване на стоки (работа, услуги).

При извършване на ревизия данъчните власти по правило изискват информация от контрагентите-доставчици, за да проверят реалността на сделката. Отношенията с ненадежден контрагент могат да бъдат една от причините за отказ за възстановяване на ДДС. За да намалите рисковете, трябва внимателно да подходите към проверката на вашите контрагенти и документи.

Процедура за възстановяване на ДДС (какво е необходимо за това)

С прости думи, правото на възстановяване на ДДС възниква, когато размерът на приспадането на ДДС стане по-голям от размера на изчисления данък. Най-често това се случва при експортни операции (в резултат на прилагането на ставка 0%). Въпреки това е възможна ситуация и на вътрешния пазар, когато размерът на удръжките надвишава ДДС върху продажбите.

За да се възстанови ДДС, посочен в декларацията, е необходимо да се подаде заявление за възстановяване или прихващане на ДДС. При поискване от инспекцията трябва да сте готови да представите пълен набор от документи, потвърждаващи размера на декларираните в декларацията удръжки. Въз основа на декларацията инспекторатът извършва документна проверка и при липса на нарушения взема решение за възстановяване на ДДС.

За да върне цялата сума на ДДС, претендирана за възстановяване, данъкоплатецът не трябва да има данъчни просрочия. В противен случай подлежащият на възстановяване ДДС ще бъде кредитиран към погасяването на посочената сума и само некредитираната част може да бъде върната на данъкоплатеца.

Какви документи са необходими за възстановяване на ДДС?

Ако декларацията за ДДС съдържа транзакции, облагаеми с ДДС при ставка 0%, тогава за потвърждаване на нулевата ставка на ДДС, едновременно с подаването на декларацията, данъкоплатецът трябва да прикачи пакет от документи, потвърждаващи правото на нулева ставкаданък. Списъкът на тези документи е даден в член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация и зависи от вида на външноикономическата сделка.

Списъкът с документи, които потвърждават легитимността на декларираните удръжки и следователно сумата на ДДС за възстановяване, се посочва от данъчния орган в Искането за представяне на документи. По правило данъчните власти изискват:

• споразумение;
• изходни документи;
• фактури;
• книга за продажби;
• книга за пазаруване.

Какъв е срокът за възстановяване на ДДС?

За проверка на декларациятавъзложени на данъчния орган 2 месеца. Но ако инспекторите открият признаци, показващи възможни грешки и нарушения, документната проверка на декларацията за ДДС може да бъде удължена до три месеца въз основа на решението на ръководителя (заместник) на IFTS (клауза 2, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако не се установят нарушения, в рамките на 7 работни дни след приключване на проверкатаданъчният орган взема решение относно възстановяването.

При което Срокът за действителното възстановяване на данъци ще зависи от момента, в който подадете заявлението си за възстановяване:

• ако е така подадете заявление преди да бъде взето решение за компенсация, например заедно с декларацията по ДДС, тогава проверката ще трябва да вземе решение за декларацията (прихващане) едновременно с решението за възстановяване на ДДС. На следващия ден тя ще изпрати нареждане до Министерството на финансите за възстановяване на данък, а Министерството на финансите ще възстанови данъка в рамките на пет работни дни по сметката на данъкоплатеца ( Член 176, клаузи 7 и 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
• ако заявлението ще бъде подадено след вземане на решениеотносно възстановяването, тогава проверката ще има още един месец за връщане ( клауза 11.1 на член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Сега също има възможност за ускорено възстановяване на ДДС, до приключване на проверката на декларацията - въз основа на декларативната процедура (член 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). От тази възможност могат да се възползват само данъкоплатци, които отговарят на определени изисквания, включително общ размер на платените данъци за 3 години. последните години(не по-малко от 2 милиарда рубли), или при условие на предоставяне на обезпечение във формата банкова гаранцияили гаранцията на "много солиден" данъкоплатец.

Най-сигурният начин да избегнете проблеми и да направите процедурата по възстановяване на ДДС максимално удобна е да се обърнете към професионалисти. Адвокатите на Правовест Одит ООД имат дългогодишен опит в подпомагането на възстановяването на ДДС. Те ще ви помогнат при формирането на набор от документи и взаимодействие с инспекцията, компетентно ще ви преведе през всички етапи на възстановяване на ДДС.

Фирми и индивидуални предприемачи, работещи на общ данъчен режим, има право да възстанови част от внесения ДДС от бюджета. За да направите това, трябва да следвате правилата, предвидени в Данъчния кодекс.

Кой има право да възстанови ДДС и при какви условия

„ДДС за възстановяване“ е част от данъка, който е формиран от данъкоплатеца в края на данъчния период (за ДДС това е една четвърт, съгласно член 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация) поради факта, че размерът на данъчните облекчения е по-голям от размера на данъка, изчислен по общия начин (параграф 2 от член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В чл. 143 от Данъчния кодекс на Руската федерация се посочва, че платците на данък върху добавената стойност включват:

• компании;
• лица, превозващи стоки през митническата граница.

Изброените по-горе платци на ДДС при изчисляване на дължимия данък имат право да използват данъчни облекчения за ДДС - сумите на "входящия" данък, платен на доставчиците като част от цената на закупените от тях ресурси.

Нека се спрем отделно на данъчните агенти по ДДС. Данъкоплатците от тази категория могат да приспадат ДДС, ако работят за OSNO, превеждат ДДС в бюджета, използват придобитите ресурси в облагаеми с ДДС дейности и могат да потвърдят правото на приспадане на съответните документи (фактури, плащания). Изключение правят компаниите, които:

• продавам конфискувано имущество в Русия, продавам имущество преценка, продават съкровища, както и ценности, свързани с безстопанствени, закупени или наследени от държавата (клауза 4 от член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• действат като посредници при продажбата на продукти (услуги или работи) чужди компаниикоито не са данъчно регистрирани в Русия (клауза 5, член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Това означава, че ДДС може да бъде приспаднат от данъчни агенти:

• ако продават продукти (услуги или работи) в Русия, които са закупили от чуждестранни компании, които не са регистрирани в Русия (клауза 1, член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• ако наемат обекти на държавна / общинска собственост от държавни органи или местни власти (клауза 3 от член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
• ако продават имущество в Русия, което е присвоено на държавни институции или предприятия, съставлява държавната хазна и др. (клауза 3, член 161 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време данъчният агент, в случай на авансово плащане за придобитите ресурси, може да упражни правото на данъчно приспадане само след като тези ресурси бъдат приети за счетоводство и първичният източник е регистриран (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 12.08.2009 г. № ШС-22-3 / 634).

Данъкоплатците на OSNO, които прехвърлят аванси на доставчици за продукти (услуги или работа), също могат да получат данъчно приспадане от предплащане срещу бъдещи доставки, но само ако имат фактура (клауза 12, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Трябва да се отбележи, че данъкоплатците по свое усмотрение могат да прилагат или не приспадане от аванс в рамките на един данъчен период, забранено е разделянето на приспадания ДДС между няколко периода (писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 ноември 2011 г. № 03-07-11 / 321).

След като получи продуктите от доставчика, данъкоплатецът приспада ДДС от фактурата за доставка и в същото време възстановява ДДС от авансовата фактура.

При прекратяване (промяна) на договора с доставчика авансов данък, който е приет за приспадане, се възстановява в тримесечието на прекратяване (промяна) на договора (клауза 3 от член 170, клауза 12 от член 171, клауза 9 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ДДС = NB × 20 / 100,

където NB е ДДС основата;

20 е данъчната ставка през 2019 г.

Моля, имайте предвид, че през 2018 г. ставката на ДДС е 18%, а изчисляването на ДДС от 1 януари 2019 г. се извършва в размер на 20%.

През декември 2018 г. и от януари 2019 г. данъкоплатците трябва да следят използваните ставки, тъй като 20% ДДС се прилага само за продукти, изпратени през 2019 г., независимо от датата на подписване на договора. Ако договорът е сключен през 2018 г., запишете в него данъчни ставки 18 и 20% за включена актуална ставка към момента, сключете допълнително споразумение с контрагента, в което посочвате пратката при данъчна ставка от 20%.

Обърнете внимание, че връщането през 2019 г. на стоките, изпратени през 2018 г., се извършва при тарифа за изпращане от 18%. В този случай продавачът трябва да представи коригирана фактура.

Подайте декларацията си по ДДС без грешки или несъответствия

Kontur.Extern ще провери дали декларацията е попълнена коректно и няма разминавания в данните с вашите контрагенти. Ще отчетете ДДС с няколко клика.

Процедурата за възстановяване на ДДС от бюджета

Действащото законодателство предвижда два метода, чрез които е възможно да се възстанови ДДС:

1. обикновен (общ) - възстановяването на ДДС се извършва въз основа на резултатите от документна проверка (член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
2. декларативен - възстановяването на данък се извършва при определени обстоятелства преди приключване на документен одит (член 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Редовна (обща) процедура за възстановяване на ДДС

Данъкоплатецът може да върне ДДС от бюджета, ако в края на данъчния период размерът на удръжките надвишава размера на ДДС, изчислен по общия начин (клауза 2, член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Възстановяването на данъци в повечето случаи се извършва по обичайния начин, което включва следните действия (член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

1. Данъкоплатецът подава декларация за ДДС и заявление за възстановяване на данък в IFTS.
2. Данъчната служба извършва документна проверка, по време на която разкрива наличието на нарушения на изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация и, ако е необходимо, изисква документи, потвърждаващи изчисленията на данъкоплатеца.
3. Ако не бъдат открити нарушения, в рамките на седем дни след приключване на проверката данъчната служба взема решение за възстановяване на ДДС.
4. При установяване на нарушения по време на ревизията данъчният инспектор съставя акт в 10-дневен срок след ревизията. Актът и документите, потвърждаващи данъчното нарушение, се предават на данъкоплатеца в петдневен срок, който има 15-дневен срок за подаване на писмени възражения.
5. След изтичане на срока за подаване на възражения ръководителят на IFTS или неговият заместник трябва да прегледа материалите от одита и да реши дали да възстанови ДДС (част от него). Решението в писмен вид се изпраща на данъкоплатеца в рамките на пет дни.
6. Ако данъчната служба вземе положително решение, парите се връщат по текущата сметка на данъкоплатеца, при условие че той няма задължения за федерални данъци и други такси. В противен случай сумите автоматично ще бъдат компенсирани срещу просрочени задължения.

Имайте предвид, че връщането на ДДС не по-късно от пет дни от момента, в който IFTS вземе съответното решение, се извършва от хазната. Ако посоченият период е нарушен, данъкоплатецът ще получи лихва за забавянето при текущия процент на рефинансиране.

Кандидатстване (ускорена) процедура за възстановяване на ДДС

ДДС може да бъде възстановен не само по обичайния начин, но и по декларативен или ускорен начин (член 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Не всички данъкоплатци могат да използват ускорената процедура, а само тези, които попадат в следните категории:

1. Фирми и индивидуални предприемачи, които колективно са прехвърлили към бюджета ДДС, акцизи, данъци върху доходите и върху добива на полезни изкопаеми (с изключение на данъците, платени като данъчни агентии във връзка с износа на продукти в чужбина) в размер на най-малко 2 милиарда рубли за три календарни години, предхождащи годината на упражняване на правото на ускорено възстановяване на данъци. За такива данъкоплатци процедурата по деклариране е валидна, ако съществуват най-малко три години към момента на подаване на декларацията.

2. Фирми и индивидуални предприемачи, които освен справка-декларация по ДДС, позволяваща възстановяване на данъка, са представили банкова гаранция. В тази ситуация банковата гаранция е задължението на банката да плати на данъкоплатеца възстановения (компенсиран) данък по ускорен начин при първото искане на IFTS, ако решението за връщане (компенсиране) на ДДС бъде отменено в съответствие с правилата на чл. 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Имайте предвид, че банкова гаранция се издава само от банка, която отговаря на изискванията на чл. 74.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Такава гаранция трябва да е валидна 10 месеца от подаване на декларация за ДДС, позволяваща възстановяване на данъка, като размерът й трябва да е достатъчен за връщане на подлежащия на възстановяване ДДС в бюджета. В същото време банката, гарантираща изпълнението на изброените задължения, самостоятелно, в рамките на един ден от датата на издаване на банковата гаранция, уведомява IFTS на данъкоплатеца за този факт.

3. Фирми и индивидуални предприемачи, които действат като жители на територията на бързо социално-икономическо развитие или жители на свободното пристанище Владивосток и са представили гаранционно споразумение с декларация за ДДС управляващо дружество. Посоченото споразумение предвижда, че ако в рамките на 15 дни от датата на получаване на искането от IFTS данъкоплатецът не е върнал в бюджета възстановения му ДДС, управляващото дружество ще извърши пълно възстановяване.

Действащото законодателство предвижда следните изисквания за поръчителите:

• трябва да бъде Руска компания;
• общият размер на ДДС, акцизи, данъци върху печалбата и добив на минерали (с изключение на данъците, платени като данъчни агенти и във връзка с износа на продукти в чужбина) е най-малко 2 милиарда рубли. Размерът на прехвърлените данъци се изчислява за три години преди годината на подаване на заявлението за сключване на гаранционно споразумение;
• при действащи гаранционни споразумения размерът на задълженията на гаранта е не повече от 50% нетни активипоръчителя към 31 декември на предходната година;
• поръчителят не извършва процеса на реорганизация (ликвидация);
• поръчителят да не е в процес на несъстоятелност;
• поръчителят няма данъчни задължения.

Изброените по-горе данъкоплатци, за да възстановят бързо ДДС, трябва да подадат заявление до IFTS в рамките на пет дни след подаването на декларацията.

След като получи заявлението, данъчният орган разполага с пет дни, за да провери правата на данъкоплатеца за възстановяване на ДДС по декларативен начин и дали има данъчни просрочия. В края на този период се взема решение за възстановяване на данъка бърза пистаили отказ за възстановяване на данъка. В рамките на пет дни IFTS трябва да информира данъкоплатеца за своето решение.

Ако решението е положително, тогава на следващия работен ден след приемането му IFTS изпраща заповед до хазната за възстановяване на данъкоплатеца за посочените подробности. Министерството на финансите има пет дни, за да изпълни поръчката. В случай на забава данъкоплатецът има право на обезщетение под формата на лихва, изчислена на база текуща ставкарефинансиране за всеки просрочен ден.

Ако в резултат на проверката не са открити нарушения и ако данъкоплатецът е представил банкова гаранция с декларация, IFTS ще изпрати съответното решение на данъкоплатеца в рамките на седем дни, а на следващия ден - заявление до банката за освобождаване от задължения по банковата гаранция. Подобно е положението и при договор за поръчителство.

Ако данъкоплатецът е получил отказ за възстановяване на ДДС по ускорен начин, IFTS извършва документна проверка по начина и в сроковете, определени в чл. 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въз основа на резултатите от проверката се съставя акт, който заедно с възраженията на данъкоплатеца, ако има такива, се разглежда от ръководителя на IFTS или неговия заместник, който го изпраща в рамките на пет дни писмена формарешение, взето от данъкоплатеца. Едновременно с решението данъкоплатецът получава искане за връщане на върнатия ДДС по ускорен начин и лихва върху сумата на възстановяването в размер на двойната ставка на рефинансиране.

Причини, поради които данъчният орган може да откаже възстановяване на ДДС

Както бе споменато по-рано, за да върне ДДС, данъкоплатецът трябва да приложи OSNO, да прехвърли ДДС в бюджета и да има оправдателни документи за "входящия" и "изходящия" данък.

Възстановяването на ДДС от бюджета е пряко свързано с размера на данъчните облекчения, поради което фирмите и индивидуалните предприемачи трябва да следят безопасния дял на приспаданията на ДДС. Какъв е този дял? AT общ изгледтой представлява максимално допустимия процент данък, който данъкоплатците могат да върнат от бюджета, без да рискуват да привлекат вниманието на инспекторите. Този процент се определя от Федералната данъчна служба и се публикува на официалния портал nalog.ru в годишния отчет във формуляр 1-ДДС.

Според Федералната данъчна служба през четвъртото тримесечие на 2018 г. безопасното приспадане на ДДС е 86,9%. Според резултатите от първото тримесечие на 2019 г. средният процент за страната нараства до 89,2%.

Фирми или индивидуални предприемачи, за да не се объркате с размера на възстановяването на ДДС през 2019 г. и да изчислите правилно дела на приспаданията на ДДС, трябва да използвате декларацията под формата на KND 1151001 (приложима от 2019 г.) и следната формула :

Делът на данъкоплатеца в приспаданията на ДДС = Сумата на декларираното приспадане на ДДС (ред 190, раздел 3 от декларацията) / Размерът на дължимия ДДС, като се вземат предвид възстановените суми (ред 118, раздел 3 от декларацията).

Пример. Solnyshko LLC за първото тримесечие на 2019 г. продаде продукти на обща стойност 250 000 рубли. (включително ДДС - 41 667 рубли). Покупната цена на продуктите беше 195 000 рубли. (включително ДДС - 32 500 рубли). Тези операции ще бъдат отразени в счетоводството на дружеството, както следва:

От дадените данни следва, че ще остане дължим ДДС в размер на 9167 рубли.

Приспадащи се данъци: 32 500 / 41 667 = 78%.

Общо 78% от данъка е обявен за приспадащ се, докато допустимата стойност за 1-во тримесечие на 2019 г. е 89,2%. Така че компанията няма причина за притеснение.

В допълнение към изцяло руския дял от безопасното приспадане, Федералната данъчна служба предоставя информация за регионите. За конкретен регион можете да изчислите безопасния дял от приспаданията на ДДС, като използвате формулата:

Дял на приспадането на ДДС за конкретен регион = Сума на удръжките за региона (стр. 210 от формуляр 1-ДДС за региона) / Дължим данък (стр. 110 от формуляр 1-ДДС за региона).

Имайте предвид, че посочената формула за приспадане на ДДС е приложима само за данъкоплатци, които не се занимават с износ.

Пример. Yastreb LLC е регистрирано в Ростовска област. В края на 2018 г. компанията трябва да преведе 110 хиляди рубли в бюджета, като вземе предвид възстановения ДДС. Данъчно приспаданеза същия период е 98 хиляди рубли. Какъв е делът на приспадането на ДДС за 4-то тримесечие на 2018 г. за компанията?

Замествайки известните данни във формулата, получаваме:

98 000 / 110 000 = 89,09 %

За ДДС безопасното приспадане за 4-то тримесечие на 2019 г. за Ростовска област възлиза на 92,02%. От това следва, че дружеството не е превишило допустимия праг и не е попаднало в зоната на данъчен риск.

Какво да направите, ако делът на приспадането все още надвишава прага на безопасност? Веднага отбелязваме, че когато разглежда данъкоплатците като потенциални обекти на одити, данъчният инспекторат използва редица критерии. И сигурният дял от приспадането на ДДС е само един от тях. Следователно излизането извън установената рамка не означава автоматично влизане в плана за проверка. Освен че попада точно в безопасната зона, това не гарантира, че данъкоплатецът няма да привлече вниманието на IFTS по други критерии.

Ако говорим за компании, които възстановяват ДДС при износ на продукти, тогава има специална процедура за данъкоплатците, изнасящи суровини и непървични продукти: те приспадат ДДС по различни начини и в различни периоди.

При износ на неосновни продукти приспадането на ДДС не зависи от потвърждаването на данъчната ставка и се отразява в декларацията след регистриране на продуктите и получаване на фактурата.

Компаниите - износители на суровини декларират приспадането на ДДС в декларацията, съставена за периода, в който се събират документи, потвърждаващи износа (член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация).