В счетоводната практика има и такъв знак за класификация на сметките според степента на детайлност на данните. В този случай сметките се обединяват в групи в зависимост от количеството информация, отразена върху тях, и обобщението на счетоводните данни. Според този знак на сметката счетоводстводелят на: синтетични и аналитични.

Синтетични сметки се наричат ​​сметки, по които се води счетоводство в обобщен вид и само в парично изражение. Например сметка 70 „Разплащания с персонал за възнаграждение“ показва общата сума на дълга към всички служители на организацията за възнаграждение. Счетоводството, което се води по синтетични сметки, се нарича синтетично. Особеността на синтетичните сметки е, че те имат пряка връзка с баланса, записванията по тях се правят кратко.

Въпреки това, за оперативното управление на икономическата дейност, както и контрола върху безопасността на имуществото, обобщаването на данните, получени с помощта на синтетична сметка, не е достатъчно. Например, освен данни за общия размер на задълженията към работниците и служителите, се нуждаем от информация за дълга към всеки служител поотделно. Аналитичните сметки се използват за получаване на подробни, подробни, разчленени (аналитични) данни за счетоводни обекти. Счетоводството, което се води по аналитични сметки, се нарича аналитично.

Аналитични сметки се откриват в допълнение към синтетичните, за да ги детайлизират и да получат частни показатели за всеки отделен вид стопански активи, техните източници и процеси.

Не всички синтетични сметки изискват аналитично счетоводство. Сметките, които не изискват такава поддръжка, се наричат ​​прости (50 „Касиер“), сметките, които изискват аналитично счетоводство, се наричат ​​сложни (71 „Разплащания с отговорни лица“, 01 „Дълготрайни активи”).

Някои синтетични сметки се състоят от няколко групи аналитични сметки. Първите (след синтетичната сметка) групи сметки на аналитичното счетоводство се наричат ​​подсметки. Подсметката е междинно счетоводно звено между синтетичните и аналитичните сметки. Всяка подсметка обединява няколко аналитични сметки, но те от своя страна се обединяват от една синтетична сметка. Понякога подсметките се наричат ​​сметки от втори ред, докато синтетичните сметки се наричат ​​сметки от първи ред.

Групи сметки по собственост на имоти и пасиви, по отношение на страните в бизнеса

В основата на класификацията според собствеността на имуществото и пасивите или, както тази класификация се нарича по друг начин, по отношение на баланса, е собствеността върху имуществото и задължението за покриване на задължения (за сметка на собствени или заемни средства или за сметка на други лица). Собствеността, собствеността, притежанието, използването и лизингът (ако наетият имот се отчита в баланса на лизингополучателя) се отчитат в балансите. Средства, свързани със собствения капитал на предприятието и всички задължения, от които трябва да се уредят собствени средствасъщо се отразяват в счетоводния баланс.

Имущество, което не принадлежи на организацията, но се намира на територията или в помещенията на организацията (01 "Наети дълготрайни активи", ако се отчитат в баланса на наемателя; 002 "Инвентар, държан на съхранение"; 003 "Материали" приети за обработка »;

• 004 „Стоки, приети за комисионна и др.), както и 008 „Сигурност на задълженията и получените плащания“,
• 009 „Издадени обезпечения за задължения и плащания“ и 011 „Дълготрайни активи, отдадени под наем“ (ако са отразени в баланса на лизингополучателя) - се вземат предвид в задбалансови сметки.

Задбалансовите сметки са предназначени да отчитат средства, които не принадлежат на организацията, ценности, временно държани от нея, и пасиви по тях (например 001 „Наети дълготрайни активи“, 011 „Дълготрайни активи, отдадени под наем“ и др.). За отчитане на такива обекти ( материални активии пасиви) прилагат активни и пасивни сметки.

Счетоводството на задбалансовите сметки се извършва по проста схема, тъй като те не кореспондират нито помежду си, нито с други счетоводни сметки. Всички операции по тях се записват не като двоен, а като едностранен запис - само по дебит или кредит на сметката.

Класификацията по отношение на страните в бизнеса се основава на схемите за формиране на крайния (в края на отчетния период) баланс. На тази основа всички акаунти са разделени на активни (които могат да имат само дебитно салдо), пасивни (с кредитно салдо) и активно-пасивни (по които към края на отчетния период могат да се формират както дебитни, така и кредитни салда). Сред активно-пасивните сметки е обичайно да се включват тези сметки, които не могат да имат салдо в края на отчетния период, и така наречените „оперативно-ефективни сметки“.

Основи на класификацията на сметки

В процеса на производствена дейност в предприятието се извършват огромен брой бизнес операции. Всеки от тях води до промени в баланса. Изготвянето на баланс след всяка сделка е непрактично. Освен това балансът предоставя информация към определена дата. Например на първи януари, на първи април. За управление на дейността на предприятието е необходимо да има информация през отчетния период.

Въвеждането на система от счетоводни сметки позволява поддържането на такава информация.

Системата от счетоводни сметки е начин за групиране на стопанските активи според техния състав, източници на образуване, бизнес процеси и финансови резултати за текущ контрол и счетоводство.

Всяка сметка е двустранна таблица, чиято лява страна условно се нарича "дебит", а дясната страна се нарича "кредит". Терминът "дебит" идва от латинската дума за "той трябва"; "кредит" - "той вярва". Понастоящем тези термини отдавна са загубили първоначалното си значение и имат характер на конвенционално обозначение на страните на сметката.

Първоначално по всяка сметка се записва салдо или, както обикновено се нарича, баланс. Терминът "баланс" идва от италианската дума - изчисление.

Дебитните салда се наричат ​​дебитни салда, а кредитните салда се наричат ​​кредитни салда. При откриване на сметки се записват начални салда според данните баланса. В същото време салдата по активите на баланса се записват в дебита на сметките, а по статиите на пасивите - в кредита на сметките.

Активни – това са счетоводни сметки, които отчитат различни видовесобственост, тяхното наличие, състав, движение. Например сметка „Каса“, сметка „Разплащателни сметки“, сметка „Материали“, сметка „Нематериални активи“ и др. В активните сметки салдата (салдата) са само дебитни. В активните сметки увеличението на балансите в резултат на бизнес транзакции се отразява в дебити, а намалението в кредити. Сумата, отразена в дебит или кредит на сметката, се нарича съответно дебитен или кредитен оборот.

За да се определи салдото (салдото) по сметката в края на отчетния период, е необходимо да се добави увеличението на сметката (дебитен оборот) към първоначалното салдо и да се извади намалението (кредитен оборот) в сметката за отчитане месечен цикъл.

Например, въз основа на бизнес транзакции, ще направим записи по сметката "Касиер": в касата са получени пари за 15 000 рубли; парите са издадени от касата по сметката за битови разходи в размер на 2000 рубли; издадени пари за заплащане на служителите на предприятието в размер на 5000 рубли.

Изчисление: 4000+15000-7000=12000

Пасивни - това са сметки, които отчитат източниците на формиране на имуществото, тяхната наличност, състав, движение, както и задължения.

Например сметката "Уставен капитал", сметката " Резервен капитал”, сметката „Разплащания с доставчици и изпълнители”, сметката „Разплащания с персонал за заплати” и др. В пасивните сметки салдото (салдото) е само кредитно и увеличението на салдото в резултат на бизнес операция се отразява в заем, а намаление - по дебит. За определяне на баланса (салдото) за пасивна сметкав края на отчетния период е необходимо да добавите увеличението на сметката (кредитния оборот) към първоначалното салдо и да извадите намалението (дебитния оборот) на сметката за отчетния период. Например, въз основа на бизнес транзакции ще направим записи в сметката „Разплащания с персонал за заплати“: начислена е заплатата на работниците в размер на 40 000 рубли, издадена е заплата в размер на 20 000 рубли.

Сметка "Разплащания с персонал за заплати"

Изчисление: 16000+40000-20000=36000

Наред с активните и пасивните сметки в счетоводството се използват смесени сметки. Те се наричат ​​активно-пасивни сметки. Например сметката „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, сметката „Разплащания с учредители“ и др. В такива сметки салдото може да бъде както дебитно, така и кредитно (подробно салдо). Например сметката „Разплащания с отговорни лица“ има дебитно и кредитно салдо в зависимост от бизнес транзакцията (предприятие дължи на отговорно лице или отговорно лице дължи на предприятие:

сметката „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ има подробен баланс както в дебит (длъжник), така и в кредит (кредитор).

Синтетични и аналитични сметки

Сметките, предназначени за обобщено счетоводно отчитане на икономически хомогенни средства, източниците на тяхното формиране и икономическите процеси в парично изражение, се наричат ​​синтетични, а счетоводството по тези сметки се нарича синтетично. Те включват например сметка „Дълготрайни активи“, сметка „Нематериални активи“, сметка „Материали“, сметка „Разплащания с доставчици и изпълнители“, сметка „Уставен капитал“ и др.

За оперативното управление на предприятието е необходимо да има по-подробна информация в сметката. Например, необходимо е да имате информация с какви материали разполага фирмата, кой е доставил материалите, какви дълготрайни активи принадлежат на фирмата и др.

Поради това при разработването на икономически групировки на синтетичните сметки се откриват аналитични сметки; счетоводството, което се извършва както в парично, така и в физическо изражение. Например сметката „Материали“ може да има аналитични сметки „Метал“, „Боя“, „Гвоздеи“ и др.

Поради факта, че при разработването на синтетична сметка се водят аналитични сметки, оборотът на тези сметки винаги трябва да бъде равен на дебитния и кредитния оборот на синтетичната сметка. Началните и крайните салда на синтетичната сметка също трябва да са равни на общите суми на съответните салда на аналитичните сметки.

Например, на базата на бизнес транзакции, разгледайте връзката между синтетичното и аналитичното счетоводство.

Ако равенството на общите записи за аналитични сметки със записи за синтетична сметка е нарушено, тогава трябва да търсите грешката в счетоводните записи. Равенството се дължи на факта, че една и съща сума икономически хомогенни средства се отчита два пъти: в обобщен вид по синтетична сметка и в разширена форма по аналитични сметки, които се поддържат при разработването на синтетична сметка.

По синтетични и аналитични сметки се съставят оборотни ведомости.

Не всички синтетични сметки обаче имат аналитични сметки.

Например сметки "Касиер", сметка "Разплащателна сметка", сметка " Разходи за продажба" и т.н.

Междинно групиране на аналитични сметки в рамките на съответната синтетична сметка е подсметка (сметки от втори ред). Например към синтетичната сметка (сметка от първи ред) "Материали" могат да се откриват подсметки: "Суровини и материали", "Гориво", "Резервни части", "Други материали" и др.; към сметка „Разплащания с учредители“ - подсметки „Разплащания по депозити в Уставният капитал"," Изчисления на доходите.

Броят и наименованието на синтетичните сметки се определя от Министерството на Руската федерация.

Определя се броят на подсметките и аналитичните сметки счетоводна политикасамото предприятие.

В счетоводството, освен синтетичното счетоводство, се използват хронологични и систематични записи. Записите на бизнес транзакции във времето, тъй като са направени, се наричат ​​хронологични.

Например отразяването на бизнес транзакции в дневника. Записите на стопанските операции в счетоводните сметки се наричат ​​систематични.

Например, получаването на материални активи се отразява в системата и на активната, синтетична сметка "Материали".

Класификация на сметките по икономическо съдържание

За да се получи подробна информация за наличието, промените в имуществото и източниците му на формиране, както и за бизнес процесите и резултатите от работата на предприятието, в счетоводството се използват счетоводни сметки. Много акаунти имат общи черти и съответно се обединяват в качествено хомогенни групи.

Освен това те се различават по съдържание, предназначение и реда, по който се отразяват записите на стопанските операции върху тях.

Разпределението на сметките по определени еднородни признаци се нарича тяхната класификация.

Сметките за събиране и разпределение са предназначени да събират и разпределят разходите за определени видове и етапи на производство. Например, те включват сметката "Общи производствени разходи", сметката "Общи разходи".

Сметките за сборно разпределение са активни и нямат салдо и не се отразяват в счетоводния баланс.

Сметки, предназначени да обобщават информацията и да формират и използват финансовите резултати на предприятието в отчетен период. Тази група включва активно-пасивната сметка Печалби и Загуби.

Дебитът на сметката Печалби и загуби през отчетния период отразява загубите на компанията, а кредитът показва печалбата. Сравнението на дебитния и кредитния оборот за отчетния период показва крайния финансов резултат.

Сметки, задбалансови, които са предназначени да обобщават информация за наличието и движението на ценности, които не принадлежат на предприятието, но временно се използват от него. Например сметката „Дълготрайни активи под наем“, сметката „Инвентар, приет за съхранение“, сметката „Амортизация на жилищния фонд“ и др.

Задбалансовите сметки не кореспондират с други сметки, те се характеризират с едностранно счетоводно записване, тоест само по дебит или кредит на сметката. Например, складът е получил материали за съхранение, преди да ги прехвърли на собственика. Тази бизнес транзакция е отразена в счетоводния запис: дебитът на сметката „Инвентарни активи, приети за съхранение“ - 1500 рубли.

Според степента на детайлност на счетоводството всички сметки се разделят на синтетични сметки, подсметки и аналитични сметки.

Синтетични сметкисъдържат информация за общи групови признаци за имуществото, неговите източници, икономическите процеси само в парично изражение, а счетоводството, извършвано по тези сметки, се нарича синтетичен.

Аналитични сметкисе използват с цел подробно описание на осчетоводените обекти, както в парично, така и във физическо изражение, а счетоводството, извършено по тези сметки, се нарича аналитичен.

Подсметки-метод на сумирано групиране на аналитични счетоводни данни. Подсметките са счетоводни сметки от втори ред и се използват за получаване на по-подробни показатели в допълнение към данните от синтетичните сметки.

В съответствие с тази класификация на сметки предприятията провеждат синтетични и аналитично счетоводство.

Воденето на аналитично и синтетично счетоводство има следните характеристики:

Аналитичното счетоводство по правило е количествено-сумово счетоводство, поради което се извършва главно в складове. Синтетичното счетоводство се води в счетоводния отдел на предприятието. Но дори и в счетоводния отдел може да се води аналитично счетоводство по някои сметки, например по сметка 70 „Разплащания с персонал за възнаграждение“, се води счетоводство заплатиза всеки служител;

Синтетичното счетоводство се води само в парично изражение, а аналитичното може да се води както в парично изражение, така и в натурални единици;

Синтетичната счетоводна система по правило не зависи от спецификата на предприятието, тъй като е обобщено счетоводство. Аналитичното счетоводство е обвързано с конкретно предприятие и зависи от обхвата на дейността му;

Синтетичните и аналитичните сметки са взаимосвързани, тъй като в аналитичните сметки се отразяват същите стопански операции, както и в синтетичните. Но в аналитичните сметки счетоводството се води по-подробно за конкретни видове средства. Това означава, че сумите за аналитичните сметки трябва да са равни на сумите за съответната синтетична сметка.

В зависимост от икономическото съдържание, значение, знания, структурните сметки се разделят на подходящи групи (класифицирани).

Класификацията на счетоводните сметки е система от сметки, групирани по най-съществен признак (икономическо значение, предназначение, структура).

Класификацията на сметките според икономическото значение обединява сметки, които имат икономическа хомогенност на счетоводните обекти.

Според икономическото съдържание сметките се делят на 3 групи:

1-во - сметки за икономически активи;

2-ро - сметки на бизнес процеси;

Zya - сметки за източници на икономически средства и финансови резултати.

Сметки за средства на домакинстватанатрупва информация за състава и разположението на имуществото на организацията, паричния поток, финансови инвестициии средства в населените места.

Първата група сметки се подразделя на сметки:

Схемата на бизнес процесите отразява информация за процесите на изпълнение Завършени продукти(строителство и услуги), закупуване на материални активи. Втората група включва следните сметки за процеси:

Сметки за източници на стопански средства и финансови резултатитова са сметки, които отразяват състава и движението на собствените и пари на заем, финансови резултати стопанска дейносторганизации.

Сметките на източниците на икономически средства се разделят на:

От своя страна сметките на заемните източници на формиране се разделят на:

Сметките за собствени източници на формиране на имущество се формират от:

Изграждането на класификацията на сметките по икономическо съдържание е свързано с производството на готовата продукция и всеки от нейните етапи.

Съществува и друга класификация на сметките на икономическа основа - разделянето на сметките на активни, пасивни и активно-пасивни.

Активна сметка - Това е сметка, която отразява счетоводното отчитане на стопанските активи (имущество) на предприятието.

Активните сметки се намират в баланса на активите.

Пасивна сметка - Това е сметка, която отразява движението на източниците на икономически активи на предприятието.

Пасивните сметки се намират в пасива на баланса.

Активно-пасивни сметки - Това са сметки, които отразяват едновременно движението на имущество и източници под формата на вземания и задължения. При активно-пасивните сметки се вземат предвид два обекта: единият се отнася за активи, а другият за пасиви (пасиви).

Разделяне на сметките според степента на детайлност.

За получаване на показатели с различни нива на детайлност в счетоводството се използват три вида сметки: синтетични, аналитични, подсметки.

Синтетични сметки- това са счетоводни сметки, които дават обобщена информация за наличието и движението на имущество, източници, задължения. При синтетичните сметки счетоводството се извършва по видове средства или техните източници само в стойностно изражение. Това са акаунти от първа поръчка.

Аналитични сметки- това са сметки, в които подробно се отразяват обектите на счетоводното отчитане. При водене на записи с помощта на аналитични сметки могат да се използват парични показатели, трудови и натурални. Това са сметки от трети ред.

Подсметкизаемат междинно звено между синтетичните и аналитичните сметки. Използват се за счетоводно отчитане на обекти с разнообразна номенклатура. Въвежда се подсметка за получаване на обобщени показатели, единни за всички предприятия, допълващи показателите на синтетичните сметки и за допълнително групиране на някои аналитични сметки. Това са сметки от втори ред.

Съществува връзка между синтетичните и аналитичните сметки:

Счетоводството, което се води с помощта на синтетични сметки, се нарича синтетично.

Сметките, които не изискват аналитично счетоводство, се наричат ​​прости, а сметките, които изискват аналитично счетоводство, се наричат ​​сложни. Например: "Материали", "разплащания с отговорни лица".

Класификация на сметките по предназначение и структура.

1. Групиране на сметки по структура.

Цел на групирането по предназначение и структура необходимата информацияотносно формирането и използването на бизнес сметки, както и източниците на тяхното формиране.

Всички счетоводни сметки по структура са разделени на:

1) Основен;

2) Регулаторни;

3) Операционни зали;

4) Бюджетно-разпределителна;

5) Финансово ефективен;

6) Задбалансови отчети.

Основните сметки са разделени на 3 групи:

1) инвентаризация;

2) запас;

3) сметки за счетоводни сетълменти.

Групата регулаторни сметки включва:

1) допълнителни;

2) брояч;

3) контра-допълнителен.

Групите оперативни сметки представляват:

1) събиране и разпространение;

2) себестойност;

3) съвпадение.

Групирането на счетоводни сметки по структура ви позволява да изясните стойността на оборота и салдата по сметки.

Основните сметки за инвентаризация включват: 01, 04, 10, 50, 51, 55, 52, 43 и др.

Основните сметки за акции включват: 80, 82, 83, 96 и т.н.

За отчитане на селища: 60, 68, 70, 66, 67, 76, 79 и др.

Нормативни допълнителни сметки: 44, 63 и др.

Регулаторните броячи включват: 02, 05, 81.

Допълнителните насрещни сметки включват: 43, 40, 16.

Към оперативни набирателни и разпределителни сметки: 25, 26, 20.

Към съответстващи акаунти: 90, 91.

Бюджетно-разпределителните сметки включват: 96, 97.

Сметки за финансово разпределение: 84, 99, 91.

Класификацията на сметките по предназначение и структура ще допълни икономическата класификация по отношение на научната формулировка на счетоводството.

Основни сметки- това са сметки, които служат като основа за съставяне на счетоводния баланс и са предназначени да отчитат и контролират наличността и движението на средствата и източниците, отразени в баланса на активите и пасивите.

Те са и основните, тъй като обектите, които се вземат предвид, служат като основа за икономическата дейност на предприятието.

Те се делят на материални запаси, запаси и сметки за счетоводни изчисления.

инвентарни сметки- това са сметки, които служат за отчитане на активи, чието действително наличие се установява чрез извършване на инвентаризация. Всички инвентарни сметки се използват за отчитане на имуществото, подлежащо на инвентаризация и са активни сметки (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55).

Борсови сметки- това са сметки, използвани за отчитане на източниците на формиране на имуществото. Сметките за акции са пасивни (80, 82, 83 и т.н.)

Разплащателни сметки- това са сметки, които отразяват образуването и движението на вземанията и задълженията.

Сметките за счетоводно отчитане на сетълментите се разделят на: активни, пасивни, активно-пасивни.

Регулаторни сметки- това са сметки, които нямат самостоятелно значение и се използват само заедно с основната сметка за цялостно описание на счетоводните обекти, коригиране на оценката на средствата и източниците на формиране. Регулаторните сметки играят специална роля в счетоводството, те поддържат непроменена оценка на счетоводните обекти и я усъвършенстват.

Регулаторните сметки се разделят на: допълнителен, противоположени контра-допълнителен.

Допълнителни акаунти- това са сметки, които увеличават стойността на счетоводния обект, делят се на активни и пасивни. Ако основният акаунт е активен, тогава допълнителният акаунт към него ще бъде активен (44). Допълнителна пасивна сметка допълва баланса на съответната основна пасивна сметка (63, 91).

Контра сметки- това са сметки, които намаляват салдото на имуществото в основните сметки. Делят се на контактни и противопасивни.

Договорните сметки са сметки, които се използват за изясняване на стойността на основните активни сметки (намаляване на салдото на основната активна сметка със сумата на тяхното салдо). Включени са 2 сметки - основна и регулаторна. Основната сметка действа като активна сметка, регулиращата сметка - като пасивна (противопоставителна или контрактивна) (02 и 01, 04 и 05).

Контрапасивните сметки са предназначени да изяснят сумите на източниците на имущество в основните сметки. Балансът по контрапасивната сметка намалява размера на източника на основната сметка. Основният акаунт действа като пасивен акаунт, а полученият (контрапасивен) акаунт действа като активен акаунт (81).

Контра-допълнителни сметки- сметки, които могат да увеличават и намаляват стойността на обектите, отразени в основните сметки. Ако се правят проверки по тази сметка, като се използва методът на допълнително въвеждане, тогава сметката действа като допълнителна резултатна сметка, а когато се правят записи по сметката, използвайки метода на червено сторниране (намаляване), като контра сметка. Пример би бил 16.

Оперативните сметки са сметки, предназначени за записване на разходите и изчисляване на себестойността на продуктите, работите и услугите.

Оперативните сметки изпълняват контролна функция при формирането на индивидуалните разходи и спазването на разчетите, установени за тях, а също така се използват с цел разумно разпределение на разходите между видовете продукти (работи, услуги) за пълно изчисляване на техните действителни цена.

Оперативните сметки, в зависимост от конкретната цел, се разделят на сборни и разпределителни, калкулационни и съпоставителни.

Събиране и разпространениесметки - това са сметки, които се използват за записване на разходи, които в момента на извършването им не могат веднага да бъдат отнесени към готовите продукти. Сметките за събиране и разпределение (25, 26, 44) са предназначени за записване и контрол на разходите за отчетния период и последващото разпределение на разходите в съответствие с приетата методология. Избраната методология по отношение на разходите трябва да бъде отразена в счетоводната политика на организацията.

Калкулационни сметки- това са сметки, предназначени за групиране на производствените разходи и начисляване на себестойността на произведената продукция, извършената работа или извършените услуги през отчетния период. Те включват 22, 23. Дебитът на изчислителните сметки отразява разходите за производство на продукти (работи, услуги).

Сравняване на сметки- това са сметки, предназначени да определят финансовия резултат както на отделните бизнес процеси, така и на дейностите като цяло. Финансовият резултат се определя чрез съпоставяне на дебитния и кредитния оборот и се записва по тези сметки. Характеристика на структурата на тези сметки е отразяването на един счетоводен обект в две различни оценки: в едната за дебит, а в другата за кредит на сметката (91.91, 99).

Бюджетно разпределителни сметки- това са сметки, които ви позволяват да елиминирате колебанията в себестойността на продукцията поради равномерното отписване на разходите за съседни отчетни периоди. Тези акаунти могат да бъдат активни или пасивни (96, 97).

Сметки за финансови резултатиса сметки, които са предназначени да определят финансовия резултат от икономическата дейност на организацията (99, 84, 98).

Задбалансови сметки- това са сметки, салдата по които не се включват в счетоводния баланс, а се наричат ​​негов сбор, т.е. за баланс.

Задбалансовите сметки се използват за контрол и отчитане на ценности, които не принадлежат на предприятието, но са на разположение на организацията за известно време; например наети дълготрайни активи (001), инвентарни позиции, приети за съхранение (002) и др.

В сметкоплана са предвидени 11 задбалансови сметки (001-011).

Основната характеристика на задбалансовите сметки е, че счетоводството им се извършва по проста схема за запис. Счетоводните записи се правят само по дебит (приходни операции) или само по кредит (разходни операции) на задбалансовата сметка. Задбалансовите сметки се делят на активни и пасивни (010).

Различни класификации на сметки ви позволяват да определите стойността, същността на всяка сметка, връзката на сметката с други сметки, нейното информационно съдържание, местоположение в баланса и др.

Класификация на счетоводните сметки

В зависимост от икономическото съдържание, значение, знания, структурните сметки се разделят на подходящи групи (класифицирани).

Класификацията на счетоводните сметки е система от сметки, групирани по най-съществен признак (икономическо значение, предназначение, структура).

Класификация на сметките по икономически смисъл обединява сметки, които имат икономическа хомогенност на счетоводните обекти.

Според икономическото съдържание сметките се делят на 3 групи:

• сметки за средства на домакинствата;

• сметки за бизнес процеси;

• сметки за източници на икономически ресурси и финансови резултати.

Сметки за средства на домакинствата натрупва информация за състава и разположението на имуществото на организацията, паричния поток, финансовите инвестиции и средствата в населените места.

Схемата на бизнес процесите отразява информация за процесите на продажба на готови продукти (работи и услуги), закупуване на материални активи. Втората група включва следните сметки за процеси:

Сметки за източници на стопански средства и финансови резултати това са сметки, които отразяват състава и движението на собствени и заемни средства, резултатите от финансовата и икономическата дейност на организацията.

Изграждането на класификацията на сметките по икономическо съдържание е свързано с производството на готовата продукция и всеки от нейните етапи.

Има и друга класификация на сметките на икономическа основа- разделяне на сметките на активен , пасивен и активен пасивен .

Активна сметка - Това е сметка, която отразява счетоводното отчитане на стопанските активи (имущество) на предприятието.

Активните сметки се намират в баланса на активите.

Пасивна сметка - Това е сметка, която отразява движението на източниците на икономически активи на предприятието.

Пасивните сметки се намират в пасива на баланса.

Активно-пасивни сметки - Това са сметки, които отразяват едновременно движението на имущество и източници под формата на вземания и задължения. При активно-пасивните сметки се вземат предвид два обекта: единият се отнася за активи, а другият за пасиви (пасиви).

Разделяне на сметките според степента на детайлност.

За получаване на показатели с различни нива на детайлност в счетоводството се използват три вида сметки: синтетични, аналитични, подсметки.

Синтетични сметки - това са счетоводни сметки, които дават обобщена информация за наличието и движението на имущество, източници, задължения. При синтетичните сметки счетоводството се извършва по видове средства или техните източници само в стойностно изражение. Това са акаунти от първа поръчка.

Аналитични сметки - това са сметки, в които подробно се отразяват обектите на счетоводното отчитане. При водене на записи с помощта на аналитични сметки могат да се използват парични показатели, трудови и натурални. Това са сметки от трети ред.

Подсметкизаемат междинно звено между синтетичните и аналитичните сметки. Въвежда се подсметка за получаване на обобщени показатели, единни за всички предприятия, допълващи показателите на синтетичните сметки и за допълнително групиране на някои аналитични сметки. Това са сметки от втори ред.

Счетоводството, което се води с помощта на синтетични сметки, се нарича синтетично.

Класификация на сметките по предназначение и структура.

1. Групиране на сметки по структура.

Целта на групирането по предназначение и структура е да се получи необходимата информация за формирането и използването на бизнес сметки, както и източниците на тяхното формиране.

Всички счетоводни сметки по структура са разделени на:

1) Основен;

2) Регулаторни;

3) Операционни зали;

4) Бюджетно-разпределителна;

5) Финансово ефективен;

6) Задбалансови отчети.

Основни сметки- това са сметки, които служат като основа за съставяне на счетоводния баланс и са предназначени да отчитат и контролират наличността и движението на средствата и източниците, отразени в баланса на активите и пасивите.

Регулаторни сметки - това са сметки, които нямат самостоятелно значение и се използват само заедно с основната сметка за цялостно описание на счетоводните обекти, коригиране на оценката на средствата и източниците на формиране.

Оперативни сметки - това са сметки, които са предназначени за записване на разходите и изчисляване на разходите за продукти, работи и услуги.

Оперативните сметки изпълняват контролна функция при формирането на индивидуалните разходи и спазването на разчетите, установени за тях, а също така се използват с цел разумно разпределение на разходите между видовете продукти (работи, услуги) за пълно изчисляване на техните действителни цена.

Разпределение на бюджета сметки- това са сметки, които ви позволяват да елиминирате колебанията в себестойността на продукцията поради равномерното отписване на разходите за съседни отчетни периоди. Тези акаунти могат да бъдат активни или пасивни (96, 97).

Сметки за финансови резултати - са сметки, които са предназначени да определят финансовия резултат от икономическата дейност на организацията (99, 84, 98).

Задбалансови сметки - това са сметки, салдата по които не се включват в счетоводния баланс, а се наричат ​​негов сбор, т.е. за баланс.

Задбалансовите сметки се използват за контрол и отчитане на ценности, които не принадлежат на предприятието, но са на разположение на организацията за известно време; например наети дълготрайни активи (001), инвентарни позиции, приети за съхранение (002) и др.

Различни класификации на сметки ви позволяват да определите стойността, същността на всяка сметка, връзката на сметката с други сметки, нейното информационно съдържание, местоположение в баланса и др.

В съответствие с чл. 2 федерален закон RF „Относно счетоводство» от 21 ноември 1996 г., № 129-FZ, в организациите се поддържа синтетично и аналитично счетоводство.

Синтетичното счетоводство е отчитането на обобщени счетоводни данни за видовете имущество, пасиви и стопански операции по определени икономически характеристики, което се води по синтетични счетоводни сметки.

Аналитичното счетоводство е счетоводство, което се води в лични и други аналитични счетоводни сметки, които групират подробна информация за имущество, пасиви и стопански операции във всяка синтетична сметка.

Синтетичното и аналитичното счетоводство са организирани така, че техните показатели се контролират взаимно и в крайна сметка съвпадат, поради което записванията се извършват паралелно: записванията по аналитичните сметки се извършват въз основа на същите документи като записванията по синтетичните сметки, но с по-голяма детайлизиране.

Въз основа на това, за да се получат показатели с различни нива на детайлност в счетоводството, се използват три вида сметки: синтетичен,аналитичени подсметки.

Синтетични сметки- това са счетоводни сметки, които дават обобщена информация за наличието и движението на имущество, източници, задължения. При синтетичните сметки счетоводството се извършва по видове средства или техните източници само в стойностно изражение.

Синтетичните счетоводни сметки отразяват данните за икономическите групировки на имуществото на организацията, източниците на нейното формиране и стопански операции в обобщена форма в парично изражение. Такива сметки например включват сметки 01 „Дълготрайни активи“, 10 „Материали“, 70 „Разплащания с персонал за заплати“, 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ и др.

Въпреки това, за да се управляват финансовите и икономическите дейности на организацията, да се оцени нейното място в пазарната икономика, състоянието на разплащанията с конкурентите на организацията, не е достатъчно да има само общи показатели. Необходимо е да има подробни данни за всеки доставчик на материали, всеки купувач, видове произведени продукти, всеки служител на организацията и т.н. Следователно при разработването на икономически групировки се откриват синтетични сметки аналитиченсметки.

Аналитични сметки- това са сметки, в които подробно се отразяват обектите на счетоводното отчитане. При водене на записи с помощта на аналитични сметки могат да се използват парични показатели, трудови и натурални.

Примери за аналитични сметки могат да бъдат сметките „Чамови дъски” и „Лепило за дограма, открити при разработването на синтетична сметка 10 „Материали”.

Подсметкизаемат междинно звено между синтетичните и аналитичните сметки. Използват се за счетоводно отчитане на обекти с разнообразна номенклатура. Въвежда се подсметка за получаване на обобщени показатели, които са единни за всички организации, допълващи показателите на синтетичните сметки и за допълнително групиране на някои аналитични сметки.

Синтетичните сметки са сметки от първи ред, подсметките са сметки от втори ред, аналитичните сметки могат да бъдат III, IV, V и др. от ред, в зависимост от поставената цел, свързана с изготвянето, обосноваването и приемането на подходящи управленски решения или изясняване на позицията на организацията на пазара, конкурентоспособността на продуктите, които произвежда и продава и др.

Например към синтетична сметка 10 „Материали“ сметкопланът предвижда следните подсметки:

– „Суровини и материали”;

- „Закупени полуфабрикати и възли, конструкции и детайли”;

- "Гориво";

- „Контейнери и опаковъчни материали”;

- "Резервни части";

- "Други материали" и др.

Тези сметки спадат към сметките от втори ред. Всяка от изброените подсметки може да се детайлизира по аналитични сметки. И така, подсметката "Суровини и материали" е детайлизирана в сметки като "Основни материали", "Спомагателни материали" и др. Това са аналитични сметки от III ред.

Освен това се детайлизират данните, отразени по аналитичната сметка „Основни материали“, като в нейното развитие се откриват аналитични сметки: „Черни метали“, „Цветни метали“, „Дървен материал“, „Химикали“ и др. Това са аналитични сметки от IV ред.

След това данните се детайлизират, например сметките "Цветни метали", и се откриват сметките "Мед", "Калай", "Цинк" и др.. Това са аналитични сметки от пети ред. Можете да продължите, ако е необходимо, това детайлизиране до характеристиките на всеки вид метал, доставчика, от който идва, вида на продукта, за който се изразходва и т.н.

Между синтетичени аналитиченсметки са свързани:

– водят се аналитични сметки за детайлизиране на синтетичната сметка;

– операция, записана по синтетична сметка, трябва да бъде отразена и по аналитична сметка, открита за тази синтетична сметка;

- по синтетичните сметки сделката се записва в общата сума, а по нейните аналитични сметки - на части от сумите, което води до същата сума;

- аналитичните сметки се дебитират (или кредитират), ако се дебитират (или кредитират) съответните синтетични сметки;

- начално салдо за всички аналитични сметки ( сън), открита на тази синтетична сметка, е равна на началното салдо на синтетичната сметка ( sns):

∑Cna=Cns; (8)

– обороти по всички аналитични сметки ( Оа), открита по тази синтетична сметка, трябва да бъде равна на оборота на синтетичната сметка ( операционна система):

∑=Oa=Oc; (9)

- крайно салдо за всички аналитични сметки ( ска), открита на тази синтетична сметка, е равна на крайното салдо на синтетичната сметка ( ска):

∑Ska=Ска. (10)

Сметките, които не изискват аналитично счетоводство, се наричат ​​прости, а сметките, които изискват аналитично счетоводство, се наричат ​​сложни. Обичайно е да се включват сметки 10 „Материали“, 71 „Разплащания с отговорни лица“ и др.

Общият ред за записване на стопански операции по аналитични счетоводни сметки е подобен на записването на операции по синтетични счетоводни сметки. Това се дължи на факта, че според характеристиките си аналитичните сметки се разграничават на активни и пасивни. Активен - посочва състава на икономическите средства, т.е. активите. Пасивни - отразяват условията на капитала, приходите за бъдещи периоди, задълженията.

Сметкоплан

Сметкопланът е подредена номенклатура на списъка от сметки, който трябва да прилагат и спазват всички предприятия и организации, независимо от тяхната правна форма и форма на собственост.

В основата на организацията на работа във всяко предприятие е сметкоплан. Би било по-правилно да се нарече единен сметкоплан, тъй като те трябва да се ръководят от предприятия и организации от различни отрасли Национална икономика: индустрия, селско стопанство, транспорт и др. Специфичните характеристики на някои от тях се отчитат в отделни сметки, които предприятията и организациите имат право да вписват по искане на съответните министерства и ведомства. Последните са задължени да координират използването на тези сметки с правителството Руска федерация.

Сметкопланът е строго йерархична структура, която се основава на синтетични сметки (сметки от първи ред) и подсметки (сметки от втори ред). Освен това, ако поддържането на сметки и посочването на тяхното номериране е строго задължително, тогава използването на подсметки в текущото счетоводство не предвижда толкова строга регулация.

Осигуряването на такива методически подходи за прилагане на единен сметкоплан създава правна рамкаясна регулация в организацията от ръководството на счетоводството. Неговото поддържане е опростено, преди всичко поради типизирането на отразяването в счетоводството на еднородни стопански операции. Следователно при най-ниски разходи е възможно да се автоматизират всички области на счетоводството. Грешките в кореспонденцията на фактурите са сведени до минимум. Това се улеснява и от факта, че в сметкоплана за всяка синтетична сметка е дадена типична схема на нейната кореспонденция с други синтетични сметки. Типична схема е заложена в съответните програми по време на разработката автоматизирани системисчетоводство. Това не изключва подхода, при който в случай на възникване на факти на икономическа дейност, кореспонденцията за които не е предвидена в стандартната схема, организациите имат право да я допълват. Единственото ограничение при извършването на тези процедури е стриктното спазване на основните методологични принципи на счетоводството, които са изложени в Инструкциите за прилагане на сметкоплана за финансово-икономическата дейност на организацията.

В сметкоплана сметките са групирани в раздели според тяхното икономическо съдържание. Това групиране се основава икономическа класификациясчетоводни обекти. Общо сметкопланът включва 8 раздела, обединяващи 73 синтетични сметки, 11 от които са задбалансови. Ето списък на тези секции:

аз Дълготрайни активи. Сметките на този раздел са предназначени да обобщават информация за наличието и движението на активите на организацията, които в съответствие със счетоводните правила се отнасят до дълготрайни активи, нематериални активии други нетекущи активи, както и дейностите по тяхното изграждане, придобиване и разпореждане.

II. Продуктивни резерви.Сметките на този раздел са предназначени да обобщават информация за наличието и движението на предмети на труда, предназначени за обработка, обработка или използване в производството или за битови нужди, средства за труд, които по установения ред са включени в състав на средствата в обръщение, както и сделки, свързани с тяхното изготвяне (придобиване).

III. Производствени разходи. Сметките в този раздел са предназначени да обобщават информация за разходите за обичайните дейности на организацията (с изключение на разходите за продажби). Някои сметки се използват за групиране на разходите по артикули, места на произход и други признаци, както и за изчисляване на себестойността на продукти (работи, услуги); други сметки се използват за групиране на разходите по разходни позиции. Връзката на отчитане на разходите по артикули и елементи се извършва с помощта на специално открити отразяващи сметки.

IV. Готови продукти и стоки. Сметките в този раздел са предназначени да обобщават информация за наличността и движението на готови продукти (продукти на производство) и стоки.

v. Пари в брой. Сметките в този раздел са предназначени да обобщават информация за наличността и движението на средства в руска и чуждестранна валута, държани в брой по сетълмент, валутни и други сметки, открити в кредитни организациив страната и чужбина и ценни книжа, плащане и парични документи. Паричните средства в чуждестранна валута и транзакциите с тях се записват по сметките на този раздел в рубли в суми, определени чрез конвертиране на чуждестранна валута в своевременно. В същото време тези средства и транзакции се отразяват във валутата на сетълментите и плащанията.

VI. Изчисления. Сметките в този раздел са предназначени да обобщават информация за всички видове сетълменти на организация с различни правни и лица, както и селища във фермите. Изчисления чужди валутисе отчитат в сметките на този раздел в рубли в суми, определени чрез конвертиране на чуждестранна валута по предписания начин. В същото време тези изчисления се отразяват във валутата на сетълментите и плащанията. Разплащанията в чуждестранни валути се записват по сметките на този раздел отделно, т.е. по отделни подсметки.

VII. Капитал. Сметките в този раздел имат за цел да обобщят информацията за състоянието на движението на капитала на организацията.

VIII. Финансови резултати. Сметките в този раздел са предназначени да обобщават информацията за приходите и разходите на организацията, както и да идентифицират крайния финансов резултат от дейността на организацията за отчетния период.

Както можете да видите, имената на разделите напълно съвпадат с групите сметки, когато са класифицирани по икономическо съдържание.

Всеки раздел съдържа кратка анотация, която разкрива предназначението на сметките, които формират състава на този раздел. След това се дава името и номера на всеки акаунт, на базата на което се дава кратко описание на приложението му икономическа същностобектът на счетоводство, взет под внимание върху него. В заключение е дадена типична кореспонденция на тази сметка за дебит и кредит с други сметки от първи ред.

Руската федерация е разработила три нива йерархична системаорганизация на сметкоплана. На първо ниво, на държавно ниво, е одобрен единен сметкоплан, който е задължителен за използване от всички стопански субекти, извършващи търговска дейност в Русия. Изключение правят заемите и бюджетни организацииза които се прилага малко по-различен сметкоплан.

На второ ниво се разработва сметкопланът на индустрията, който ръководи дейността на организациите, обединени в рамките на една и съща индустрия на националната икономика, например организациите на селското стопанство.

И накрая, третото ниво на организация на сметкоплана е, че всяка организация поотделно може да прави промени в един сметкоплан в рамките на синтетична сметка, тоест да отваря свои собствени подсметки. Организациите разработват работещ сметкоплан въз основа на единен стандартен сметкоплан и го прилагат към заповедта за счетоводна политика.

В чужбина се е развила практиката на децентрализирано формиране на сметкоплана. Това означава, че всеки отделен счетоводител може да промени и състави Сметкоплана по удобен лично за него начин. Това, разбира се, опростява счетоводството в организацията, но създава допълнителни трудности. Например, при смяна на счетоводители в една организация, нов служител трябва да отдели много време за изучаване на сметкоплана или за съставяне на собствен план. Същите проблеми възникват при одит и данъчни проверки на дейността на организацията.

При изготвянето на сметкоплана трябва да се спазват следните принципи:

1) оптималност на броя на акаунтите. Тоест, необходим е такъв минимален брой сметки, който напълно да задоволи информационните нужди на всички потребители на счетоводни данни;

2) стабилност, перспективност и инерция на единните планове, които трябва да се разработват дълго време (глобалните промени в единните планове трябва да се извършват само с радикална реформа на системата за счетоводство и отчетност);

3) възможността за извършване на допълнителни промени и допълнения към съществуващата номенклатура на сметки. Това се дължи на факта, че е необходимо своевременно и адекватно отразяване на промените в икономиката (промени в законодателството, данъчно облагане и др.). Този принцип е особено актуален в Русия, тъй като страната ни в момента е в процес на реформи икономическа система, приемането на нови закони за намаляване на данъчната тежест на предприемачите и други промени, свързани със счетоводството;

4) известна степен на свобода за участие на икономическите субекти в разработването на класифицирана номенклатура на сметки, въпреки твърдостта на подхода към еднаквостта на отразяването на данните. Последният принцип се осъществява с помощта на дву-тристепенна организационна система на сметкоплана, както беше посочено по-горе.

В световната практика съществуват три основни подхода за изграждане на сметкоплан: йерархичен, матричен и линеен. С матричната структура на сметкоплана всички сметки са разделени на групи, в които се разграничават подгрупи сметки, а след това и самите сметки. С линейния метод за конструиране на сметкоплана се извършва просто изброяване на синтетични сметки, комбинирани в групи, т.е. няма подсметки. Това улеснява организацията на аналитичното счетоводство, избора на кореспондентски сметки. В Русия е възприет йерархичен подход към изграждането на плана. Особено внимание се обръща на ролята на подсметките, тъй като те помагат да се разкрие най-пълно същността на един или друг обект на счетоводен надзор, взет предвид в подсметката. Можете да отворите до 10 подсметки за всяка синтетична сметка.

Съвременният сметкоплан за отчитане на финансовите и икономическите дейности на организациите е одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. № 94-n и влезе в сила на 1 януари 2001 г. Инструкцията за нейното прилагане установява единни подходи за прилагане и отразяване на еднородни факти от икономическата дейност в счетоводните сметки.

тестови въпроси

1. Дефинирайте сметката като елемент от счетоводния метод.

2. Назовете признаците, по които се определя активността и пасивността на счетоводните сметки.

3. Дайте класификация на сметките по икономическо съдържание и структура.

4. Каква е структурата на активен акаунт?

5. Каква е структурата на пасивната сметка?

6. Дайте описание на активно-пасивната сметка.

7. Опишете сметките на синтетичното и аналитичното счетоводство и връзката им със записите на стопанските операции.

8. Дефинирайте метод двойно влизане. Значението му.

9. Дефинирайте понятието "салдо по сметката".

10. Опишете връзката между сметките и баланса?

11. Дефинирайте оборотната ведомост. Какви са формулите, използвани за проверка на коректността на вписванията в оборотната ведомост.

11. Каква е разликата между оборотната ведомост за синтетичните сметки и оборотната ведомост за аналитичните сметки?

12. По какво се различават задбалансовите сметки от другите сметки?

13. По какво съответстващите сметки се различават от регулаторните сметки?

14. Защо общопроизводствените и общите стопански разходи първо се записват в сметките за събиране и разпределение, а не в сметката за изчисление?

15. По какви сметки се отчитат разходите, чийто период на изпълнение не съвпада с периода на включване в себестойността на продукта?

Глава 6 МОДЕЛИ ТЕКУЩО СЧЕТОВОДСТВООСНОВНИ БИЗНЕС ПРОЦЕСИ

кратко описание наОсновните бизнес процеси бяха разгледани от нас в Глава 2.

6.1 Счетоводен модел за процеса на доставка (доставка)

За нормалното протичане на производството е необходимо да се осигури организацията с предмети и средства на труда.

Основните задачи на отчитането на процеса на снабдяване са:

1) определяне на действителните разходи за доставка на материали;

2) идентифициране на разходите за доставка на материали;

3) наблюдение на изпълнението на плана за доставки и идентифициране на резултатите от работата по доставките на организацията.

За производството на продукти организацията закупува материали от доставчици. Организацията заплаща тяхната стойност съгласно фактурата, както и разходите, свързани с доставката (железопътен или въздушен транспорт, товарене и разтоварване и др.). Всички разходи, свързани с набавянето на материали, се отчитат по сметка 10 „Материали“, активна сметка.

10 "Материали"

Дебитът на сметка 10 „Материали“ събира всички разходи, които формират действителната цена на материалите.

Кредитът отразява потреблението на материали (освобождаване на материали за нуждите на производството през месеца, продажба, намаление на материали).

Разходи за транспорт и съхранение на материали;

Разходи за контейнери;

Разходите за плащане на служителите за пътни разходи, пряко свързани с покупката и доставката на материали;

Разходите за труд на служителите, пряко ангажирани в приемането, съхранението и освобождаването на материалите;

Липси и загуби от щети на транспортирани материали в границите на естествения брак;

Други разходи, свързани със закупуване на материали и др.

Разходите за транспорт и доставка могат да бъдат отчетени по един от трите начина:

1. Включете в действителните разходи за материали (т.е. вземете предвид тези разходи в същата подсметка на сметка 10 като самите материали).

2. Отразете в отделна подсметка на сметка 10 (например в подсметка 10/10 „Разходи за транспорт и снабдяване“).

3. Вземете под внимание по сметка 15 „Закупуване и придобиване на материални активи“.

1 начин. Включване на разходите за транспорт и снабдяване в реалната себестойност на материалите.

Този метод е препоръчително да се използва в организации с малък набор от материали. При този метод разходите за транспорт и доставка се отписват в сметки за разходи заедно с разходите за материали, прехвърлени в производството и за други цели.

2 начина. Отразяване на разходите за транспорт и доставка на отделна подсметка на сметка 10 "Материали".

При този метод се използва сметка 10 „Материали“, чийто дебит отчита разходите за материали по покупни цени. Към сметка 10 „Материали“ се открива подсметка „Разходи за транспорт и снабдяване“ или TZR, на която се събират транспортни и снабдителни разходи по дебит (доставка, товарене и разтоварване и др.). Действителната цена на подготвените материали ще бъде равна на дебитния оборот на сметка „Материали“ и дебитния оборот на подсметка „Разходи за транспорт и снабдяване“ (TZR).

Освобождаването на материали за производство се отразява в кредита на сметка „Материали“ в дебита на сметки 20, 25, 26, 23 по покупни цени през месеца, а в края на месеца се определя процентът на TZR и допълнително отписани в дебит на същите сметки. Към кои производствени сметки са приписани материалите, към същите сметки се отнасят сумите на TZR.

Процентът на разходите за транспорт и доставка, които трябва да бъдат отписани, се изчислява по формулата:

Сумата на TZR за отписване се изчислява, както следва:

Моделът за отчитане на процеса на доставка по втория начин може да бъде представен по следния начин:

3 начина. При третия метод за организиране на счетоводството за доставка на материали се използват сметки:

10 "Материали", която отразява твърда оценка на материалите;

15 "Снабдяване и придобиване на материални ценности", където се събират всички разходи за придобиване на материалите;

16 "Отклонения в цената на материалите" - тази сметка показва разликата между действителната цена на закупените материали и твърдата оценка, по която материалите са освободени през месеца.

Активна е сметка 15 "Набавяне и придобиване на материални ценности". Дебитът на сметката отчита действителните разходи за закупуване на материали. Кредитът на сметката отчита цената на материалите, получени от организацията по фиксирани цени. Разликата между дебитните и кредитните обороти по сметка "Доставка и придобиване на материални активи" показва отклонението на действителната цена на материалите от тяхната счетоводна оценка, която се отписва в сметката "Отклонения в цената на материалите" в два начини.

Ако действителната цена надвишава счетоводната оценка, се прави запис в дебита на сметката „Отклонения“ и кредита на сметката „Придобиване и придобиване на материални активи“. Ако счетоводната (твърда) оценка надвишава действителната цена на доставката, същото записване се прави в сметките, но по метода „Червено сторниране“ (сумата на превишението на твърдата оценка се приспада).

Счетоводен модел на процеса на доставка трети начинможе да се представи в следната форма.