Въпреки факта, че строително-монтажните работи се облагат с ДДС от 1 януари 2001 г., споровете относно тълкуването на термина „CEW за собствена консумация“ понякога се разрешават само в съда.

Данъчната основа за тези сделки се определя в последния ден на всеки данъчен период (клауза 10, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъкоплатецът има право да приспадне начислената сума на ДДС от стойността на строително-монтажните работи (параграф 2, клауза 5, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Проблемни въпроси, свързани с терминологията "СМР за собствено потребление".

Преди да пристъпим към състава на СМР, включени в обекта на облагане с ДДС, нека дефинираме понятието „СМР за собствено потребление“.

Регламенти данъчно законодателствопонятието "строителни и монтажни работи за собствено потребление" не е дефинирано само в параграф 4 от член 38 от Данъчния кодекс на Руската федерация обща концепцияизвършена работа за данъчни цели.

Съгласно правната позиция, изразена в Решението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 6 март 2007 г. № 15182/06, за да се определи понятието "CEW за собствено потребление", се препоръчва да се ръководи от обясненията, съдържащи се в регламентиРосстат RF.

Списъкът на строително-монтажните работи е даден в точка 3.1 от одобрените Методически разпоредби относно системата от статистически показатели, разработени в системата на строителството и инвестициите в дълготрайни активи. Заповед на Федералната служба за държавна статистика на Руската федерация от 11 март 2009 г. № 37. Те включват по-специално строителни работи по изграждането, реконструкцията, разширяването, техническото преоборудване на постоянни и временни сгради и конструкции и свързаните с тях работи по монтажа на стоманобетонни, метални, дървени и други строителни конструкции.

Съгласно клауза 19 от Заповед на Федералната служба за държавна статистика на Руската федерация от 28 октомври 2013 г. № 428 „За одобряване на Инструкциите за попълване на формуляри за федерално статистическо наблюдение: № P-1 „Информация за производството и доставка на стоки и услуги”, № П-2 „Информация за инвестиции” , № П-3 „Информация за Финансово състояниеорганизация", № П-4 "Информация за броя, заплатите и движението на служителите", № П-5 (м) "Основна информация за дейността на организацията" до строително-монтажни работи (включително монтаж и настройка на оборудване, необходимо за експлоатацията на сгради), извършено по икономически начин, включва работа, извършена за собствени нужди със собствени ресурси на организацията, включително работа, за която организацията назначава работници на строителната площадка на основната дейност с изплащане на заплати на тях според строителни поръчки, както и работа, извършена от строителни организации за собствено строителство (не по договори и договори, а например по време на реконструкция на собствена административна сграда, изграждане на собствена производствена база и др.).

Същият списък на работите, включени в строителните и монтажните работи, е даден в общоруския класификатор OK 029-2001. По-голямата част от тези работи са свързани с изграждането на съоръжения и монтажа на строителни елементи и конструкции. Класификацията на дейностите по монтажа и монтажа на строителни елементи и оборудване, необходими за експлоатацията на сградите, се извършва по група 45 "Строителство".

И така, раздели 45.3 "Монтаж на инженерно оборудване на сгради и конструкции" подраздел 45.31 "Електроинсталационни работи" включва следните видове работа:

Монтаж в сгради и други строителни обекти;

Електрически проводници, електрическа арматура и електрически уреди;

телекомуникационни системи;

Електрически отоплителни системи;

радио и телевизионни антени;

Система пожароизвестяване;

Противовзломни (охранителни) алармени системи;

асансьори и ескалатори;

Гръмоотводи и др.

подраздел 45.34 "Монтаж на друго инженерно оборудване" включва:

Монтаж на осветление и алармени системи за магистрали, железници, летища и пристанища, производство на други ел монтажни работине са включени в други групи;

Монтаж в сгради и други строителни обекти на арматура и оборудване, които не са включени в други групи.

Но „статистическата“ дефиниция също е обобщена, което дава основание на данъчните власти да приравняват всяка работа, свързана с текущ, основен ремонт на дълготрайни активи, към строително-монтажни работи за собствено потребление.

Данъкоплатецът трябва да докаже в съда, че определени работи не са СМР за собствено потребление:

Както е отбелязано в Решението на Петия апелативен арбитражен съд от 3 април 2014 г. № A51-21000 / 2013 г., строително-монтажните работи за собствена консумация включват изграждането на обекти единствено за използване в дейността на предприятието, а не за целта на по-нататъшната им продажба и следователно, когато се извършват, данъкоплатецът (разработчикът) действа като производител на произведения и като техен краен потребител, т.е. след завършване на СМР със собствени средствапо сили за собствено потребление обект, завършен капитално строителство, се използва от организацията (предприемач), която е извършила строително-монтажни работи.

По този начин, за да се считат СМР за извършени за собствено потребление, трябва да бъдат изпълнени в съвкупност следните изисквания:

Извършването на работа е свързано с изпълнението на капитално строителство под формата на ново строителство, както и с реконструкцията, разширяването и техническото преоборудване на съществуващи предприятия и непроизводствени съоръжения (Наредби за счетоводстводългосрочна инвестиция, одобр. Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 декември 1993 г. № 160, Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 5 ноември 2003 г. № 04-03-11 / 91);

Извършват се работи за нуждите на организацията (предприемач);

Например, по време на изграждането на съоръжения с цел тяхната последваща продажба, такива строителни работи не могат да бъдат квалифицирани като извършени за собствена консумация (Писмо на Федералната данъчна служба от 8 юли 2014 г. № GD-4-3 / [имейл защитен], Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 22 февруари 2012 г. № VAS-816/12, Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 23 ноември 2010 г. № 3309/10).

Работата се извършва от организацията (предприемача) самостоятелно;

За работа участват работници от основната дейност, т.е. тези, които са сключили трудови договори с тази организация (предприемач);

Горните служители на организацията (предприемач) получават заплащане заплатапо строителни поръчки.

Както показва практиката одити, по време на инсталирането (монтаж) на оборудване, производството на домакинско оборудване, данъкоплатците изчисляват ДДС върху стойността на извършената самостоятелно работа, вярвайки, че става дума за извършване на строителни и монтажни работи за собствена консумация. До голяма степен това се улеснява от пояснението на Министерството на финансите на Руската федерация (писмо от 29 май 2007 г. № 03-07-11 / 142) относно необходимостта от начисляване на ДДС върху операциите, свързани с инсталацията оборудване, изпълнено със собствени ресурси на организацията.

ПРИМЕР #1

В едно от подразделенията на АД "Лутик" са направени стелажи за съхранение на готова продукция.

В счетоводството на АД "Лутик" ще бъдат формирани следните записи:

В този случай няма обект на облагане с ДДС под формата на стойността на извършените СМР за собствено потребление, ако дълготрайните активи не са произведени като част от СМР.

Така, като се има предвид касационната жалба на данъкоплатеца относно задължението за начисляване на ДДС върху разходите за извършена работа по производството на ремаркета и шкафове за работници, Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг (Резолюция № A26-11042 / 2005-217 от 13 юни 2006 г.) отбелязва следното: „... данъкоплатецът не е извършвал СМР при производството на ремаркета и шкафчета. По силата на подс. 2 т. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, за целите на глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация, обект на ДДС е прехвърлянето на територията на Руската федерация на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за собствени нужди, чиито разходи не подлежат на приспадане (включително чрез амортизация) при изчисляване на корпоративния подоходен данък. Разходите за производство на ремаркета и шкафчета за работниците трябва да се приспадат при изчисляване на данъка върху доходите в съответствие с ал. 7 т. 1 чл. 264, чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация ... ".

Тъй като самостоятелното производство на дълготрайни активи за производствени нужди не се облага с ДДС (поради липсата на СМР за собствено потребление), „входящият” ДДС върху закупените материали (работи, услуги), използвани при производството на дълготрайните активи се приемат като част от данъчните облекчения по общоустановения начин, тоест при спазване на условията, предвидени в член 171, параграф 2 и член 172, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Решението на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 22 февруари 2005 г. № F09-587 / 05-AK потвърждава валидността на този подход: „... данъкоплатецът произвежда контейнери за собствени нужди, които са регистрирани като дълготрайни активи. Следователно жалбоподателят правилно е подал молба данъчно приспаданеза ДДС по общия ред, включително платен ДДС на доставчици за материали, използвани за производството на контейнери.

Отговаряйки на въпроса на данъкоплатеца относно възникването на обект на облагане с ДДС върху разходите за самостоятелно производство на нестандартизирано оборудване, представители на финансовия отдел (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 13 април 2006 г. №. нестандартизирано оборудване самостоятелно се приспадат при изчисляване на корпоративен данък върху доходите, тогава прехвърлянето на такова оборудване за собствени нужди не подлежи на облагане с ДДС.

По този начин, в тази ситуация (въпреки формирането на капиталови инвестиции в счетоводството), ДДС не се начислява върху стойността на строително-монтажните работи, извършени самостоятелно.

ПРИМЕР #2

В едно от подразделенията на Лютик АД е монтирана зъботрошачна машина. Монтажът на машината е извършен от служители на организацията.

Разходите на отдела, монтирал зъботрошачната машина, включват следните разходни елементи:

заплати на работниците;

Удръжки от заплатите;

Електричество;

Други режийни разходи на работилницата.

Горните разходи в счетоводството увеличават първоначалната цена на машината.

Според Всеруския класификатор на видовете стопанска дейност OK 029-2001, горните работи не се отнасят за строителни и монтажни работи (инсталацията на оборудването има код OKVED, различен от кода за строителство и монтаж). Както е отбелязано в постановлението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 28 март 2012 г. № A40-10464 / 11-129-46, "... основната характеристика, която ни позволява да определим работата като строителство и монтаж, е строителството, част от което са монтажни работи."

Монтажът на оборудване извън рамките на СМР не попада в дефиницията на „ЦЕВ за собствено потребление”.

По този начин, както в пример № 1, организацията няма задължение да начислява ДДС върху разходите за монтаж на машината.

Един от критериите за класифициране на завършената работа като СМР за собствено потребление е извършването на работа от самата организация, т.е. служители по трудово правоотношение.

ПРИМЕР #3

Организацията извърши строително-монтажни работи с участието на лицавъз основа на граждански договори. Работите по ремонта на помещенията, монтажа на клетката, ремонта на кораба са извършени от лица по граждански договори, които не са ангажирани с основната дейност на данъкоплатеца, с тях не са сключени трудови договори.

При ревизия на място данъчният орган е приел тези работи като СМР за собствено потребление със съответното начислено ДДС.

Въпреки това, както отбелязват съдиите (Решение на Арбитражния съд на Република Карелия от 31 юли 2014 г. № A26-1492 / 2014), за да се считат строително-монтажните работи за извършени самостоятелно - в икономически начин, всички изисквания на Държавния статистически комитет трябва да бъдат изпълнени съвкупно: работата се извършва за нуждите на организацията; работите се извършват самостоятелно от нестроителни организации; за работа организацията назначава работници за изграждането на основната дейност, т.е. тези, които са сключили трудови договори с тази организация; на горепосочените служители на организацията се изплащат заплати съгласно строителни поръчки.

Невъзможно е да се приравняват лицата, които са извършвали работа по сключени граждански договори със собствените си служители, а извършената от тях работа - с работата, извършвана от организацията самостоятелно, които подлежат на облагане с ДДС.

Така при това положение данъчната инспекция не е имала правно основание тези разходи да бъдат причислени към стойността на СМР за собствено потребление като обект на облагане с ДДС.

Състав на разходите за СМР, включени в данъчната основа по ДДС

При извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление данъчната основа се определя като стойността на извършената работа, изчислена въз основа на всички действителни разходи на данъкоплатеца за тяхното изпълнение (клауза 2, член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация). ).

Какво се включва в реалните разходи на данъкоплатеца? В данъчната основа се вземат предвид само направените от данъкоплатеца разходи, в т.ч. и разходи за разработване на проектна и разчетна документация (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 22 март 2011 г. № 03-07-10 / 07).

Стойността на строително-монтажните работи, извършени от изпълнители, не е включена в размера на начисления ДДС „строителство и монтаж“ (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 09 септември 2010 г. № 03-07-10 / 12, Резолюция на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 2 септември 2008 г. № 4445 / 08 , Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 6 март 2007 г. № 15182/06, клауза 19 от Заповедта на Федералната служба за държавна статистика на Руската федерация от 28 октомври 2013 г. № 428) както със смесен метод на извършване на работа, така и изцяло от изпълнителя. В случай, че организацията прехвърли материали на изпълнителя, тогава данъчната основа по отношение на строително-монтажните работи за собствено потребление също не възниква (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 17 март 2011 г. № 03- 07-10 / 05).

Въпреки това, в редица случаи, дори и при липса на действителни строително-монтажни разходи, данъчните власти се опитват да начислят допълнително ДДС, използвайки метода за изчисляване на стойността на извършените строително-монтажни работи.

ПРИМЕР #4

Данъкоплатецът е извършил самостоятелно за собствени нужди строително-монтажни работи за изграждането на обект на капитално строителство - складова сграда.

Работата е извършена от семейството на данъкоплатеца без участието на работници и без да им се плащат заплати. Въз основа на това данъкоплатецът не е имал реални разходи за изпълнение на СМР и съответно не е възникнала данъчната основа за начисляване и внасяне на ДДС от операции по извършване на тези СМР.

По време на проверката от данъчния орган обаче е начислен допълнителен ДДС върху разходите за строително-монтажни работи, извършени по метода на изчисление, ръководен от параграфи. 7 т. 1 чл. 31 от Данъчния кодекс на Руската федерация, поради липсата на документи от данъкоплатеца, потвърждаващи размера на направените разходи. Основата за определяне на разходите за работа се основава на информация за специфичните показатели на цената на единица за измерване на обема на сградата, установена в колекция № 26 „UPVS сгради и конструкции в държавни ферми, колективни стопанства, интер- колхозни и други селскостопански предприятия и организации“.

Тоест, при изчисляване на разходите за строително-монтажни работи, извършени по икономически метод, данъчният орган изчислява прогнозната стойност на обекта на капиталното строителство, включително както разходите за работа, така и разходите за закупуване на материали.

В същото време, както е отбелязано в Решението на Петия апелативен арбитражен съд от 03.04.2014 г. № A51-21000/2013, стойността на елемент от дълготрайни активи не е идентична с концепцията за разходите за строителство и монтаж работи, поради което установената от проверката данъчна основа по ДДС не съответства нито по размер, нито по право на задължение на данъкоплатеца за плащане на ДДС.

Припомнете си, че от 1 януари 2009 г. бяха направени изменения в параграф 5 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно прилагането на удръжки за строителни и монтажни работи

Тъй като приспадането и начисляването на ДДС „СМР“ се извършва в един и същ данъчен период (към момента на определяне на данъчната основа), възниква въпросът за целесъобразността на такъв сложен механизъм за определяне на дължимия ДДС. Наистина, в случаите (а на практика повечето от тях), когато:

Изграденият обект е предназначен за дейности, облагаеми с ДДС;

Цената на обекта се изплаща чрез амортизационни отчисления, взети предвид в разходите при изчисляване на данъка върху дохода (клауза 6 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ДДС върху СМР е нула и бюджетът не получава нищо.

И само ако някое от условията не е изпълнено (например използването на изграденото съоръжение в „вменени“ дейности), се възстановява предишният подлежащ на приспадане ДДС. Ако финансирането на СМР се извършва за сметка на бюджетни средства, ДДС „СМР” не подлежи на приспадане поради факта, че изграденият обект не е предназначен за използване в дейности, облагаеми с ДДС, а е не се амортизира в данъчното счетоводство. И в този случай правилното класифициране на извършената работа като СМР е от голямо значение.

Съгласно член 80 от СК на Руската федерация родителите са длъжни да издържат непълнолетните си деца. Но не всички родители изпълняват тази отговорност. И тогава издръжката от родителя се събира принудително. Задръж поръчка до изпълнителен листустановен с Федералния закон от 2 октомври 2007 г. № 229-FZ „За изпълнителното производство“. Вижте видеото, подготвено от Алена Талаш, управляващ съдружник на RosCo - Консултации и одит, и разберете.... 1. От какъв доход на служител се събира издръжката? 2. Какви плащания не могат да бъдат събирани за издръжка? 3. Под каква форма може да се установи издръжка? 4. За размера на издръжката. 5. Последователността на удръжките на издръжката. Всичко най-интересно за данъците, правото и счетоводството от водещата консултантска компания в Русия "РосКо". Поддържате връзка последни новини, гледайте и четете ни, където ви е удобно: YouTube канал - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ VKontakte - https://vk .com /roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco. как да поискате издръжка за дете

Данъчни стимули за малкия бизнес. Как да не плащам данъци?

Какъв вид данъчни стимулиможе да се използва от малки предприятия в Русия? Какви преференции могат да получат бизнесмените, работещи в приоритетни отрасли на икономиката? 1. КАКВИ СА ПРЕДИМСТВАТА ЗА ПЛАТЦИТЕ НА STS? 2. ХАРАКТЕРИСТИКИ НА ДАНЪЧНИТЕ ВАКАНЦИИ. 3. ПОЛЗИ ЗА ПЛАЩАТЕЛИ, РАБОТЕЩИ ПО ПАТЕНТА. 4. КАКВИ ПРЕДСТАВЛЯВАТ ДАНЪЧНИТЕ ОБЛЕМЧЕНИЯ ПО ИМОТИ? За това вижте материала, подготвен от Алена Талаш, управляващ партньор на RosCo - Консултации и одит. Прочетете: https://site/press/nalogovye_lgoty_dlya_subektov_malogo_biznesa/ Всичко най-интересно за данъците, правото и счетоводството от водещата консултантска компания в Русия "РосКо". Бъдете в крак с последните новини, гледайте и четете ни, където ви е удобно: YouTube канал - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ VKontakte - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco. ползи за малкия бизнес данъци ip 2019 как да не плащате данъци как да не плащате данъци

Главен счетоводител. За какво отговаря главният счетоводител? С прости думи

Какво трябва да знае един главен счетоводител? Въпросът за отговорността е може би най-належащият въпрос за всеки служител, чиито задължения включват вземане на решения във важни области от дейността на работодателя. Най-отговорната работа се извършва, разбира се, от главния счетоводител. Работата му е свързана с приемане на финансови решения, регистриране на счетоводство и данъчни документипредставяне на тези документи на упълномощените органи. В този материал ще разгледаме каква отговорност може да носи главният счетоводител и какво рискува той. Повече за: - административна; - дисциплинарни; - материал; - наказателна и субсидиарна отговорност. А също и за глоби, санкции и наказателни условия по отношение на главния счетоводител, вижте материала, изготвен от адвоката на компанията "РосКо - Консултации и одит" Кирил Богоявленски. Прочетете: https://site/press/za_chto_otvechaet_glavnyy_bukhgalter/ Всичко най-интересно за данъците, правото и счетоводството от водещата консултантска компания в Русия "РосКо". Бъдете в крак с последните новини, гледайте и четете ни, където ви е удобно: YouTube канал - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ VKontakte - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.

Ако дълготрайните активи са частично изградени по икономически метод (за определени работи са привлечени организации на трети страни), тогава строителните и монтажните работи, извършени за собствена консумация, се облагат с ДДС. Възможно ли е да се начисли данък при завършване на строителството? и според COP само показване на работи и услуги и отписване на материали по заявка-фактура?

Не, данъкът не трябва да се начислява при завършване на строителството, а преди това.

При изграждането на дълготраен актив по икономически метод ДДС трябва да се начисли върху стойността на самостоятелно извършените строителни и монтажни работи в края на всеки данъчен период. Цената на работата включва:

Разходи за използвани материали. Потвърдено с изискване-фактура или акт за отписване;

заплати на строителни работници застрахователни премииот тази заплата - потвърждават се с документи за изчисляване на заплатите и вноските.

В периода на начисляване на ДДС върху стойността на строително-монтажните работи, извършени по икономически метод, този данък може да бъде приспаднат.

Обосновка

Сергей Разгулин, действащ държавен съветник на Руската федерация, 3 клас

Как да организираме и отразяваме в счетоводството и данъчното облагане изграждането (производството) на дълготрайни активи по домакински начин

ОСНОВЕН

В данъчното счетоводство дълготрайните активи, изградени по икономически метод, се отразяват по първоначалната им цена.

Входящият ДДС върху разходите, свързани със създаването на обект и привеждането му в използваемо състояние, се приема за приспадане в момента на приемането им за счетоводство (например по сметка 10 - за материали) (клауза и член 171, клауза и член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Заедно с това трябва да бъдат изпълнени и други условия, които са задължителни за приспадането.

Извършването на строително-монтажни работи за собствено потребление се облага с ДДС (параграф 3, параграф 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно в края на всеки данъчен период организацията трябва да начисли данък върху тяхната стойност (клауза 2 на член 159 и клауза 10 на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Можете да го приемете за приспадане в същия данъчен период (клауза 6, член 171 и клауза 5, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

От следващия месец след въвеждането на обекта в експлоатация, започнете да начислявате амортизация.

От следващия месец след приемането на дълготрайния актив за счетоводство (отражение по сметка 01 или 03), включете стойността му в основата на данъка върху имуществото (клауза 1, член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пример за отразяване в счетоводството и данъчното облагане на производството на дълготрайни активи по домакински метод. По време на строителния процес организацията не е включвала изпълнители

ЗАО "Алфа" през януари започна изграждането на хангар по домакински начин без участието на изпълнители. Организацията завърши строителството през март. През същия месец хангарът е въведен в експлоатация.

През януари организацията закупи строителни материали в размер на 590 000 рубли. (включително ДДС - 90 000 рубли). Всички те бяха напълно изразходвани по време на строителния процес: през януари - в размер на 200 000 рубли. (без ДДС), през февруари - с 200 000 рубли, през март - със 100 000 рубли. Месечната заплата на работниците, участващи в изграждането на съоръжението (включително вноски за задължително пенсионно (социално, медицинско) осигуряване и застраховка срещу злополуки и професионални заболявания), възлиза на 98 000 рубли.

Операциите, свързани с изграждането на хангара, се отчитат по следните записи.

През януари:

Дебит 10-8 Кредит 60
- 500 000 рубли. - закупени строителни материали;

Дебит 19 Кредит 60
- 90 000 рубли. - отразено входящо ДДСза строителни материали;

- 90 000 рубли. - приет за приспадане ДДС върху строителни материали;

Дебит 08-3 Кредит 70 (69)
- 98 000 рубли. – в състава на капиталните вложения е отразена работната заплата на работниците, заети в строителството на хангара през януари;

Дебит 08-3 Кредит 10-8
- 200 000 рубли. – разходите за строителни материали, прехвърлени за изграждането на хангара през януари, са отразени в капиталовите инвестиции.

През февруари:

Дебит 08-3 Кредит 70 (69)
- 98 000 рубли. – в състава на капиталните вложения е отразена работната заплата на работниците, заети в строителството на хангара през февруари;

Дебит 08-3 Кредит 10-8
- 200 000 рубли. – в състава на капиталните вложения е отразена стойността на предадените материали за изграждането на хангара през февруари.

През март:

Дебит 08-3 Кредит 70 (69)
- 98 000 рубли. – в състава на капиталните вложения е отразена работната заплата на работниците, заети в строителството на хангара за месец март;

Дебит 08-3 Кредит 10-8
- 100 000 рубли. - разходите за строителни материали, прехвърлени за изграждането на хангара през март, се отразяват в капиталовите инвестиции.

Дебит 01 подсметка "Дълготраен актив в експлоатация" Кредит 08-3
- 794 000 рубли. (98 000 рубли х 3 месеца + 200 000 рубли + 200 000 рубли + 100 000 рубли) - взет е предвид и пуснат в експлоатация хангар, построен по битов метод.

В последния ден на март счетоводителят начислява ДДС върху стойността на строително-монтажните работи и след това отразява приспадането на данъка. В счетоводните книги на организацията са направени следните записи:

Дебит 19 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
- 142 920 рубли. ((98 000 рубли х 3 месеца + 500 000 рубли) х 18%) - ДДС е начислен върху строително-монтажните работи, извършени по битов метод;

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 19
- 142 920 рубли. - приема се за приспадане ДДС, начислен върху СМР, извършени по икономически метод.*

Така в счетоводството първоначалната цена на построения хангар възлиза на 794 000 рубли. Счетоводителят посочи тази сума в акта във формуляр № OS-1a, който състави при регистриране на готовия обект.

В данъчното счетоводство счетоводителят на Алфа включи хангара в амортизируема собственост с първоначална цена от 794 000 рубли.

Сергей Разгулин, действащ държавен съветник на Руската федерация, 3 клас

Днес много фирми се занимават със строителство в собствен интерес. Това е разбираемо, тъй като развитието на бизнеса рано или късно изисква собствениците на фирми да реконструират или модернизират стари производствени мощности или да построят нови. Руските стопански субекти в по-голямата си част са данъкоплатци на ДДС и, както знаете, в съответствие с нормите на гл. 21 Данъчен кодекс Руска федерация(наричан по-нататък Данъчният кодекс на Руската федерация) е обект на данъчно облагане съгласно този данък. Практиката за изчисляване на ДДС върху строителството, извършено за себе си, показва, че процедурата за изчисляване на данък върху този обект на данъчно облагане повдига много въпроси от данъкоплатците. В нашата статия ще говорим за характеристиките на такъв обект на данъчно облагане, както и за процедурата за изчисляване на размера на данъка, плащането му в бюджета и прилагането на удръжки.

Изкуство. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграфи. 3, ал. 1, на която е определено, че СМР за собствено потребление се признават за обект на облагане с данък върху добавената стойност. Трудността при определяне на този обект на данъчно облагане за данъкоплатец на ДДС е, че данъчното законодателство не разкрива какво се разбира под СМР за собствена консумация.

В случаите, когато Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа самостоятелно определение на понятията, използвани в Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатецът въз основа на параграф 1 от чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация има право да се позовава на други клонове на законодателството, които разкриват такива понятия. По-специално, строително-монтажните работи, извършени за собствена консумация (икономически метод), са посветени на параграф 22 от Указ на Росстат от 14 януари 2008 г. N 2 „За одобряване на Инструкциите за попълване на формата на федерално държавно статистическо наблюдение N 1 -предприятие" Основна информация за организацията на дейностите" (наричан по-нататък Указ N 2 на Росстат). Че използването на нормативен документРосстат, за да дефинира понятието "строителни и монтажни работи за собствено потребление", е законно, казват както самите данъчни власти, както се вижда от писмото на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 31 януари 2007 г. N 19- 11 / 8073 и практиката на прилагане на закона, например Указът на FAS на Волжския окръг от 17 април 2008 г. по дело N A06-5184 / 07.

Съгласно тази норма строителни и монтажни работи, извършвани за собствена консумация, се разбират като работи, извършвани за собствени нужди със собствени средства на организациите, включително работи, за които организацията назначава работници на строителната площадка за основната дейност със заплащане на заплати за тях по поръчки за строителство, както и работа, извършена от строителни организации за собствено строителство (не в рамките на договори договор за строителство, но например при реконструкция на собствена административна сграда, изграждане на собствена производствена база и други подобни).

Освен това от последния параграф на клауза 22 от Указ № 2 на Росстат следва, че ако в хода на строителството по икономически метод някои работи се извършват от изпълнители, тогава цената на тези работи не се включва в цената на СМР (наричани по-нататък СМР) за собствено потребление.

Между другото, съдилищата правят същото заключение, както се вижда от Указ на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 30 април 2008 г. N F04-2723 / 2008 (4424-A03-41) по дело N A03-6547 / 2007-14.

Обръщаме внимание на факта, че Министерството на финансите на Русия в своето писмо от 23 септември 2008 г. N 03-07-10 / 09 обясни, че обектът на облагане с ДДС възниква от организация, извършваща строителни работи в свой интерес при липса на договор за споразумение за строителство и, следователно, при липса на клиент, който да извърши такава работа.

В допълнение, клауза 22 от Указ № 2 на Росстат установява, че разходите за ремонт на собствени сгради, конструкции, оборудване, извършени от самата организация, разходите за които в нейното счетоводство са взети предвид в сметките на производствените разходи, не се прилагат на СМР за собствено потребление. Между другото, Министерството на финансите на Русия посочи в своето писмо от 5 ноември 2003 г. N 04-03-11 / 91, че строително-монтажните работи, извършени от самия данъкоплатец, трябва да имат капиталов характер, за да се прилага ДДС.

По този начин, за възникването на такъв обект на облагане с ДДС като извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление, трябва да са изпълнени едновременно следните условия:

СМР се извършват от субекта за собствени нужди директно със собствени средства. Ако строително-монтажните работи се извършват от изпълнителя, то обектът на облагане с ДДС от изпълнението на тези работи възниква при изпълнителя;

Строително-монтажните работи са капиталови по своята същност, резултатът от такава работа е или създаването на нов дълготраен актив, включително недвижими имоти, или увеличаване на първоначалната цена на съществуващ обект.

Процедура за изчисляване на данъка, установено от гл. 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че за да определи размера на данъка, дължим в бюджета, данъкоплатецът трябва да определи:

Данъчната основа за СМР, от която се изчислява данъкът;

Моментът на определяне на данъчната основа;

Данъчната ставка, по която се изчислява данъкът.

Параграф 2 на чл. 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация се установява, че при извършване на строителни и монтажни работи за собствено потребление се определя данъчната основакато стойността на извършената работа, изчислена въз основа на всички действителни разходи на данъкоплатеца за тяхното изпълнение, включително разходите на реорганизираната (реорганизирана) организация. С други думи, от буквалния текст на данъчното законодателство следва, че данъкът трябва да се изчислява въз основа на стойността на всички строителни и монтажни работи, извършени по време на строителството. Според автора тази разпоредба е валидна само ако строително-монтажните работи се извършват изключително със собствени средства на организацията. Но в края на краищата, най-често с икономическия метод на изграждане на обекти, част от работата се извършва от собствените сили на компанията, а част от силите на специализирани изпълнители, т.е. използва се така нареченият смесен метод.

Трябва да се каже, че поради нееднозначното тълкуване на нормата на ал. 2 на чл. 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация, въпросът за определянето на данъчната основа за строителство, извършено по смесен начин, отдавна е предмет на спорове между регулаторните органи и организациите, които изграждат съоръжения в свой собствен интерес. По този начин Министерството на финансите на Русия в своето писмо от 16 януари 2006 г. N 03-04-15 / 01 настоя, че данъчната основа трябва да включва не само разходите за строително-монтажни работи, извършени самостоятелно, но и работата, извършена от изпълнители. Служители на Министерството на финансите на Русия и данъчните власти бяха подкрепени, както се вижда от писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 25 януари 2006 г. N MM-6-03 / [имейл защитен]„По посока на писмото на Министерството на финансите на Русия от 16 януари 2006 г. N 03-04-15 / 01“, както и писмото на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 3 октомври 2006 г. N 19 -11 / 86925.

Естествено, в такива условия тези, които не бяха готови да защитят своята гледна точка в съда, бяха принудени да изчислят данъчната основа от пълна ценаСтроително-монтажни работи, включително, наред с други неща, разходите за работа, извършена от изпълнители. Онези, които не бяха съгласни с този подход, решиха да отидат на съд. И трябва да се каже, че в много случаи арбитрите се съгласиха, че при извършване на строителство по смесен начин при собственика на строежа, стойността на работата на изпълнителя трябваше да бъде изключена от данъчната основа за СМР, тъй като в този случай ние става дума не за извършване на СМР, а за наемане на работа от възложителна организация. Например, такава гледна точка беше изразена в постановлението на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 25 януари 2007 г. N F04-9238 / 2006 (30400-A67-31) по дело N A67-7036 / 06, в който арбитрите обезсилват заключението на данъчните власти за необходимостта от включване в данъчната основа за СМР стойността на работата, извършена от изпълнителите.

Върховният арбитражен съд на Руската федерация прекрати споровете по този въпрос, който в своето Решение от 6 март 2007 г. N 15182/06 обезсили разпоредбата на писмото на Министерството на финансите на Русия от 16 януари 2007 г. N 03- 04-15 / 01 относно включването в данъчната основа за строителни и монтажни работи разходите за работа, извършена от участващите възложители.

Следователно организациите, които изграждат обекти за собствени нужди по смесен начин, вече не трябва да имат въпроси дали работата, извършена от изпълнители, трябва да бъде включена в данъчната основа.

За да се определи правилно данъчната основа, организацията-данъкоплатец трябва компетентно да води счетоводство за разходите за изграждане на обекта.

В съответствие със Сметкоплана за счетоводство на финансово-икономическата дейност на организациите и Инструкциите за неговото прилагане, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 31 октомври 2000 г. N 94n, организацията води записи на разходите, направени по време на строителство с помощта на подсметка 08-3 "Изграждане на съоръжения дълготрайни активи", открита за балансова сметка 08 "Инвестиции в дълготрайни активи". С други думи, действителните разходи за изграждане на съоръжението се отразяват в дебита на сметка 08-3 в съответствие със сметките, използвани за строителство материални активии други разходи.

Следователно, за да се улеснят предварителните изчисления за определяне на данъчната основа за СМР, дружеството трябва да организира поддържането на подсметки от втори ред, например:

08-3-1 „Разходи за СМР за собствено потребление, взети предвид при определяне на данъчната основа“;

08-3-2 „Разходи за СМР за собствено потребление, невключени в данъчна основа".

Пример (цифрите са условни). Да предположим, че организация "А" през януари 2010 г. изгражда производствен склад. Строителството на съоръжението се извършва смесено, тоест организация "А" извършва част от работата самостоятелно, а част от работата се извършва от изпълнителя.

За извършване на строително-монтажни работи организация "А" придоби през януари 2010 г. метални конструкции на стойност 236 000 рубли. (включително ДДС - 36 000 рубли) и ги монтира. Заплатите на работниците за извършените монтажни работи възлизат на 150 000 рубли, размерът на застрахователните премии към Пенсионния фонд на Руската федерация, Фонда за социално осигуряване, федералните и териториалните фондове - 3900 рубли.

Работата по монтажа на подови плочи и стенни панели е извършена от изпълнител през февруари 2010 г. Стойността на работата на изпълнителя възлиза на 118 000 рубли, включително ДДС - 18 000 рубли. Цената на стоманобетонните конструкции, закупени от организация "А" за изграждането на склад, възлиза на 354 000 рубли, включително ДДС - 54 000 рубли.

Работният сметкоплан на организация "А" предвижда, че счетоводството за разходите за изграждане на склад се води по следните подсметки от втори ред, открити за подсметка 08-3 "Изграждане на дълготрайни активи":

08-3-1 „Разходи за СМР за собствено потребление, извършени със собствени сили”;

08-3-2 „Разходи за СМР за собствено потребление, извършвани от изпълнители”.

Предприятие А ще покаже следното в своите счетоводни записи:

през януари 2010 г.:

200 000 rub. - стойността на освободените за строителство метални конструкции е отписана;

Дебит 08-3-1 "Разходи за строително-монтажни работи за собствено потребление, извършени самостоятелно" Кредит 70 "Разплащания с персонал за заплати"

150 000 rub. - заплати, изплатени на работниците;

Дебит 08-3-1 "Разходи за СМР за собствено потребление, извършени със собствени средства" Кредит 69 "Изчисления за социална осигуровкаи осигуряване"

3900 рубли. - калкулират се застрахователни премии;

през февруари 2010 г.:

Дебит 08-3-2 "Разходи за строително-монтажни работи за собствено потребление, извършени от изпълнители" Кредит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

100 000 rub. - стойността на работата на изпълнителя е включена в стойността на строителния обект;

Дебит 08-3-1 "Разходи за СМР за собствено потребление, извършени със собствени средства" Кредит 10 "Материали"

300 000 rub. - отписани разходите за стоманобетонни конструкции.

Тогава данъчната основа за обема на строително-монтажните работи за I тримесечие на 2010 г. за организация "А" ще бъде:

200 000 rub. + 150 000 рубли. + 3900 rub. + 300 000 rub. = 653 900 рубли.

Неслучайно отбелязахме, че данъчната основа за СМР за собствено потребление е определена от организация "А" за 1-во тримесечие на 2010 г.

В съответствие с параграф 10 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, моментът на определяне на данъчната основа за строително-монтажни работи е последният ден на всеки данъчен период. Тъй като от 1 януари 2010 г. данъчният период изключително за всички данъкоплатци е тримесечие, данъкът се изчислява на тримесечие, а размерът на данъка трябва да се изчисли в последния ден на съответното тримесечие. В условията на горния пример данъчната дата е 31 март 2010 г.

Съгласно чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчното облагане на строително-монтажните работи за собствено потребление се извършва в размер на 18%.

Не забравяйте, че по силата на параграф 3 на чл. 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатецът на ДДС е длъжен да издаде фактура за всяка операция, призната за обект на облагане с ДДС, включително при извършване на строителни и монтажни работи за собствено потребление.

Законово е определено фактурите да не се съставят от данъкоплатците само за сделките за продажба ценни книжа(с изключение на брокерски и посреднически услуги), както и банки, застрахователни организации и неправителствени пенсионни фондовеза сделки, освободени от облагане по чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Следователно, когато данъкоплатецът извършва СМР за собствена консумация, фактура се издава по общия начин. Особеността на издаването на фактура на тази основа е, че при попълване на данни за фактура като „Продавач“, „Получател и неговия адрес“, „Изпращач и неговия адрес“ и „Купувач“, данъкоплатецът на ДДС, който строи обект, трябва да предостави своите собствени подробности. Фактурата се издава в два екземпляра, единият от които данъкоплатецът трябва да регистрира в дневника на издадените фактури и съответно да впише показателите му в книгата за продажби. Другата се завежда от данъкоплатеца в дневника за получени фактури, а показателите й се вписват в книгата за покупки.

Напомняме ви, че Правилата за поддържане на регистри на получени и издадени фактури, книги за покупки и книги за продажби при изчисляване на данъка върху добавената стойност са установени с Указ на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. N 914.

Забележка! Данъкоплатец на ДДС, който изгражда обект по икономически метод, има право да получи приспадане на ДДС, изчислено от сумата на строително-монтажните работи. Това следва от параграф 6 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Процедурата за прилагане на удръжки, установена с чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация се определя, че това приспадане се прилага от данъкоплатеца към момента на определяне на данъчната основа, тоест в последния ден на съответния данъчен период по ДДС.

Напомняме ви, че подобни промени в параграф 5 на чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, на 1 януари 2009 г. Федералният закон от 26 ноември 2008 г. N 224-FZ „За изменение на част първа, част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация и някои законодателни актовеРуската федерация" (наричан по-нататък - Закон N 224-FZ).

Въпреки това, използвайте установен редданъкоплатецът има право да прилага приспадания само по отношение на изчислените от него суми на данъка, считано от 1-во тримесечие на 2009 г. Данъкоплатецът на ДДС ще получи приспадане на сумите на данъка, които са изчислени за периода от 1 януари 2006 г. до 1 януари 2009 г. по същия ред, приложим до влизането в сила на Закон N 224-FZ.

Спомнете си, че предишната процедура предполагаше, че първо данъкоплатецът трябваше действително да плати сумата на данъка в бюджета и едва след това да приложи данъчното приспадане, изчислено от обема на извършените строителни и монтажни работи. С други думи, данъкът е платен от данъкоплатеца в един данъчен период, а приспадането на ДДС е приложено от данъкоплатеца в данъчния период, следващ периода на плащане. Благодарение на нормите на Закон N 224-FZ, от 1 януари 2009 г. данъкоплатецът на ДДС успя да получи приспадане едновременно с изчисляването на данъка.

Характеристика на такъв обект на данъчно облагане като извършването на строителни и монтажни работи за собствено потребление, наред с други неща, е и фактът, че в този случай данъкоплатецът има право не само да приспадне сумите на данъка, изчислени от него независимо от обеми СМР, но също и за сумите на данъка "вход":

Изплаща се от него на доставчици (изпълнители) при закупуване на материали (работи, услуги), използвани за изграждането на обекта;

Платено от него на продавача на обект на незавършено капитално строителство, който данъкоплатецът завършва сам.

Освен това тези два вида удръжки се прилагат от данъкоплатеца по общия начин, както е посочено в ал. 1 т. 5 чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. след регистрация на стоки (строителни работи, услуги) и при наличие на подходящи първични документи. Подобна гледна точка относно прилагането на удръжки за сумите на данъка, представени на данъкоплатеца на ДДС за плащане от изпълнители, се съдържа в писмото на Министерството на финансите на Русия от 21 септември 2007 г. N 03-07-10 / 20.

Помислете за характеристиките на отразяването в 1C на приемането на ДДС за приспадане, начислен преди това за строителни и монтажни работи (CEW).

Ще се научиш:

• когато е възможно да се приеме ДДС за приспадане върху СМР;
• какви осчетоводявания и движения се оформят в книгата за покупки;

Инструкция стъпка по стъпка

Научете за изчисляването на ДДС върху строително-монтажните работи

Нормативно регулиране

Организацията има право да приеме ДДС за приспадане в размер на предварително начисления ДДС върху разходите за строително-монтажни работи, при условие че са изпълнени условията (параграф 3, клауза 6, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация) :

• имуществото, с което са свързани строително-монтажните работи, да се използва за дейности, облагаеми с ДДС;
• стойността на този имот е включена в разходите в НУ, включително чрез амортизация.

Приспадането на ДДС се извършва в момента на определяне на данъчната основа, т.е. в тримесечието на начисляване на ДДС за СМР (клауза

Изчисляване на ДДС по време на строително-монтажни работи по домакински метод

5 ст. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За сумата на ДДС върху СМР, приета за приспадане:

Счетоводство в 1C

Формализирано е приемането на ДДС за приспадане на СМР за собствено потребление документ Оформяне на записи в книгата за покупкив раздел Операции - Приключване на периода - Планирани операцииДДС. За автоматично попълване на раздел Придобити ценности Напълнете.

В документа се посочва:

• от- крайната дата на тримесечието, датата и часът на документа не трябва да са по-ранни от датата и часа на начисляване на ДДС за СМР.

Осчетоводяване на документи

Документът генерира публикации:

• Dt 68.02 Kt 19.08 - приемане на ДДС за приспадане, предварително начислен върху стойността на строително-монтажните работи.

ДДС регистър Покупки:

Докладвай Книга за покупкитеможе да се генерира от раздел Справки - ДДС - Книга за покупките. PDF

Докладване

В декларацията за ДДС размерът на приспадането се отразява:

В раздел 3 на стр. 140 „Размерът на ДДС, изчислен върху изпълнението на СМР за собствено потребление, подлежащ на приспадане“: PDF

• Сумата на ДДС, приета за приспадане.

В раздел 8 „Информация от книгата за покупки“:

Възстановяване на ДДС по време на изграждането на битови методи. Следващи иновации

В миналия брой на списанието вече писахме как да възстановим ДДС по време на строителството на сгради от самата компания. През юли обаче Върховният съд взе решение, което коренно промени този ред. Преди това решение можеше да се приспадне само част от сумата на ДДС, начислен върху строителните разходи.

Сега фирмите могат да върнат цялата сума на данъка от бюджета.

Ще говорим за тези иновации в нашата статия.

заден план

Разходите за изграждане на сгради по икономически метод се облагат с ДДС. Една сграда се счита за построена със собствени сили, ако вашата фирма я изгради сама (т.е. закупува строителни материали, наема работници и т.н.).

Както е посочено в Данъчния кодекс, можете да приспаднете:

• ДДС върху вложените в строителството строителни материали;
• ДДС, начислен върху строителните разходи. Това е размерът на данъка, който ще бъде обсъден в статията.

Съгласно кодекса може да се приспадне цялата сума на ДДС, начислен върху строителните разходи. Оказа се обаче, че правителството има друга гледна точка.

През декември 2000 г. беше издаден указ, който гласи, че само разликата между ДДС, начислен върху строителните разходи, и размера на данъка, който сте платили на доставчиците на строителни материали, се приема за приспадане. Фирмите многократно са се опитвали да докажат в съда незаконността на подобно изискване. Въпреки това Върховният съд зае позицията на правителството (вж. Решение върховен съдот 24 юли 2001 г. N GKPI 2001-916).

Въпреки това спорът продължи. През май 2002 г. Президиумът на Върховния съд отменя това решение и връща делото за ново разглеждане. И в началото на юли съдът взе ново решение.

Сега можете да приспаднете цялата сума на данъка. Освен това, както се оказа, това може да стане от 2001 г. За целта обаче фирмите ще трябва да коригират своите счетоводни записи и данъчни декларации.

За съжаление към момента на пускане на изданието в печат подробностите за този документ все още не бяха известни (съдът изготвя и публикува решението си едва след един-два месеца). Въпреки това, ние ще ви разкажем за това.

Как се плаща ДДС по новите правила Начисляване на данък

Както писахме по-горе, разходите на компанията за изграждане на дълготрайни активи се облагат с ДДС. Данъкът трябва да се начисли след отразяване на завършената сграда в сметка 01 "Дълготрайни активи".

Забележка.Разходите за изграждане на сгради по икономически метод се облагат с ДДС.

Моля, обърнете внимание: ако собствеността върху сградата трябва да бъде регистрирана, тогава данъкът се начислява след държавна регистрация.

При изчисляване на данъчния запис:

• ДДС, начислен върху строителните разходи.

Данъчни облекчения

Данъкът върху добавената стойност, начислен върху разходите за изграждане на дълготрайни активи, може да бъде приспаднат. Това става веднага след като преведете сумата на този данък в бюджета.

В допълнение, ДДС, който сте платили на доставчиците на строителни материали, се приема за приспадане. Данъкът се възстановява, след като започнете да начислявате амортизация на завършената сграда в данъчното счетоводство. Напомняме, че амортизацията започва да се начислява от 1-во число на месеца, следващ този, през който имота е въведен в експлоатация.

Моля, обърнете внимание: ако дълготрайните активи трябва да бъдат подложени на държавна регистрация, тогава амортизацията за целите данъчно счетоводствотаксува се след като са изпълнени две условия:

• дълготрайният актив е въведен в експлоатация;
• необходимите документи за дълготрайния актив са представени за регистрация (клауза 8 от член 258 от Данъчния кодекс).

Пример 1. През юли 2002 г. LLC "Alfa" построи склад със собствени средства. По време на работата са използвани материали на обща стойност 1 200 000 рубли. (включително ДДС 200 000 рубли). Строителните работници получиха заплата (включително UST) - 150 000 рубли.

Счетоводителят на Алфа направи следните записи:

Дебит 10 Кредит 60

• 1 000 000 рубли (1 200 000 - 200 000) - кредитирани са строителни материали;

Дебит 19 Кредит 60

• 200 000 rub. — Взема се предвид ДДС върху строителните материали;

Забележка.Как да приемем ДДС за приспадане е записано в член 172 от Данъчния кодекс.

Дебит 60 Кредит 51

• 1 200 000 рубли - платени строителни материали;

Дебит 08 Кредит 10

• 1 000 000 рубли - материали, използвани за строителството;

Дебит 08 Кредит 69, 70

• 150 000 rub. — начислени са заплати на строителни работници и единен социален данък.

През юли 2002 г. компанията подава документи за държавна регистрация на склада. През същия месец сградата е въведена в експлоатация. "Алфа" трябва да начислява амортизация на склада, което ще намали облагаемата печалба, от 1 август 2002 г. В същия ден може да се приспадне ДДС върху строителните материали.

Счетоводителят на фирмата трябва да регистрира:

• 200 000 rub. - Приема се за приспадане на ДДС върху строителни материали.

Държавната регистрация на склада приключи на 21 октомври 2002 г. На този ден компанията трябва да прехвърли склада в дълготрайни активи и да начисли ДДС върху строителните разходи.

Счетоводителят на дружеството направи осчетоводяванията:

Дебит 01 Кредит 08

• 1 150 000 рубли (1 000 000 + 150 000) - складът е включен в ДМА;

Дебит 19 Кредит 68, подсметка "Изчисления на ДДС",

• 230 000 рубли (1 150 000 рубли х 20%) - ДДС, начислен върху строителните разходи.

Данъкът трябва да бъде платен преди 20 ноември 2002 г. След това може да бъде приет за приспадане. Счетоводителят на Алфа трябва да направи записи:

• 230 000 рубли - преведен в бюджета ДДС върху строителните разходи;

Дебит 68, подсметка "Изчисления за ДДС", Кредит 19

• 230 000 рубли — ДДС подлежи на приспадане.

Как да коригирате акаунт

Ако по-рано сте се ръководили от правителствен указ и сте приспаднали само част от ДДС, начислен върху разходите за строителство, тогава ще трябва да направите корекции в счетоводните си записи (намалете цената на построените дълготрайни активи и амортизацията върху тях) и във вашата данъчна декларация (ДДС, данък общ доход и имуществени данъци).

За това трябва:

• намалява стойността на дълготрайния актив с размера на ДДС, включен в стойността му;
• приемете тази сума за данъчно приспадане;
• преизчисляване на амортизация на база нова стойностдълготрайни активи (в резултат на това вашият облагаем доход ще се увеличи);
• преизчислете данъка върху имуществото въз основа на новата стойност на дълготрайния актив (в резултат на това размерът на данъка ще намалее);
• плащат данък общ доход.

Пример ще покаже как да направите корекции в счетоводството.

Пример 2. През януари 2002 г. LLC "Пасив" построи производствен цех със собствени средства. За това бяха изразходвани материали на стойност 600 000 рубли. (включително ДДС 100 000 рубли). Служителите на фирмата, занимаваща се със строителство, получиха заплата (включително UST) - 250 000 рубли.

Счетоводител "Пасива" направи бележки:

Дебит 10 Кредит 60

• 500 000 рубли (600 000 - 100 000) - кредитирани са строителни материали;

Дебит 19 Кредит 60

• 100 000 rub. — Взема се предвид ДДС върху строителните материали;

Дебит 60 Кредит 51

• 600 000 rub. - платени строителни материали на доставчици;

Дебит 08 Кредит 10

• 500 000 рубли - освободени материали за строителството;

Дебит 08 Кредит 69, 70

• 250 000 rub. - са начислени заплати на работниците и UST от тях.

Общата стойност на строителните работи беше:

600 000 rub. - 100 000 рубли. + 250 000 rub. = 750 000 рубли.

През февруари приключи държавната регистрация на цеха и компанията го пусна в експлоатация. След това счетоводителят "Пасива" начислява ДДС в размер на 150 000 рубли. (750 000 рубли х 20%).

Фирмата е приела:

• данък, прехвърлен на доставчици на строителни материали в размер на 100 000 рубли;
• част от ДДС, начислен върху строителните разходи в размер на 50 000 рубли. (150 000 - 100 000). Останалата част от данъка в размер на 100 000 рубли. беше включено в първоначалната цена на семинара.

Счетоводителят направи следните записи:

Дебит 19 Кредит 68, подсметка "Изчисления на ДДС",

• 150 000 rub. - начислен ДДС върху строителните разходи;

Дебит 68, подсметка "Изчисления за ДДС", Кредит 19

• 100 000 rub. - приет за приспадане ДДС върху строителни материали;

Дебит 68, подсметка "Изчисления за ДДС", Кредит 51

• 50 000 rub. (150 000 - 100 000) - ДДС преведен в бюджета;

Дебит 68, подсметка "Изчисления за ДДС", Кредит 19

• 50 000 rub. - част от начисления ДДС от разходите за строителство е приет за приспадане;

Дебит 08 Кредит 19

• 100 000 rub. – цената на семинара е увеличена с размера на ДДС, който не подлежи на приспадане;

Дебит 01 Кредит 08

• 750 000 рубли (600 000 - 100 000 + 250 000 + 100 000) - работилницата е включена в ДМА.

За да извърши корекции, счетоводителят трябва да направи записи:

Дебит 01 Кредит 08

————-¬
— ¦100 000 rub.¦ — ДДС с включен първоначален
Л————-
цена на работилницата;

Дебит 08 Кредит 19

————-¬
— ¦100 000 rub.¦ — ДДС, включен преди това в разходите, е отменен
Л————-
за изграждане на цеха;

Дебит 68, подсметка "Изчисления за ДДС", Кредит 19

• 100 000 rub. — ДДС подлежи на приспадане.

Да предположим, че сумата на надценената амортизация възлиза на 4150 рубли. Тази сума също трябва да бъде обърната. За да направи това, счетоводителят трябва да запише:

Дебит 20 Кредит 02

———-¬
— ¦4150 rub.¦ — надценената амортизация е сторнирана.
Л———-

Как да върна ДДС

След като направите корекциите, ще имате надвнесено ДДС. Размерът на този данък можете:

• прихващане срещу бъдещи данъчни плащания;
• възвращаемост от бюджета;
• компенсиране срещу бъдещи плащания на други данъци.

Забележка.Формулярът на декларацията за ДДС е одобрен със заповед на Министерството на данъците и таксите на Русия от 3 юли 2002 г. N BG-3-03/338.

Ако изберете първия вариант, тогава данъчен офисдостатъчно е да подадете коригираните декларации.

Ако изберете втория или третия вариант, тогава трябва да подадете заявление до данъчната служба.

Битово строителство. Нова процедура за ДДС

Заявление за възстановяване на данъци например може да изглежда така:

——————————————————————¬

¦ в Москва N 35 Кравцов¦



¦ ¦
¦ Изявление ¦
¦ ¦
¦ Въз основа на член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация ви молим да върнете ДДС, ¦
надплатени в федерален бюджет, в размер на 100 000 (Сто¦
¦хиляда) рубли. Моля, преведете парите по разплащателната сметка
¦N 40702810123000000071 в ЗАКБ "Делта" (BIC 044587506, кореспондентска сметка ¦
¦N 30101810129650000068). ¦
¦ ¦
¦Ръководител / Иванов А.П./¦
¦ ¦

L———————————————————————

Заявление за прихващане на надвнесен ДДС срещу други данъци може да бъде съставено, както следва:

——————————————————————¬
¦ До началника на Инспектората на Министерството на данъците на Русия¦
¦ в Москва N 35 Кравцов¦
¦ На Сергей Петрович от директора¦
¦ LLC Passiv (TIN 7735204567)¦
Иванов Александър Петрович
¦ ¦
¦ Изявление ¦
¦ ¦
¦ Въз основа на член 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация ви молим да компенсирате ДДС, ¦
¦наднормено прехвърлени към федералния бюджет, в размер на 100 000 (Сто¦
¦хиляди) рубли за сметка на плащането на данък върху дохода, преведен в ¦
федералния бюджет. ¦
¦ ¦
¦Ръководител / Иванов А.П./¦
¦ ¦
¦Главен счетоводител /Смирнова Д.В./¦
L———————————————————————

Разбира се, преди да върнете данъка, трябва да изчакате официалното публикуване на решението на Върховния съд.

А.Смотров

аналитична група "РАДА"

За обект на облагане с ДДС се признават строително-монтажните работи (СМР), извършени за собствени нужди. В тази статия ще разгледаме характеристиките на начисляването на ДДС върху тези операции в 1C.

Ще се научиш:

• в какви случаи е необходимо издаване на фактура и начисляване на ДДС върху СМР;
• какъв документ се използва за документиране на тази процедура;
• в какви проводници се генерират данъчен регистърДДС и в книгата за продажби;
• кои редове от декларацията по ДДС се попълват.

Инструкция стъпка по стъпка

Обмисли инструкции стъпка по стъпкапримерно форматиране. PDF

Нормативно регулиране

В законодателството няма ясна дефиниция на понятието „строителни и монтажни работи, извършени по икономически метод“ (или строителни и монтажни работи за вътрешно потребление, собствени нужди), както и фиксиран списък на разходите, които могат да бъдат приписани такива СМР. Длъжностните лица в своите писма традиционно определят строително-монтажните работи, извършвани по икономически метод, както следва: това са строително-монтажни работи, извършвани от организацията за собствени нужди самостоятелно (клауза 18 от Заповедта на Росстат от 30.01.2018 N 39).

По този начин основните характеристики, които позволяват да се припишат определени разходи на строително-монтажните работи, извършени по икономически метод, са:

• вид работа - свързана със строителството (а не само с инсталирането на нещо: например работата по сглобяване на компютър не се отнася за строителни и монтажни работи);
• изпълнител (известен още като потребител) на работи - той е организация, която извършва строителни и монтажни работи за себе си независимо (а не с помощта на изпълнители).

Строително-монтажните работи за собствени нужди се облагат с ДДС (клауза 3, точка 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време данъчната основа включва всички действителни разходи на организацията, които е направила по време на изпълнението на тези работи (клауза 2, член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• Заплати на служителите и начислени върху тях осигуровки:

• извършване на СМР за нуждите на организацията;
• участва в разработването на проектна и разчетна документация (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 22.03.2011 г. N 03-07-10 / 07);
• който е извършил монтажа и настройката на оборудването, необходимо за експлоатацията на сгради, направени по икономически метод (например монтаж и монтаж на оборудване за отопление, вентилация, асансьори, електрически, газови и водоснабдителни системи) .

Министерството на финансите най-общо дефинира строително-монтажните работи по следния начин: това е стойността на капиталните работи, в резултат на което се създават обекти на недвижими имоти, включително сгради, конструкции и др., или първоначалната цена на тези обекти се променяв случай на завършване, реконструкция, модернизация и други подобни основания (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 октомври 2014 г. N 03-07-10 / 55074).

Данъчната основа за облагане с ДДС се определя в края на всяко тримесечие въз основа на всички действителни разходи за СМР (ал. 2 на чл.

Документът "Начисляване на ДДС за СМР (икономически метод)"

159 от Данъчния кодекс на Руската федерация, чл. 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 10 от чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Стойността на строително-монтажните работи се облага с данък от 18% (клауза 3, член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

За размера на начисления ДДС върху СМР:

Счетоводство в 1C

Отразено е начисляването на ДДС върху СМР за собствени нужди документ Начисляване на ДДС върху СМР по икономически методв раздел Операции - Затваряне на период - Регулаторни транзакции с ДДС. За автоматично попълване на табличната част на документа Изчисляване на ДДС върху СМР по домакински методтрябва да се използва бутон Напълнете.

В документа се посочва:

• Строителен обект- обектът на създаваната ОС, върху който са извършени строително-монтажни работи по икономически начин, т.е. обекти, записани по сметка 08.03 "Строителство на дълготрайни активи" по подконт Методи на изграждане.
• Сума- размера на действително извършените строителни и монтажни работи по икономически метод (данъчна основа).
• % ДДС- 18% .
• ДДС– Сума на ДДС, изчислена автоматично от полетата Сумаи % ДДС.

Осчетоводяване на документи

Документът генерира публикации:

• Dt 19.08 Kt 68.02 - Начисляване на ДДС върху сумата на строително-монтажните работи, извършени по домакинския метод.

Документът генерира движения съгл ДДС регистър Продажби:

• регистрационен запис за Оглед на стойността на СМР със собствена силавърху размера на начисления ДДС.

Настройка на ОГ за строително-монтажни работи по битов начин

С натискане на бутона се издава фактура за СМР Издайте фактурав долната част на документа Изчисляване на ДДС върху СМР по домакински метод. Документ Издадена фактураавтоматично се попълва с данни от този документ:

В този случай документът не генерира осчетоводявания за BU и NU.

Документиране

Формулярът на фактурата е одобрен с постановление на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. N 1137. Можете да го отпечатате, като щракнете върху бутона Тюленот документи Издадена фактураили Изчисляване на ДДС върху СМР по домакински метод. PDF

Докладвай Книга за продажбиможе да се генерира от раздел Справки - ДДС - Книга за продажби. PDF

Докладване

СМР за нуждите на собственото потребление се отразяват в декларацията по ЗДДС в:

Раздел 3 на стр. 060 „Извършване на СМР за собствено потребление”: PDF

• количеството извършена работа;
• изчислен размер на ДДС.

В раздел 9 Подробности за книгата за продажби:

• издадена фактура, код на вид сделка „01“.

Организацията може да използва правото да приема ДДС за приспадане върху строително-монтажни работи. Вижте продължението на публикацията

ДДС в строителството

Въпрос:Нашата компания предоставя услуги на клиент-строител - съпровожда проекти, контролира хода на строителството и въвеждането в експлоатация на обекта. Фирмата сключи инвестиционен договор за строителство с градската управа (инвеститор), в който е уговорена лихва за услугите на клиента. От своя страна, за изграждането на обекта, нашата компания сключи договор с изпълнители.

В какви записи трябва да се отрази полученият аванс за услугите на клиента и трябва ли да се плаща ДДС върху аванса?

Отговор: Услуги за организация на строителството, които клиентът-разработчик предоставя на инвеститора, в съответствие с параграфи. 1 т. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация се облагат с ДДС на общо основание.

Икономичен метод и ДДС

Това, по-специално, е посочено в писмото на Министерството на данъците на Русия от 21 февруари 2003 г. N 03-1-08 / 638 / 17-Zh751 „Относно облагането с ДДС върху средствата за поддръжка на услуги на клиенти-строители ." Няма значение от какъв източник се финансират услугите. Съгласно ал. 1 т. 1 чл. 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчната основа за ДДС се увеличава с размера на авансовите или други плащания, получени за предстояща доставка на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги. Следователно, в момента на получаване на средства от инвеститора, предприемачът трябва да начисли ДДС върху размера на аванса за строителни услуги. В случай, че инвеститорът прехвърля средства на части, тогава трябва да се разпредели авансово плащане от всяка част въз основа на съотношението на цената на услугите на клиента-строител към общата прогнозна цена.

Възможността за отразяване в счетоводството на тези стопански операции може да бъде следната.

Пример 1.

Субект А е клиент-разработчик на офис сграда. Прогнозната стойност на строителството е 2 360 000 рубли, включително според гл. 10 от изчислението на консолидираната оценка на разходите за поддръжка на клиента-разработчик и технически надзор - 118 000 рубли. (ДДС 18% - 18 000 рубли). Строителството се извършва от възложител от материали на възложителя. Договорната цена на строителните работи, извършени от изпълнителя, е 2 242 000 рубли, включително 18% ДДС - 342 000 рубли. Реалните разходи на клиента-разработчик възлизат на 70 000 рубли.

Средствата, получени от инвеститора за финансиране на строителството, включват заплащане на стойността на услугите на клиента-разработчик за организацията на строителството. Следователно тези средства в размер на прогнозната стойност на услугите на клиента-разработчик са авансово плащане за него. Те трябва да бъдат отразени в счетоводството за дебит на сметка 86 „Целево финансиране“ и кредит на сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“, подсметка „Получени аванси“.

Въпрос:Как се записват подписани актове за извършени, но неплатени услуги? Счетоводната политика на дружеството предвижда изчисляване на ДДС "на плащане".

Отговор: За да отговорим на този въпрос, нека разгледаме конкретен пример.

Пример 2. Ще използваме условията от пример 1 с единствената разлика, че инвеститорът не е финансирал строителството за цялата му прогнозна стойност.

Да предположим, че сумата от 2 124 000 рубли е получена по сметката на клиента-разработчик като част от целево финансиране.

Нека разпределим сумата на аванса за услугите на клиента-разработчик въз основа на съотношението на цената на тези услуги към общата прогнозна цена.

118 000 рубли / 2360 000 rub. х 100% = 5%;

2124 000 rub. х 5% = 106 200 рубли.

В счетоводството на организация А ще бъдат направени следните записи:

По този начин, ако счетоводна политикаорганизация (клиент-разработчик) предвижда, че сетълментите с бюджета се извършват при получаване на средства („на плащане“), тогава ДДС върху услугите на клиента-разработчик подлежи на начисляване за плащане към бюджета през периода, когато средствата са получени от инвеститора. До този момент той трябва да се води по сметка 76, подсметка „ДДС отсрочен за превод към бюджета“.

Да предположим, че инвеститорът е прехвърлил останалата сума от целево финансиране, равна на 236 000 рубли, по сметката на клиента. (2 360 000 рубли - 2 124 000), включително за услугите на клиента-строител 11 800 рубли. (118 000 - 106 200).

Сметките ще бъдат както следва:

С. А. Скобелева

Ръководител

одиторски отдел

КГ "Аюдар"

Счетоводно отчитане на ДДС за СМР, извършени по стопански и договорен начин

Във връзка с въвеждането на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация от 1 януари 2001 г. процедурата за записване на ДДС върху строителни дейностиизвършвани за собствени нужди на организацията, както по икономически, така и по договорен начин. Освен това се промени не само процедурата за изчисляване на данъка, но и процедурата за приемане на данъчни суми за приспадане.

Съгласно подточка 3, точка 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, строително-монтажните работи за собствено потребление се облагат с ДДС. В същото време данъчната основа се определя като стойността на извършената работа, изчислена въз основа на всички действителни разходи на данъкоплатеца за тяхното изпълнение (клауза 2, член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Отбелязваме също, че датата на завършване на строително-монтажните работи за собствено потребление се определя като ден на регистрация на съответния обект, завършен от капитално строителство.

Данъчният кодекс не предоставя пълно тълкуване на това какво се има предвид под определението за "извършване на строителни работи за собствена консумация": дали това определение включва цялата стойност на строителния обект или само стойността на работата, извършена по икономически метод ( без да се включват разходите за работа, извършена по договор). Според нас, като се вземат предвид строителните работи, извършени по договорен метод, не е извършване на работа за собствена консумация, тъй като изпълнителят е извършил работата не за себе си, а за клиента. На свой ред самият клиент не е извършил тези работи.

В допълнение, клиентът на строителството може да увеличи стойността на дълготрайния актив, без директно да извършва строителни работи. Определението за строителни работи е дадено в ОКДП, в раздел Е. Например, за отчитане на стойността на строителния обект е назначен икономист. Неговата заплата е пряко свързана с цената на дълготрайния актив в процес на изграждане, но строителните работи не се вземат предвид. Следователно произведения от този тип също не трябва да се облагат с ДДС.

Съгласно параграф 6 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация удръжките подлежат на:

• данъчни суми, представени на данъкоплатеца от възложители (клиенти - разработчици), когато извършват капитално строителство, монтаж (монтиране) на дълготрайни активи;
• данъчни суми, представени на данъкоплатеца за стоки (работи, услуги), придобити от него за извършване на строителни и монтажни работи;
• суми на данъка, представен на данъкоплатеца при придобиване от него на обекти на незавършено капитално строителство;
• данъчни суми, изчислени от данъкоплатците при извършване на СМР за собствено потребление.

Данъчните суми подлежат на приспадане след регистрация на обекти на завършено или незавършено капитално строителство или продажба на обект на капитално строителство (клауза 5 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По този начин, когато приема строителен обект за счетоводство като част от дълготрайните активи, организацията трябва едновременно да начисли ДДС върху цялата стойност на строителните работи, извършени самостоятелно, и да приеме същия размер на ДДС като приспадане.

Сумата на ДДС, платена на доставчици на материали (строителни работи, услуги), използвани за строителството, също се приема за приспадане. Например, организацията по време на строителния процес е използвала услугите на изпълнител в размер на 120 хиляди рубли, включително ДДС от 20 хиляди рубли. Освен това за строителството са закупени и използвани материали на стойност 36 000 рубли, включително ДДС 6 000 рубли, както и трудът на работници със заплата от 10 000 рубли. В този случай, съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация, е необходимо да се начисли ДДС върху 40 хиляди рубли. (36 - 6 + 10), което ще възлиза на 8 хиляди рубли, вземете същите 8 хиляди рубли като приспадане. и вземете като приспадане 20 хиляди рубли. и 6 хиляди рубли, ако всички документи са правилно изпълнени, даващи право да приемат ДДС за възстановяване.

Един от основните документи, въз основа на които сумата на ДДС може да бъде приета за възстановяване, е фактура. Правилата за изготвяне на фактури и съставяне на книга за покупки са одобрени с Указ на правителството на Руската федерация от 2 декември 2000 г. (с измененията на 15 март 2001 г.) N 914. Съгласно клауза 25 от този указ, за ​​строителството и монтажни работи, извършени от организацията за собствена консумация, фактурите са един екземпляр към момента на регистрация на съответния обект, завършен от капитално строителство, и се регистрират в книгата за продажби.

Съгласно параграф 12 от тази резолюция, при регистриране на обект, завършен чрез капитално строителство, за разликата между размера на данъка, начислен върху разходите за тези строителни и монтажни работи, и размера на данъка, платен на продавачите върху закупените материали (извършена работа) използвани при изпълнението на тези работи, фактура - фактура в един екземпляр, която се регистрира в книгата за покупки.

Така в този пример ДДС подлежи на приспадане в следните суми:

• 20 хиляди рубли - за извършени от изпълнителя СМР;
• 6 хиляди рубли - за закупени материали;
• 2 хиляди рубли - като разликата между размера на ДДС, начислен за строителни работи и платен на доставчика на материали (8 хиляди рубли - 6 хиляди рубли).

Останалата сума на ДДС е 6 хиляди рубли. (8 хиляди рубли - 2 хиляди рубли) не могат да бъдат приети за възстановяване, тъй като няма фактура за тази сума. Тъй като фактурата няма да бъде издадена в бъдеще, тогава, според автора, тази сума на данъка трябва да се припише на източника на финансиране, т.е. на разхода собствени средствапредприятия.

Трябва да се отбележи, че тази сума на ДДС като възстановим данък не може да увеличи стойността на дълготрайния актив или да бъде включена в разходите, тъй като това противоречи на съответните счетоводни разпоредби и Постановление на правителството на Руската федерация от 05.08.1992 г. N 552 „За одобряване на Наредбите за състава на производствените разходи и продажбите на продукти (строителни работи, услуги), включени в себестойността на продуктите (строителни работи, услуги), и относно процедурата за формиране на финансови резултати, взети предвид при облагане на печалбата. Може би за момента трябва да се остави в сметка 19 "ДДС върху придобитата стойност", докато няма решение на властите по въпроса.

В счетоводството тези операции трябва да бъдат отразени, както следва:

100 хиляди рубли взети предвид работата на изпълнителя;

Комплект от c. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

20 хиляди рубли ДДС от изпълнителя;

Комплект от c. 51 "Разплащателни сметки"

120 хиляди рубли заплащане на услугите на изпълнител;

д-р в. 10 "Материали",

Комплект от c. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

30 хиляди рубли закупени материали от доставчик;

д-р в. 19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности",

Комплект от c. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"

Какъв е редът за осчетоводяване и приспадане на ДДС при изграждането на ДМА?

търкайте. ДДС върху материалите;

д-р в. 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители",

Комплект от c. 51 "Разплащателни сметки"

36 хиляди рубли платени материали;

д-р в. 08 "Инвестиции в нетекущи активи",

Комплект от c. 10 "Материали"

30 хиляди рубли използвани материали за строителството;

д-р в. 08 "Инвестиции в нетекущи активи",

Комплект от c. 70 "Разчети с персонал за възнаграждения" (69)

10 хиляди рубли цената на строителството включва размера на заплатите;

д-р в. 01 "Дълготрайни активи",

140 хиляди рубли дълготрайният актив е въведен в експлоатация;

д-р в. 19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности",

8 хиляди рубли Начислен ДДС върху извършените СМР за собствена консумация.

Нека направим малко отклонение от примера. И така, един от нерешените въпроси е изчисляването на ДДС. Редица експерти препоръчват начисляването на ДДС, както следва:

д-р в. 08 "Инвестиции в нетекущи активи",

Комплект от c. 68 "Изчисления за данъци и такси"

8 хиляди рубли Начислен ДДС

и в същото време:

д-р в. 19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности",

Комплект от c. 08 "Инвестиции в нетекущи активи"

8 хиляди рубли с включен ДДС.

Според нас този метод на изчисляване на ДДС противоречи на счетоводните правила:

• сумата на ДДС като възстановим данък не може да увеличи стойността на имота, освен ако не е директно посочено в нормативните документи;
• начисляването на ДДС, прието за възстановяване за сметка на капиталови инвестиции (сметка 08), не може да бъде законосъобразно;
• съгласно Указанието за използване на сметкоплана не е предвидено използването на сметка за капиталови инвестиции като транзитна сметка за осчетоводяване на ДДС.

Продължение на примера:

20 хиляди рубли ДДС от изпълнителя се приема за приспадане;

д-р в. 68 "Изчисления на данъци и такси",

Комплект от c. 19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности"

6 хиляди рубли ДДС от доставчика на материалите се приспада;

д-р в. 68 "Изчисления на данъци и такси",

Комплект от c. 19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности"

2 хиляди рубли Приема се за приспадане ДДС върху извършените СМР за собствена консумация с фактура;

д-р в. 91 "Други приходи и разходи",

Комплект от c. 19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите стойности"

6 хиляди рубли включва ДДС върху извършените СМР за собствена консумация, без фактура (с корекция на данъка върху дохода).

В заключение отбелязваме, че като полза за капиталовложениеза данък върху доходите няма да се включва сумата на ДДС върху извършените по икономически метод СМР.

"Финанси М"

ДДС в строителството: да плащате или надплащате?

Докато ДДС съществува в Русия, една от най-горещите теми за безпокойство на ръководителя на компанията и главния счетоводител ще остане размерът на този данък, дължим в края на всеки данъчен период (тримесечие). При традиционно голямото количество добавена стойност за строителството този въпрос обикновено стои още по-остро, отколкото например в търговията.

Често се случва в края на данъчния период размерът на дължимия данък да е толкова значителен, че отклоняването на средства може да повлияе неблагоприятно на финансовото състояние на организацията. Освен това е възможна ситуация, при която през следващото тримесечие ще се формира „отрицателен“ ДДС, когато удръжките надвишават начисленото. И ако изчисленият данък трябва да бъде платен незабавно (т.е. не по-късно от 20-ия ден на следващия месец отчетен период), тогава на практика няма „автоматично“ възстановяване на ДДС. Освен това възстановяването на ДДС по правило е интерес на данъчните власти, т.е. допълнителни искания, уточнения, проверки. И има голям шанс за съдебни спорове.

Нека се опитаме да разберем как да избегнем подобни ситуации или поне да ги сведем до минимум, като вземем предвид спецификата на строителната организация. За удобство нека се спрем на методите и техниките за оптимизиране на SSS, като ги изброяваме с нарастването на „проблема“ на съответните методи.

Използвайте схемата за работа със строителни материали на ишлеме

В строителството е често срещана ситуация, когато клиентът прехвърля своите строителни материали на изпълнителя за работа. Това ви позволява да спестите пари, тъй като изпълнителят вече не може да ги надценява. Често строителни организациите продават материали с определен минимален марж, позовавайки се на факта, че е по-лесно да се водят записи. В края на годината обаче общият размер на ДДС, платен върху такава надценка, може да бъде неприятно изненадващ. Дори ако изпълнението се извършва без допълнително заплащане, тогава самият документооборот става по-сложен, тъй като е необходимо не само да се формализира изпълнението, но и да се извършат взаимни разплащания.

По-рационален подход е да се използва схема с даване и вземане на материали, когато няма прехвърляне на собствеността върху инвентара от клиента на изпълнителя. Тогава всъщност се издават само два вида документи: фактура за предаване на материалите и протокол за тяхното използване. Освен това вторият документ се изготвя от изпълнителя.

Установяване на контрол върху навременното получаване на фактурите за изброените аванси

В строителния бранш практиката на авансово плащане е доста разпространена.

В съответствие с параграф 12 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация), удръжки от данъкоплатеца, който е превел сумите на плащането, частично плащане за сметка на предстоящата доставка на стоки (извършване на работи, оказване на услуги), прехвърляне на права на собственост, подлежат на ДДС суми, представени от продавача на тези стоки (строителни работи, услуги) , права на собственост.

Често организациите, които са получили аванси, не бързат да издадат съответните фактури.

Има смисъл главният счетоводител да разработи процедури за вътрешен контрол, които да гарантират навременното получаване на документи от контрагента - получателя на средствата. Например, във вътрешните организационни документи да се предвиди задължението на служителите, които са в контакт с доставчици и изпълнители или други отговорни лица, при прехвърляне на аванс, незабавно да следят за получаване на фактура от контрагент. Освен това на данъкоплатеца не е забранено да прехвърли аванс на своя доставчик или изпълнител малко по-рано от планираното, като по този начин балансира данъчната тежест на ДДС между текущия и бъдещите данъчни периоди.

Внедряване на електронен документооборот с контрагенти

По отношение на осигуряването на „непрекъснато“ взаимодействие с контрагентите, огромен ресурс е въвеждането и използването на електронно управление на документи. Това важи особено за организации с голям обем входящи външни документи. Представете си: вашият контрагент е във Владивосток, а вие сте в Москва.

Приемане на ДДС за приспадане при строително-монтажни работи по икономически метод

Колко време отнема изпращането на хартиена фактура? И ако това е вашият редовен доставчик?

Не трябва да се забравя също, че ако електронен документ е подписан с квалифициран електронен подпис, тогава той е еквивалентен на хартиен документ, подписан от отговорно лице (клауза 5, член 9 федерален законот 6 декември 2011 г. № 402-FZ „На счетоводство»; алинея 1 на чл. 6 от Федералния закон от 6 април 2011 г. № 63-FZ „За електронния подпис“). Това означава, че на практика е възможно да се издават и получават почти всички видове документи, които организациите обикновено обменят (може би с изключение на пътния лист).

В реалния живот прилагането на обмена на електронни фактури е много по-лесно, отколкото на теория. Към днешна дата всички ключови въпроси по прилагането вече са уредени и регламентирани. Всичко, което се изисква от организацията, е да координира обмена на електронни документи с контрагента; разкриват в счетоводството реда за създаване, получаване и архивиране на електронни документи; назначава лице, отговорно за изготвянето и подписването на електронни документи; изберете оператор и се захващайте за работа. Повечето от действията при такъв обмен са автоматизирани, а използването на технически възможности значително ускорява процеса на обмен на документи и опростява работата на счетоводството.

Що се отнася до ускоряването на работния процес, можете да отидете по-далеч и да опитате да комбинирате електронен обменпознати документи с помощта на универсален документ за прехвърляне (UPD). Трябва обаче да се има предвид, че ако в момента цифровият формат на фактурата е разработен (Заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 05.03.2012 г. № ММВ-7-6/ [имейл защитен]), тогава все още няма такъв формат за UPD. Тъй като в момента обменът на електронни фактури е строго регламентиран, използването на UPD за приспадане на ДДС в електронната версия все още е под въпрос. С удръжките на ДДС въз основа на хартиен UPD няма повече въпроси (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 21 октомври 2013 г. № ММВ-20-3 / [имейл защитен]).

Не забавяйте връщането на средства по прекратени договори

Съгласно параграф 5 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните суми, изчислени от продавачите и внесени от тях в бюджета от сумите на плащането, частично плащане за сметка на предстоящите доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), продадени на на територията на Руската федерация подлежат на удръжки в случай на промяна в условията или прекратяване на съответния договор и връщане на съответните суми на авансови плащания.

Приспадане на сумите на данъка, посочени в параграф 5 на чл. 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се извършват изцяло след отчитане на съответните корекционни операции във връзка с връщането на стоки или отказ от стоки (работи, услуги), но не по-късно от 1 година от датата на връщане или отказ (клауза 4 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По този начин, ако прекратяването на договора и връщането на парите е уреден въпрос, тогава чрез връщане пари в брой, можете да намалите размера на дължимия ДДС.

Прехвърляне към лихва по търговски заем на част от средствата, получени от купувачи (клиенти)

На основание ал. 2 т. 1 чл. 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчната основа за ДДС се увеличава със сумите, получени за продадени стоки (работи, услуги) под формата на финансова помощ, за попълване на фондове със специално предназначение, за увеличаване на доходите или по друг начин, свързани с плащане за продадени стоки (работи, услуги), които не са освободени от данък.

В съответствие с чл. 823 "Търговски кредит" Граждански кодекс RF договори, чието изпълнение е свързано с прехвърляне на собствеността на другата страна върху парични суми или други неща, определени от родови характеристики, може да предвижда предоставяне на заем, включително под формата на авансово плащане, предплащане, отсрочка и разсрочено плащане на стоки, работи или услуги ( търговски заем). Върху сумите на такъв заем може да се начислява лихва и да се увеличи сумата на средствата, изпратени от клиента към изпълнителя за конкретна сделка.

В същото време, според официалното становище на Министерството на финансите на Русия, изразено например в писмо от 31 октомври 2013 г. № 03-07-14 / 46530, средствата, получени от продавача на стоки от купувачът за предоставяне на търговски заем са суми, свързани с плащането на тези стоки, и следователно трябва да бъдат включени в основата за ДДС на продавача.

За щастие съдилищата заемат различна позиция, след като многократно потвърдиха, че лихвата по търговски заем не трябва да увеличава данъчната основа на ДДС.

Сред съответните съдебни актове, въз основа на решението на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация и Върховния съд на Руската федерация от 08.10.1998 г. № 13/14, могат да се откроят: решения на Върховния арбитражен съд Съдът на Руската федерация от 01.11.2012 г. № VAS-14084/12, от 18.03.2013 г. № VAS-2273/13; Резолюции на FAS Северокавказки окръгот 26.09.2011 г. по дело № A32-595/2011, FAS на Далекоизточния окръг от 23.05.2012 г. № F03-1854/2012, FAS на Волжския окръг от 22.11.2012 г. по дело № A12-540/2012 , FAS на Източносибирския окръг от 21.02.2013 г. по дело № A33-7854/2012.

Разновидност на този метод могат да се считат за случаите, когато купувачът приема част от постъпленията като неустойка по договора за забавено плащане на стоките или получените аванси се квалифицират като депозит. Използването на тези опции обаче може да доведе до данъчен спор.

Приемайте средства по договора за заем като аванси

Личи си, че от влезлите пари на заемДДС не се изисква. Също така е очевидно, че не трябва да се злоупотребява с този метод за оптимизиране на ДДС.

Факт е, че в случай на многократно и систематично „преквалифициране“ на заемни средства в сетълменти със същите купувачи, данъчният орган ще има добри шансове да докаже посоката на действията на данъкоплатеца за получаване на неоправдани данъчни облаги, тъй като една сделка всъщност покрива друг.

Издаване на фактури няколко дни по-късно от изпълнението (подписан е сертификат за изпълнение с клиента)

Може би това е най-опасният начин за оптимизиране на ДДС, който, както се казва, е на ръба на фал.

В практиката има случаи, когато произведенията се предават в последния ден на тримесечието. Съгласно параграф 3 на чл. 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация при продажба на стоки (работи, услуги), прехвърляне на права на собственост, както и при получаване на суми за плащане, частично плащане за сметка на предстоящи доставки на стоки (извършване на работи, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост, съответните фактури се издават не по-късно от пет календарни дни, считано от датата на изпращане на стоките (извършване на работа, предоставяне на услуги), от датата на прехвърляне на правата на собственост или от деня на получаване на сумите за плащане, частично плащане срещу предстоящите доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

Главният счетоводител, използвайки правото да издаде фактура в рамките на 5 дни след това събитие, я издава през следващия данъчен период. В книгата за продажбите, а оттам и в данъчната декларация, сумите по ДДС попадат и през следващото тримесечие.

Трябва да се отбележи, че този метод за оптимизация се характеризира с висок риск от данъчно задължение, въпреки неговата техническа простота.

В съответствие с параграф 1 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация за целите на прилагането на този данък моментът на определяне на данъчната основа за извършване на работа е най-ранната от датите: денят на изпълнение (прехвърляне) на работа или денят на плащане (частично плащане) за сметка на предстоящо изпълнение на работа. Съгласно чл. 720, ал. 4 на чл. 753 от Гражданския кодекс на Руската федерация, за да потвърди качеството на извършената работа и липсата на претенции от страна на клиента относно качеството на приетата работа, страните подписват акт за извършена работа.

Датата на подписване на акта ще бъде датата на приемане на работата по договора. Следователно, за да се установи моментът на определяне на ДДС основата, за работен ден се признава датата на подписване на акта от клиента. Следователно, въпреки по-късното издаване на фактурата, съответната сума на ДДС трябва да бъде приета за изчисление в данъчния период, в който работата е приета от клиента. Подобни заключения се съдържат по-специално в писмата на Министерството на финансите на Русия № 03-03-06/1/141 от 16 март 2011 г., № 03-07-11/328 от 7 октомври 2008 г.

Трябва също така да се помни, че фактурата е документ, който служи като основание за купувача да приеме стоките (работата, услугите), представени от продавача, данъчните суми за приспадане по начина, предписан от Данъчния кодекс на Руската федерация, а не документ, въз основа на който се начислява ДДС.

За съжаление, в рамките на една статия е невъзможно да се обхване цялото разнообразие от бизнес транзакции, но ние се опитахме да подчертаем най-достъпните методи за планиране, прогнозиране и минимизиране на ДДС.

Който и метод да бъде избран от предложените или непосочените по-горе, трябва да се помни, че „разумното“ разпределение на данъчната тежест между тримесечията ще помогне не само да спести оборотен капитал, но и за предотвратяване на ситуации, при които „небалансираният“ размер на ДДС, изчислен между данъчните периоди, ще предизвика ненужно внимание от страна на данъчните власти.

Директор на TaxMaster: Одит LLC Андриянова Елена Анатолиевна

Вижте пълната версия на статията в списание "Счетоводство в строителството" № 6, 2014 г.

От 1 януари 2009 г. за пореден път законодателят промени реда за изчисляване на ДДС при извършване на СМР за собствени нужди. Като цяло процедурата за прилагане на данъчното приспадане (в момента на определяне на данъчната основа за ДДС) стана по-проста и по-прозрачна от преди. В същото време, поради оставащите законодателни празноти, процедурата за изчисляване на ДДС създава затруднения в ситуация, при която самостоятелен имот се предполага, че се използва както за облагаеми, така и за необлагаеми с ДДС дейности. В тази статия I.A. Баймакова, експерт по данъчни въпроси, разкрива нюансите и проблемните въпроси при прилагането на новата процедура за изчисляване на ДДС върху строително-монтажните работи, като взема предвид последните разяснения на руското Министерство на финансите.

Антикризисните промени в данъчното законодателство, които влязоха в сила от началото на първото тримесечие на 2009 г., засегнаха различни аспекти на данъчното облагане - прилагането на акцизните ставки, формирането на разходите за данък върху доходите, процедурата за прилагане на специални данъчни режими. Сериозни и интересни нововъведения са отразени в глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация „Данък върху добавената стойност“. Промените засягат реда за прехвърляне на ДДС към бюджета, спецификата на изчисляване на ДДС при прехвърляне на авансови плащания, както и представянето на ДДС за приспадане при извършване на СМР за собствено потребление (наричани по-нататък СМР).

Редът за изчисляване на ДДС при извършване на строително-монтажни работи се променя не за първи път през последните 5 години. Струва си да се помни, че процедурата за изчисляване и представяне на ДДС при извършване на строително-монтажни работи е значително променена от 1 януари 2006 г. с Федерален закон № 119-FZ от 22 юли 2005 г. По-рано от посочения период организациите трябваше да начисляват ДДС само по отношение на напълно завършена работа, т.е. при факта на създаване на обекта, и съответно ДДС може да бъде поискан за приспадане само при факта, че обектът е регистриран. Тази процедура се запазва и понастоящем по отношение на тези работи, които са завършени преди 01.01.2006 г., но по отношение на които досега не е поискано приспадане на ДДС.

От 2006 г. ситуацията се промени коренно. Стана необходимо да се изчисли ДДС върху разходите за строителни и монтажни работи въз основа на резултатите от всеки данъчен период (месец или тримесечие, а от 2008 г. - само тримесечие) въз основа на обема на извършената работа. Представянето на ДДС за приспадане се извършва само при плащане в бюджета на данъка, изчислен от данъкоплатеца при извършване на строителни и монтажни работи за собствено потребление в съответствие с член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 5 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Именно разпоредбите на параграф 5 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация бяха засегнати от промените, въведени с Федералния закон от 26 ноември 2008 г. № 224-FZ. От 1 януари 2009 г. организациите ( индивидуални предприемачи) има право да прави приспадания на ДДС по отношение на тази категория разходи в момента на определяне на данъчната основа за ДДС, т.е. моментът на определяне на данъчната основа и приспадането съвпадат.

Тази процедура се прилага за СМР, изпълнени след 01.01.2009 г. Данъчните суми, изчислени по-рано и неприети за приспадане преди определената дата, подлежат на приспадане по начина, който е бил в сила по-рано, т.е. след прехвърляне на сумите на ДДС, изчислени от разходите за строително-монтажни работи към бюджета (клауза 13, статия 11 от Федералния закон от 26.11.2008 г. № 224-FZ).

Преди да разгледаме примера за процедурата за изчисляване и представяне на ДДС за приспадане при извършване на строително-монтажни работи за собствена консумация, нека си припомним няколко основни правила:

1. Извършването на строителни и монтажни работи се признава за обект на данъчно облагане (параграф 3, параграф 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
2. Данъчната основа за извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление се определя като стойността на извършената работа, определена въз основа на всички действителни разходи на данъкоплатеца за тяхното изпълнение (клауза 2, член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация).
3. Моментът на определяне на данъчната основа е последният ден от всеки данъчен период (клауза 10, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
4. Удържанията на данъчни суми, изчислени от данъкоплатеца при извършване на строително-монтажни работи за собствено потребление, се извършват при следните условия (клауза 6 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 23 март, 2009 г. № ШС-22-3 / 216):
   • обектът в строеж е предназначен за използване при извършване на сделки с данък върху добавената стойност;
   • цената на този обект подлежи на включване в разходите (включително чрез амортизационни отчисления) при изчисляване на корпоративния данък върху доходите.

Разгледайте примера на процедурата за изчисляване и представяне на ДДС за приспадане.

Пример 1

Строително-производствената фирма извършва със собствени сили строителството на недвижим обект - гараж. Във връзка с продължаващото строителство организацията направи следните разходи - виж Таблица 1.

маса 1

Въз основа на условията на примера процедурата за изчисляване на ДДС в тази ситуация ще бъде както следва:

Общо 180,0 хиляди рубли бяха представени за приспадане за строително-монтажни работи за собствено потребление. (66,6 + 77,4 + 36,0).

Освен това, към момента на приемане за счетоводство (при наличие на правилно изпълнена фактура), данъкоплатецът представи за приспадане на ДДС върху материалите, използвани при изпълнението на тези работи, в размер на 120,6 хиляди рубли.

По правило въпросът за изчисляване на данъчната основа за ДДС при извършване на строително-монтажни работи за собствена консумация не повдига съществени въпроси. Нека разгледаме по-отблизо ситуацията с представянето на ДДС за приспадане. Както беше отбелязано по-рано, представянето или непредставянето на ДДС за приспадане зависи от естеството на по-нататъшното използване на обекта в процес на изграждане.

Нека разгледаме по-отблизо ситуацията с представянето на ДДС за приспадане. Както беше отбелязано по-рано, представянето или непредставянето на ДДС за приспадане зависи от естеството на по-нататъшното използване на обекта в процес на изграждане. Например, в ситуация, при която обектът ще се използва в дейности, прехвърлени към плащането на UTII, тогава представянето на ДДС както по отношение на завършените строителни и монтажни работи за собствена консумация, така и по отношение на използваните материали ще бъде незаконно.

Ако обектът е предназначен допълнително за използване при сделки, облагаеми с ДДС, данъкоплатецът има право да представи ДДС в следния ред:

• през IV тримесечие на 2008 г. - 66,6 хиляди рубли. (при условие, че ДДС е изцяло преведен в бюджета въз основа на резултатите от работата за III тримесечие на 2008 г.);
• през първото тримесечие на 2009 г. - 77,4 хиляди рубли. (при условие, че ДДС върху резултатите от работата за IV тримесечие на 2008 г. е изцяло преведен в бюджета) и 36,0 хиляди рубли. (при съобразяване на новата заповед, влязла в сила от 01.01.2009 г.).

По-сложна ситуация възниква, ако имотът е предназначен да се използва както за облагаеми с ДДС, така и за необлагаеми с ДДС дейности. Тази ситуация не е ясно регламентирана от Данъчния кодекс на Руската федерация, поради което е препоръчително да се използват обясненията на Федералната данъчна служба на Русия, дадени в писмо от 28 ноември 2008 г. № ШС-6-3/862. В писмото по-специално се препоръчва представянето на ДДС „приспада се изцяло, независимо от факта, че обектите в процес на изграждане (придобити) са предназначени за използване едновременно в облагаеми и необлагаеми сделки“. След това възстановете сумите на ДДС, като вземете предвид процедурата, предвидена в параграф 4 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Параграф 4 от параграф 4 от този член предвижда, че сумите на ДДС, изчислени от данъкоплатеца при извършване на строителни и монтажни работи за собствена консумация, приети за приспадане, подлежат на възстановяване, ако посочените недвижими имоти (дълготрайни активи) впоследствие се използват за извършва операциите, посочени в параграф 2 от член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, с изключение на дълготрайни активи, които са напълно амортизирани или са изминали най-малко 15 години от въвеждането им в експлоатация за този данъкоплатец.

Възстановява се ДДС „в края на всяка календарна година в продължение на десет години, считано от годината, в която е настъпил моментът, посочен в член 259, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в връщане на данъциподадена до данъчните власти по мястото на регистрация за последно данъчен периодвсяка календарна година от десет отразява възстановената сума на данъка"(клауза 4, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай изчисляването на размера на данъка, който трябва да бъде възстановен и платен в бюджета, се извършва въз основа на 1/10 от размера на данъка, приет за приспадане в съответния дял. Посоченият дял се определя въз основа на цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги), прехвърлени необлагаеми права на собственост и посочени в параграф 2 на член 170 от този Данъчен кодекс на Руската федерация, в общата цена на стоките ( работи, услуги), права на собственост, изпратени / прехвърлени за календарна година.

По този начин, ако се установи, че през 2009 г. организацията, разглеждана в примера, е била принудена да премине към плащане на UTII, например, във връзка с предоставянето на транспортни услуги, тогава ще е необходимо да се възстановят представените по-рано суми на ДДС както директно на СМР за собствено потребление и от себестойност материали.

Пример 2

Нека използваме данните от предишния пример. Приходите на организацията въз основа на резултатите от работата за 2009 г. възлизат на 10 000 хиляди рубли, включително:

• от предоставянето на автотранспортни услуги (облагаеми с UTII) - 3000 хиляди рубли. (30% от общите приходи);
• от предоставянето на услуги от промишлен характер - 7 000 хиляди рубли. (70% от приходите).

Съответно в декларацията за ДДС за 4-то тримесечие на 2009 г. следва да бъдат възстановени следните суми на ДДС във връзка с построения имот:

• за строително-монтажни работи - 5400 рубли. (180 000 рубли х 1/10 х 30%);
• въз основа на материали - 3618 рубли. (120 600 рубли х 1/10 х 30%).

Подобно изчисление трябва да се прави ежегодно и да се отразява в декларацията за ДДС за IV тримесечие на следващата година за още 9 години. Ако организацията престане да извършва дейности, свързани с използвайки UTII, то възстановяването на сумите по ДДС също ще бъде прекратено.

Ако организацията премине към опростена система за данъчно облагане, тогава изчисляването на сумата на ДДС за възстановяване ще бъде по-лесно.

Например една организация реши да приложи опростената данъчна система от 1 януари 2009 г. Тогава в данъчната декларация за IV тримесечие на 2009 г. ще е необходимо да се възстанови ДДС:

• за строително-монтажни работи - в размер на 18 000 рубли. (180 000 x 1/10);
• въз основа на материали - 12 060 рубли. (120 600 x 1/10).

Подобна процедура за възстановяване на ДДС за недвижими имоти ще се прилага и ако построеният обект не подлежи на въвеждане в експлоатация, както и ако цената на обекта няма да бъде включена в разходите (включително чрез амортизация) при изчисляване на корпоративния данък.