Формират се провизии за евентуални загуби по кредити кредитна институцияпри евентуално обезценяване на кредита поради неизпълнение или неправилно изпълнение от страна на кредитополучателя на задълженията му. С помощта на формирането на резерва банката поема риска от неизплащане. Резервът осигурява на кредитната институция по-стабилни условия финансови дейностии избягва колебанията в печалбите, свързани с отписването на загуби по заеми. Резервите се формират от удръжките, които банката отнася към разходите. Счетоводно създаването на резерви се отразява като разход на банката.

Размерът на резервите зависи от качеството на кредитите, които се разделят на пет категории според регламенти TSB RF. За кредити от първа категория качество банката създава 0% резерви, втората - до 20% от главницата, третата - от 21% до 50%, четвъртата - от 51% до 100%, петата (лоши кредити) - всички 100%. Банката класифицира кредитите и ги причислява към една или друга категория качество въз основа на оценка на риска.

Задължителните резерви по задълженията на търговските банки се прилагат с цел регулиране на общата ликвидност банкова системаи са един от основните инструменти парично регулиране.

Задължителни резервибанките предоставят част от кредитния ресурс, съдържащ се в безлихвена сметка, открита в Централната банка. Кредитната организация е длъжна да създаде тези резервни фондове, за да осигури финансова надеждност.

Резервната политика е част от паричната политика на Централната банка, която е създадена, за да контролира паричните агрегати чрез намаляване на паричния мултипликатор и поддържане на определено ниво парично предлаганев обращение.

Същност на банковите задължителни резерви

В съответствие със закона банковата институция е длъжна да класифицира активи, като подчертава съмнителни и лоши дългове и да създава резерви по начина, установен от Централната банка, за покриване на възможни загуби, възможни загуби по заеми, валута, лихви и други и да гарантира връщане на депозити. Задължението за изпълнение на изискванията за резерви възниква за кредитна институция от момента на получаване на лиценз за правото да извършва банкови операции.

Видове банкови резерви

Задължителните банкови резерви – средство за контрол Паричрез намаляване на натрупването на пари от търговските банки. Подобен механизъм е създаден с цел ограничаване на възможностите за кредитиране. финансова институция.

Поддържат се задължителните резерви на банката Централна банкакато гаранционен финансов фонд, който гарантира надеждното изпълнение на задълженията си към клиентите. Тези високоликвидни активи не могат да бъдат използвани при неблагоприятни за банката обстоятелства.

Резервният фонд на банката е част от нейния собствен капитал, формирана от растежа нетни активи. Резервният фонд служи за покриване на загубите на банката, произтичащи от нейната дейност, както и за увеличаване Уставният капитал. В края на годината банката може да прави вноски в резервния фонд само ако има печалба.

Провизии за възможни загуби

Формирането на банков резерв се извършва с цел избягване на следните рискове:

Неизпълнение на задължения от страна на контрагентите на банката по операции или сключени сделки;
намаляване на стойността на банковите активи;
увеличение на размера на задълженията/разходите на банката спрямо предходни периоди.

Провизия за възможни загуби по заеми

Резервът се формира в случай на обезценяване на кредита поради неизпълнение от страна на кредитополучателя на финансови задължения или наличие на реална заплаха от такова неизпълнение. Провизията се формира за конкретна сделка или за група кредити със сходни характеристики на кредитен риск (кредитен портфейл). Вижте по-долу за подробности.

Други резерви на банката

В допълнение към основните резерви на банката има и други за предотвратяване на евентуални загуби по други активи:

Резерв на банката за балансови активи, за които съществува риск от загуба;
- резерв за инструменти, отразени по задбалансови сметки счетоводство;
- резерв за фючърсни сделки;
- банков резерв за други загуби.

Всъщност от всички изброени банкови резерви само резервният фонд е ефективен - благодарение на този фонд банката може да влияе върху своите разходи. Увеличаването на всички други резерви не засяга финансовата стабилност и следователно не е толкова ефективно.

Провизии за възможни загуби по заеми

Резерви за възможни загуби по кредити - паричен фонд, образуван от търговска банка за покриване на рисковете от активни операции, по-специално кредитни сделки. Потенциалните рискове означава обезценяване на кредита поради неизпълнение или неправилно изпълнение от страна на кредитополучателя на неговите задължения. Формирането на резерв осигурява на банката по-стабилни условия за финансова дейност и избягва колебанията в размера на печалбата, свързана с отписването на загуби по заеми. Провизиите за загуби по кредити се формират от удръжки за разходи.

Дефиниция на заеми

Под заеми се разбират не само кредитни операции, но и следните транзакции с финансови инструменти, от които произтичат парични вземания:

Разширени заеми, включително междубанкови заеми, други пласирани средства, включително искове за получаване (погасяване) на дълг ценни книжапредоставени по договор за заем.
Суми, изплатени от кредитна институция банкови гаранциино не се възстанови.
Парични вземания по факторингови сделки.
Право на вземане, придобито по сделката (прехвърляне на вземане).
Изисквания за закупени ипотеки.
Банкови изискванияза сделки с финансови активис разсрочено плащане.
Изисквания към платците за платени.
Вземания на кредитна институция като лизингодател по операции по финансов лизинг (лизинг).

Процедурата за формиране на резерв за възможни загуби по заеми

След процедурата по подписване и издаването на заем, оценката на кредитополучателя не спира. За определяне на размера на задължителния резерв се оценява качеството на кредита, което в съответствие с разпоредбите на Централната банка е разделено на пет категории качество.

Категория II - въз основа на професионална преценка за нивото на риск е установено наличието на умерена потенциална заплаха от загуби (например прогнозира се неблагоприятно развитие на ситуацията на пазарите, на които оперира кредитополучателят).

IV категория - в същото време се разкрива наличието на потенциални и умерени реални заплахи или наличието на реални заплахи от частични загуби (например кредитополучателят не изпълнява задълженията си за своевременно изплащане на лихва и главница по заем).

В зависимост от разумна оценка на реалната възможност за загуби и загуби, банката прехвърля заема в подходяща категория качество с начисляване на резерви в следните пропорции:

Глава 7 от Наредби на Банката на Русия № 254-P от 26 март 2004 г. „За процедурата за формиране от кредитни институции на резерви за възможни загуби по заеми, заеми и еквивалентен дълг“ (наричана по-нататък - Наредба № 254- P) описва процедурата за определяне на размера на прогнозния резерв и формирането на резерв.

Определяне на размера на селищния резерват и формирането на резервата

Припомнете си, че прогнозният резерв е резерв, който отразява размера на загубите на кредитна институция по заем, който трябва да бъде признат при спазване на процедурата за оценка на факторите на кредитния риск за заем, предвидена в Регламент N 254-P, без да се вземат предвид сметка обезпечение за заем, а резервът е същият, но като се вземе предвид сигурността.

Определяне на размера на прогнозния резерв и размера на резервасе извършва текущо едновременно с извършваната от кредитна институция оценка на кредитния риск по кредити съгласно гл. 2 - 6 Правилник N 254-P.

Оценката на размера на селищния резерват и резервата се извършва в съответствие с клаузи 2.1 и 3.1 от Наредба N 254-P.

Някои въпроси за определяне на размера на прогнозния резерв

В допълнение към разпоредбите под формата на разпоредби, инструкции и инструкции, Банката на Русия също пише писма до кредитни институции. Които, въпреки че имат консултативен характер, банките се стараят да изпълнят максимално, в противен случай последствията могат да бъдат най-неприятни.

Фактът, че регулаторът не трябва да съгласува писмата си нито с руското Министерство на правосъдието, нито с други заинтересовани страни, му дава възможност по никакъв начин да не ограничава въображението си по отношение на засилване на изискванията, усложняване на процедурите и широко тълкуване на съществуващите разпоредби. Класически пример за този подход е писмото на Департамента за банково регулиране и надзор на Централната банка на Руската федерация от 23 април 2008 г. N 15-1-3-11 / 2036 „По някои въпроси за определяне на размера на прогнозен резерв за възможни загуби по заеми."

В този документ Банката на Русия „във връзка с въпроси, получени от териториални служби относно процедурата за определяне на размера на прогнозния резерв за възможни загуби по заеми в съответствие с Наредба на Банката на Русия N 254-P от 26 март 2004 г.“ препоръчва да се вземе предвид следното.

Наличието на факти, сочещи, че кредитополучателят – юридическо лице няма реална дейност в материално производствоили предоставянето на услуги, се препоръчва в контекста на клауза 3.9 от Наредба N 254-P да се счита за „друг важен фактор“, който се взема предвид при класифицирането на заем. Като се има предвид този фактор, е желателно кредитът да се класифицира не по-добре от III категория качество с формиране на резерв в размер на най-малко 50%. Ако такъв фактор възникне за кредит, класифициран в IV категория качество въз основа на оценка на финансовото състояние на кредитополучателя и качеството на обслужване на дълга, тогава се препоръчва да се определи прогнозен резерв за него в размер на най-малко 75 %.

Реалната дейност на кредитополучателя в областта на материалното производство или предоставянето на услуги се разбира като производство на продукти (предоставяне на услуги) от кредитополучателя въз основа на собствени или наети дълготрайни активи. Един от признаците на реална дейност е фактът, че продажбата на продукти (предоставяне на услуги) в полза на трети страни се извършва без използването на последните за плащане на средствата и (или) друго имущество, предоставено им от кредитна институция - кредитор пряко или непряко (чрез трети лица) с поемане на рискове (опасност) от понасяне на загуби за кредитната институция - кредитор.

Наличието на обстоятелства, показващи съмнителен характер на дейността на кредитополучателя - юридическо лице, се препоръчва да се разглежда като "друг значим фактор", при който кредитът се класифицира не по-добре от II категория качество с прогнозен резерв от най-малко 20%.

Ако този фактор е налице, за кредити, класифицирани в категория на качество III или IV въз основа на оценки на финансовото състояние на кредитополучателите и качеството на обслужване на дълга им, се препоръчва да се определи прогнозен резерв за тях в размер на най-малко 50% или съответно 75%.

Приблизителен списък от обстоятелства, показващи съмнителен характер на дейността (отделни транзакции) на кредитополучателя, включва:

Кредитополучателят не притежава лиценз за извършваните от него дейности, които трябва да бъдат лицензирани;

Кредитополучателят не разполага със собствена или наета своевременнодълготрайни активи, необходими за осъществяване на дейностите (производствени бази, складове, Превозно средство, изходи и др.);

Непредставяне от страна на кредитополучателя, по искане на кредитна институция, на извлечения по сметки, открити в други кредитни институции, отчетност, представена на статистическите органи, отчетност (информация), представена на данъчните власти;

Провеждане на подозрителни транзакции, чийто списък е определен с писмо на Банката на Русия № 161-Т от 26 декември 2005 г. „За засилване на работата за предотвратяване на съмнителни транзакции на кредитни институции“;

Текущо извършване на операции (транзакции) чрез пълномощник;

Предпочитаното използване от страна на кредитополучателя на непарични форми на плащане (запис на заповед, бартер, прихващане, прехвърляне на вземания);

Многократни случаи на промяна на мястото на данъчна регистрация;

Регистрация на кредитополучателя на адреса на масова регистрация на юридически лица;

Няма информация за плащане данъчни плащаниякредитополучател в бюджетите различни ниваили тяхната нематериална природа;

Фондът работна заплата на служителите се определя в размер под официалния издръжка;

Комбиниране от едно лице на задълженията на лидер в няколко организации;

Липса в държавата на кредитополучателя на длъжността главен счетоводител или счетоводна служба, с изключение на случаите, когато счетоводството се прехвърля на договорна основа на специализирана организация (одиторска фирма) или на специализиран счетоводител (индивидуален одитор);

Липса на служители в персонала на кредитополучателя, в допълнение към главния и главния счетоводител;

Използване на система за дистанционно управление на сметката при извършване на транзакции;

Повтарящи се случаи на загуба от страна на кредитополучателя първични документиили закъснения при възстановяване на изгубени документи;

Внедряване доверително управлениедейности на кредитополучателя от юридическо лице в процес на ликвидация.

В случаите, когато предоставената от кредитополучателя информация за характера, състоянието, мащаба на неговата дейност и тенденциите в развитието на бизнеса е съмнителна и се нуждае от оценка за достоверност, на банката се препоръчва да се запознае на място със състоянието на бизнеса на кредитополучателя. (прилагане на принципа "познай клиента си") .

При отчитане на цената (размера) на обезпечението, предвидено в гл. 6 от Наредба N 254-P, при формиране на резерв и оценка на законосъобразността на формирането на резерв, като се вземат предвид обезпеченията, се препоръчва да се обърне специално внимание на:

Анализ на правни и практически аспекти, свързани с възможността за упражняване на обезпечителни права от банката;

Реалността на намеренията на банката да предприеме, ако е необходимо, действия за тяхното изпълнение.

В допълнение към случаите, изброени в клауза 6.5 от Наредба N 254-P, не се препоръчва да се вземе предвид сигурността за нейните цели, когато:

Прилагането на заложни права от банката може да доведе до неуспех (спиране) на производствения цикъл на залогодателя, който е и кредитополучател;

Не са установени рационални причини (мотиви), които да са подтикнали трето лице да действа като залогодател по отпуснат на кредитополучателя заем (например, няма икономическа изгода, не са засегнати интересите на производствения цикъл, няма капитал). връзки с кредитополучателя, няма други правни връзки, включително значително влияние);

Няма (поражда основателни съмнения) потвърждение за реалността на предмета на залога и (или) неговата принадлежност на залогодателя (поради липсата на съответните активи в баланса на залогодателя, липсата на документи, потвърждаващи собствеността на залогодателя върху предмет на залог).

Банката на Русия също така предоставя препоръки за установяване на категории за качество и определяне на минималния размер на надбавката при наличие на факти, които показват влошаване или показват възможно влошаване на финансовото състояние на кредитополучател - юридическо лице (при липса на отрицателни информация за общата финансова стабилност на кредитополучателя - юридическо лице и качеството на обслужване на дълга към него).

По-специално, ако има значително (например повече от 20%) намаление на показателя за нетни активи или постъпления от продажба на продукти (строителни работи, услуги) за отчетния период (тримесечие), което не се дължи на сезонен фактор , финансовото състояние на кредитополучателя се признава за средно и кредитът се класифицира във II категория качество с прогнозен марж от най-малко 10%.

Ако източникът на изплащане на главницата по заема са постъпленията от продажбата на продукти (работи, услуги), тогава:

При дефицит на приходите до 20% от задълженията по кредита финансовото състояние на кредитополучателя се признава за средно и кредитът се класифицира във II категория качество с прогнозен резерв в размер не по-малък от дефицита на приходите ( в проценти), но не повече от 20%;

При дефицит на приходите над 20% финансовото състояние на кредитополучателя се признава за лошо и кредитът се класифицира в III категория на качество с прогнозен резерв в размер не по-малък от дефицита на приходите, но не повече от 50% .

Дефицитът на приходите е размерът на очакваните приходи от продажбата на продукти (работи, услуги) за периода, оставащ до изплащането на заема, недостатъчен (като се вземат предвид разходите, необходими за дейността на кредитополучателя) за навременното и пълно изпълнение от кредитополучателя задължения по кредити.

Ако източникът на изплащане на главницата и лихвата по заема е печалбата, тогава:

При дефицит на печалба до 20% от задълженията по кредита, финансовото състояние на кредитополучателя се признава за средно и кредитът се класифицира във II категория качество с прогнозен резерв в размер не по-малък от дефицита на печалбата, но не повече от 20%;

При дефицит на печалба над 20% финансовото състояние на кредитополучателя се признава за лошо и кредитът се класифицира в III категория на качество с прогнозен резерв в размер не по-малък от дефицита на печалбата, но не повече от 50% .

Дефицит на печалбата е прогнозната очаквана печалба за периода, оставащ до погасяването на кредита, недостатъчна за кредитополучателя да изпълни задълженията по кредита.

Ако печалбата е източник за погасяване на дълга само върху лихва по заем, тогава ако тя е недостатъчна, финансовото състояние на кредитополучателя се признава за средно и заемът се класифицира във II категория качество. Прогнозният резерв се определя с дефицит на печалба:

До 20% от дълга се погасява от печалба - в размер на най-малко 10%;

Над 20% - в размер на 20%.

В случай на увеличаване на сроковете за изплащане на основния дълг по заем (преструктуриране на заем), прогнозният резерв при класифициране на заеми, като се вземат предвид изискванията на клаузи 3.7, 3.9 и 3.10 от Наредба N 254-P, в II категория качество се определя, както следва:

При еднократно удължаване - в размер минимум 10%;

При повторно удължаване - в размер минимум 15%;

При три и повече удължавания - в размер на 20%.

Съдейки по писмото, Банката на Русия по този начин не толкова възнамеряваше да принуди банките да създават резерви, адекватни на нивото на риск, колкото се бори едновременно с всички негативни явления в икономиката: фирми-еднодневки, „пране на пари“. “ и осребряване, „черни” и „сиви” заплати, укриване на данъчни плащания, монополи и обвързаности, ненадеждна отчетност на организации, свръхкредитиране и др.

В разглеждания случай разпоредбите, дадени в препоръките, ще послужат като основа за формирането от служители на териториалните институции на Банката на Русия на професионална преценка за качеството на заема и размера на задължителния резерв;

Препоръките съдържат редица разпоредби, които противоречат на действащото законодателство и нормите на Регламент N 254-P, което неизбежно може да доведе до конфликтни ситуации между кредитните институции и Банката на Русия;

В тази връзка, въз основа на коментарите на кредитните институции, ARB разработи своите предложения за почти всеки параграф от писмо № 15-1-3-11/2036.

Съдейки по информацията, публикувана на сайта на ARB, регулаторът не е реагирал по никакъв начин на това писмо. Във всеки случай в епистоларна форма.

Регулиране на резерва

Ако размерът на изчисления резерв поради промяна в размера на главницата по кредита и (или) поради повишаване на категорията на качеството на кредита е по-малък от размера на формирания резерв по кредита, тогава разликата между формирания резерв и резерва, който ще се формира, се възстановява в дохода на кредитната институция.

При прекласифициране на заем от една категория качество в друга, кредитната институция, в зависимост от процедурата, предвидена от вътрешни документи, може да избере една от двете възможности: да натрупа (намали) резерва до необходимата сума или да възстанови резерва за доходи и след това пресъздайте го в необходимото количество. Първият вариант е по-добър от гледна точка на намаляване на броя счетоводни записванияи оборот по сметката.

Във всеки случай този или онзи начин за коригиране на резервите трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика на банката - за да се осигури еднаквост в счетоводството на отделните подразделения. Този нюанс може да се окаже важен, например, когато банката изготвя отчети в съответствие с формуляр N 0409808 „Отчет за нивото на капиталова адекватност, размера на резервите за покриване на съмнителни заеми и други активи“ (раздел „Референтна информация“ ).

Този раздел на формуляр N 0409808 включва посочване на разходите за формиране (допълнително начисляване) на резерви и приходи от тяхното възстановяване (намаляване), в зависимост от причините, поради които възникват тези събития, включително поради:

Издаване на нови заеми (отписване на лоши заеми);

Погасяване на кредити;

Промени официален обменен курс чуждестранна валутаспрямо рублата установени от банкатаРусия;

Други причини.

Във всички случаи (с изключение на погасяването на заеми за сметка на резерва) увеличението и намалението на размера на формираните резерви се отразява в счетоводството по един и същи начин и не зависи от причините, поради които това се случва. А това означава, че за да получи горната информация и правилно да състави отчет, банката трябва да разработи специална система аналитично счетоводствои контрол върху сметките за приходите и разходите, свързани с формирането на резерви, еднакво прилаган във всички клонове и допълнителни офиси.

Отразяване на резервите в балансите на клоновете

Размерът на прогнозния резерв и резерв се определя за кредитната институция като цяло, независимо от отразяването на резерва в балансите на клоновете. Процедурата за формиране, определяне на размера и отразяване на резерва в балансите на клоновете се определя от кредитната институция.

По правило клоновете самостоятелно формират и контролират провизии по заеми, отразени в техните баланси.

Счетоводно отчитане на провизии за евентуални загуби по кредити

Извършва се в съответствие с Наредба на Банката на Русия от 26 март 2007 г. N 302-P „За правилата за водене на счетоводство в кредитни институции, разположени на територията на Руската федерация“ (наричана по-долу Наредба N 302-P ).

Вярно е, че в текста на Наредба N 254-P все още има препратка към Наредба на Банката на Русия от 5 декември 2002 г. N 205-P „За правилата за водене на счетоводство в кредитни институции, разположени на територията на на Руската федерация“. Учудващо е как две години след отмяната на Регламент N 205-P Банката на Русия не си направи труда да направи съответните промени в гл. 7 от Наредба N 254-P (въпреки факта, че имаше повече от достатъчно възможности: оттогава са публикувани девет инструкции за изменение на Наредба N 254-P).

Клауза 1.15 от част I от Регламент N 302-P гласи, че сметките „Резерви за възможни загуби“ (включително за възможни загуби по заеми) са предназначени за отчитане на движението (формиране (допълнително начисляване), възстановяване (намаляване)) на резерви за евентуални загуби.

Сметките са пасивни. Формирането (допълнителното начисляване) на резервите се отразява в кредита на сметките "Провизии за възможни загуби" в съответствие с разходната сметка. Възстановяването (намаляването) на резервите се отразява в дебита на сметките "Провизии за възможни загуби" в кореспонденция със сметката за приходите. В допълнение, отписванията (частични или пълни) на балансовата стойност на несъбираеми активи се отразяват в дебита на сметките за записване на резерви за възможни загуби.

Аналитичното отчитане на сметките за резерви за възможни загуби се извършва във валутата на Руската федерация по начина, определен от счетоводна политикабуркан. В същото време аналитичното счетоводство трябва да предоставя информация в контекста на сключени споразумения с кредитополучатели и други контрагенти, формирането на резерви за които се извършва на индивидуална основа, и портфейли от хомогенни заеми (вземания). Обикновено всяка сметка, открита за записване на дългове по заеми, съответства на една резервна сметка.

Сметки "Резерви за възможни загуби" се откриват по една и съща балансова сметка от втори ред за всички активни сметки, свързани със съответната сметка от първи ред. Следователно, ако портфейлът от хомогенни заеми включва заеми, отразени в различни балансови сметки от първи ред (например заеми, издадени на малки предприятия от различни форми на собственост), тогава за всяка балансова сметка от първи ред е необходимо да открива лична сметка (лични сметки) за отразяване на размера на резерва, формиран по еднородни заеми (вземания) от съответния портфейл. Поради това все още е препоръчително да се формират портфейли от хомогенни заеми в рамките на една сметка от първи ред.

Кредитната институция има право, въз основа на критериите за същественост, одобрени в счетоводната политика, да открие лична сметка (лични сметки) по балансова сметка (балансови сметки) от първи ред, в която (която) има значителен обем (обеми) еднородни заеми (вземания), включени в съответния портфейл.

Публикациите за формиране, коригиране и използване на резерви за възможни загуби са дадени в раздела на статията "Счетоводно отчитане на кредитни операции".

Банковите организации са длъжни да създават резерви, които осигуряват компенсация за паричното изразяване на рисковете от дейността. Един от основните рискове е вероятността от неизплащане на издадените заеми. За равномерно прехвърляне на възможни финансови загуби към резултатите от работата е необходимо да се формира резерв за загуби по заеми. Той се формира в размер, който се изчислява въз основа на стандартите на Централната банка на Руската федерация.

Провизия за възможни загуби по заеми

Резервът е създаден за смекчаване на негативното въздействие от ситуации с обезценяване на издадените кредити. Това може да се случи под влияние на външни фактори и поради невръщане на пари от длъжника. Благодарение на резерва се предотвратяват значителни колебания в показателя за рентабилност. Формирането на резервния фонд се извършва чрез редовни отчисления, които се отчитат като част от разходите. Регулирането на въпросите за резервирането на средства за вероятни просрочия на заема попада в обхвата на Наредбата на Централната банка от 28 юни 2017 г. под № 590-P.

ВАЖНО!Оценката на издадените заеми и тяхното разпределение по категории на качество се извършва от банките независимо. Размерът на потенциалните загуби, включени в резерва, се определя от размера на възможната обезценка на кредитните ресурси.

Обемът на вероятните загуби е равен на разликата между балансовата стойност на заема (неизплатеното салдо по дълга) и справедливата прогнозна стойност. Провизии могат да се създават отделно за всеки заем или във връзка с набор от хомогенни кредитни задължения. Оценката на заема по отношение на неговото качество се извършва редовно от момента, в който парите по заема се издават на клиента.

ПОМНЯ! В ролята на критерии за оценка на заемите се използват условия като финансовото състояние на длъжника и динамиката на неговото изменение, добросъвестността, проявена от кредитополучателя при изпълнение на задълженията за изплащане на заема.

Образуване на резерв

При изчисляване на общия размер на резервните средства банкови организациивземете предвид категориите заеми. Според стандартите за качество на Централната банка на Руската федерация има пет от тях:

1. За първа категория кредити провизиите са равни на 0%. Това са стандартни кредити, класирани като най-висока категория за качество. Няма ясен кредитен риск, свързан с тях.
2. Втората група се характеризира с редовно прехвърляне на до 20% от дължимите към банката суми към резервния фонд. Това са нестандартни клиентски ангажименти, на които се приписва умерено ниво на риск от обезценка.
3. За дългове от трета категория удръжките възлизат на 21-50% от обема на такива заеми. Това е портфейл, формиран от съмнителни дългове. Вероятността от материални щети при поддръжката им е голяма.
4. Четвъртата група включва дългове, чието връщане е съмнително. За тях се създават резерви в размер на 51-100%. Тези проблемни заеми носят висок риск от неизпълнение или просрочие.
5. Петата категория са лошите задължения, за които провизиите са равни на размера на кредитните средства.

ЗАБЕЛЕЖКА! Размерът на резерва зависи пряко от качеството на заемите.

Централната банка препоръчва да се разглеждат заеми от 2-5 категории като източници на риск. Те се наричат ​​частично или напълно увредени. Ресурси резервни фондовекредитират по открита безлихвена сметка. Тази сметка е безлихвена, целта й е да натрупва средства и да гарантира тяхната безопасност.

Формирането на резервни фондове се извършва в национална валута. Резервационната система трябва да се прилага от всички банки, които издават кредити (независимо от валутата на кредита). При прилагане на гаранционни вноски се препоръчва предварително класифициране на кредитите и съставяне на хомогенни кредитни портфейли от тях. Разпределението на заемите към портфейлите се извършва по няколко критерия:

• дълговете на физически, юридически лица и индивидуални предприемачи се показват отделно;
• кредитите се разделят на групи обезпечени и необезпечени;
• извършва се допълнителна делба според степента на дисциплинираност на длъжниците.

Професионална преценка се прави въз основа на мерки за цялостен анализ на дейността на длъжника и неговото финансово състояние. Готовите резултати трябва да съдържат следната информация:

• за съществуващото ниво на риск от несъстоятелност на клиента;
• относно извършените аналитични процедури и приложената методология;
• оценка на качеството на обслужване на кредита;
• прогнозни данни за провизиите за конкретен дълг.

от юридически лицакато източник на информация за анализа на платежоспособността са счетоводните документи, връщане на данъци, отчетност, съдържание на статистически форми.

ЗАБЕЛЕЖКА!Процедурата за формиране на резервен фонд и методологията за оценка на платежоспособността на кредитополучателите трябва да бъдат предписани във вътрешните документи на банката.

Счетоводно и данъчно счетоводство

В ситуации, когато прогнозната стойност на резервния фонд се оказа по-малка от сумата на действително направените удръжки в резерва, разликата в стойностите се разпределя и прехвърля към позициите на приходите от дейността. При следваща операция за оценка на степента на риск на кредита, категорията на кредита може да бъде променена. В този случай дългът се прекласифицира. Той е основа за допълнително начисляване на резерва или намаляване на размера му. Алтернативен начин- отписване на цялата сума на резервния фонд за конкретен дълг към приходите на банката и формиране на гарантиран резерв на пари в актуализиран обем.

ЗАБЕЛЕЖКА! Начинът, по който се отразяват корекциите на размера на резервите, трябва да бъде фиксиран в местните документи на финансовата институция.

В отчетни форми банкови структуритрябва да се оповестява информация за издадени нови заеми, факти за отписване на лоши дългове, ниво на погасяване на съществуващи задължения от клиенти, случаи на прекласификация на заеми. Размерът на резервните средства се определя за цялата банка, включително ресурсите на клоновете.

Показването на информация за резерви по заеми в счетоводството се извършва съгласно правилата, одобрени с Наредба от 27 февруари 2017 г. под № 579-P. Сметкопланът предвижда няколко подсметки за систематизиране на данните за резервните фондове. Движението по тези сметки се осигурява от набор от операции за натрупване, увеличаване на резервите, възстановяване на предварително депозираните в тях суми, последвано от приписване на приходни позиции.

Към пасивната група принадлежат сметките, които систематизират данни за резерви за възможни загуби по кредити. Процесът на създаване на резерв се показва с помощта на кредитния оборот, движението на дебита показва намаляване на създадения фонд поради преоценка на качеството на заемите или отписване на лоши дългове. С помощта на аналитичното счетоводство банките създават информационна база за резервите, формирани в контекста на всеки клиент и разбити на договори или портфейли от еднородни задължения.

Изкуство. 297.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация регулира въпросите на данъчното счетоводство за този вид резерви кредитни структури. Направените удръжки се записват като разходи на организацията. Тези разходи се признават като част от . След като дългът, признат за несъбираем, бъде отписан от баланса, лихвата по кредита спира да се начислява. Ако размерът на резервираните средства след резултатите данъчен периодне е използван от банката изцяло, остатъкът се пренася за следващата година. Размерът на новия резерв трябва да бъде коригиран спрямо остатъците от предходни години, които могат да бъдат включени в текущите резервни фондове.

Типично окабеляване

Формирането на резерва се отразява в кореспонденция с дебитиране на разходната сметка и кредитиране на подсметката, разпределена за резервни средства:

• D70606 - K32015 (32115, 32505, 32211 и др.)- при резервиране на средства за евентуални загуби по кредити, предоставени на други кредитни институции;
• D70606 - K44115– резерв за предоставени заеми на държавни органи и извънбюджетни фондове;
• D70606 - K45215– създаване на резерв за кредити на юридически лица;
• D70606 - K45415– резервация за покриване на вероятни загуби поради обезценяване на заеми, издадени от IP;
• D70606 - K45515– резервиране на средства за задължения на клиенти от категорията физически лица.

При условие, че заемът е изплатен от длъжника, резервните ресурси губят своята актуалност. Те трябва да бъдат възстановени до доходи. Това става чрез осчетоводяване между дебита на подсметка за резерва и кредита на сметка 70601.

26. Процедурата за формиране на резерв за възможни загуби по заеми (RVPS).

Провизията за възможни загуби по кредити (RVPS) е специален резерв, необходимостта от формирането му се дължи на кредитни рискове в дейността на банките. Той осигурява на банките създаване на по-стабилни условия за финансова дейност и избягва колебанията в размера на печалбите на банките във връзка с отписването на загуби по кредити. Източник образуване на RVPS- удръжки, свързани с банкови разходи. Ако заемът е напълно изплатен от кредитополучателя, RVGIS се разпуска и сумата му се изпраща в прихода на банката. Назначаване на RVPS- покриване на непогасени задължения от клиенти (банки) по основния дълг. Този резерв се използва за отписване на загуби по банкови заеми, които са несъбираеми. Заемният дълг се признава за нереален за събиране, за който предприетите мерки за събиране са завършени (включително продажба на обезпечение) и показват невъзможността за по-нататъшни действия за погасяване на заема. В зависимост от размера на кредитния риск кредитите се разделят на четири групи:

1) стандартен (практически безрискови заеми) - размерът на удръжките от размера на главния дълг 1% ;

2) нестандартни (умерен риск от невръщане) - удръжки 20%;

3) съмнително (високо ниво на риск) - удръжки 50%;

4) безнадежден (вероятността за връщане практически липсва, заемът представлява действителните загуби на банката) - размерът на удръжките е 100%; Резервът за възможни загуби по заеми се формира в момента на отпускане на заем във валутата на Руската федерация - в рубли. Общият размер на резерва (салда по сметките за провизия за възможни загуби по кредити) следва да се актуализира (коригира) ежемесечно в зависимост от размера на действителния дълг по кредита, включително като се вземе предвид промяната в размера на основния дълг, когато обменният курс на рублата се промени спрямо чуждестранните валути на датата на регулиране, и от рисковата група, към която е приписан този или онзи заем (сметка, осчетоводена от банката).

27. Процедурата за използване на резерва за възможни загуби по заеми и отговорността на банките за правилността на неговото формиране.

Провизиите за възможни загуби по кредити (RVPS) се използват само за покриване на непогасени от клиентите (банките) кредити по главницата, а по записи на заповед - за сумата по записа на заповед, намалена с процента на дисконтиране. Несъбираем или признат за несъбираем дълг се отписва от баланса на банката за сметка на резерва за евентуални загуби по кредити по решение на съвета на директорите или надзорния съвет на банката. Основанията за отписване на дълг по заем могат да бъдат: 1) определения съдиипри прекратяване на изпълнително производство за събиране на дълг от длъжника (поръчител или поръчител) в полза на кредитора; 2) решението на съдебния изпълнител-изпълнител за връщане на изпълнителния документ; 3) решения на арбитражния съд за принудителна ликвидация на предприятието-длъжник (признаване на предприятието за несъстоятелно, т.е. в несъстоятелност), както и в случай на доброволна ликвидация на предприятието-длъжник; 4) съдебно решение за признаване на гражданин-длъжник за изчезнал; 5) съдебно решение за обявяване на гражданин за мъртъв; 6) други документи, потвърждаващи невъзможността за изплащане от длъжника на просрочени заеми, предвидени от действащото законодателство. БР, при упражняване на пруденциален надзор, включително въз основа на резултатите от одита, има право да подаде иск до банката за преоценка на кредитния дълг въз основа на резултатите от оценката на кредитния портфейл на банката - за допълнително начисляване на резерв за кредитен дълг или за намаление на размера на действително създадения резерв. Ако надзорните органи на БР разкрият необосновано подценяване на качеството на кредитния портфейл от кредитни институции и в резултат на това намаляване на данъчната основа, Банката на Русия е длъжна да представи изискване за преоценка на качеството на активите, променя изчисляването на резерва за евентуални загуби по заеми и прехвърля допълнителни средства в бюджета. За нарушения на изискванията за създаване на RVPS са предвидени санкции:

1) За създаване на RVP в размер по-малък от 100, но не по-малко от 80% от изискваните стойности - глоба до 0,05% от минималния уставен капитал.

2) За създаване на RVP в размер по-малък от 80% от необходимата стойност - глоба в размер от 0,05 до 0,1% от минималния уставен капитал.

3) Нарушения в класификацията на заемите, довели до формирането на RVPS в размер, който не отговаря на изискванията на Банката на Русия - глоба от 01% от минималния уставен капитал

Поради факта, че банките не във всички случаи са в състояние точно и правилно да оценят кредитоспособността на длъжника и освен това кредитоспособността може да се влоши с времето, банките имат проблеми с изплащането на кредита, т.е. кредитни рискове. Кредитен риск възниква, когато партньорът не е в състояние или не желае да действа в съответствие с условията договор за заем. В такава ситуация заемът се обезценява.

Под обезценка на кредитасе разбира като загуба на стойност на кредита поради неизпълнение или неправилно изпълнение от страна на кредитополучателя на задълженията по кредита към банката в съответствие с условията на договора или наличието на реална заплаха от такова неизпълнение ( неправилно изпълнение). Размерът на загубата по кредита се определя като разликата между балансовата стойност на кредита (салдото на дълга по кредита, отразено в счетоводните сметки към момента на оценката му) и неговата справедлива стойност към момента на Оценяване. Оценката на справедливата стойност на кредита се извършва от банките текущо, започвайки от момента на отпускане на кредита. Справедливата стойност на заема се определя чрез отчитане на възможните загуби по заеми, които представляват сумата на загубата в първоначалната цена на заема. Ако банките не идентифицират своевременно обезценени кредити и не създадат достатъчно провизии, за да ги отпишат, те ще понесат загуби и стабилността на банката ще бъде застрашена.

Оценката на кредитите и определянето на размера на провизията за евентуални загуби по кредити се извършват от банките въз основа на професионална преценка. Когато правят професионална преценка, специалистите на банката се ръководят от вътрешни кредитни разпоредби, които са разработени, като се вземат предвид изискванията на разпоредбите на Банката на Русия. В Руската федерация процедурата за създаване на резерви се определя от Наредба № 254-P на Банката на Русия.

В момента Банката на Русия позволява формирането на резерв както за всеки отделен заем, така и за портфейл от еднородни заеми.

Портфейл от хомогенни заеми –е група от кредити със сходни характеристики на кредитен риск, всеки от които е незначителен по размер: не надвишава 0,5% от обема собствени средства(капитал) на банката. Заемите могат да бъдат комбинирани в портфейл от еднородни заеми лица(например заеми за автомобили, заеми за закупуване на дълготрайни стоки), малък бизнес и др. Признаците за хомогенност на заемите, както и незначителността на техния размер, се определят от банките самостоятелно.

В съответствие с изискванията на Банката на Русия, при формирането на резерв кредитните институции първо определят размера на прогнозния резерв, който впоследствие се коригира, за да се вземе предвид наличното обезпечение по заема, за да се определи размерът на действителния резерв.

Очакван резерв -това е провизия, която отразява размера на банковите загуби по заем, които следва да бъдат признати в съответствие с процедурата за оценка на факторите на кредитния риск, без да се отчита наличието и качеството на обезпечението по заема. За да се определи неговия размер, заемите се класифицират въз основа на професионална преценка в една от петте категории за качество:

II категория качество (нестандартни кредити) –умерен кредитен риск, т.е. вероятността от финансови загуби поради неизпълнение или неправилно изпълнение от страна на кредитополучателя на задълженията по кредита води до неговата обезценка в размер от 1 до 20%;

III категория качество (съмнителни заеми) –значителен кредитен риск, т.е. вероятността от финансови загуби поради неизпълнение или неправилно изпълнение от страна на кредитополучателя на задълженията по кредита води до неговата обезценка в размер от 21 до 50%;

IV категория качество (проблемни заеми) –висок кредитен риск, т.е. вероятността от финансови загуби поради неизпълнение или неправилно изпълнение от страна на кредитополучателя на задълженията по кредита води до неговата обезценка в размер от 51 до 100%;

V категория качество (лоши кредити) –липсата на вероятност за изплащане на заема поради невъзможност или отказ на кредитополучателя да изпълни задълженията по заема, което води до пълна (в размер на 100%) обезценка на заема.

Резервът се формира в рамките на размера на главницата (отчетната стойност на кредита). Размерът на главницата не включва: плащания под формата на лихви за ползване на кредита, комисиони, неустойки, както и други плащания в полза на банката, произтичащи от договора за кредит, произтичащи от закона, търговските обичаи или договорът за заем. Резервът се формира във валутата на Руската федерация, независимо от валутата на заема.

Текущо за всеки издаден кредит се извършва оценка на кредитния риск, класификация и оценка на кредита, определяне на размера на прогнозните и действителните резерви. поне веднъж месечно към датата на отчета.Професионалната преценка се прави въз основа на резултатите от цялостен и обективен анализ на дейността на кредитополучателя, като се вземат предвид:

› финансовото му състояние;

› качеството на обслужване на дълга от страна на кредитополучателя;

› цялата информация, с която банката разполага за всякакви рискове на кредитополучателя, включително информация за външните му задължения, функционирането на пазарите, на които кредитополучателят оперира.

Цялата информация за кредитополучателя, включително информация за неговите рискове, се записва в досието на кредитополучателя. Формирането на резерва и неговото регулиране се извършват от банката в момента на получаване на информация за появата или промяната на кредитния риск и качеството на обезпечението по кредита.

Финансовото състояние на кредитополучателясе оценява по методика, утвърдена с вътрешните документи на банката. Може да се оцени като добро, средно или лошо. За оценката се използва цялостен анализ на производствената и финансово-икономическата дейност на кредитополучателя и друга информация за него, включително информация за външни условия.

Признаци за добро финансово състояние:

› стабилност на производството;

› положителна стойност на нетните активи;

› рентабилност и платежоспособност;

› липса на негативни явления (тенденции), които биха могли да повлияят на финансовата стабилност на кредитополучателя в бъдеще.

Отрицателните явления (тенденции) могат да включват тези, които не са свързани със сезонни фактори: значително намаляване на темпа на растеж на производствените обеми, показателите за рентабилност, значително увеличение на задълженията и/или вземанияи т.н.

Знак за средно финансово състояниее липсата на преки заплахи за текущото финансово състояние при наличие на негативни явления (тенденции) в дейността на кредитополучателя, които в обозримо бъдеще (година или по-малко) могат да доведат до финансови затруднения, ако кредитополучателят не предприеме мерки за подобряване на ситуацията.

Признаци на лошо финансово състояние:

› кредитополучателят е обявен в несъстоятелност (фалит) по законов ред;

› е трайно неплатежоспособен;

› наличието на застрашаващи негативни явления (тенденции), чийто вероятен резултат може да бъде неплатежоспособност (фалит) или стабилна неплатежоспособност на кредитополучателя.

Застрашаващите негативни явления (тенденции) в дейността на кредитополучателя могат да включват: нерентабилна дейност, отрицателна стойност или значително намаление на нетните активи, значителен спад в производствените обеми, значително увеличение на задълженията и/или вземанията и други явления.

Зависи от качеството на обслужване на дълга от страна на кредитополучателязаемите попадат в една от трите категории: добро, средно, незадоволително (лошо) обслужване на дълга.

Може да се признае обслужване на дълг по заем добреако:

плащанията по главницата и лихвите се извършват навреме и в пълен размер;

има един случай на просрочени плащания по главница и/или лихва през последните 180 календарни дни, включително:

- за кредити, предоставени на юридически лица - до пет календарни дни включително;

- за кредити отпуснати на физически лица - до 30 календарни дни включително.

Обслужването на дълга се признава лошоако:

› има просрочени плащания по главница и/или лихва през последните 180 календарни дни:

- за кредити на юридически лица - над 30 календарни дни;

- за кредити отпуснати на физически лица - над 60 календарни дни;

› кредитът е преструктуриран и има просрочие по главница и/или лихва, а финансовото състояние на кредитополучателя се оценява като лошо;

› кредитът е предоставен на кредитополучателя от банката пряко или косвено (чрез трети лица) с цел погасяване на дълга по предварително отпуснатия кредит.

При оценка на заем преди крайния срок за плащане на лихвата и / или размера на главния дълг по неговото обслужване, посочен в договора, може да се определи при оценката на финансовото състояние на кредитополучателя:

- колко добре - добре;

– като среден – не по-добър от среден;

- толкова лошо - само толкова лошо.

Определянето на категорията на качеството на кредита при липса на други значими фактори, взети предвид при класифицирането му, се извършва с помощта на професионална преценка въз основа на комбинация от два критерия: финансовото състояние на кредитополучателя и качеството на обслужването на дълга му (Таблица 6.1) .

Таблица 6.1. Определяне на категорията на качеството на кредита, като се вземе предвид финансовото състояние на кредитополучателя и качеството на обслужване на дълга

Размерът на изчисления резерв се определя въз основа на класификационната категория на качеството на кредита (Таблица 6.2).

Таблица 6.2. Прогнозна резервна стойност в зависимост от класифицираната категория качество на кредита

Размерът на провизията за портфейл от хомогенни заемисе определя от банката в зависимост от прилаганата методика за оценка на риска за портфейл от еднородни кредити. Регулирането на размера на провизията за портфейл от еднородни кредити се извършва във връзка с уточняването на състава на портфейла и неговия размер. Банката най-малко веднъж на тримесечие документира и включва в досието на портфейла от еднородни кредити информация за общия анализ на състоянието на кредитополучателите и неговите резултати, в т.ч. професионална преценкаотносно размера на кредитния риск за портфейл от еднородни кредити, както и информация за изчисляване на провизията.

Действителната провизия по кредити, отнесени към категории качество II-V, се формира, като се вземат предвид обезпеченията от категории качество I и II. Минималният размер на резерва се определя по следната формула:

P = PP ×,

където R - минимален размеррезерв; РР - размерът на прогнозния резерв; k i– коефициент на осигуряване на категорията на качеството (I–V) (за I категория 1,0; за II категория 0,5); относно аз– цената на обезпечението от съответната категория качество (без допълнителните разходи на кредитната институция, свързани с продажбата на обезпечение); Ср е стойността на главницата по кредита.

Ако k i× Относно аз≥ Ср, тогава Р се приема равно на нула.

Като се има предвид оценката на състоянието и перспективите за продажба на обезпечение (възбрана върху гаранта, гаранта, авалиста, акцептора), резервът, образуван от банката, може да бъде по-голям от минималния размер на резерва, определен по тази формула.

Прогнозните и действителните резерви се определят текущо, едновременно с оценката на кредитния риск по кредитите. Ако размерът на изчисления резерв поради промяна в размера на главницата по кредита и/или поради повишаване на категорията на качество на кредита е по-малък от размера на формирания резерв по кредита, тогава разликата между формирания резерв и резерва, който ще се формира, се възстановява в дохода на кредитната институция.

Отписване от кредитна институция на несъбираеми заеми, включително обединените в портфейл от еднородни кредити, се извършва за сметка на формирания резерв по съответния кредит (портфейл от еднородни кредити). В същото време банката отписва натрупани лихви, свързани с несъбираеми кредити.

Несъбираеми кредитиса заеми, за които:

– банката е предприела всички необходими и достатъчни правни и фактически действия за тяхното събиране, както и за упражняване на правата, произтичащи от наличието на обезпечение по кредита (продажба на обезпечение, предявяване на иск срещу поръчителя (поръчител);

– извършването на по-нататъшни действия за събиране на заем или за упражняване на правата, произтичащи от наличието на обезпечение по заем, е правно невъзможно;

- когато очакваните разходи на банката ще бъдат по-високи от резултата.

Отписването на несъбираем заем и лихвите по него е оправдано, ако има документи, потвърждаващи факта, че кредитополучателят не е изпълнил задълженията си към своите кредитори за период от най-малко една година преди датата на решението за отписване на заема. Решението за отписване на несъбираем заем в размер над един процент от собствения капитал на банката, както и заем, предоставен на акционери (съдружници) на банката или техни свързани лица, ако размерът му или размерът на общата сума заемите, предоставени на един акционер (член), надхвърлят един процент от собствения капитал, трябва да бъдат потвърдени с актове на упълномощени държавни органи. Такива актове включват съдебни актове, актове съдебни изпълнители– изпълнители и други лица с равни правомощия, актове на органи държавна регистрация, както и други актове, доказващи невъзможността за събиране на кредит.

Отписването на несъбираем кредит за сметка на образувания по него резерв се извършва с решение упълномощен органбанка или по начина, установен от нея и посочен във вътрешни банкови документи.