Руското законодателство позволява на страните по сделката да включат в договора за заем условието, че той е безлихвен. В тази ситуация трябва да се вземат предвид данъчните последици от безлихвен заем.

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за решаване на правни проблеми, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:

ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБАЖДАНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.

Бързо е и Е СВОБОДЕН!

Всеки знае какво е заем. Почти всеки поне веднъж е теглил кредит и знае условията за неговото усвояване. Страните по сделката могат да сключат безвъзмезден заем.

Предприемачите често използват тази техника за разпространение финансови ресурсимежду партньори. Точно същите споразумения се подписват от стопански субекти.

Но преди да сключите това споразумение, трябва да се запознаете с всички нюанси на процедурата.

Важни аспекти

В този случай данъчната служба може да наложи данък върху кредитополучателя.

Този метод на данъчно облагане, когато печалбата се приписва на лице в съответствие със закона, е пример за противодействие на случаите на получаване на неоправдани ползи. По този начин, физически лицето ще трябва да плати данък върху дохода.

Свързани лица

При сключване на договор за безлихвен заем между свързани лица фирмата кредитор е изправена пред данъчни рискове.

Като най-ниска възможна ставка е необходимо да се счита ставка над 75% от ставката на Централната банка на Русия.

Обектът на облагане и данъчната основа върху доходите за руски компании(които не са членове на консолидираната група данъкоплатци) се счита за доход.

Това е разликата между доходите, които получават, и сумата, която харчат. Те са определени съгласно гл. 25 от Данъчния кодекс на Русия.

Доходът за целите на данъчното облагане на дохода въз основа на Данъчния кодекс е икономическа изгода във финансова или непарична форма, взета предвид в ситуацията на вероятността от нейната оценка.

Такова обезщетение се оценява и приписва съответно с гл. 25 Данъчен кодекс на Русия.

Индивидуални предприемачи

от руското законодателство IP не са законни. лица, всички сделки между тях се извършват по правилата, определени за физическите лица. лица.

Всяко предприятие може да бъде изложено на риск при получаване на заем от основателя. В този случай няма зависимост от начисляването на лихвата по кредита. Често контролът върху действията на основателя се извършва от служители на регулаторните органи.

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за решаване на правни проблеми, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:

ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБАЖДАНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.

Бързо е и Е СВОБОДЕН!

Трябва да се разбере, че данъчните последици от безлихвен заемв зависимост от състоянието на сделката. По-долу ще анализираме по-подробно възможните ситуации.

Определения

Безлихвен заем е сделка, при която определена сума пари се предоставя от заемодателя в полза на заемополучателя при определени условия. В повечето случаи този заемсе предоставя за определен срок, посочен в договора за заем. Този документе сключен между страните и след превода на парите влиза в сила.

Кредиторът се задължава да прехвърли ценности или пари на потенциалния длъжник, а кредитополучателят се задължава да върне предмета на договора в срок. Струва си да се помни, че безвъзмездният заем може да има конкретна цел и това включва разходи кредитни париза изпълнение на определени задачи, които трябва да бъдат предписани в условията на договора.

Видове

Безлихвените заеми се разделят на две категории: възстановими и безлихвени. Първата категория заеми ще се счита за такава, когато на заемодателя се изплаща лихва под формата на стимул.

Що се отнася до безлихвените заеми, в този случай кредитополучателят връща само сумата, която е предвидена в договора за заем. Важно е да запомните, че заемът за дрехи трябва първоначално да се счита за безлихвен в ситуации, когато договорът не съдържа други разпоредби.

Законодателство

Въпросът за законосъобразността на отпускането на заем без лихва се регулира от следното регламентии документи:

1. Указ на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация № 3009/04 от 03.08.2004 г.
2. Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация № 03-03-06 / 2/120 от 11.08.2011 г.
3. статия .
4. Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 август 2013 г
5. статия .

Кой може да получи

Този вид кредитиране е достъпен за всяко физическо или юридическо лице. Що се отнася до физическите лица, гражданите трябва да са дееспособни и непълнолетни.

Те също трябва да носят отговорност за действията си и да ги осъзнават. Възрастта на лицето трябва да е от 21 до 70 години. Няма други изисквания към такива участници.

Данъчни последици от безлихвен заем

Важно е да запомните, че предпоставка за договора за заем е връщането пари на заем. С други думи, длъжникът се задължава да изплати на кредитора сумата на дълга в определен срок и по начина, предвиден в клаузите на договора за заем в съответствие с.

Де юре договорът за заем може да бъде лихвен или безлихвен. Но де факто може ли едно такова споразумение да бъде наистина безплатно? Ще разгледаме различни варианти за договор за заем, а също така ще се опитаме да разберем какви данъчни последици може да има безлихвен заем.

Между юридически лица

В тази ситуация основната разлика е задължението за съставяне на документи в писмена форма. Ако споразумението е безлихвено, тогава това състояниетрябва да се отрази в него. В противен случай могат да влязат в сила норми, според които заемодателят по подразбиране има право да получава лихва от своя кредитополучател.

Размерът на тези лихви може да се определи от лихвения процент на рефинансиране в региона, където се намира заемодателят. Също така заемодателят има право да предвиди неустойки по споразумението в случай, че дългът не е бил погасен навреме.

Заемодателят е юридическо лице, кредитополучателят е физическо лице

Организацията-кредитор има право да издава кредитни средства в полза на физическо лице. Трябва да се разбере, че в този сценарий формата на споразумението трябва да бъде в писмена форма. Когато се прилага от кредитора USN системиили OSNO според издаването на заем в брой, като част от разходите, не-NP не се считат за взети под внимание. Но тогава кредитополучателят може да се задоволи с формирането на доход, който се изразява във формата на материална полза.

Тази ситуация възниква при използване на кредитни пари с безлихвено финансиране. Заемодателят удържа данъка от физическото лице и го превежда.

Кредиторът е физическо лице, кредитополучателят е юридическо лице

Подобен формат на отношения в кредитирането наскоро беше много популярен. Някои компании по подобен начин се опитват да прикрият липсата на плащания в полза на своите служители. заплати, други прикриват получаването на средства за увеличаване нетни активикомпании, други се опитват да решат всички проблеми, възникнали във връзка с трудната икономическа ситуация.

При получаване на безлихвен заем от организация от физическо лице трябва да се вземат предвид няколко точки.

Компанията има определена полза, която не може да действа като нейна допълнителен доходза данъчно облагане, съгласно писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 02.04.2010 г. Служителите на контролните органи за определяне на базата за АЕЦ на дружеството не могат да вземат предвид приходите под формата на пари, както и под формата на собственост. Кредитополучателят няма да има облагаем доход.

Между индивиди

Такъв вариант на кредитни отношения предполага възможността за сключване на споразумение в писмена или устна форма. Поради тези причини не възникват приходи за кредитополучателите и заемодателите.

Освен това не е допустимо длъжникът да генерира доход дори като материална облага поради факта, че спестява от лихви при получаване на кредит. Съгласно писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 януари 2009 г. служителите на контролните органи се придържат към същата позиция.

публикации

Счетоводните опции за безлихвен заем между физически и юридически лица са изброени в следния списък:

1. Безлихвен заем - дебит 73, кредит 51.
2. Сумата на кредита е погасена - дебит 51, кредит 73.
3. От материалната облага на служителя е удържан данък върху доходите на физическите лица - дебит 70, кредит 68.
4. Признаване на транзакцията като контролирана, начислен NVD - дебит 99, кредит 68.
5. получено безлихвен заем- дебит 51, кредит 66.
6. Сумата на кредита е погасена - дебит 66, кредит 51.

Какво заплашва невъзстановяването

Кредиторът, който е издал средствата, има право да поиска връщането им съдебен ред, след като срокът за изпълнение на кредитните задължения е изтекъл, а средствата не са върнати. Според иска давността е три години.

Например, ако се вземе заем за 5 години, това означава, че едно вземане може да се запази до 8 години. Съответно, след настъпването на този период, задълженията на кредитополучателя могат да бъдат отписани.

Арбитражна практика

Към днешна дата арбитражна практикане е еднозначен по тези въпроси. В някои ситуации съдилищата посочват, че невъзможността да се получи желаното финансов резултат, което се изразява в размера на лихвата по споразумението, е извън контрола на данъчните власти. В същото време сключването на сделки без лихва не може да доведе до видими промени данъчна основаспоред НПП нито една от страните по договора.

Съответно такива транзакции се признават за контролирани само когато става въпрос за суми над 1 милиард рубли.

С други думи, съдилищата изпращат аргументи, които са дадени в писмото на Федералната данъчна служба на Руската федерация № E34-2 / ​​​​100-8674 от 16 септември 2014 г., относно факта, че проверката на цената за съответствие с по отношение на неконтролирани сделки се извършва между свързани лица.

Ограничения за размера

Поради факта, че сделката се извършва на доброволна основа, държавата не се намесва в ограничаването на размера на заема. Страните могат да вземат тези решения самостоятелно. Но трябва да се има предвид, че при сума на заема над 600 000 рубли регулаторните органи може да се интересуват от тази сделка.

Ако клиентът тегли от сметката си голямо количествопари и ги прехвърля в други сметки, тогава целите на такива събития трябва да бъдат обявени на банковия служител.

И в същото време служителите могат да поискат от такива лица договор за заем за заеми без лихва.

Регистрация на договора

Правилното изпълнение на споразумението е гаранция за липсата на проблеми с данъчното облагане. Най-често в сделката участват основателите на предприятия.

Подписването на договора от неупълномощени лица е възможно при наличие на пълномощно. Използването на електронен цифров подпис също е приемливо.

Договорът за заем без лихва в момента е свободно достъпен. Също така е важно да запомните, че задълженията се налагат на страните по споразумението само след фактическото прехвърляне на стойност или пари.

Как да избегнем грешки

В съвременния бизнес често възникват ситуации, когато едно юридическо лице е принудено да вземе заем от друго юридическо лице.

Не може да бъде:

• обикновен заем, насочен към развитие на предприятие или плащане на задължения за доставка на необходимите стоки;
• помощ от основното предприятие към дъщерните дружества;
• взаимна помощ, предоставяна от предприятията едно на друго в рамките на едно и също стопанство и т.н.

Плащане на данъци

Всяка дейност на организацията като юридическо лице подлежи на данъчно облагане в съответствие с определени членове от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Нека разгледаме по-подробно какви данъчни последици могат да възникнат за кредитополучателя и заемодателя, ако юридическите лица действат директно като всяка група.

С безлихвен заем

Всички отношения между кредитополучател и кредитор са регламентирани.

И така, първата ситуация е свързана с получаването от едно юридическо лице на безлихвен заем от друго юридическо лице.

Данък върху дохода не възниква нито за кредитополучателя, нито за кредитора. В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация печалбата на предприятието включва суми, получени от продажбата на продукти (приходи от продажби) или приходи от други дейности, например от продажба на ценни книжа (приходи извън продажби).

Кредитът не се отнася за никакъв метод за генериране на доходи, следователно, компанията - кредитополучател не подлежи на данък върху дохода. Заемодателят (ако издава безлихвен заем) също не получава никакви доходи, така че той също няма данък върху дохода.

Тъй като в повечето случаи договор за заем, сключен между юридически лица, предполага само прехвърляне на средства, а не продукти, никоя от страните по договора не облага данък върху добавената стойност.

Доскоро имаше спорове относно необходимостта от плащане на данък, начислен върху размера на материалните ползи, получени от кредитополучателя под формата на спестявания върху неплатени лихви.

В момента е законно доказано, че кредитополучателят не получава никаква материална облага и следователно не е длъжен да плаща данък.

Смята се, че размерът на лихвата се отнася за неоперативни разходи и намалява сумата, подлежаща на облагане с данък върху дохода, с тази сума.

В случай на плащане на лихва чужди компаниивлизат в сила следните правила:

• лихвените суми не трябва да се отклоняват значително от средните за Русия;
• максимална стойност лихвени проценти, намаляването на облагаемата основа не трябва да бъде повече текуща ставкарефинансиране преди това е увеличено с 1,1 (ако лихвата се плаща в рубли) или 15% от сумата на заема (ако лихвата се плаща в чужда валута).

Действия при непогасяване на дълг

След изтичане на срока на договора за заем едно юридическо лице, действащо като заемодател, може да изиска от друго юридическо лице, действащо като заемополучател, да изплати изцяло съществуващия дълг (освен ако друго не е предвидено по-рано в договора за заем).

За целта организацията - кредитор трябва да изпрати писмено известие на адреса на организацията - кредитополучател (посочен в договора) със съответното изискване. След получаване на уведомлението кредитополучателят е длъжен да върне определената сума на кредитора в срок от 30 дни.

Ако сумата на заема не бъде върната или не бъде върната изцяло, заемодателят може да заведе дело срещу заемополучателя, съдържащо изискване за връщане на цялата сума на получения преди това заем.

Трябва да се помни, че има определен период за предявяване на искове, наречен краен срок. срок на давност. В момента давността по договорите за заем е 3 години.

Например договор за заем се сключва за срок от 4 години. Кредитополучателят има възможност да изплати заема в определеното време или в рамките на 3 години след изтичане на договора.

Ако кредитополучателят не се върне в определения срок пълно количествозаем или връща само част от заема, тогава той е длъжен да включи останалата сума в дохода и съответно да плати данък общ доход върху тази сума.

Има няколко начина да избегнете включването на сумата на кредита в данъчната основа:

• при сключване на договор за заем (особено при безлихвени заеми) посочете предварително най-дълъг сроквръщане на заеми. Но това трябва да стане в разумни граници. Например, можете да зададете период от 20 години, но ако посочите период от 100 години, може да възникнат определени данъчни рискове;
• след 2 години и 11 месеца (тъй като давностният срок е 3 години), изпратете известие до заемодателя, като информирате, че кредитополучателят признава заема изцяло. Това ще ви позволи да нулирате давността, която ще тече отново само с писмено уведомление от кредитора.

В противен случай кредитополучателят няма да може да избегне плащането на данък върху дохода.

Законодателството на Руската федерация относно данъчното облагане между юридически лица

Основните документи, уреждащи договорите за заем между юридически лица, както и данъчното облагане, произтичащо от действието на договора за заем, са Граждански кодекси Данъчния кодекс на Руската федерация.

Предоставянето на безлихвен заем първоначално осигурява пълната липса на каквито и да е надплащания от страна на кредитополучателя, тъй като заемодателят не изисква съответна печалба от него.

В същото време действащото законодателство установява свои собствени правила за предоставяне на такива суми и следователно в повечето случаи, ако кредиторът не претендира да получи печалба, тя трябва да бъде изплатена на държавата.

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за решаване на правни проблеми, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:

ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБАЖДАНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.

Бързо е и Е СВОБОДЕН!

Именно поради тази причина много хора се опитват предварително да разберат какви са данъчните последици от безлихвения заем и дали могат да бъдат избегнати.

Контрол и задължения

Към днешна дата въпросът за данъчното облагане е доста противоречив. Данъчните служители често казват, че данъкоплатец, който е получил безлихвен заем, има неоперативна печалба под формата на консумирана услуга или безвъзмездно получено имущество.

За да обосноват тази гледна точка, нейните поддръжници се позовават главно на параграф 8 на член 250 данъчен кодекс, според който неоперативната печалба може да включва безвъзмездно получено имущество или имуществени права. В този случай оценката на ползата, получена от кредитополучателя, се изчислява в съответствие с приетото Централна банкапроцент на рефинансиране.

Струва си да се отбележи, че тази позиция често се подкрепя от данъчните власти и следователно данъкоплатците често я считат за официално становище на министерството. Не може да се каже на какво се дължи това, но към момента няма документални доказателства, че подобни аргументи произхождат от министерството.

За да анализирате валидността на исковете на представители на данъчната служба, струва си да се обърнете към правилата, предписани в глава 25 от Данъчния кодекс. Печалбата за целите на изчисляването на данъка се признава като печалба, получена от продажбата на продаваеми продукти и права на собственост, както и цялата неоперативна печалба.

Списъкът на неоперативните печалби, които не могат да бъдат облагани, е предписан в член 251, параграф 1 от Данъчния кодекс. По този начин в процеса на определяне на данъчната основа не се вземат предвид разходите под формата на пари или друго имущество, прехвърлено по договори за заем, както и под формата на средства или друго имущество, използвано за погасяване на такива заеми.

Това поставя въпроса дали кредитополучателят има доходи, ако е юридическо лице, а в съответствие с горните правила това не е така. Специалистите на Министерството на финансите също признават, че процедурата, по която се определя облекчението за изчисляване на данъка върху доходите, все още не е установена и следователно материалната полза, която компанията получава от използването на безлихвен заем, не може по какъвто и да е начин засягат облагаемата основа.данък общ доход.

Стандартни изисквания

За да кандидатствате за безлихвен заем и в същото време да не се сблъскате с допълнителни финансови тежести, трябва да разберете при какви условия се вземат подобни суми и какви са техните основни характеристики.

Условия и примери за дизайн

Безвъзмездните заеми представляват прехвърляне на определена сума средства или имущество на дружеството от неговия преки собственик, като може да се прехвърля само имущество с някакви специфични характеристики, тоест не могат да се заемат отделни вещи. Това се дължи на факта, че дългът трябва да бъде върнат в същата форма и дори цветът на артикула трябва да съвпада точно.

Този вид заем може да попадне в една от няколко категории:

Заслужава да се отбележи, че безлихвените заеми в повечето случаи са безсрочни, тъй като в счетоводството в този случай не е необходимо да се посочва конкретна дата за погасяване. Това прави документацията доста удобна, ако не се очаква връщане на дълга в бъдеще.

Независимо кои са страните по договора, той трябва да бъде съставен само в писмена форма. В същото време действащото законодателство не установява никакви ограничения за използването на електронен подпис, но в процеса могат да възникнат непредвидени трудности, по-специално при подаването на необходимите документи до банкова институция. Поради тази причина експертите препоръчват да се използват предимно само хартиени носители.

Най-важното е, че документът трябва да включва следната информация:

• периода, за който се предоставя посочената сума;
• точния размер на кредита;
• лихвен процент или отделна бележка, че кредитът е класифициран като безлихвен;
• Предоставено ли е обезпечение по кредита?
• каква е целта на заема на кредитополучателя.

Ограничения на сумата

Ако се издава безлихвен заем от юридическо лице на друга компания в брой, тогава в съответствие с инструкциите Централна банкатакова изчисление не може да има сума над 100 000 рубли. С други думи, кредиторът може да заеме на кредитополучателя не повече от тази сума и трябва да получи същата сума в брой обратно.

Освен това трябва да вземете предвид факта, че е забранено да се извършват такива операции за сметка на средства от касата, тоест те трябва първо да бъдат депозирани във вашата банкова сметка и след това да бъдат изтеглени от нея. Ако се заемат пари банков трансфер, то в този случай няма ограничения за сумата.

Нюанси на плащане и превод

В споразумението може предварително да се посочи, че заемодателят получава определени гаранции за изпълнение на задължение, което може да бъде прехвърляне на определено обезпечение към него, но трябва правилно да се разбере, че в резултат на получаване на обезпечение кредитополучателят може също имат някои данъчни последици.

При залог на имот няма прехвърляне на собствеността, поради което тази операция не е от категорията продажба и независимо дали имотът се прехвърля, кредитополучателят не следва да начислява ДДС.

Ако имуществото остане на кредитополучателя, тогава в този случай той може да продължи да го използва за печалба и няма причина да го изключи от списъка на амортизируемото имущество. В този случай всеки месец ще е необходимо да се вземат предвид месечните амортизационни суми на това съоръжение.

Ако обезпечението е изпратено на заемодателя, тогава Данъчният кодекс не казва, че то трябва да бъде изключено от амортизируемите средства и следователно амортизацията, начислена върху този имот, може да бъде взета предвид в разходите.

Освен всичко друго, не забравяйте, че собствеността върху обезпечението не се премахва от кредитополучателя и следователно продължава да бъде вписана в неговия баланс и принадлежи към списъка на обектите на данъчно облагане с данък върху имуществото.

Как се получава и връща

При прехвърляне на определена сума на заем и двете страни се оказват в заемни отношения и това задължително трябва да бъде фиксирано в отделен документ, за предпочитане съставен на бланка. При липсата на такава формализация и ограничаването само до тези документи, които потвърждават прехвърлянето на средства, остава рискът в процеса на съдебен спор да бъде отказано признаването на съществуването на заемно правоотношение.

Заемодателят може да насочи средства за постигане на определени цели и това ще се счита за предоставяне на целеви заем, но в този случай договорът трябва не само да посочи отделно условие за предназначението, но и да определи процедурата, в съответствие с която ще се осигури контрол върху използването на предоставените средства.

По-специално, това може да бъде прехвърляне на документи, потвърждаващи факта на предназначението, уведомяване за мястото и датата на доставка на получените средства, както и предоставяне на достъп до мястото, където се съхранява закупеното имущество.

Ако кредитополучателят не изпълни основното условие за специалната цел, тогава в този случай другата страна има право да поиска предсрочно изплащане на определената сума или да приложи допълнителни санкции, предвидени в съответствие със споразумението.

Получените средства трябва да бъдат върнати в срока, посочен в договора, а ако не е посочен, тогава в този случай необходимата сума ще трябва да бъде върната в рамките на 30 дни от датата на получаване на съответното писмено искане от кредитора. Начинът, по който ще трябва да върнете сумата, също често се посочва в условията на договора.

Данъчни последици от безлихвен заем от учредителя

При кандидатстване за заем от основателя данъчните последици ще зависят пряко от характеристиките на всеки отделен случай. При лихвоносен заем учредителят плаща данък върху доходите на физическите лица върху размера на лихвата, определен в договора, докато при кандидатстване за безвъзмезден заем никоя от страните не получава печалба и съответно не трябва да плаща никакви данъци .

Въпреки факта, че в съответствие с действащото законодателство безлихвените заеми не могат да се считат за такива, които водят до определени данъчни последици, някои представители на данъчната служба казват, че поради това дружеството има неоперативна печалба, във връзка с което преди това е най-добре да се консултирате предварително със служителите на местния клон на данъчния орган как да процедирате с този заем.

Ако служителите на контролния орган действат независимо и начисляват данъци върху печалбите от предоставения безлихвен заем, то в този случай те могат да бъдат заведени искова молба, тъй като нормите на действащото законодателство говорят за коректността на кредитополучателя.

Ако са изминали повече от три години от изтичането на споразумението, но дългът не е върнат или споразумението не е удължено, този заем ще се счита за печалба за компанията, от която ще бъде необходимо да се плати съответната сума на данък.

Характеристики и рискове

Определението за материална облага е установено в съответствие с глава 23 от Данъчния кодекс. От една страна, спестяванията под формата на начислени лихви трябва да бъдат включени в данъчната основа, но в съответствие с инструкциите на глава 25 от Данъчния кодекс те се класифицират като материална полза, получена чрез използването на предоставените средства, и не е свързано с приходите от данък общ доход.

Формулировката "взаимозависимо лице" в съответствие с разпоредбите на член 105.1 от Данъчния кодекс предвижда всички юридически или физически лица, които имат повече от 25% от дела в уставния капитал на дружеството, тъй като те получават зависимост поради инвестирани дял.

В съответствие с разпоредбите на член 105.14 от Данъчния кодекс сделка, която се извършва между свързани лица, се класифицира като контролирана, ако размерът на печалбата за една година надвишава един милиард рубли. Ако учредителят предоставя безлихвени заеми в по-малък размер, тогава в този случай той няма да бъде обект на допълнителни данъци за печалби, които не са получени от лихвени такси.

Юридическо лице, което е получило безлихвен заем от основателя, има материална полза, но тъй като в съответствие с нормите на глава 25 от Данъчния кодекс процедурата за определяне на печалбата не е определена, данъчната основа няма да се увеличи . Ако получателят на кредита е физическо лице, той ще има материална изгода, изразена под формата на несъбираеми лихви, като от тази сума ще се събира данък от 13%.

Данъчната служба извършва редовни камерални или теренни проверки, за да установи самия факт на получаване на неоправдани печалби от юридическо лице. Такава печалба може да се формира чрез намаляване на данъчната основа чрез намаляване на размера на сделката, което води до формирането на определени рискове.

След установяване на такъв факт се извършва допълнително начисляване на данък, като се вземе предвид пазарната стойност. Рискът се простира върху юридически лица, работещи по опростена система, ако предоставеният заем не бъде изплатен в рамките на срока, определен от споразумението, тъй като в тази ситуация има печалба, която подлежи на облагане.

Задълженията, отписани поради изтичане на давностния срок, се считат за неоперативна печалба и ще трябва да бъдат отразени в данъчната основа, установена по опростената система. В съответствие с нормите на Данъчния кодекс стандартният давностен срок е три години и се изчислява от датата, на която сумата на заема трябва да бъде върната.

Често срещани грешки и как да ги избегнем

За да се премахнат грешките в процеса на изготвяне на договор за безлихвен заем, си струва да запомните няколко основни характеристики, присъщи на такива операции:

• такива споразумения могат да се сключват само писане, тъй като в противен случай сделката ще се счита за невалидна;
• не е необходимо споразумението да се заверява при нотариус, но в същото време много юридически лица прибягват до тази мярка, тъй като това позволява да се гарантира изпълнението на договора в пълно съответствие с приложимото законодателство и освен това нотариус е допълнителен свидетел;
• не се изисква регистрация тази операцияв Rosreestr, но ако заемът е обезпечен с недвижими имоти, и двете споразумения трябва да бъдат регистрирани;
• правната сила на договора възниква от момента, в който на кредитополучателя бъде предоставен предметът на кредита;
• предмет на споразумението могат да бъдат не само пари, но и различно имущество, което има някакви родови характеристики;
• договорът трябва да съдържа подробности за всяка от страните;
• размерът на кредита трябва да бъде посочен както с цифри, така и с думи;
• в споразумението е необходимо да се посочи, че заемодателят няма да начислява допълнителни такси за използването на заемни средства;
• договорът трябва да посочва периода, за който се предоставя заемът, и ако този период не е посочен, договорът ще се счита за неограничен и дългът ще трябва да бъде изплатен в рамките на един месец от датата на получаване на съответното искане.

Безлихвените заеми са доста разпространени в Руската икономикаявление. Той е често срещан не само сред свързаните лица, които често преразпределят средства помежду си по този начин, но често се появява и в отношенията между независими икономически субекти. Всички те са загрижени за данъчните последици от подобни сделки: безлихвеният заем не генерира ли неоперативни приходи под формата на спестени лихви, които подлежат на данъчно облагане по обичайния начин?

Съгласно действащото законодателство договорът за заеме споразумение, по силата на което заемодателят прехвърля на заемополучателя собствеността върху средства или всякакви неща, определени от родови характеристики. В този случай заемателят се задължава да върне на заемодателя получената сума на заема или да върне получените вещи.

В съответствие с чл. 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация договорът за заем се приема за безлихвеносвен ако изрично не е предвидено друго, в следните случаи:

• договорът се сключва между граждани за сума, която не надвишава петдесет пъти размера, определен от закона минимален размервъзнаграждение и не е свързано с осъществяване на предприемаческа дейност от поне една от страните;
• съгласно договора на кредитополучателя се прехвърлят не пари, а вещи, определени с родови характеристики.

Така договорът за заем е безлихвен, когато не е свързан с извършването на предприемаческа дейност от поне една от страните. Такива споразумения може да има на практика, но ще е необходимо да се докаже фактът, че една от страните не преследва търговски ползи при сключването на това споразумение.

С безлихвен заемпредсрочното погасяване на размера на дълга е напълно приемливо, тъй като такъв заем не носи доход на заемодателя (той се интересува от предсрочното погасяване на задължението). Но след връщането на парите правните задължения на страните по договора за заем не спират до плащането на съответните данъци (данъчните последици тук са различни за физически и юридически лица).

Юридическо и физическо лице като кредитор не подлежи на данъчно облагане, тъй като предоставянето на сумата на заема не води до доход.

Въпросът за данъчното облагане на кредитополучателя остава спорен.

Служителите на данъчните власти често изразяват мнение, че данъкоплатец, който е получил безлихвен заем, има неоперативни приходи под формата на услуга, консумирана безплатно, или право на собственост, получено безплатно. В подкрепа на тази гледна точка нейните привърженици се позовават на параграф 8 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който предвижда включването в неоперативните приходи на имущество (работа, услуги), получено безплатно, или имуществени права. Оценката на икономическите ползи според тази гледна точка трябва да се основава на лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация.

ЗАБЕЛЕЖКА

Процентът на рефинансиране през 2017 г. е 9 % годишно (Информация на Банката на Русия от 19 юни 2017 г.).

Трябва да се отбележи, че тази позиция често се заявява от служители на данъчните власти и се възприема от данъкоплатците като официалното становище на Министерството на данъците на Русия. Трудно е да се прецени какво е причинило това, но все още не са дадени документални доказателства, че подобни аргументи идват от Министерството на данъците на Русия.

При договор за безлихвен заем юридическо лице (дружество заемател), при прехвърляне на средства от дружество заемодател, получава определена икономическа изгода, тъй като е получило средства и ги е използвало в своите стопанска дейност. Тези средства не попадат в определението за " данъчната основа“(клауза 10, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай юридическото лице (фирма кредитор) не плаща данъци върху генерирания доход. По този начин не плаща нито ДДС, нито данък общ доход.

Съвсем различна е ситуацията с индивидуалния кредитополучател. Ако физическо лице вземе заем от физическо лице, то също не трябва да плаща никакви данъци. Ако една организация е издала заем на физическо лице (например на свой служител), тогава това ще бъде данъчен агентза данък върху доходите на физическите лица във връзка с доходи под формата на материални облаги. Следователно организацията ще трябва (член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• месечно изчислява доход под формата на материални облаги и данък върху доходите на физическите лица от него;
• удържат данък отблизо плащания в бройестествен човек;
• прехвърляне на удържан данък към бюджета;
• в края на годината подайте сертификат 2-NDFL на физическо лице.

Ако паричният доход не се изплаща на физическо лице и няма от какво да се удържа данък, тогава в края на годината, не по-късно от 1 март, е необходимо да докладвате на IFTS за невъзможността за удържане на данък (клауза 5, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

От януари 2016г материалната полза при безлихвените заеми се изчислява по следната формула(подточка 1, клауза 1, клауза 2, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Материална изгода в последния ден = Сума на кредита × 2/3 от основната ставка на Централната банка, в сила в последния ден от месеца × Количество календарни дниползване на кредита през месеца / 365 (366).

Броят на дните за използване на кредита се изчислява:

• в месеца, в който е издаден заемът - от деня, следващ деня на отпускане на заема, до последния ден на месеца;
• в месеца на погасяване на кредита - от първо число на месеца до деня на погасяване на кредита;
• в останалите месеци - като календарен брой дни в месеца.

Възможни са безлихвени заеми между две юридически лица, но не е задължително те да са постоянни. В противен случай компанията кредитор може да има проблем като незаконно банкиране.

Данъкоплатецът получава ли безлихвен заем като доход?

Твърденията за формиране на неоперативни приходи от данъкоплатец, получил безлихвен заем, в допълнение към аргументите за безплатното получаване на имуществено право или услуга, често се аргументират с препратки към чл. 41 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време акцентът е върху възникването на икономическа изгода за кредитополучателя, което според тази статия определя понятието "доход". Невинаги обаче се отчита, че всъщност няма механизъм за оценка на икономическата изгода на кредитополучателя.

Основното при сключване на договор за безлихвен заем между две юридически лица е да се докаже, че предоставеният заем не е финансова услуга.

Обслужване за данъчни целисе признава дейност, резултатите от която нямат материално изражение, реализират се и потребяват в процеса на осъществяване на тази дейност. AT това определениесъдържа една от задължителните характеристики на услугата - прилагане на резултатите от изпълнението. По отношение на безлихвените заеми тази характеристика не е изпълнена, тъй като дейността на заемодателя приключва в момента на прехвърляне на заема, а заемополучателят консумира резултатите от дейността едва след нейното приключване. Поради това е невъзможно безлихвеният заем да се счита за финансова услуга за данъчни цели.

На практика при сключване на договор за безлихвен заем между юридически лица, според данъчните власти, кредитополучателят получава облагаем доход от данък общ доход под формата на право на ползване на чужди в брой(безплатна услуга). Но арбитражната практика признава такава позиция на данъчните власти за незаконна.

Както е известно, в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, всяка лихва (получена по заем, кредит, банкова сметка, банкова сметка, както и от ценни книжаи други дългови задължения) поради изискванията на параграф 6 на чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация се отнасят до неоперативни приходи. Ако разглеждаме издаването на заем като услуга, а лихвата по заема като такса за услугата, тогава в този случай лихвата трябва да се счита за доход от продажбата на услугата. Въпреки това, както бе споменато по-горе, случаите, в които доходите под формата на лихва за целите на данъка върху дохода ще бъдат взети предвид като приходи от продажби, са невъзможни съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно е погрешно да се говори за издаване на заем като услуга.

При разрешаване на спорове трябва да се обърне внимание на арбитражна практика. Трябва да се отбележи, че съдебната система не разглежда заема като услуга.

Често до аргументи относно прилагането на понятието "услуга" за предоставяне на заем данъчен органдобавете връзка към решението върховен съд RF от 24 февруари 1999 г. № GKPI 98-808, 809 „За отхвърляне на жалба относно анулирането на буква „б“ от параграф 7 и параграф 29 от Инструкцията на Държавната данъчна служба на Руската федерация от 11 октомври 1995 г. № 39 „За реда за изчисляване и плащане на данък върху добавената стойност“ ”(по-нататък - Решение № GKPI 98-808, 809), където висшият съдебен орган заключава, че нормата на чл. 779 от Гражданския кодекс на Руската федерация (съгласно договор за предоставяне на услуги срещу заплащане, изпълнителят се задължава по поръчка на клиента да предоставя услуги - да извършва определени действия или да извършва определени дейности, а клиентът се задължава да плати за тези услуги) всъщност не изключва възможността за разширяване на правилата, свързани с договора за предоставяне на услуги, както и по отношение на услугите за лизинг на имущество.

Следователно Върховният съд на Руската федерация призна дейността по отдаване под наем на имущество като обслужваща дейност.

Като вземем предвид горния аргумент, считаме, че Решение № GKPI 98-808, 809 не може да бъде приложено към разглеждания случай по следните причини:

• Върховният съд на Руската федерация направи тези заключения само относно съотношението наем и платени услуги. Не е извършено сравнение на заемните отношения и отношенията, възникващи по договора за предоставяне на услуги;
• Върховният съд на Руската федерация не е изследвал концепцията за услуга, съдържаща се в параграф 5 на чл. 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според която услугата е дейност, резултатите от която нямат материално изражение, реализират се и се консумират в процеса на нейното изпълнение.

Лихвата се начислява за използването на средствата от заемополучателя, а не за превода от заемодателя. Докато при продажба на услуга се начислява такса за извършване на определени дейности (извършване на действия) от лицето, предоставящо услугата (ако приложим аналогията с кредита, от кредитора). Заемодателят не извършва дейност през периода, за който е предоставен заемът.

Писмо на Министерството на финансите на Русия № 03-03-06/1/465 от 14.07.2009 г., както и писма на Министерството на финансите на Русия от 17.03.2009 г. № 03-03-06/1/153 , 20.05.2009 г. № 03-03-06/1/ 334 пояснява, че съгласно чл. 41 Данъчен кодекс на Руската федерация доходисе признава икономическа изгода в пари или в натура, взета предвид, ако е възможно да се оцени до степента, в която тази изгода може да бъде оценена, и определена в съответствие с главите „Данък върху доходите на физическите лица“, „Данък върху доходите на организациите“ “, „Данък върху доходите от капитал“ от Данъчния кодекс на Руската федерация. Глава 25 „Данък върху доходите на предприятията“ от Данъчния кодекс на Руската федерация не дава оценка на „икономическата изгода“ от използването на безлихвен заем.

Неплатената сума на лихвата за целите на данъка върху дохода не се счита за доход от кредитополучателя. Материалната полза, получена от организацията от използването на безлихвен заем, не увеличава данъчната основа за данък върху дохода.

Указ на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 3 август 2004 г. № 3009/04 обяснява, че материалната полза от спестяване на лихва за използване на заемни средства не е доход, който се облага с данък върху дохода. Използването на средства по договор за заем без начисляване на лихва от заемодателя не е предоставяне на услуги.

Данъчни последици от неизпълнение на кредита

По силата на изискванията на параграф 18 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, сумата на дължимите сметки (задължения към кредитори), отписани поради изтичане на давностния срок или по други причини, подлежи на включване в неоперативния доход на данъкоплатеца. От горното правило следва, че данъкоплатецът е длъжен да признае като облагаеми извъноперативни приходи сумите на дълга си към трети лица, при условие че този дълг не е предявен от кредитора в определения давностен срок. Давностен сроксрокът за защита на правото по иска на лицето, чието право е нарушено, се признава (член 195 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Що се отнася до договора за заем, заемодателят, който е издал сумата на заема, има право да поиска връщането му в съда след изтичане на срока за връщане на заема, установен в договора, в рамките на давностния срок. В съответствие с чл. 196 от Гражданския кодекс на Руската федерация общият давностен срок е три години. В параграф 1 на чл. 200 от Гражданския кодекс на Руската федерация гласи, че давностният срок започва да тече от деня, в който лицето е знаело или е трябвало да знае за нарушението на неговото право. По този начин срокът се изчислява от следващия ден след датата на погасяване на сумата на кредита, посочена в договора. Например сумата на кредита се предоставя за срок от пет години. След изтичането на този срок, съгласно условията на договора, заемодателят има право да поиска, а заемополучателят е длъжен да върне получената сума на заема. Ако заемополучателят не върне заема доброволно, заемодателят има право да го изиска по съдебен ред в рамките на давностния срок от три години.

От гореизложеното следва, че кредитополучателят е длъжен след изтичане на осем години (5 години за погасяване на заема по договора плюс 3 години за изпълнение съдебно възстановяване) отписвам дължими сметкипо договор за заем и включва сумата на този дълг в данъчната основа за облагане с данък общ доход. Следва да се отбележи, че по силата на разпоредбата на чл. 203 от Гражданския кодекс на Руската федерация, давността се прекъсва, когато задълженото лице извърши действия, показващи признаване на дълга. След прекъсване давността започва да тече отначало, като времето, изтекло преди прекъсването, не се включва в новия срок.

Съгласно разясненията, съдържащи се в параграф 20 от съвместното решение на Пленума на Върховния съд на Руската федерация от 12 ноември 2001 г. № 15 и Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15 ноември 2001 г. 18, действията, показващи признаване на дълг, трябва по-специално да включват признаване на вземане (ако в отговор на искането на кредитора за погасяване на дълга сте му изпратили писмо, в което заявявате, че сте готови да го изплатите) . Давността също ще бъде прекъсната, ако вие сами се свържете с кредитора с предложение за промяна на условията на договора (например, поискайте отсрочка или разсрочено плащане). При горните обстоятелства, ако кредитополучателят изпраща уведомителни писма до кредитора (заемодателя) на всеки три години, считано от деня, следващ изтичането на срока за погасяване на кредита по договора, изразяващ готовност да върне сумата на кредита в близко бъдеще, давностният срок ще се възстановява на всеки три години (няма да изтече). Следователно няма да има нужда от признаване на облагаем доход.

Пример за съдържанието на писмо е следният текст:

„В съответствие с условията на договора за заем от 01.08.2012 г. нашата компания беше длъжна да върне сумата на заема в размер на 120 000 рубли. до 01.08.2013г. Поради затрудненото финансово състояние не успяхме да върнем посочената сума в определения от договора срок. Изразяваме готовността си да върнем получените от нас средства възможно най-скоро финансово положениенашето предприятие ще ни позволи да изпълним задълженията си.“

Вместо посоченото писмо от кредитополучателя е допустимо заемодателят да предяви иск от страна на заемодателя и отговор на иска от кредитополучателя за признаване размера на дълга. В договора за кредит е препоръчително да се посочи максималния възможен срок за погасяване на кредита, което ще доведе до забавяне на датата на започване на изчисляване на давностния срок. Действащото гражданско законодателство не установява никакви ограничения по отношение на срока за предоставяне на средства по договор за заем. Такъв период може да бъде определен по преценка на страните по споразумението. За да избегне необходимостта да отчита сумата на просрочен заем като част от облагаемия доход, предприятието трябва:

• установете максимален (в разумни граници - например 20 години) срок за изплащане на сумата на кредита;
• след датата на падежа за погасяване на заема и след изтичане на 2 години и 11 месеца след този период, изпрати писмо до заемодателя, в което признава задължението и се задължава да го изплати в разумен срок;
• споменатото писмо трябва да бъде изпратено до адреса на заемодателя по пощата с обратна разписка или да запазите копие с бележката на заемодателя за получаване на такова писмо. Договор за безлихвен заем не се сключва често, тъй като до този вид сделки прибягват предимно роднини или приятели. Предмет на заема са пари/вещи, които съгласно договора едната страна (заемодателя) прехвърля на другата (заемополучателя). Срокът за връщане на пари / неща е посочен в документа. В договора при кандидатстване за безлихвен паричен заем трябва да се посочи, че няма да се начислява лихва. По подразбиране нещата се считат за прехвърлени към безлихвен заем. Договорът се съставя в писмена форма, в противен случай (ако има устна форма на заема) се счита за невалиден, а в случай на спор страните губят правата си и ще бъдат принудени да търсят свидетели на сделката. Към документа е приложен график за отпускане на кредит, както и сроковете за погасяването му. Сумата може да бъде върната предсрочно. В споразумението е предвидено и отговорността на страните:
• в случай на нарушение на договорните задължения, некоректната страна трябва да компенсира загубите;
• кредитополучателят, в случай на ненавременно погасяване на кредита, заплаща неустойка за всеки ден забава в размер, договорен от страните;
• ако една от страните наруши изпълнението на условията, което води до материални загуби на другата страна, виновният е длъжен да заплати глоба в размер на нанесената вреда;
• в случай на нарушение на графика за погасяване на заема, заемодателят има право да прекрати договора предсрочно.

Съгласно ал.1 на чл. 808 от Гражданския кодекс на Руската федерация, ако заемодателят е юридическо лице, договорът за заем трябва да бъде сключен в писмена форма. В противен случай то може да бъде обезсилено на основание част 2 на чл. 162 от Гражданския кодекс на Руската федерация с всички произтичащи от това последици, предвидени в чл. 167 от Гражданския кодекс на Руската федерация (двустранна реституция - връщане от страните една на друга на всичко, получено по сделката).

По този начин основното при сключването на договор за безлихвен заем между две юридически лица е да се докаже, че предоставеният заем не е финансова услуга, което понякога създава затруднения. Ето защо според нас е по-добре на практика да се използва лихвен договор за заем с малък процент, но в този случай има данък върху печалбата на заемодателя в размер на 20%.

Сделките с безлихвен заем признават ли се за контролирани сделки в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация?

Списъкът на основанията, на които лицата са признати за взаимозависими, е значително разширен (клауза 2, член 105.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В съответствие с подс. 1 т. 2 чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че сделките между свързани лица се признават за контролирани сделки (като се вземат предвид спецификите, предвидени в този член).

Съгласно ал.1 на чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ако в сделки между свързани лица са създадени или установени търговски или финансови условия, които се различават от тези, които биха се случили в сделки, признати в съответствие с раздел V.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация като съпоставими между лица, които не са свързани, то всеки доход (печалба, постъпления), който е могъл да бъде получен от едно от тези лица, но поради посочената разлика не е получен от него, се вземат предвид за данъчни цели от това лице .

По този начин транзакциите за предоставяне на безлихвен заем между свързани лица или за издаване на гаранция за обезпечаване на изпълнението на задълженията на свързано лице могат да бъдат пример за създаване или установяване на търговски или финансови условия, които са различни от тези, които биха възникнали при сделки признат в съответствие с раздел V.1 Данъчния кодекс на Руската федерация е сравним между лица, които не са взаимозависими.

Следва да се отбележи, че в съответствие с параграф 3 на чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа, като се вземе предвид цената на стоките (работата, услугите), прилагана от страните по сделката за данъчни цели (наричана по-нататък цената, прилагана в сделката) , посочената цена се признава за пазарна цена, ако федералният изпълнителен орган, упълномощен за контрол и надзор в областта на данъците и таксите, не е доказал обратното или ако данъкоплатецът не е коригирал самостоятелно сумите на данъка в съответствие с параграф 6 на чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъкоплатецът има право самостоятелно да прилага за данъчни цели цена, която се различава от цената, прилагана в посочената сделка, ако действително прилаганата цена в посочената сделка не съответства на пазарната цена.

Ако по време на упражняването на данъчен контрол от федералния изпълнителен орган, упълномощен да контролира и контролира данъците и таксите, се установи, че сделките за предоставяне на безлихвен заем между свързани лица или издаване на гаранция за обезпечаване на изпълнението на задълженията на свързано лице отговарят на определението за предприемаческа дейност (клауза 1 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация) и условията на тези сделки не се различават от тези, които биха се случили при сравними сделки между лица, които не са свързани, тогава не са налице основания за коригиране на данъчните задължения на такъв данъкоплатец.

Съгласно параграф 9 на чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато определя размера на доходите от сделки, федералният изпълнителен орган, упълномощен за контрол и надзор в областта на данъците и таксите, за целите на този член има право да проверява съответствието на сумите на доходите, получени от сделки с пазарно ниво, като се вземат предвид разпоредбите на гл. 14.2, 14.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Липсата на доходи на лице, издало безлихвен заем или гаранция, не е пречка за осъществяване на данъчен контрол.

Предоставяне от юридически лица, които не са кредитни институции, безлихвени заеми лицаи (или) други юридически лица, както и получаването на такъв заем са сделки с парични средства или друго имущество, подлежащи на задължителен контрол ( федералният законот 07.08.2001 г. № 115-FZ (с измененията на 29.07.2017 г.) „За противодействие на легализирането (изпирането) на облаги от престъпна дейност и финансирането на тероризма“). Контролът е задължителен, ако сумата на такива транзакции е равна или надвишава 600 000 рубли. или е равна или надвишава сумата в чуждестранна валута, равна на 600 000 рубли.

По този начин сделките за предоставяне на безлихвен заем между свързани лица или издаването на гаранция за гарантиране на изпълнението на задълженията му в случаите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация, могат да бъдат признати за контролирани, а в някои случаи те са такива според руското законодателство.

Е. Б. Нестерова, водещ адвокат